第二章 金融資產(chǎn)

1、第二章第二章 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)主要內(nèi)容主要內(nèi)容 第一節(jié)金融資產(chǎn)的定義和分類第一節(jié)金融資產(chǎn)的定義和分類 第二節(jié)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)第二節(jié)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 第三節(jié)持有至到期投資第三節(jié)持有至到期投資 第四節(jié)貸款和第四節(jié)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng) 第五節(jié)可供出售金融資產(chǎn)第五節(jié)可供出售金融資產(chǎn) 第六節(jié)金融資產(chǎn)減值第六節(jié)金融資產(chǎn)減值 第七節(jié)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移第七節(jié)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移第一節(jié)金融資產(chǎn)的定義和分類第一節(jié)金融資產(chǎn)的定義和分類 一、金融資產(chǎn)的概念一、金融資產(chǎn)的概念 金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)

2、、其他應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資股權(quán)投資、債權(quán)投資和、債權(quán)投資和衍生衍生金融工具金融工具形成的資產(chǎn)等。形成的資產(chǎn)等。 【提示】雖然長期股權(quán)投資的確認(rèn)和計量沒有在金融【提示】雖然長期股權(quán)投資的確認(rèn)和計量沒有在金融工具確認(rèn)與計量準(zhǔn)則規(guī)范，但長期股權(quán)投資屬于金融工具確認(rèn)與計量準(zhǔn)則規(guī)范，但長期股權(quán)投資屬于金融資產(chǎn)。資產(chǎn)。二、金融資產(chǎn)的分類二、金融資產(chǎn)的分類 金融資產(chǎn)的分類與金融資產(chǎn)的計量密切相關(guān)。因此，企金融資產(chǎn)的分類與金融資產(chǎn)的計量密切相關(guān)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時，業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時，（按照投資意圖）（按照投資意圖）將其劃分將其劃分為下列四類：為下列四類： （1

3、1）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；( (公允價值）公允價值） （2 2）持有至到期投資；（歷史成本）持有至到期投資；（歷史成本） （3 3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（歷史成本）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（歷史成本） （4 4）可供出售金融資產(chǎn)。）可供出售金融資產(chǎn)。（公允價值）（公允價值）（排除法確認(rèn)）（排除法確認(rèn)） 金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意變更。金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意變更。金融資產(chǎn)的重分類如下圖所示：金融資產(chǎn)的重分類如下圖所示： 【例題【例題多選題】關(guān)于金融資產(chǎn)的重分類，下列說法中正確的有（）。多選題】關(guān)于金融資產(chǎn)的重分類，下列說

4、法中正確的有（）。 A.A.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不能重分類為可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) B.B.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可以重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可以重分類為持有至到期投資持有至到期投資 C.C.持有至到期投資不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期持有至到期投資不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)損益的金融資產(chǎn) D.D.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可以重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可以重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的

5、金融資產(chǎn)損益的金融資產(chǎn) E.E.可供出售金融資產(chǎn)可以重分類為交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)可以重分類為交易性金融資產(chǎn) 【答案】【答案】ACAC 【解析】企業(yè)在初始確認(rèn)時將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且【解析】企業(yè)在初始確認(rèn)時將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)；其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)；其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。損益的金融資產(chǎn)。第二節(jié)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)第二節(jié)以公允價值計量且

6、其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 一、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資一、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概述產(chǎn)概述 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債股票、債券、基金券、基金等。等。 可以進(jìn)一步分為可以進(jìn)一步分為交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)和和指指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)產(chǎn)。 （一）交易性金融資產(chǎn)（一）交易性金融資產(chǎn) 金融資產(chǎn)滿足以下條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融

7、資金融資產(chǎn)滿足以下條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：產(chǎn)： 1.1.取得該金融資產(chǎn)的取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售目的，主要是為了近期內(nèi)出售。 2.2.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合組合進(jìn)行進(jìn)行管理。管理。 3.3.屬于屬于衍生工具衍生工具。公允價值變動大于零。但是，。公允價值變動大于零。但是，套期套期有例有例外。外。（四類之中只有這里有衍生工具）（四類之中只有這里有衍生工具） （二）指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的（

8、二）指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)（目的不是為了賺差價）（目的不是為了賺差價） 1.1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失利得或損失在確認(rèn)和計量方面在確認(rèn)和計量方面不一不一致致的情況。的情況。 2.2.企業(yè)的企業(yè)的風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件已載明，已載明，該金融資產(chǎn)組合、或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公該金融資產(chǎn)組合、或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評價并向

