出口退稅培訓(xùn)課件 外貿(mào)企業(yè)出口退稅(200610)[1]

1、1國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家稅務(wù)總局2l外貿(mào)企業(yè)退稅認(rèn)定管理外貿(mào)企業(yè)退稅認(rèn)定管理 l外貿(mào)企業(yè)退稅申報(bào)、審核外貿(mào)企業(yè)退稅申報(bào)、審核 l外貿(mào)企業(yè)特殊退（免）稅管理外貿(mào)企業(yè)特殊退（免）稅管理 l外貿(mào)企業(yè)出口退稅的計(jì)算外貿(mào)企業(yè)出口退稅的計(jì)算 l外貿(mào)企業(yè)出口退稅會(huì)計(jì)處理外貿(mào)企業(yè)出口退稅會(huì)計(jì)處理 3出口企業(yè)出口企業(yè)外經(jīng)貿(mào)主管部門(mén)外經(jīng)貿(mào)主管部門(mén)征稅機(jī)關(guān)征稅機(jī)關(guān) 海關(guān)海關(guān) 外匯管理局外匯管理局國(guó)庫(kù)國(guó)庫(kù)退稅機(jī)關(guān)退稅機(jī)關(guān)2、進(jìn)行認(rèn)定、進(jìn)行認(rèn)定7、取得出口報(bào)關(guān)單、取得出口報(bào)關(guān)單6、報(bào)關(guān)出口、報(bào)關(guān)出口1、取得進(jìn)出、取得進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)口經(jīng)營(yíng)權(quán)8、收匯核銷(xiāo)、收匯核銷(xiāo)9、取得收匯核銷(xiāo)單、取得收匯核銷(xiāo)單11、開(kāi)具收入退還書(shū)、開(kāi)具收入退還

2、書(shū)5、取得增值稅專(zhuān)、取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票用發(fā)票10、憑有關(guān)單證申報(bào)退稅、憑有關(guān)單證申報(bào)退稅銀行銀行生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)3、購(gòu)進(jìn)貨物、購(gòu)進(jìn)貨物12、取得退稅款、取得退稅款外貿(mào)企業(yè)操作流程4l退稅認(rèn)定的一般規(guī)定退稅認(rèn)定的一般規(guī)定 l退稅認(rèn)定管理的范圍退稅認(rèn)定管理的范圍 l退稅認(rèn)定管理的內(nèi)容退稅認(rèn)定管理的內(nèi)容 5 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹中華人民共和國(guó)對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹中華人民共和國(guó)對(duì)外貿(mào)易法、調(diào)整出口退（免）稅辦法的通知外貿(mào)易法、調(diào)整出口退（免）稅辦法的通知（國(guó)稅函（國(guó)稅函20049552004955號(hào)）的規(guī)定，號(hào)）的規(guī)定，20042004年年7 7月月1 1日起，日起，從事對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的法人、其他

3、組織和個(gè)人從事對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的法人、其他組織和個(gè)人（簡(jiǎn)稱(chēng)（簡(jiǎn)稱(chēng)“對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者”），按），按外貿(mào)法外貿(mào)法和和對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記辦法對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記辦法的規(guī)定辦理備案的規(guī)定辦理備案登記后，應(yīng)在登記后，應(yīng)在3030日內(nèi)持辦理已備案登記并加蓋備案日內(nèi)持辦理已備案登記并加蓋備案登記專(zhuān)用章的登記專(zhuān)用章的對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記表對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記表、工、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、銀行基本賬戶號(hào)碼和海商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、銀行基本賬戶號(hào)碼和海關(guān)進(jìn)出口企業(yè)代碼等文件，填寫(xiě)關(guān)進(jìn)出口企業(yè)代碼等文件，填寫(xiě)出口貨物退（免）出口貨物退（免）稅認(rèn)定表稅認(rèn)定表，到所在地主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)

4、辦，到所在地主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)。辦理出口貨物退理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)。辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)后出口的貨物可按規(guī)定辦理退（免）稅認(rèn)定手續(xù)后出口的貨物可按規(guī)定辦理退（免）稅。（免）稅。 6 享受出口退稅的外貿(mào)企業(yè)，是指經(jīng)享受出口退稅的外貿(mào)企業(yè)，是指經(jīng)國(guó)家對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部（現(xiàn)商務(wù)部）國(guó)家對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部（現(xiàn)商務(wù)部）及其授權(quán)單位批準(zhǔn)（或賦予）的有進(jìn)出及其授權(quán)單位批準(zhǔn)（或賦予）的有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)資格的外貿(mào)企業(yè)，或是口經(jīng)營(yíng)資格的外貿(mào)企業(yè)，或是20042004年年7 7月月1 1日以后辦理對(duì)外經(jīng)營(yíng)者備案登記的外貿(mào)日以后辦理對(duì)外經(jīng)營(yíng)者備案登記的外貿(mào)企業(yè)。企業(yè)。

5、7l開(kāi)業(yè)認(rèn)定開(kāi)業(yè)認(rèn)定 l變更認(rèn)定變更認(rèn)定 l注銷(xiāo)認(rèn)定注銷(xiāo)認(rèn)定 8開(kāi)業(yè)認(rèn)定出 口 企業(yè)送 交 有關(guān) 資 料， 填 寫(xiě) 出 口企 業(yè) 退稅 認(rèn) 定表違法、違章處理退 稅 機(jī)關(guān) 登 記崗受 理 、審 核 認(rèn)定 有 關(guān)事項(xiàng)退 稅 機(jī)關(guān) 領(lǐng) 導(dǎo)崗核 準(zhǔn) 、審批退 稅 機(jī)關(guān) 登 記崗將 有 關(guān)資 料 錄入微機(jī)出 口 企業(yè)領(lǐng) 取 出口 企 業(yè)退 稅 認(rèn)定證件未按期認(rèn)定9l外貿(mào)企業(yè)退稅申報(bào)外貿(mào)企業(yè)退稅申報(bào) l外貿(mào)企業(yè)退稅的審核外貿(mào)企業(yè)退稅的審核 10 國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)200551200551號(hào)文和國(guó)稅發(fā)號(hào)文和國(guó)稅發(fā)200464200464號(hào)文規(guī)定：出口企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口（以號(hào)文規(guī)定：出口企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口（以

