權(quán)益結(jié)合法與購(gòu)買(mǎi)方案例

1、.權(quán)益結(jié)合法與購(gòu)買(mǎi)法權(quán)益結(jié)合法與購(gòu)買(mǎi)法 吸收合并吸收合并 第一組： 安鵬飛、林治榮、佘晉銳、李坤、秦晉、吳基宇.一、權(quán)益結(jié)合法和購(gòu)買(mǎi)法會(huì)計(jì)處理的不同一、權(quán)益結(jié)合法和購(gòu)買(mǎi)法會(huì)計(jì)處理的不同 兩種方法的會(huì)計(jì)處理不同主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面： 第一，計(jì)價(jià)基礎(chǔ)不同。在企業(yè)合并業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理中的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，即對(duì)被合并企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債是按賬面價(jià)值入賬，還是按其公允價(jià)值入賬。同一控制下的股權(quán)聯(lián)合性質(zhì)的合并，合并各方的最終控制人是相同的，這種合并實(shí)質(zhì)上不是交易行為，而是合并各方簽訂平等協(xié)議共同控制合并后主體、共同分擔(dān)合并后主體的風(fēng)險(xiǎn)和利益，因此，這種性質(zhì)的合并所采用的權(quán)益結(jié)合法直接按被合并企業(yè)的賬面凈值入賬；購(gòu)買(mǎi)性

2、質(zhì)的企業(yè)合并是市場(chǎng)交易行為，因此，購(gòu)買(mǎi)法就需要確定被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值，作為購(gòu)買(mǎi)成本的依據(jù)。. 第二，購(gòu)買(mǎi)成本和商譽(yù)確認(rèn)不同。股權(quán)聯(lián)合性質(zhì)的合并不發(fā)生購(gòu)買(mǎi)交易，所以沒(méi)有購(gòu)買(mǎi)成本，也沒(méi)有商譽(yù)確認(rèn)的問(wèn)題；購(gòu)買(mǎi)性質(zhì)的企業(yè)合并，合并方必須確定購(gòu)買(mǎi)成本，作為支付價(jià)款的依據(jù)，購(gòu)買(mǎi)成本大于所取得的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額，作為合并企業(yè)的商譽(yù)，購(gòu)買(mǎi)成本小于所取得的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額經(jīng)復(fù)合后計(jì)入合并企業(yè)的當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。 第三，被合并企業(yè)合并前的收益和留存收益的處理不同。權(quán)益結(jié)合法下，被合并企業(yè)合并前的收益和留存收益應(yīng)納入合并后主體的會(huì)計(jì)報(bào)表中；購(gòu)買(mǎi)法下，被合并企業(yè)合并前的收益和留存收益作為

3、被合并企業(yè)的購(gòu)買(mǎi)成本處理。.案例：案例： 2009年2月28日，甲企業(yè)以股票交換的方式對(duì)乙企業(yè)進(jìn)行吸收合并，甲企業(yè)發(fā)行普通股70000股以取得乙企業(yè)的全部資產(chǎn)并承擔(dān)乙企業(yè)的全部負(fù)債，甲企業(yè)股票每股面值1元，公允價(jià)值5元。同時(shí)甲企業(yè)支付有關(guān)合并費(fèi)用10000元。甲、乙企業(yè)合并前資產(chǎn)負(fù)債表簡(jiǎn)表見(jiàn)表1。.在權(quán)益結(jié)合法下，甲企業(yè)應(yīng)按賬面價(jià)值記錄取得乙企業(yè)的凈資產(chǎn)，將乙企業(yè)的股東權(quán)益280000元全部轉(zhuǎn)入甲企業(yè)的股東權(quán)益。合并前乙企業(yè)的盈利直接轉(zhuǎn)作甲企業(yè)的盈利，所以甲企業(yè)的盈余公積和未分配利潤(rùn)分別增加60000元和30000元。甲企業(yè)增加的股本為70000元（70000股，每股1元），因此資本公積為12

4、0000元（280000-70000-60000-30000）。支付的合并費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用。甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：借：管理費(fèi)用 10000 貸：銀行存款 10000借：流動(dòng)資產(chǎn) 320000 非流動(dòng)資產(chǎn) 300000 貸：流動(dòng)負(fù)債 200000 非流動(dòng)負(fù)債 140000 股本 70000 資本公積 120000 盈余公積 60000 未分配利潤(rùn) 30000合并后甲企業(yè)的未分配利潤(rùn)為甲、乙企業(yè)未分配利潤(rùn)之和減去甲企業(yè)支付的合并費(fèi)用，即140000元（12000030000-10000）。.在購(gòu)買(mǎi)法下，甲企業(yè)的購(gòu)買(mǎi)成本為發(fā)行股票的公允價(jià)值，即350000元（700005），乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允