9、關(guān)鍵管理人員報告。二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理的會計處理1.“1.“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)成本成本”資產(chǎn)類科目，反映資產(chǎn)類科目，反映取得時取得時的公允價值的公允價值。明細(xì)科目借。明細(xì)科目借方反映取得交易性金融資方反映取得交易性金融資產(chǎn)的公允價值，貸方反映產(chǎn)的公允價值，貸方反映出售交易性金融資產(chǎn)沖減出售交易性金融資產(chǎn)沖減的成本。的成本。 取得交易性金融資取得交易性金融資產(chǎn)的公允價值產(chǎn)的公允價值出售交易性金融資出售交易性金融資產(chǎn)沖減的成本產(chǎn)沖減的成本余：交易性金融資余：交易性金融資產(chǎn)的結(jié)存成本產(chǎn)的結(jié)存成本交易性金融

10、資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)成本成本 2.“ 2.“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允公允價值變動價值變動”資產(chǎn)類科目，資產(chǎn)類科目，反反映持有期間公允價值變動映持有期間公允價值變動，明細(xì)科目借方反映在明細(xì)科目借方反映在資產(chǎn)負(fù)資產(chǎn)負(fù)債表日債表日，交易性金融資產(chǎn)的，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的公允價值高于其賬面余額的差額，貸方反映交易性金融差額，貸方反映交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額的差額。余額的差額。在資產(chǎn)負(fù)債表日，在資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)的公允價值的公允價值高于高于其賬面余額的差其賬面余額的差額額交易性金融資產(chǎn)的交易性金融資產(chǎn)的公允價值公允價

11、值低于低于其賬其賬面余額的差額面余額的差額余：余：公允價值公允價值高高于于其賬面余額的其賬面余額的差額差額余：余：公允價值公允價值低于低于其賬面余額的差額其賬面余額的差額交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 3.“3.“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”科目，資產(chǎn)科目，資產(chǎn)類科目，反映類科目，反映已宣告但尚未已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利發(fā)放的現(xiàn)金股利。借方反映。借方反映應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，貸方反應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，貸方反映實(shí)際收到的現(xiàn)金股利，期映實(shí)際收到的現(xiàn)金股利，期末借方余額表示尚未領(lǐng)取的末借方余額表示尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利?，F(xiàn)金股利。應(yīng)收而未收的現(xiàn)金股應(yīng)收而未收的現(xiàn)金股利利實(shí)際取得的現(xiàn)金股利實(shí)際取得

12、的現(xiàn)金股利余：尚未收取的現(xiàn)金余：尚未收取的現(xiàn)金股利股利應(yīng)收股利應(yīng)收股利 4.“4.“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”科目，資產(chǎn)科目，資產(chǎn)類科目，類科目，反映已到期但尚未反映已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息領(lǐng)取的債券利息。借方反映。借方反映已到付息期但尚未領(lǐng)取的債已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，貸方反映實(shí)際收到券利息，貸方反映實(shí)際收到的債券利息，期末借方余額的債券利息，期末借方余額表示尚未領(lǐng)取的債券利息。表示尚未領(lǐng)取的債券利息。應(yīng)收而未收的現(xiàn)金利應(yīng)收而未收的現(xiàn)金利息息實(shí)際收取的現(xiàn)金利實(shí)際收取的現(xiàn)金利息息余：尚未收取的現(xiàn)金余：尚未收取的現(xiàn)金利息利息應(yīng)收利息應(yīng)收利息 5“ 5“投資收益投資收益”科目，損益科目，損益類別

13、科目，利潤表列報項(xiàng)目，類別科目，利潤表列報項(xiàng)目，反映取得時的交易費(fèi)用，及反映取得時的交易費(fèi)用，及因投資而發(fā)生的收益因投資而發(fā)生的收益。貸方。貸方反映因投資而發(fā)生的收益，反映因投資而發(fā)生的收益，借方反映因投資而發(fā)生的損借方反映因投資而發(fā)生的損失，期末借貸方差額結(jié)轉(zhuǎn)到失，期末借貸方差額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤本年利潤”的科目借方或的科目借方或貸方。貸方。（1 1）因投資而發(fā)生的）因投資而發(fā)生的投資損失投資損失（2 2）月末，全數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)）月末，全數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)投資收益到投資收益到“本年利潤本年利潤”賬戶的貸方賬戶的貸方（1 1）因投資而獲得的）因投資而獲得的投資收益投資收益（2 2）月末，全數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)）月末，全數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)投資

14、損失到投資損失到“本年利潤本年利潤”賬戶的借方賬戶的借方投資收益投資收益 6.“6.“公允價值變動損益公允價值變動損益”科科目，損益類別科目，利潤表目，損益類別科目，利潤表列報項(xiàng)目，反映后續(xù)采用公列報項(xiàng)目，反映后續(xù)采用公允價值計量模式時，允價值計量模式時，期末資期末資產(chǎn)賬面價值與其公允價值之產(chǎn)賬面價值與其公允價值之間的差額間的差額。其借方核算因公。其借方核算因公允價值變動而形成的損失金允價值變動而形成的損失金額和貸方發(fā)生額的轉(zhuǎn)出額；額和貸方發(fā)生額的轉(zhuǎn)出額；貸方核算因公允價值變動而貸方核算因公允價值變動而形成的收益金額和借方發(fā)生形成的收益金額和借方發(fā)生額的轉(zhuǎn)出額，期末借貸方差額的轉(zhuǎn)出額，期末借貸