6、報(bào)關(guān)單上報(bào)關(guān)單上“出口日期出口日期”為準(zhǔn)）后為準(zhǔn)）后9090天內(nèi)，收天內(nèi)，收齊出口貨物退稅所需的有關(guān)單證，使用國(guó)家齊出口貨物退稅所需的有關(guān)單證，使用國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)可的出口貨物退稅電子申報(bào)系統(tǒng)稅務(wù)總局認(rèn)可的出口貨物退稅電子申報(bào)系統(tǒng)生成電子申報(bào)數(shù)據(jù)，如實(shí)填寫(xiě)出口貨物退稅生成電子申報(bào)數(shù)據(jù)，如實(shí)填寫(xiě)出口貨物退稅申報(bào)表，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口貨物退稅申報(bào)表，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口貨物退稅手續(xù)。手續(xù)。逾期不申報(bào)的，除另有規(guī)定者和確有逾期不申報(bào)的，除另有規(guī)定者和確有特殊原因經(jīng)地市級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)者外，特殊原因經(jīng)地市級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)者外，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理該筆出口貨物的退稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理該筆出口貨物

7、的退稅申報(bào)，該補(bǔ)稅的應(yīng)按有關(guān)規(guī)定補(bǔ)征稅款。該補(bǔ)稅的應(yīng)按有關(guān)規(guī)定補(bǔ)征稅款。 11 外貿(mào)企業(yè)辦理退稅申報(bào)要經(jīng)過(guò)的程序外貿(mào)企業(yè)辦理退稅申報(bào)要經(jīng)過(guò)的程序是：退稅單證錄入是：退稅單證錄入 生成申報(bào)生成申報(bào)數(shù)據(jù)軟盤(pán)數(shù)據(jù)軟盤(pán) 退稅機(jī)關(guān)預(yù)審?fù)硕悪C(jī)關(guān)預(yù)審 企企業(yè)調(diào)整數(shù)據(jù)業(yè)調(diào)整數(shù)據(jù) 生成正式申報(bào)數(shù)生成正式申報(bào)數(shù)據(jù)據(jù) 辦理正式申報(bào)。辦理正式申報(bào)。 12（1 1）出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用）出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用）（2 2）出口收匯核銷(xiāo)單（出口退稅專(zhuān)用）或遠(yuǎn)期收）出口收匯核銷(xiāo)單（出口退稅專(zhuān)用）或遠(yuǎn)期收 匯證明匯證明（3 3）增值稅專(zhuān)用發(fā)票（稅款抵扣聯(lián)）增值稅專(zhuān)用發(fā)票（稅款抵扣聯(lián)）（4 4）出口發(fā)票）出口發(fā)票（

8、5 5）代理出口貨物證明（委托出口的業(yè)務(wù)提供）代理出口貨物證明（委托出口的業(yè)務(wù)提供）（6 6）稅收（出口貨物專(zhuān)用）繳款書(shū)稅收（出口貨物專(zhuān)用）繳款書(shū)( (消費(fèi)稅消費(fèi)稅) )（出口（出口應(yīng)納消費(fèi)稅貨物時(shí)提供）應(yīng)納消費(fèi)稅貨物時(shí)提供）（7 7）出口貨物銷(xiāo)售明細(xì)賬）出口貨物銷(xiāo)售明細(xì)賬（8 8）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料 13 根據(jù)國(guó)稅發(fā)（根據(jù)國(guó)稅發(fā)（20042004）6464號(hào)文規(guī)定，自號(hào)文規(guī)定，自20042004年年6 6月月1 1日起，出口企業(yè)在申報(bào)出口日起，出口企業(yè)在申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)，應(yīng)提供出口收匯核貨物退（免）稅時(shí)，應(yīng)提供出口收匯核銷(xiāo)單，但對(duì)尚未到期結(jié)匯的，也

9、可不提銷(xiāo)單，但對(duì)尚未到期結(jié)匯的，也可不提供出口收匯核銷(xiāo)單，退稅部門(mén)按照現(xiàn)行供出口收匯核銷(xiāo)單，退稅部門(mén)按照現(xiàn)行出口貨物退（免）稅管理的有關(guān)規(guī)定審出口貨物退（免）稅管理的有關(guān)規(guī)定審核辦理退（免）稅手續(xù)。核辦理退（免）稅手續(xù)。 14 但有以下六種情況自發(fā)生之日起兩年內(nèi)，申報(bào)時(shí)但有以下六種情況自發(fā)生之日起兩年內(nèi)，申報(bào)時(shí)必須提供出口收匯核銷(xiāo)單：必須提供出口收匯核銷(xiāo)單：納稅信用等級(jí)評(píng)定為納稅信用等級(jí)評(píng)定為C C級(jí)或級(jí)或D D級(jí)；級(jí)；未在規(guī)定期限內(nèi)辦理出口退（免）稅登記的（包括未在規(guī)定期限內(nèi)辦理出口退（免）稅登記的（包括未按規(guī)定期限辦理新辦和變更登記的）；未按規(guī)定期限辦理新辦和變更登記的）；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不健

10、全，日常申報(bào)出口貨物退（免）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不健全，日常申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)多次出現(xiàn)錯(cuò)誤或不準(zhǔn)確情況的；稅時(shí)多次出現(xiàn)錯(cuò)誤或不準(zhǔn)確情況的；辦理出口退（免）稅登記不滿一年的（指辦理出口退（免）稅登記不滿一年的（指20042004年年6 6月月1 1日以后辦理出口退稅登記的企業(yè)）；日以后辦理出口退稅登記的企業(yè)）；有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票等涉稅違法行為記錄的；開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票等涉稅違法行為記錄的；有違反稅收法律、法規(guī)及出口退（免）稅管理規(guī)定有違反稅收法律、法規(guī)及出口退（免）稅管理規(guī)定其他行為的。其他行為的。 15 根據(jù)財(cái)稅