5、價(jià)值為310000元，因此，甲企業(yè)在合并日形成商譽(yù)40000元（350000-310000）。甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：借：管理費(fèi)用 10000 貸：銀行存款 10000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 350000 貸：股本 70000 資本公積 280000借：流動(dòng)資產(chǎn) 330000 非流動(dòng)資產(chǎn) 310000 商譽(yù) 40000 貸：流動(dòng)負(fù)債 190000 非流動(dòng)負(fù)債 140000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 350000乙企業(yè)合并前的盈利不納入甲企業(yè)的盈利。.權(quán)益結(jié)合法和購(gòu)買(mǎi)法對(duì)合并后報(bào)表的影響權(quán)益結(jié)合法和購(gòu)買(mǎi)法對(duì)合并后報(bào)表的影響 一、權(quán)益結(jié)合法下合并轉(zhuǎn)入的資產(chǎn)按被合并企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量，購(gòu)買(mǎi)法下合并轉(zhuǎn)入的資產(chǎn)按被合并

6、企業(yè)資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量，如果被合并企業(yè)的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值，購(gòu)買(mǎi)法下合并企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值就高于權(quán)益結(jié)合法下合并企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值。表2就屬于該種情況，權(quán)益結(jié)合法下的資產(chǎn)為1610000元，購(gòu)買(mǎi)法下的資產(chǎn)為1670000元，在此種情況下，由于商譽(yù)的存在，會(huì)引起合并企業(yè)以后會(huì)計(jì)期間攤銷(xiāo)費(fèi)用的增加，利潤(rùn)的降低。. 二、權(quán)益結(jié)合法下合并企業(yè)將被合并企業(yè)的留存收益并入其合并日?qǐng)?bào)表中，而購(gòu)買(mǎi)法下合并企業(yè)將被合并企業(yè)的留存收益作為購(gòu)買(mǎi)成本計(jì)量，所以，只要被合并企業(yè)合并前有留存收益，權(quán)益結(jié)合法下合并企業(yè)的利潤(rùn)就一定大于購(gòu)買(mǎi)法下合并企業(yè)的利潤(rùn)。表2中，權(quán)益結(jié)合法下的利潤(rùn)為合并雙方利潤(rùn)之和扣除合并企業(yè)支付的合并費(fèi)用

7、，即300000元（160000140000），購(gòu)買(mǎi)法下的利潤(rùn)為合并企業(yè)單方利潤(rùn)210000元（100000110000）。.購(gòu)買(mǎi)法和權(quán)益結(jié)合法的優(yōu)缺點(diǎn)比較購(gòu)買(mǎi)法和權(quán)益結(jié)合法的優(yōu)缺點(diǎn)比較購(gòu)買(mǎi)法的優(yōu)缺點(diǎn)： 優(yōu)點(diǎn)：采用公允價(jià)值核算，以真實(shí)反映企業(yè)合并交易行為，實(shí)現(xiàn)合并報(bào)表的清晰性與可比性，提供有用的會(huì)計(jì)信息，有利于避免企業(yè)嘈雜利潤(rùn)，通過(guò)企業(yè)合并迅速增值。 缺點(diǎn)：計(jì)價(jià)基礎(chǔ)不一致，合并企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債是按賬面價(jià)值來(lái)計(jì)價(jià)，而被合并企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債卻以公允價(jià)值來(lái)計(jì)價(jià)，只確認(rèn)被合并企業(yè)的商譽(yù)，而不確認(rèn)合并企業(yè)的商譽(yù)，這樣會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。. 權(quán)益結(jié)合法的優(yōu)缺點(diǎn)： 優(yōu)點(diǎn)：符合歷史成本原則觀念，避免資產(chǎn)重估帶來(lái)困難，操作簡(jiǎn)便也避免由于重估帶來(lái)利潤(rùn)操縱。成本較低，有利于企業(yè)通過(guò)合并迅速擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模。有利于投資者全面了解被合并企業(yè)的歷史經(jīng)營(yíng)狀況及其資產(chǎn)質(zhì)量。 缺點(diǎn)：合并將導(dǎo)致前后計(jì)量基礎(chǔ)不一致，企業(yè)管理層可以通過(guò)合并，迅速增利，但不能反映經(jīng)濟(jì)的實(shí)質(zhì)，易于導(dǎo)致濫用，會(huì)計(jì)信息失真在當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中較為普遍已成為十分突出的問(wèn)題，直接影響了人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的信賴(lài)，會(huì)計(jì)信