15、方差額結(jié)轉(zhuǎn)到額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤本年利潤”的科的科目借方或貸方。目借方或貸方。（1 1）資產(chǎn)負(fù)債表日）資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)等公交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動形成的允價值變動形成的損損失失（2 2）期末，公允價）期末，公允價值變動收益轉(zhuǎn)入值變動收益轉(zhuǎn)入“本本年利潤年利潤”貸方貸方（1 1）資產(chǎn)負(fù)債表日）資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)等公交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動形成的允價值變動形成的利利得得（2 2）期末，公允價）期末，公允價值變動損失轉(zhuǎn)入值變動損失轉(zhuǎn)入“本本年利潤年利潤”借方借方公允價值變動損益公允價值變動損益投資收益與公允價值變動損益的投資收益與公允價值變動損益的區(qū)別？區(qū)別？ 四個步驟：四個

16、步驟： 1.1.初始計量初始計量 2.2.后續(xù)計量后續(xù)計量 3.3.處置計量處置計量 4.4.期末減值期末減值（一）企業(yè)（一）企業(yè)取得取得交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本（公允價值）成本（公允價值） 投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用） 應(yīng)收股利（實(shí)際支付的款項(xiàng)中含有已宣告但尚未發(fā)放的應(yīng)收股利（實(shí)際支付的款項(xiàng)中含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）現(xiàn)金股利） 應(yīng)收利息（實(shí)際支付的款項(xiàng)中含有已到付息期尚未領(lǐng)取應(yīng)收利息（實(shí)際支付的款項(xiàng)中含有已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）的利息） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 為什么交易費(fèi)用不計入成本？為什么交易費(fèi)用不計入

17、成本？ 思考題：思考題： 1.1.購買存貨時發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用是否計入成本？購買存貨時發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用是否計入成本？ 2.2.經(jīng)營租賃租入固定資產(chǎn)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)是否計入成本？經(jīng)營租賃租入固定資產(chǎn)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)是否計入成本？ （二）持有期間的股利或利息（二）持有期間的股利或利息 借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利投資持股比例）借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利投資持股比例） 應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計算的應(yīng)收利息）應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計算的應(yīng)收利息） 貸：投資收益貸：投資收益 （三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動 1. 1.公允價值上升公允價值上升 借：交易性金融資

18、產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 貸：貸：公允價值變動損益（影響營業(yè)利潤）公允價值變動損益（影響營業(yè)利潤） 2. 2.公允價值下降公允價值下降 借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動（四）出售交易性金融資產(chǎn)（四）出售交易性金融資產(chǎn) 借：銀行存款（價款扣除手續(xù)費(fèi)）借：銀行存款（價款扣除手續(xù)費(fèi)） 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)-成本成本 - -公允價值變動損益（也可能在借方）公允價值變動損益（也可能在借方） 投資收益（差額，也可能在借方）投資收益（差額，也可能在借方） 同時：同時： 借：公允價值變動損益（原計入該金融

19、資產(chǎn)的公允價值變動）借：公允價值變動損益（原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動） 貸：投資收益貸：投資收益 或：或： 借：投資收益借：投資收益 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 為了保證為了保證“投資收益投資收益”的數(shù)字正確，出售交易性金融資的數(shù)字正確，出售交易性金融資產(chǎn)時，要將交易性金融資產(chǎn)持有期間形成的產(chǎn)時，要將交易性金融資產(chǎn)持有期間形成的“公允價值公允價值變動損益變動損益”轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“投資收益投資收益”。 【例題】【例題】A A公司于公司于20132013年年1212月月5 5日從證券市場上購入日從證券市場上購入B B公司公司發(fā)行在外的股票發(fā)行在外的股票2020萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每

20、股支付萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股支付價款價款5 5元；元；20132013年年1212月月3131日，該股票公允價值為日，該股票公允價值為110110萬元；萬元；20142014年年1 1月月1010日，日，A A公司將上述股票對外出售，收到款項(xiàng)公司將上述股票對外出售，收到款項(xiàng)115115萬元存入銀行。這項(xiàng)投資從購買到售出共賺多少錢？萬元存入銀行。這項(xiàng)投資從購買到售出共賺多少錢？ 【答案】投資收益【答案】投資收益=115-100=15=115-100=15（萬元）。（萬元）。 P23P23【教材例【教材例2-12-1】20207 7年年5 5月月1313日日, ,甲公司支付價款甲公司支付價款