11、（根據(jù)財(cái)稅（20042004）101101號(hào)文規(guī)定，對(duì)號(hào)文規(guī)定，對(duì)出口企業(yè)從增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)的出出口企業(yè)從增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)的出口貨物不再實(shí)行口貨物不再實(shí)行 “ “稅收（出口貨物專(zhuān)用）稅收（出口貨物專(zhuān)用）繳款書(shū)繳款書(shū)”或或“出口貨物完稅分割單出口貨物完稅分割單”（以下簡(jiǎn)稱(chēng)增值稅專(zhuān)用稅票），（以下簡(jiǎn)稱(chēng)增值稅專(zhuān)用稅票），但對(duì)外但對(duì)外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)出口的消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物，還貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)出口的消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物，還須提供須提供“稅收（出口貨物專(zhuān)用）繳款書(shū)稅收（出口貨物專(zhuān)用）繳款書(shū)”或或“出口貨物完稅分割單出口貨物完稅分割單”。 16 外貿(mào)企業(yè)申報(bào)退稅時(shí)，必須報(bào)送下列外貿(mào)企業(yè)申報(bào)退稅時(shí)，必須報(bào)送下列三種申報(bào)表

12、：三種申報(bào)表：（1 1）外貿(mào)企業(yè)出口退稅進(jìn)貨明細(xì)申報(bào)表外貿(mào)企業(yè)出口退稅進(jìn)貨明細(xì)申報(bào)表（2 2）外貿(mào)企業(yè)出口退稅明細(xì)申報(bào)表外貿(mào)企業(yè)出口退稅明細(xì)申報(bào)表（3 3）外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報(bào)表外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報(bào)表 17出口退稅審核一般分三個(gè)環(huán)節(jié)：出口退稅審核一般分三個(gè)環(huán)節(jié)：預(yù)審預(yù)審單證對(duì)審單證對(duì)審計(jì)算機(jī)審核計(jì)算機(jī)審核18 單證對(duì)審主要是對(duì)企業(yè)申報(bào)退稅的出單證對(duì)審主要是對(duì)企業(yè)申報(bào)退稅的出口貨物、適用的退稅政策、原始憑證及口貨物、適用的退稅政策、原始憑證及申報(bào)報(bào)表進(jìn)行審核，確保企業(yè)申報(bào)的出申報(bào)報(bào)表進(jìn)行審核，確保企業(yè)申報(bào)的出口退稅政策運(yùn)用正確、原始憑證真實(shí)、口退稅政策運(yùn)用正確、原始憑證真實(shí)、申報(bào)報(bào)表準(zhǔn)確

13、無(wú)誤。申報(bào)報(bào)表準(zhǔn)確無(wú)誤。 19l審核申報(bào)退稅的企業(yè)和貨物是否符合出口審核申報(bào)退稅的企業(yè)和貨物是否符合出口退稅條件；退稅條件； l審核申報(bào)退稅的單證、證明等是否齊全、審核申報(bào)退稅的單證、證明等是否齊全、真實(shí)、有效，單證的對(duì)應(yīng)關(guān)系是否正確；真實(shí)、有效，單證的對(duì)應(yīng)關(guān)系是否正確； l審核申報(bào)表中填列的內(nèi)容與對(duì)應(yīng)單證的相審核申報(bào)表中填列的內(nèi)容與對(duì)應(yīng)單證的相關(guān)內(nèi)容是否一致，各申報(bào)表之間、申報(bào)表關(guān)內(nèi)容是否一致，各申報(bào)表之間、申報(bào)表與所附單證之間的邏輯關(guān)系是否正確；與所附單證之間的邏輯關(guān)系是否正確； l審核企業(yè)錄入的商品碼特別是追加的商品審核企業(yè)錄入的商品碼特別是追加的商品碼是否正確，數(shù)據(jù)計(jì)算是否準(zhǔn)確；碼是否

14、正確，數(shù)據(jù)計(jì)算是否準(zhǔn)確； 20l進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的退稅管理進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的退稅管理 l委托代理出口貨物的退稅管理委托代理出口貨物的退稅管理 l來(lái)料加工復(fù)出口貿(mào)易免稅管理。來(lái)料加工復(fù)出口貿(mào)易免稅管理。 21 采取作價(jià)加工方式復(fù)出口業(yè)務(wù)的管理：采取作價(jià)加工方式復(fù)出口業(yè)務(wù)的管理： 外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)進(jìn)口原材料后，采取作價(jià)銷(xiāo)售外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)進(jìn)口原材料后，采取作價(jià)銷(xiāo)售的形式，將原材料銷(xiāo)售給生產(chǎn)企業(yè)加工時(shí)，應(yīng)填的形式，將原材料銷(xiāo)售給生產(chǎn)企業(yè)加工時(shí)，應(yīng)填寫(xiě)寫(xiě)進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表，同時(shí)提供，同時(shí)提供進(jìn)料加進(jìn)料加工登記手冊(cè)工登記手冊(cè)、進(jìn)口合同、進(jìn)口料件進(jìn)口貨物報(bào)、進(jìn)口合同、進(jìn)口料件進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單和

15、銷(xiāo)售進(jìn)口料件的增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)。關(guān)單和銷(xiāo)售進(jìn)口料件的增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)。退稅主管部門(mén)在對(duì)企業(yè)提供的資料和申報(bào)表審核退稅主管部門(mén)在對(duì)企業(yè)提供的資料和申報(bào)表審核無(wú)誤后，在無(wú)誤后，在進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表上簽章，出上簽章，出口企業(yè)據(jù)此在向加工企業(yè)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)口企業(yè)據(jù)此在向加工企業(yè)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)可按規(guī)定稅率計(jì)算注明銷(xiāo)售料件稅額而不計(jì)征入可按規(guī)定稅率計(jì)算注明銷(xiāo)售料件稅額而不計(jì)征入庫(kù)，而由主管退稅機(jī)關(guān)在出口企業(yè)辦理出口貨物庫(kù)，而由主管退稅機(jī)關(guān)在出口企業(yè)辦理出口貨物退稅時(shí)，在其應(yīng)退稅額中抵扣。退稅時(shí)，在其應(yīng)退稅額中抵扣。 22 采取委托加工方式復(fù)出口業(yè)務(wù)的管理：采取委托加工

