企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)

1、 主講：張豐偉 海南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 教學(xué)目的和要求： 明確企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)的概念、特征、作用、對象、要素、會計(jì)等式。弄懂并掌握我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度的主要內(nèi)容。重點(diǎn) 財(cái)務(wù)會計(jì)的特征；會計(jì)要素；會計(jì)等式;會計(jì)核算的基本前提;會計(jì)核算的一般原則。難點(diǎn) 會計(jì)等式的恒等與內(nèi)涵;會計(jì)主體與法律主體的區(qū)別;權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則的理解與在實(shí)務(wù)中的運(yùn)用問題;混淆收益性支出與資本性支出的界限對會計(jì)信息產(chǎn)生怎樣的影響。謹(jǐn)慎性原則及重要性原則的運(yùn)用。第一節(jié)企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)概述一、財(cái)務(wù)會計(jì)的產(chǎn)生（一）產(chǎn)生 從20世紀(jì)印年代開始，財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)分離，從而形成了現(xiàn)代會計(jì)的兩大分支。二、財(cái)務(wù)會計(jì)的特征（一）財(cái)務(wù)會計(jì)的含義

2、 財(cái)務(wù)會計(jì)是指按照會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度的要求，對已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動通過記賬、算賬和定期編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告等專門方法，將企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量等會計(jì)信息，提供給企業(yè)外部有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的團(tuán)體和個人。因此，財(cái)務(wù)會計(jì)又稱外部會計(jì)。 （二）財(cái)務(wù)會計(jì)的特征三、財(cái)務(wù)會計(jì)的作用第二節(jié) 企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)的對象與會計(jì)要素一、企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)對象 企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)對象通常是指財(cái)務(wù)會計(jì)所要反映和監(jiān)督的內(nèi)容。 企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)對象從理論上概括為企業(yè)經(jīng)營資金的運(yùn)動。二、企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)要素（一）靜態(tài)要素 1 含義 2 內(nèi)容 資產(chǎn)、 負(fù)債、 所有者權(quán)益（二）動態(tài)要素 1 含義 2 內(nèi)容 收入 、費(fèi)用、利潤三、會計(jì)等式 1 靜態(tài) 2 動態(tài)

3、 3 動凈結(jié)合 第三節(jié) 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會計(jì)制度一、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則（一）會計(jì)準(zhǔn)則的含義（二）國際會計(jì)準(zhǔn)則簡述（三）我國會計(jì)準(zhǔn)則及其結(jié)構(gòu)內(nèi)容：基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則 1 基本準(zhǔn)則及其結(jié)構(gòu)內(nèi)容：基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則 （1）基本準(zhǔn)則的內(nèi)容 會計(jì)核算的基本前提 會計(jì)核算的一般原則 會計(jì)要素準(zhǔn)則 會計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則 （2）會計(jì)核算基本前提 含義、 內(nèi)容（會計(jì)主體 持續(xù)經(jīng)營 會計(jì)分期 貨幣計(jì)量 ） （3）會計(jì)核算的一般原則 含義、 內(nèi)容（共13條） 企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)核算時，應(yīng)當(dāng)遵循基本原則包括三大類共13條：v 衡量會計(jì)信息質(zhì)量的一般原則： 客觀性原則、相關(guān)性原則、可比性原則、一貫性原則、 及時性原則

4、、清晰性原則 v 會計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量的一般原則： 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、實(shí)際成本原則、配比原則、 劃分收益性支出與資本性支出的原則v 起修正作用的原則 謹(jǐn)慎性原則、重要性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則 （4）會計(jì)要素準(zhǔn)則與會計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則 會計(jì)要素見本章第一節(jié) 會計(jì)報(bào)告見第十四章 第三節(jié) 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會計(jì)制度一、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則2 具體準(zhǔn)則及其內(nèi)容簡述到目前為止我國發(fā)布的具體準(zhǔn)則二、企業(yè)會計(jì)制度（一）企業(yè)會計(jì)制度的含義 （二）我國企業(yè)會計(jì)制度及其結(jié)構(gòu)內(nèi)容 1 概念 2 結(jié)構(gòu)內(nèi)容 （三）我國企業(yè)會計(jì)制度的特點(diǎn) （四）我國會計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會計(jì)制度的關(guān)系教學(xué)目的和要求: 明確貨幣資金的概念和內(nèi)容、現(xiàn)金收支范圍及內(nèi)部控

5、制制度、銀行存款的結(jié)算方式及其特點(diǎn),掌握貨幣資金的核算 。重點(diǎn) 應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、壞賬損失、預(yù)付賬款的核算； 難點(diǎn) 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息、貼現(xiàn)實(shí)得額的計(jì)算及其賬務(wù)處理;中期期末及年度終了帶息票據(jù)利息的計(jì)提及賬務(wù)處理；收賬款入賬金額的確定,包括在商業(yè)折扣條件下和現(xiàn)金折扣條件下入賬金額的確定;壞賬損失核算的備抵法。第一節(jié) 貨幣資金概述一、貨幣資金的概念 貨幣資金是企業(yè)以貨幣形態(tài)存在的、流動性很強(qiáng)的一種貨幣性資產(chǎn)，是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分，它直接反映企業(yè)的支付能力。二 、貨幣資金的內(nèi)容 根據(jù)貨幣資金的存放地點(diǎn)及其用途的不同，貨幣資金分為現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金。由于貨幣資金具有高度的流動性和直接