21、1 060 0001 060 000元元從二級市場購入乙公司發(fā)行的股票從二級市場購入乙公司發(fā)行的股票100 000100 000股股, ,每股價格每股價格10.6010.60元元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.600.60元）元）, ,另支付交易費(fèi)用另支付交易費(fèi)用1 1 000000元元。甲公司將持有的乙公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)，且。甲公司將持有的乙公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有乙公司股權(quán)后對其無重大影響。持有乙公司股權(quán)后對其無重大影響。 甲公司其他相關(guān)資料如下：甲公司其他相關(guān)資料如下： （1 1）5 5月月2323日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利；日，收

22、到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利； （2 2）6 6月月3030日，乙公司股票價格漲到每股日，乙公司股票價格漲到每股1313元；元； （3 3）8 8月月1515日，將持有的乙公司股票全部售出，每股售價日，將持有的乙公司股票全部售出，每股售價1515元。元。 假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下：假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下： （1 1）5 5月月1313日，購入乙公司股票：日，購入乙公司股票： 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 1 000 000 1 000 000 應(yīng)收股利應(yīng)收股利60 00060 000 投資收益投資收益 1 000 1 000 貸：銀行存款貸：銀行存款

23、 1 061 000 1 061 000 （2 2）5 5月月2323日，日， 收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利：收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利： 借：銀行存款借：銀行存款60 00060 000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利60 00060 000 ( (思考：持有期間發(fā)放股利怎么做？）思考：持有期間發(fā)放股利怎么做？） （3 3）6 6月月3030日，確認(rèn)股票價格變動：日，確認(rèn)股票價格變動： 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 300 000 300 000 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 300 000 300 000 （4 4）8 8月月1515日，乙公司股票全部售出：

24、日，乙公司股票全部售出： 借：銀行存款借：銀行存款 1 500 000 1 500 000 公允價值變動損益公允價值變動損益 300 000 300 000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 1 000 000 1 000 000 公允價值變動公允價值變動 300 000 300 000 投資收益投資收益 500 000 500 000 （可以分兩步來做）（可以分兩步來做）注意：關(guān)于幾個收益計算的區(qū)分：注意：關(guān)于幾個收益計算的區(qū)分： （1 1）出售時投資收益出售時投資收益= =出售凈價出售凈價- -取得時的成本取得時的成本 （2 2）出售時處置損益出售時處置損益（影響利潤總額的金額

25、影響利潤總額的金額）= =出售凈價出售凈價- -出售出售時賬面價值時賬面價值 ( (公允價值變動轉(zhuǎn)投資收益不影響利潤總額公允價值變動轉(zhuǎn)投資收益不影響利潤總額) ) （3 3）累計投資收益累計投資收益（從取得到出售的投資收益從取得到出售的投資收益） = =取得時支付的交易費(fèi)用取得時支付的交易費(fèi)用+ +持有期間確認(rèn)的股利或利息收入持有期間確認(rèn)的股利或利息收入+ +出出售時確認(rèn)的投資收益售時確認(rèn)的投資收益 【例題【例題單選題】甲公司單選題】甲公司20207 7年年l0l0月月1010日自證券市場購入乙公司發(fā)日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票行的股票l00l00萬股，共支付價款萬股，共支付價款86086

26、0萬元，萬元，其中其中包括包括交易費(fèi)用交易費(fèi)用4 4萬元萬元。購入時，購入時，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.160.16元元。甲公。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。20207 7年年1212月月2 2日，日，甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價款甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價款960960萬元。甲公司萬元。甲公司20207 7年年利潤表中利潤表中因該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益因該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）。為（）。（20072007年）年） A.100A.100萬元萬元

27、 B.116 B.116萬元萬元 C.120C.120萬元萬元 D.132 D.132萬元萬元 【答案】【答案】B B 【解析】從三個方面考慮【解析】從三個方面考慮 應(yīng)確認(rèn)的投資收益應(yīng)確認(rèn)的投資收益= =960-960-（860-4-100860-4-1000.160.16）-4-4+0+0=116=116（萬（萬元）。元）。 【例題【例題單選題】甲公司單選題】甲公司20132013年年1212月月2020日自證券市場購入乙公司發(fā)行的日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票股票100100萬股，萬股，共支付價款共支付價款860860萬元萬元，其中包括交易費(fèi)用其中包括交易費(fèi)用4 4萬元，萬元，甲公司甲公

28、司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。20132013年年1212月月3131日，每日，每股股收盤價為收盤價為9 9元元。20142014年年3 3月月1010日收到被投資單位日收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利每股每股1 1元元， 2014 2014年年3 3月月2020日，甲公司出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，日，甲公司出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，收到價收到價款款950950萬元。萬元。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1 1）題至第（）題至第（3 3）題。題。（1 1）甲公