16、方式復(fù)出口業(yè)務(wù)的管理： 外貿(mào)企業(yè)將進(jìn)口料件委托給生產(chǎn)企業(yè)外貿(mào)企業(yè)將進(jìn)口料件委托給生產(chǎn)企業(yè)加工時(shí)，無(wú)須填寫(xiě)加工時(shí)，無(wú)須填寫(xiě)進(jìn)料加工申報(bào)表進(jìn)料加工申報(bào)表，待產(chǎn)品出口后，直接憑生產(chǎn)企業(yè)開(kāi)具的待產(chǎn)品出口后，直接憑生產(chǎn)企業(yè)開(kāi)具的加工費(fèi)及國(guó)內(nèi)耗用的原輔材料等憑證申加工費(fèi)及國(guó)內(nèi)耗用的原輔材料等憑證申報(bào)退稅。報(bào)退稅。 23 代理出口是指外貿(mào)企業(yè)受委托單位的代理出口是指外貿(mào)企業(yè)受委托單位的委托，代理出口貨物銷(xiāo)售的一種出口業(yè)委托，代理出口貨物銷(xiāo)售的一種出口業(yè)務(wù)。它的特點(diǎn)是受托單位對(duì)出口貨物不務(wù)。它的特點(diǎn)是受托單位對(duì)出口貨物不作進(jìn)貨和自營(yíng)出口銷(xiāo)售的財(cái)務(wù)處理，不作進(jìn)貨和自營(yíng)出口銷(xiāo)售的財(cái)務(wù)處理，不負(fù)擔(dān)出口貨物的盈虧，只

17、收取一定比例負(fù)擔(dān)出口貨物的盈虧，只收取一定比例的手續(xù)費(fèi)。的手續(xù)費(fèi)。 24 委托代理出口業(yè)務(wù)，自委托代理出口業(yè)務(wù)，自19951995年年7 7月月1 1日日起由受托方辦理退稅改由委托方辦理退起由受托方辦理退稅改由委托方辦理退稅，受托方應(yīng)向委托方提供稅，受托方應(yīng)向委托方提供代理出口代理出口貨物證明貨物證明。受托企業(yè)應(yīng)持受托代理出。受托企業(yè)應(yīng)持受托代理出口的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用口的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用聯(lián)）、出口收匯核銷(xiāo)單（出口退稅專(zhuān)用聯(lián)）、出口收匯核銷(xiāo)單（出口退稅專(zhuān)用聯(lián)）、代理出口協(xié)議、出口貨物外銷(xiāo)發(fā)聯(lián)）、代理出口協(xié)議、出口貨物外銷(xiāo)發(fā)票等向主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)票等向主管其出口

18、退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)出具出具代理出口貨物證明代理出口貨物證明 25 委托方在申請(qǐng)退稅時(shí)，除附送其他按常規(guī)委托方在申請(qǐng)退稅時(shí)，除附送其他按常規(guī)需附送的單證外，還須提供以下資料：需附送的單證外，還須提供以下資料： 1 1、代理出口貨物證明；、代理出口貨物證明； 2 2、代理出口協(xié)議副本、代理出口協(xié)議副本 3 3、受托方將代理出口的貨物與其他貨物一并、受托方將代理出口的貨物與其他貨物一并報(bào)關(guān)或收匯核銷(xiāo)的，委托方申請(qǐng)退稅時(shí)必須提報(bào)關(guān)或收匯核銷(xiāo)的，委托方申請(qǐng)退稅時(shí)必須提供經(jīng)受托方主管出口退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章后的出供經(jīng)受托方主管出口退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章后的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）出口收匯核銷(xiāo)單口貨物報(bào)關(guān)單（出口

19、退稅聯(lián)）出口收匯核銷(xiāo)單（出口退稅聯(lián)）復(fù)印件。（出口退稅聯(lián)）復(fù)印件。 26 外貿(mào)企業(yè)以外貿(mào)企業(yè)以“來(lái)料加工來(lái)料加工”貿(mào)易方式免貿(mào)易方式免稅進(jìn)口原材料、零部件后，向主管退稅稅進(jìn)口原材料、零部件后，向主管退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理來(lái)料加工貿(mào)易免稅證來(lái)料加工貿(mào)易免稅證明明。加工企業(yè)據(jù)此向主管征稅機(jī)關(guān)申。加工企業(yè)據(jù)此向主管征稅機(jī)關(guān)申報(bào)辦理免征其加工或委托加工貨物工繳報(bào)辦理免征其加工或委托加工貨物工繳費(fèi)的增值稅、消費(fèi)稅。費(fèi)的增值稅、消費(fèi)稅。 27 進(jìn)出口企業(yè)以來(lái)料加工貿(mào)易方式免稅進(jìn)出進(jìn)出口企業(yè)以來(lái)料加工貿(mào)易方式免稅進(jìn)出原材料、零部件后，將進(jìn)出料件銷(xiāo)售或委托生原材料、零部件后，將進(jìn)出料件銷(xiāo)售或委托生產(chǎn)企業(yè)

20、加工出口產(chǎn)品時(shí)，出口企業(yè)填寫(xiě)產(chǎn)企業(yè)加工出口產(chǎn)品時(shí)，出口企業(yè)填寫(xiě)來(lái)料來(lái)料加工貿(mào)易登記表加工貿(mào)易登記表，并持海關(guān)簽發(fā)的來(lái)料加工，并持海關(guān)簽發(fā)的來(lái)料加工進(jìn)口貨物報(bào)送單和進(jìn)口貨物報(bào)送單和來(lái)料加工登記手冊(cè)來(lái)料加工登記手冊(cè)到主到主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)出具管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)出具來(lái)料加工免來(lái)料加工免稅證明稅證明。主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核無(wú)誤后，。主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核無(wú)誤后，將登記內(nèi)容輸入計(jì)算機(jī)，并簽發(fā)將登記內(nèi)容輸入計(jì)算機(jī)，并簽發(fā)來(lái)料加工免來(lái)料加工免稅證明稅證明。 28 出口企業(yè)在已辦出口企業(yè)在已辦來(lái)料加工貿(mào)易免稅證明來(lái)料加工貿(mào)易免稅證明的貨物出口后，應(yīng)持以下單證向主管出口退稅的貨物出口后，應(yīng)持以