29、司）甲公司20132013年年1212月月2020日取得該交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（）日取得該交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。萬元。 A.860 B.856 C.900 D.864 A.860 B.856 C.900 D.864 【答案】【答案】B B 【解析】【解析】20132013年年1212月月2020日取得交易性金融資產(chǎn)的入賬價值日取得交易性金融資產(chǎn)的入賬價值=860-4=856=860-4=856（萬元）。（萬元）。 （2 2）甲公司從取得至出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)）甲公司從取得至出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)累計應(yīng)確認(rèn)的投資收累計應(yīng)確認(rèn)的投資收益益為（）萬元。為（）萬元。 A.19 B

30、.190 C.100 D.94 A.19 B.190 C.100 D.94 【答案】【答案】B B 【解析】【解析】取得時取得時確認(rèn)確認(rèn)-4-4萬元；萬元；收到現(xiàn)金股利收到現(xiàn)金股利確認(rèn)確認(rèn)=100=1001=1001=100（萬（萬元）；元）；出售時出售時確認(rèn)確認(rèn)=950-=950-（860-4860-4）=94=94（萬元），累計應(yīng)確認(rèn)的投資（萬元），累計應(yīng)確認(rèn)的投資收益收益=-4+100+94=190=-4+100+94=190（萬元）。（萬元）。 （3 3）甲公司）甲公司出售出售交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)時時影響的利潤總額為（）萬元。影響的利潤總額為（）萬元。 A.150 A.150

31、B.94 C.194 B.94 C.194 D.50 D.50 【答案】【答案】D D 【解析】甲公司出售交易性金融資產(chǎn)時影響的利潤總額【解析】甲公司出售交易性金融資產(chǎn)時影響的利潤總額=950-=950-1001009 9（出售時交易性及融資產(chǎn)的賬面價值）（出售時交易性及融資產(chǎn)的賬面價值）=50=50（萬元）。（萬元）。 【例題【例題單選題】甲公司單選題】甲公司20201 1年年7 7月月1010日購入某上市公司股票日購入某上市公司股票100100萬股，每股價格萬股，每股價格2424元，實(shí)際支付購買價款元，實(shí)際支付購買價款2 4002 400萬元，其中包括已萬元，其中包括已宣告但尚未支付的現(xiàn)金

32、股利宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利120120萬元；另支付手續(xù)費(fèi)等萬元；另支付手續(xù)費(fèi)等5050萬元。甲萬元。甲公司將其作為交易性金融資產(chǎn)核算。公司將其作為交易性金融資產(chǎn)核算。20201 1年年1212月月3131日該股票每股日該股票每股價格價格2626元。甲公司元。甲公司20201 1年對該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的年對該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的公允價值公允價值變動收益變動收益為（）。為（）。 A.150A.150萬元萬元 B.200 B.200萬元萬元 C.270C.270萬元萬元 D.320 D.320萬元萬元 【答案】【答案】D D 【解析】應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動收益【解析】應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動收益=

33、100=10026-26-（2400-1202400-120）=320=320（萬元）。（萬元）?？偨Y(jié)總結(jié)第三節(jié)持有至到期投資第三節(jié)持有至到期投資 一、持有至到期投資概述一、持有至到期投資概述 持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業(yè)情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期

34、投資。 （一）到期日固定、回收金額固定或可確定（一）到期日固定、回收金額固定或可確定 （二）有明確意圖持有至到期（二）有明確意圖持有至到期 （三）有能力持有至到期（三）有能力持有至到期 “有能力持有至到期有能力持有至到期”是指企業(yè)有足夠的是指企業(yè)有足夠的財務(wù)資源財務(wù)資源，并不受外，并不受外部因素影響將投資持有至到期。部因素影響將投資持有至到期。 （四）到期前處置或重分類對所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響（四）到期前處置或重分類對所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響 企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖

35、。如果處置或重分類為其他類背了將投資持有至到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在在出售或重分類前的總額較大時出售或重分類前的總額較大時，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其即將其剩余的剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）置或重分類的部分）重分類為可供出售金融資產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在，且在本年度及本年度及以后兩個完整的會計年度內(nèi)不得再將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期以后兩個完整的

36、會計年度內(nèi)不得再將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。投資。 例如，某企業(yè)在例如，某企業(yè)在20132013年年1010月月將某項(xiàng)持有至到期投資重分將某項(xiàng)持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)或出售了一部分，且重分類或出類為可供出售金融資產(chǎn)或出售了一部分，且重分類或出售部分的金額相對于該企業(yè)沒有重分類或出售之前全部售部分的金額相對于該企業(yè)沒有重分類或出售之前全部持有至到期投資總額比例較大，那么該企業(yè)應(yīng)當(dāng)將剩余持有至到期投資總額比例較大，那么該企業(yè)應(yīng)當(dāng)將剩余的其他持有至到期投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)，而且的其他持有至到期投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)，而且在在20142014年和年和20152015年兩個完

37、整的會計年度內(nèi)不能將任何金年兩個完整的會計年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。 但是，需要說明的是，遇到以下情況時可以例外：但是，需要說明的是，遇到以下情況時可以例外： 1.1.出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近（如到期前（如到期前三個月內(nèi)三個月內(nèi)），且市場利率變化對該項(xiàng)投資的），且市場利率變化對該項(xiàng)投資的公允價值沒有顯著影響；公允價值沒有顯著影響； 2.2.根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始已收回幾乎所有初始本金本金； 3.3.出售或重分類是由于出售或重分類

38、是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨(dú)立事件生且難以合理預(yù)計的獨(dú)立事件所引起。所引起。 【例題【例題多選題】下列各項(xiàng)中，某一項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為多選題】下列各項(xiàng)中，某一項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資必須具有的特征有（）。持有至到期投資必須具有的特征有（）。 A.A.該金融資產(chǎn)到期日固定該金融資產(chǎn)到期日固定 B.B.該金融資產(chǎn)回收金額固定或可確定該金融資產(chǎn)回收金額固定或可確定 C.C.企業(yè)有能力將該金融資產(chǎn)持有至到期企業(yè)有能力將該金融資產(chǎn)持有至到期 D.D.企業(yè)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期企業(yè)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期 【答案】【答案】ABCDA

39、BCD二、持有至到期投資的會計處理二、持有至到期投資的會計處理（一）持有至到期投資的初始計量（一）持有至到期投資的初始計量 借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本（成本（面值面值） 利息調(diào)整（利息調(diào)整（包括交易費(fèi)用包括交易費(fèi)用）（差）（差額，也可能在貸方）額，也可能在貸方） 應(yīng)收利息（實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息）應(yīng)收利息（實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 【提示】到期一次還本付息債券的票面利息在【提示】到期一次還本付息債券的票面利息在“持有至持有至到期投資到期投資應(yīng)計利息應(yīng)計利息”中核算。中核算。（二）持有至到期投資的后續(xù)計量（二）持有至到期投資的后續(xù)計量 借：應(yīng)收

40、利息（借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計算的分期付息債券按票面利率計算的利息利息） 貸：投資收益（貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計算確定的利息收入實(shí)際利率計算確定的利息收入） 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整（利息調(diào)整（差額，也可差額，也可能在借方能在借方） 如何理解“加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額”，見下圖。 金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：后的結(jié)果： （1 1）扣除已償還的本金；）扣除已償還的本金；

41、 （2 2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額；額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額； （3 3）扣除已發(fā)生的減值損失）扣除已發(fā)生的減值損失 期末攤余成本期末攤余成本= =期初攤余成本期初攤余成本+ +本期計提的利息本期計提的利息- -本期收回的利息本期收回的利息和本金和本金- -本期計提的減值準(zhǔn)備本期計提的減值準(zhǔn)備 本期計提的利息本期計提的利息= =期初攤余成本實(shí)際利率期初攤余成本實(shí)際利率 本期期初攤余成本即為上期期末攤余成本本期期初攤余成本即為上期期末攤余成本 【提示】【提示】 （1 1

42、）就持有至到期投資來說，）就持有至到期投資來說，攤余成本即為其賬面價值攤余成本即為其賬面價值； （2 2）實(shí)際利率實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價值所使用的負(fù)債當(dāng)前賬面價值所使用的利率利率； （3 3）企業(yè)在初始確認(rèn)劃分為攤余成本計量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)）企業(yè)在初始確認(rèn)劃分為攤余成本計量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時，就應(yīng)當(dāng)計算確定實(shí)際利率，并在相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時，就應(yīng)當(dāng)計算確定實(shí)際利率，并在相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債預(yù)期

43、存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。債預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。 【例題【例題單選題】單選題】20201 1年年1 1月月1 1日，甲公司購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的日，甲公司購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的4 4年期分期付息（于次年初支付上年度利息）、到期還本債券，年期分期付息（于次年初支付上年度利息）、到期還本債券，面值為面值為1 0001 000萬元，票面年利率為萬元，票面年利率為5%5%，實(shí)際支付價款為，實(shí)際支付價款為1 0501 050萬萬元，另發(fā)生交易費(fèi)用元，另發(fā)生交易費(fèi)用2 2萬元。甲公司將該債券劃分為持有至到期萬元。甲公司將該債券劃分為持有至到期投資，每年年末確認(rèn)投資收益，投資，每年

44、年末確認(rèn)投資收益，20201 1年年1212月月3131日確認(rèn)投資收益日確認(rèn)投資收益3535萬元。萬元。20201 1年年1212月月3131日，甲公司該債券的攤余成本為（日，甲公司該債券的攤余成本為（）。（）。（20122012年）年） A.1 035 A.1 035萬元萬元 B.1 037 B.1 037萬元萬元 C.1 065 C.1 065萬元萬元 D.1 067 D.1 067萬元萬元 【答案】【答案】B B 【解析】【解析】20201 1年年1212月月3131日，甲公司該債券的攤余成本日，甲公司該債券的攤余成本=1 =1 050+2-1 000050+2-1 0005%+35=1