21、下單證向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理核銷(xiāo)手續(xù)：的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理核銷(xiāo)手續(xù)： （1 1）來(lái)料加工出口貨物報(bào)關(guān)單；）來(lái)料加工出口貨物報(bào)關(guān)單； （2 2）海關(guān)簽發(fā)的來(lái)料加工登記手冊(cè)（復(fù)?。┖ｊP(guān)簽發(fā)的來(lái)料加工登記手冊(cè)（復(fù)印件）；件）； （3 3）海關(guān)開(kāi)出的已核銷(xiāo)結(jié)案證明（復(fù)印件）；）海關(guān)開(kāi)出的已核銷(xiāo)結(jié)案證明（復(fù)印件）； （4 4）出口收匯核銷(xiāo)單（出口退稅專(zhuān)用）出口收匯核銷(xiāo)單（出口退稅專(zhuān)用） 29l外貿(mào)企業(yè)出口貨物退增值稅的計(jì)算外貿(mào)企業(yè)出口貨物退增值稅的計(jì)算 l外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品退還消費(fèi)稅的外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品退還消費(fèi)稅的計(jì)算計(jì)算 30 外貿(mào)企業(yè)出口貨物退還增值稅是依據(jù)外貿(mào)企業(yè)出口貨物退還增值稅是依據(jù)購(gòu)

22、進(jìn)貨物的增值稅專(zhuān)用發(fā)票所注明的進(jìn)購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅專(zhuān)用發(fā)票所注明的進(jìn)項(xiàng)金額和出口貨物對(duì)應(yīng)的退稅率進(jìn)行計(jì)項(xiàng)金額和出口貨物對(duì)應(yīng)的退稅率進(jìn)行計(jì)算算 。31 單票對(duì)應(yīng)法單票對(duì)應(yīng)法：就是對(duì)同一關(guān)聯(lián)號(hào)下的：就是對(duì)同一關(guān)聯(lián)號(hào)下的出口數(shù)量、金額按商品代碼進(jìn)行加權(quán)平出口數(shù)量、金額按商品代碼進(jìn)行加權(quán)平均，合理分配各出口占用的數(shù)量，計(jì)算均，合理分配各出口占用的數(shù)量，計(jì)算每筆出口貨物的應(yīng)退稅額。采用這種方每筆出口貨物的應(yīng)退稅額。采用這種方法，法，在一次申報(bào)中，同一關(guān)聯(lián)號(hào)、同一在一次申報(bào)中，同一關(guān)聯(lián)號(hào)、同一商品代碼下，應(yīng)保持進(jìn)貨與出口數(shù)量一商品代碼下，應(yīng)保持進(jìn)貨與出口數(shù)量一致，致，如果進(jìn)貨數(shù)量大于出口數(shù)量，企業(yè)如果進(jìn)貨數(shù)

23、量大于出口數(shù)量，企業(yè)應(yīng)到主管退稅機(jī)關(guān)開(kāi)具進(jìn)貨分批申報(bào)表。應(yīng)到主管退稅機(jī)關(guān)開(kāi)具進(jìn)貨分批申報(bào)表。 32 加權(quán)平均法加權(quán)平均法：就是指出口企業(yè)進(jìn)貨憑：就是指出口企業(yè)進(jìn)貨憑證按證按“企業(yè)代碼企業(yè)代碼+ +部門(mén)代碼部門(mén)代碼+ +商品代碼商品代碼”匯總，加權(quán)平均計(jì)算每種商品代碼下的匯總，加權(quán)平均計(jì)算每種商品代碼下的加權(quán)平均單價(jià)和平均退稅率；出口申報(bào)加權(quán)平均單價(jià)和平均退稅率；出口申報(bào)時(shí)用加權(quán)平均單價(jià)乘以平均退稅率乘以時(shí)用加權(quán)平均單價(jià)乘以平均退稅率乘以實(shí)際退稅數(shù)量計(jì)算每種商品代碼下的應(yīng)實(shí)際退稅數(shù)量計(jì)算每種商品代碼下的應(yīng)退稅額。退稅額。 33計(jì)算公式：計(jì)算公式： 應(yīng)退增值稅額應(yīng)退增值稅額= =出口貨物數(shù)量出口貨

24、物數(shù)量加權(quán)平加權(quán)平均單價(jià)均單價(jià)適用退稅率適用退稅率 34例：某進(jìn)出口公司例：某進(jìn)出口公司20052005年年3 3月進(jìn)貨及申報(bào)退稅的情況如下：月進(jìn)貨及申報(bào)退稅的情況如下：關(guān)聯(lián)號(hào)：關(guān)聯(lián)號(hào)：250318250318進(jìn)貨明細(xì)：進(jìn)貨明細(xì)：商品碼商品碼 商品名稱(chēng)商品名稱(chēng) 數(shù)量數(shù)量 單價(jià)單價(jià) 計(jì)稅金額計(jì)稅金額 退稅率退稅率61011000 61011000 男大衣男大衣 10001000件件 9090元元 9000090000元元 13%13%61011000 61011000 男大衣男大衣 30003000件件 7070元元 210000210000元元 13%13%61011000 61011000

25、男大衣男大衣 10001000件件 8080元元 8000080000元元 13%13%出口明細(xì)：出口明細(xì)：商品碼商品碼 商品名稱(chēng)商品名稱(chēng) 數(shù)量數(shù)量61011000 61011000 男大衣男大衣 15001500件件61011000 61011000 男大衣男大衣 35003500件件 35 關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)加權(quán)平均單價(jià)關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)加權(quán)平均單價(jià)= =關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)相同關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)相同商品碼的各筆進(jìn)貨總金額商品碼的各筆進(jìn)貨總金額關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)相關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)相同商品碼的各筆進(jìn)貨總數(shù)量同商品碼的各筆進(jìn)貨總數(shù)量= =（90000+210000+8000090000+210000+80000）（1000+3000+10001000+