45、 0375%+35=1 037（萬元）。（萬元）。 【例題【例題單選題】單選題】20132013年年1 1月月1 1日，甲公司自證券市場購入面值總額為日，甲公司自證券市場購入面值總額為2 0002 000萬元萬元的債券。購入時實(shí)際支付價款的債券。購入時實(shí)際支付價款2 078.982 078.98萬元，另外支付交易費(fèi)用萬元，另外支付交易費(fèi)用1010萬元。該債萬元。該債券發(fā)行日為券發(fā)行日為20132013年年1 1月月1 1日，系分期付息、到期還本債券，期限為日，系分期付息、到期還本債券，期限為5 5年，票面年年，票面年利率為利率為5%5%，實(shí)際年利率為，實(shí)際年利率為4%4%，每年，每年1212月

46、月3131日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。為持有至到期投資核算。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1 1）題至第（）題至第（2 2）題。）題。 （1 1）該持有至到期投資）該持有至到期投資20142014年年1212月月3131日的賬面價值為（）萬元。日的賬面價值為（）萬元。 A.2 062.14 B.2 068.98 C.2 072.54 D.2 055.44 A.2 062.14 B.2 068.98 C.2 072.54 D.2 055.44 【答案】【答案】D D 【解

47、析】持有至到期投資【解析】持有至到期投資20132013年年1212月月3131日的賬面價值日的賬面價值= =（2 078.98+102 078.98+10）（1+4%1+4%）-2 000-2 0005%=2 072.545%=2 072.54（萬元）；（萬元）；20142014年年1212月月3131日的賬面價值日的賬面價值=2 =2 072.54072.54（1+4%1+4%）-2 000-2 0005%=2 055.445%=2 055.44（萬元）。（萬元）。 （2 2）20152015年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬元。年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬元。 A.83.56 B.82.90 C.

48、82.22 D.100 A.83.56 B.82.90 C.82.22 D.100 【答案】【答案】C C 【解析】【解析】20152015年甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益年甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=2 055.44=2 055.444%=82.224%=82.22（萬元）。（萬元）。 （三）持有至到期投資轉(zhuǎn)換（三）持有至到期投資轉(zhuǎn)換 借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價值）借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價值） 持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資 資本公積資本公積其他資本公積（差額，也可能在借方）其他資本公積（差額，也可能在借方） （四）出售持有至到期投資

49、（四）出售持有至到期投資 借：銀行存款等借：銀行存款等 持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資 投資收益（差額，也可能在借方）投資收益（差額，也可能在借方） 【提示】持有至到期投資賬面價值【提示】持有至到期投資賬面價值= =持有至到期投資余額持有至到期投資余額- -持有持有至到期投資減值準(zhǔn)備余額。至到期投資減值準(zhǔn)備余額。 【教材例【教材例2-32-3】20200 0年年1 1月月1 1日，日，XYZXYZ公司支付價款公司支付價款1 0001 000元（含交易費(fèi)用），元（含交易費(fèi)用），從活躍市場上購入某公司從活躍市場上購入某公司5 5年期債券，面值年期

50、債券，面值1 2501 250元，票面年利率元，票面年利率4.72%4.72%，按，按年支付利息（即每年支付年支付利息（即每年支付5959元），本金最后一次支付。合同約定，該債券的元），本金最后一次支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款發(fā)行方在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。項(xiàng)。XYZXYZ公司在購買該債券時，預(yù)計發(fā)行方不會提前贖回。公司在購買該債券時，預(yù)計發(fā)行方不會提前贖回。 XYZXYZ公司將購入的該公司債券劃分為持有至到期投資，且不考慮所得稅、減公司將購入的該公司債券劃分為持有至到期投資，且不考慮所得稅、減

51、值損失等因素。為此，值損失等因素。為此，XYZXYZ公司在初始確認(rèn)時先計算確定該債券的實(shí)際利率：公司在初始確認(rèn)時先計算確定該債券的實(shí)際利率： 設(shè)該債券的實(shí)際利率為設(shè)該債券的實(shí)際利率為r r，則可列出如下等式：，則可列出如下等式： 5959（1+r1+r）-1+59-1+59（1+r1+r）-2+59-2+59（1+r1+r）-3+59-3+59（1+r1+r）-4+-4+（59+1 25059+1 250）（1+r1+r）-5=1 000-5=1 000（元）（元） 采用插值法，可以計算得出采用插值法，可以計算得出r=10%r=10%。 （6）204年12月31日 持有至到期投資利息調(diào)整=25

52、0-41-45-50-55=59（元） 投資收益=59+59=118（元） *數(shù)字四舍五入取整； *數(shù)字考慮了計算過程中出現(xiàn)的尾差。 （1 1）20200 0年年1 1月月1 1日，購入債券：日，購入債券： 借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 1 250 1 250 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000 1 000 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 250 250 （2 2）20200 0年年1212月月3131日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等：日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等： 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息5959 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整4l4