26、3000+1000）=76=76元元 該企業(yè)該企業(yè)20052005年年3 3月的應(yīng)退稅額月的應(yīng)退稅額= =出口數(shù)量出口數(shù)量合計(jì)合計(jì)關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)加權(quán)平均單價(jià)關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)加權(quán)平均單價(jià)適用退適用退稅率稅率=5000=5000767613%=4940013%=49400元元 36l作價(jià)加工復(fù)出口貨物的退稅計(jì)算作價(jià)加工復(fù)出口貨物的退稅計(jì)算 l進(jìn)料委托加工復(fù)出口貨物退稅計(jì)算進(jìn)料委托加工復(fù)出口貨物退稅計(jì)算 37 外貿(mào)企業(yè)將進(jìn)口料件轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工外貿(mào)企業(yè)將進(jìn)口料件轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工生產(chǎn)出口貨物時(shí)，主管征稅機(jī)關(guān)對(duì)這部分銷(xiāo)售生產(chǎn)出口貨物時(shí)，主管征稅機(jī)關(guān)對(duì)這部分銷(xiāo)售料件的銷(xiāo)售發(fā)票上注明的應(yīng)交增值稅不計(jì)征入料件的銷(xiāo)售發(fā)票

27、上注明的應(yīng)交增值稅不計(jì)征入庫(kù)，而由主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在出口企業(yè)辦理庫(kù)，而由主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在出口企業(yè)辦理出口退稅時(shí)在當(dāng)期應(yīng)退稅額中抵扣。具體計(jì)算出口退稅時(shí)在當(dāng)期應(yīng)退稅額中抵扣。具體計(jì)算公式為：公式為： 出口退稅額出口退稅額= =出口貨物的應(yīng)退稅額出口貨物的應(yīng)退稅額- -銷(xiāo)售進(jìn)銷(xiāo)售進(jìn)口料件的應(yīng)抵扣稅額口料件的應(yīng)抵扣稅額 銷(xiāo)售進(jìn)口料件應(yīng)抵扣稅額銷(xiāo)售進(jìn)口料件應(yīng)抵扣稅額= =銷(xiāo)售進(jìn)口料件銷(xiāo)售進(jìn)口料件金額金額復(fù)出口貨物退稅率復(fù)出口貨物退稅率- -海關(guān)已對(duì)進(jìn)口料件海關(guān)已對(duì)進(jìn)口料件的實(shí)征增值稅稅額。的實(shí)征增值稅稅額。38例：某進(jìn)出口公司例：某進(jìn)出口公司20062006年年3 3月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：月發(fā)生以下業(yè)

28、務(wù)： 3 3月月1 1日，以進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口一批玉日，以進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口一批玉米，到岸價(jià)米，到岸價(jià)120120萬(wàn)美元，海關(guān)按萬(wàn)美元，海關(guān)按85%85%的免稅比例的免稅比例征收進(jìn)口增值稅征收進(jìn)口增值稅1919萬(wàn)元，取得海關(guān)憑證。萬(wàn)元，取得海關(guān)憑證。 3 3月月5 5日，該公司以作價(jià)加工方式銷(xiāo)售玉米日，該公司以作價(jià)加工方式銷(xiāo)售玉米給某檸檬酸廠加工無(wú)水檸檬酸出口，開(kāi)具銷(xiāo)售給某檸檬酸廠加工無(wú)水檸檬酸出口，開(kāi)具銷(xiāo)售玉米的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，銷(xiāo)售金額玉米的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，銷(xiāo)售金額10001000萬(wàn)元，萬(wàn)元，稅額稅額130130萬(wàn)元。次日，向主管退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)萬(wàn)元。次日，向主管退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具具進(jìn)料加工

29、貿(mào)易申報(bào)表進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表。 3 3月月2020日，收回該批玉米加工的無(wú)水檸檬酸，日，收回該批玉米加工的無(wú)水檸檬酸，工廠開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，銷(xiāo)售金額工廠開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，銷(xiāo)售金額14001400萬(wàn)元。萬(wàn)元。3 3月月2525日，加工收回的無(wú)水檸檬酸全部報(bào)關(guān)出日，加工收回的無(wú)水檸檬酸全部報(bào)關(guān)出口。（外匯牌價(jià)為口。（外匯牌價(jià)為8 8元人民幣元人民幣/ /美元），玉米增美元），玉米增值稅稅率為值稅稅率為13%13%，無(wú)水檸檬酸出口退稅率為，無(wú)水檸檬酸出口退稅率為17%17%。 39有關(guān)計(jì)算如下：有關(guān)計(jì)算如下：銷(xiāo)售進(jìn)口料件應(yīng)抵扣稅額銷(xiāo)售進(jìn)口料件應(yīng)抵扣稅額=1000=100013%-13%-19=1

30、1119=111萬(wàn)元萬(wàn)元應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額=1400=140017%-111=12717%-111=127萬(wàn)元萬(wàn)元 40 外貿(mào)企業(yè)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口的料件，外貿(mào)企業(yè)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口的料件，采取委托加工方式加工并收回貨物復(fù)出口額，采取委托加工方式加工并收回貨物復(fù)出口額，按購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)原輔材料增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的按購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)原輔材料增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額，依原輔材料適用的退稅率計(jì)算原輔材料金額，依原輔材料適用的退稅率計(jì)算原輔材料的應(yīng)退稅額；支付的加工費(fèi)，憑受托方開(kāi)具的的應(yīng)退稅額；支付的加工費(fèi)，憑受托方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的加工費(fèi)金額，依復(fù)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的加工費(fèi)金額，依復(fù)出口貨

31、物的退稅率計(jì)算加工費(fèi)的應(yīng)退稅額；對(duì)進(jìn)口貨物的退稅率計(jì)算加工費(fèi)的應(yīng)退稅額；對(duì)進(jìn)口料件實(shí)征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，憑海關(guān)完稅憑口料件實(shí)征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，憑海關(guān)完稅憑證，計(jì)算進(jìn)口料件的應(yīng)退稅額。其出口退稅計(jì)證，計(jì)算進(jìn)口料件的應(yīng)退稅額。其出口退稅計(jì)算公式為：算公式為： 應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額= =購(gòu)進(jìn)原輔材料增值稅專(zhuān)用發(fā)票注購(gòu)進(jìn)原輔材料增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的金額明的金額原輔材料使用退稅率原輔材料使用退稅率+ +增值稅專(zhuān)用發(fā)增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的加工費(fèi)金額票注明的加工費(fèi)金額復(fù)出口貨物退稅率復(fù)出口貨物退稅率+ +海關(guān)海關(guān)對(duì)進(jìn)口料件實(shí)征增值稅對(duì)進(jìn)口料件實(shí)征增值稅 41例：上例中，該公司將進(jìn)口玉米委托檸檬例：上例中，該公司

32、將進(jìn)口玉米委托檸檬酸廠加工檸檬酸出口，同時(shí)，從國(guó)內(nèi)購(gòu)酸廠加工檸檬酸出口，同時(shí)，從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)檸檬酸添加劑用于加工，取得增值稅進(jìn)檸檬酸添加劑用于加工，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，金額為專(zhuān)用發(fā)票，金額為1010萬(wàn)元，取得加工費(fèi)萬(wàn)元，取得加工費(fèi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，金額為的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，金額為400400萬(wàn)元。萬(wàn)元。（檸檬酸添加劑的退稅率為（檸檬酸添加劑的退稅率為13%13%） 42有關(guān)計(jì)算如下：有關(guān)計(jì)算如下： 因有國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)的原輔材料檸檬酸添加因有國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)的原輔材料檸檬酸添加劑和復(fù)出口貨物的退稅率不一致，應(yīng)按不劑和復(fù)出口貨物的退稅率不一致，應(yīng)按不同的退稅率進(jìn)行計(jì)算。同的退稅率進(jìn)行計(jì)算。 加工費(fèi)應(yīng)退稅額加工費(fèi)應(yīng)退稅

33、額=400=40017%=8817%=88萬(wàn)元萬(wàn)元 檸檬酸添加劑應(yīng)退稅額檸檬酸添加劑應(yīng)退稅額=10=1013%=1.313%=1.3萬(wàn)元萬(wàn)元 該公司應(yīng)退稅額該公司應(yīng)退稅額=88+1.3+19=108.3=88+1.3+19=108.3萬(wàn)元萬(wàn)元 43l實(shí)行從價(jià)定率計(jì)稅辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品出口退稅實(shí)行從價(jià)定率計(jì)稅辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品出口退稅的計(jì)算公式：應(yīng)退稅額的計(jì)算公式：應(yīng)退稅額= =出口貨物的工廠銷(xiāo)售出口貨物的工廠銷(xiāo)售額額消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率l實(shí)行從量定額計(jì)稅辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品出口退稅實(shí)行從量定額計(jì)稅辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品出口退稅的計(jì)算公式：應(yīng)退稅額的計(jì)算公式：應(yīng)退稅額= =出口數(shù)量出口數(shù)量單位稅額單位稅額l實(shí)

34、行復(fù)合計(jì)稅辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品出口退稅的計(jì)實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品出口退稅的計(jì)算公式：應(yīng)退稅額算公式：應(yīng)退稅額= =出口數(shù)量出口數(shù)量單位稅額單位稅額+ +出口出口貨物的工廠銷(xiāo)售額貨物的工廠銷(xiāo)售額消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率l委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的退稅計(jì)算公式：應(yīng)退稅委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的退稅計(jì)算公式：應(yīng)退稅額額= =同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格或者組成計(jì)稅價(jià)格同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格或者組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率 44l外貿(mào)企業(yè)一般出口貨物的會(huì)計(jì)處理外貿(mào)企業(yè)一般出口貨物的會(huì)計(jì)處理 l外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料作價(jià)銷(xiāo)售加工復(fù)出口貨物外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料作價(jià)銷(xiāo)售加工復(fù)出口貨物的會(huì)計(jì)處理的會(huì)計(jì)處理 l外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口料件委托國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)加外貿(mào)企業(yè)

35、進(jìn)口料件委托國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)加工復(fù)出口的會(huì)計(jì)處理工復(fù)出口的會(huì)計(jì)處理 45 外貿(mào)企業(yè)在購(gòu)進(jìn)出口貨物時(shí)，應(yīng)按照外貿(mào)企業(yè)在購(gòu)進(jìn)出口貨物時(shí)，應(yīng)按照增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的不含稅金額借增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的不含稅金額借記記“商品采購(gòu)商品采購(gòu)”、“材料物資材料物資”等科目，等科目，按照增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”科目，科目，貸記貸記“銀行存款銀行存款”、“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”等科等科目。目。 46 外貿(mào)企業(yè)在商品出口后，結(jié)轉(zhuǎn)商品成本時(shí)，外貿(mào)企業(yè)在商品出口后，結(jié)轉(zhuǎn)商品成本時(shí)，一般通過(guò)借記一般通過(guò)借記“商品銷(xiāo)售成本商品銷(xiāo)售成本出口

36、商品銷(xiāo)出口商品銷(xiāo)售成本售成本”科目，貸記科目，貸記“庫(kù)存出口商品庫(kù)存出口商品”。 對(duì)應(yīng)收出口退稅，原則上通過(guò)對(duì)應(yīng)收出口退稅，原則上通過(guò)“應(yīng)交稅應(yīng)交稅金金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”及子科目及子科目“出口退稅出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等科目進(jìn)行等科目進(jìn)行處理；申請(qǐng)出口退稅時(shí)，借記處理；申請(qǐng)出口退稅時(shí)，借記“應(yīng)收出口退稅應(yīng)收出口退稅”貸記貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退應(yīng)交增值稅（出口退稅）稅）”；收到出口退稅款時(shí)借記；收到出口退稅款時(shí)借記“銀行存款銀行存款”貸記貸記“應(yīng)收出口退稅應(yīng)收出口退稅”；對(duì)于征稅率與退稅率；對(duì)于征稅率與退稅率的差率計(jì)算的金額，通過(guò)借

37、記的差率計(jì)算的金額，通過(guò)借記“出口商品銷(xiāo)售出口商品銷(xiāo)售成本成本”貸記貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）稅額轉(zhuǎn)出）”。 47 例：某進(jìn)出口公司例：某進(jìn)出口公司20052005年年1 1月購(gòu)入電視機(jī)月購(gòu)入電視機(jī)4040臺(tái)，產(chǎn)品當(dāng)月全部出口，工廠開(kāi)具的臺(tái)，產(chǎn)品當(dāng)月全部出口，工廠開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票所列金額為增值稅專(zhuān)用發(fā)票所列金額為100,000100,000元，元，稅額稅額1700017000元，出口額換算人民幣元，出口額換算人民幣120,000120,000元，出口商品退稅率元，出口商品退稅率13%13%。48會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)處理：（1 1）購(gòu)進(jìn)出口商品時(shí)）購(gòu)進(jìn)出口商品