53、l 貸：投資收益貸：投資收益 l00 l00 借：銀行存款借：銀行存款5959 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息5959 （3 3）20201 1年年1212月月3131日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等：日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等： 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息5959 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整4545 貸：投資收益貸：投資收益 l04 l04 借：銀行存款借：銀行存款5959 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息5959 （4 4）20202 2年年1212月月3131日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等：日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等： 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息5959 持

54、有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整5050 貸：投資收益貸：投資收益 l09 l09 借：銀行存款借：銀行存款5959 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息5959 （5 5）20203 3年年l2l2月月3131日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等：日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等： 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息5959 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整5555 貸：投資收益貸：投資收益 ll4 ll4 借：銀行存款借：銀行存款5959 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息5959 （6 6）20204 4年年1212月月3131日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息和本金等：日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、

55、收到票面利息和本金等： 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息5959 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整5959（250-41-45-50-55250-41-45-50-55） 貸：投資收益貸：投資收益 ll8 ll8 借：銀行存款借：銀行存款5959 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息5959 借：銀行存款等借：銀行存款等 1 250 1 250 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本 l 250 l 250 假定XYZ公司購買的債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不是以復(fù)利計算。此時，XYZ公司所購買債券的實(shí)際利率r，可以計算如下： （6 6）20204 4年年1212月月3131日日

56、 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整=250-31.5-39.69-48.62-=250-31.5-39.69-48.62-58.36=71.8358.36=71.83 投資收益投資收益=59+71.83=130.83=59+71.83=130.83 （59+59+59+59+59+1 25059+59+59+59+59+1 250）（）（1+r1+r）-5=1 000-5=1 000，由此，由此得出得出r9.05%r9.05%。 據(jù)此，調(diào)整上述表中相關(guān)數(shù)據(jù)后如表據(jù)此，調(diào)整上述表中相關(guān)數(shù)據(jù)后如表2-22-2所示。所示。 *數(shù)字考慮了計算過程中出現(xiàn)的尾差2.85元。 根據(jù)上述數(shù)據(jù)，XY

57、Z公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下： （1 1）20200 0年年1 1月月1 1日，購入債券：日，購入債券： 借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 1 250 1 250 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000 1 000 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 250 250 （2 2）20200 0年年1212月月3131日，確認(rèn)實(shí)際利息收入：日，確認(rèn)實(shí)際利息收入： 借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計利息應(yīng)計利息5959 利息調(diào)整利息調(diào)整31.531.5 貸：投資收益貸：投資收益90.590.5 （3 3）20201 1年年1212月月3131日，確認(rèn)實(shí)際利息收入：日，確認(rèn)實(shí)際利

58、息收入： 借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計利息應(yīng)計利息5959 利息調(diào)整利息調(diào)整 39.69 39.69 貸：投資收益貸：投資收益 98.69 98.69 （4 4）20202 2年年1212月月3131日：日： 借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計利息應(yīng)計利息5959 利息調(diào)整利息調(diào)整 48.62 48.62 貸：投資收益貸：投資收益107.62107.62 （5 5）20203 3年年1212月月3131日，確認(rèn)實(shí)際利息：日，確認(rèn)實(shí)際利息： 借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計利息應(yīng)計利息5959 利息調(diào)整利息調(diào)整 58.36 58.36 貸：投資收益貸：投資收益117.3

59、6117.36 （6 6）20204 4年年1212月月3131日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到本金和名義利息等：日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到本金和名義利息等： 借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計利息應(yīng)計利息5959 利息調(diào)整利息調(diào)整 71.83 71.83 貸：投資收益貸：投資收益130.83130.83 借：銀行存款借：銀行存款 1 545 1 545 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本 1 250 1 250 應(yīng)計利息應(yīng)計利息 295 295 【教材例【教材例2-42-4】20207 7年年3 3月，由于貸款基準(zhǔn)利率的變動和其他市場月，由于貸款基準(zhǔn)利率的變動和其他市場因素的影響，

60、乙公司持有的、原劃分為持有至到期投資的某公司因素的影響，乙公司持有的、原劃分為持有至到期投資的某公司債券價格持續(xù)下跌。為此，乙公司于債券價格持續(xù)下跌。為此，乙公司于4 4月月1 1日對外出售該持有至到日對外出售該持有至到期債券投資期債券投資10%10%，收取價款，收取價款1 200 0001 200 000元（即所出售債券的公允價元（即所出售債券的公允價值）。值）。 假定假定4 4月月1 1日該債券出售前的賬面余額（成本）為日該債券出售前的賬面余額（成本）為10 000 00010 000 000元，元，不考慮債券出售等其他相關(guān)因素的影響，則乙公司相關(guān)賬務(wù)處理不考慮債券出售等其他相關(guān)因素的影響