38、時(shí)借：商品采購(gòu)借：商品采購(gòu)出口商品采購(gòu)出口商品采購(gòu) 100000100000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700017000 貸：銀行存款貸：銀行存款 117000117000（2 2）商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)）商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品庫(kù)存出口商品庫(kù)存出口商品 100000100000 貸：商品采購(gòu)貸：商品采購(gòu)出口商品采購(gòu)出口商品采購(gòu) 100000100000（3 3）貨物報(bào)關(guān)出口，確認(rèn)外銷(xiāo)收入）貨物報(bào)關(guān)出口，確認(rèn)外銷(xiāo)收入借：應(yīng)收外匯帳款借：應(yīng)收外匯帳款客戶客戶 120000120000 貸：出口銷(xiāo)售收入貸：出口銷(xiāo)售收入 120000 120000 49

39、（4 4）結(jié)轉(zhuǎn)出口商品成本）結(jié)轉(zhuǎn)出口商品成本借：商品銷(xiāo)售成本借：商品銷(xiāo)售成本 100000100000 貸：庫(kù)存出口商品貸：庫(kù)存出口商品 100000100000（5 5）計(jì)算應(yīng)退稅額）計(jì)算應(yīng)退稅額 應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額=100000=10000013%=13000(13%=13000(元元) )借：應(yīng)收出口退稅借：應(yīng)收出口退稅 1300013000 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)交增值稅（出口退稅）1300013000（6 6）增值稅差轉(zhuǎn)成本）增值稅差轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本稅額結(jié)轉(zhuǎn)成本稅額=100000=100000(17%-13%)=4000(17%-13%)=4000(元元) )借

40、：商品銷(xiāo)售成本借：商品銷(xiāo)售成本 40004000 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）40004000（7 7）收到退稅款時(shí)，根據(jù)銀行回單）收到退稅款時(shí)，根據(jù)銀行回單借：銀行存款借：銀行存款 1300013000 貸：應(yīng)收出口退稅貸：應(yīng)收出口退稅 13000 13000 50 例：甲外貿(mào)公司于例：甲外貿(mào)公司于20052005年年2 2月進(jìn)口原材料月進(jìn)口原材料一批，海關(guān)一批，海關(guān)85%85%免稅，計(jì)稅依據(jù)為免稅，計(jì)稅依據(jù)為100100萬(wàn)萬(wàn)元（到岸價(jià)格加關(guān)稅）。企業(yè)將此原料元（到岸價(jià)格加關(guān)稅）。企業(yè)將此原料作價(jià)銷(xiāo)售給乙工廠，銷(xiāo)售價(jià)作價(jià)銷(xiāo)售給乙工廠，銷(xiāo)售價(jià)12

41、0120萬(wàn)元（不萬(wàn)元（不含稅），加工完成后乙工廠將成品全部含稅），加工完成后乙工廠將成品全部返銷(xiāo)甲公司，銷(xiāo)售價(jià)返銷(xiāo)甲公司，銷(xiāo)售價(jià)140140萬(wàn)元（不含稅），萬(wàn)元（不含稅），并于當(dāng)月全部出口，進(jìn)口原材料的征稅并于當(dāng)月全部出口，進(jìn)口原材料的征稅率為率為17%17%，復(fù)出口貨物退稅率為，復(fù)出口貨物退稅率為13%13%。 51有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算：有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算：1 1、海關(guān)代征增值稅：、海關(guān)代征增值稅：=100=10017%17%15%=2.55(15%=2.55(萬(wàn)元萬(wàn)元) )2 2、銷(xiāo)售原材料銷(xiāo)項(xiàng)稅、銷(xiāo)售原材料銷(xiāo)項(xiàng)稅=120=12017%=20.4(17%=20.4(萬(wàn)元萬(wàn)元) )3 3、購(gòu)進(jìn)成品進(jìn)項(xiàng)稅額

42、、購(gòu)進(jìn)成品進(jìn)項(xiàng)稅額=140=14017%=23.8(17%=23.8(萬(wàn)元萬(wàn)元) )4 4、視同一般貿(mào)易出口貨物應(yīng)退稅額、視同一般貿(mào)易出口貨物應(yīng)退稅額=140=14013%=18.2(13%=18.2(萬(wàn)元萬(wàn)元) )5 5、該筆進(jìn)料加工出口貨物應(yīng)退稅額、該筆進(jìn)料加工出口貨物應(yīng)退稅額= =視同一視同一般貿(mào)易出口貨物退稅額般貿(mào)易出口貨物退稅額銷(xiāo)售進(jìn)口料件應(yīng)銷(xiāo)售進(jìn)口料件應(yīng)抵扣稅額抵扣稅額=18.2=18.2(120(12013%-13%-2.55)=5.15(2.55)=5.15(萬(wàn)元萬(wàn)元) ) 52會(huì)計(jì)處理如下：會(huì)計(jì)處理如下：1 1、企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料入庫(kù)、企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料入庫(kù)借：原材料借：原材料 10

43、000001000000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2550025500 貸：銀行存款貸：銀行存款 102550010255002 2、銷(xiāo)售原材料、銷(xiāo)售原材料借：銀行存款借：銀行存款 14040001404000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 12000001200000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）2040002040003 3、收回成品入庫(kù)、收回成品入庫(kù)借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 14000001400000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）238000238000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1638000 1638000 534 4、貨物出口，視同一般貿(mào)易計(jì)算應(yīng)退稅額、貨物出口，視同一般貿(mào)易計(jì)算應(yīng)退稅額借：應(yīng)收出口退稅借：應(yīng)收出口退稅 126000126000 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)交增值稅（出口退稅）126000126000同時(shí)，依退稅率計(jì)算的應(yīng)抵扣稅額抵減當(dāng)月已申報(bào)退稅同時(shí)，依退稅率計(jì)算的應(yīng)抵扣稅額抵減當(dāng)月已申報(bào)退稅額