6、的支付能力，容易誘發(fā)犯罪和腐敗，因此必須加強(qiáng)對貨幣資金的管理。 第二節(jié)第二節(jié) 現(xiàn)金的核算現(xiàn)金的核算 一、一、 現(xiàn)金的概念現(xiàn)金的概念 二、現(xiàn)金管理制度二、現(xiàn)金管理制度 現(xiàn)金限額管理 現(xiàn)金使用范圍管理 現(xiàn)金日常收支管理 現(xiàn)金的內(nèi)部牽制制度 三、現(xiàn)金清查三、現(xiàn)金清查 四、現(xiàn)金的核算四、現(xiàn)金的核算 （一）總分類核算 設(shè)置的帳戶及其運(yùn)用 （二）明細(xì)分類核算（日記帳） （三）現(xiàn)金清查結(jié)果的處理第三節(jié)銀行存款核算第三節(jié)銀行存款核算一、一、銀行存款的概念銀行存款的概念二、二、銀行結(jié)算紀(jì)律銀行結(jié)算紀(jì)律三、銀行結(jié)算原則三、銀行結(jié)算原則四、銀行結(jié)算的方式四、銀行結(jié)算的方式五、銀行存款的核算五、銀行存款的核算（一）銀

7、行存款總分類核算 1、設(shè)置的帳戶 2、賬務(wù)處理（二）銀行存款明細(xì)分類核算（三）銀行存款的清查及未達(dá)賬項(xiàng)的處理 1清查的方法 核對帳目2 造成現(xiàn)金日記帳與銀行對帳單不符的原因（1）記帳錯誤（2）未達(dá)帳項(xiàng)v概念v種類v處理 編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 例 企業(yè)6月30日銀行存款日記賬賬面余額為236400元，而銀行對賬單上企業(yè)存款余額為233200元，經(jīng)逐筆核對日，企業(yè)委托銀行代收款項(xiàng)5000元，銀行已收妥入賬，企業(yè)尚未接到銀行的收款通知，所以企業(yè)未登賬； 26月28日，企業(yè)開出支票1400元，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未登賬； 36月29日，銀行代付電話費(fèi)1200元，企業(yè)尚未收到銀行付款通知，

8、所以企業(yè)尚未登賬； 46月30日，企業(yè)送存支票8400元，銀行尚未登入企業(yè)存款賬戶。 要求：編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，調(diào)節(jié)上述未達(dá)帳項(xiàng)。 編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 200X年6月30日 項(xiàng) 目 余 額 項(xiàng) 目 余 額 銀行對賬單上余額 233200 銀行存款日記賬余額 23640 加:4月30日送存轉(zhuǎn)賬支票 8400 加：銀行代收款項(xiàng) 5000 減:4月28日開出轉(zhuǎn)賬支票 1400 減：銀行代付電話費(fèi) 200 調(diào)節(jié)后銀行存款的余額 240200 調(diào)節(jié)后銀行存款的余額 240200 經(jīng)過上述調(diào)整后的銀行存款余額240200元，表示是企業(yè)實(shí)際可以動用的銀行存款的數(shù)額。 第三節(jié) 其他貨幣資金核算 一、其

9、他貨幣資金的概念與內(nèi)容（一）概念（二）內(nèi)容 外埠存款 銀行匯票存款 銀行本票存款 信用證保證金存款 信用卡存款 存出投資款 在途貨幣資金二、其他貨幣資金核算（一）設(shè)置的帳戶 為了反映和監(jiān)督其他貨幣資金的的增減變動及其結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“其他貨幣資金”賬戶進(jìn)行總分類核算。該賬戶借方登記他貨幣資金的增加數(shù)，貸方登記他貨幣資金的減少數(shù)，余額在借方，表示其他貨幣資金的結(jié)存數(shù)額。在本賬戶下應(yīng)按其他貨幣資金的種類設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。 其他貨幣資金 外埠存款 銀行匯票 銀行本票 信用證保證金 信用卡存款 存出投資款 在途貨幣資金 （二）核算 1 外埠存款的核算（1） 3日企業(yè)委托開戶銀行將120000元

10、款項(xiàng)匯往外地開立采購專用賬戶。借：其他貨幣資金外埠存款 120000貸：銀行存款 120000（2）10日采購人員轉(zhuǎn)來發(fā)票賬單所列材料貨款為100000元，增值稅稅款17000元，借：物資采購或在途物資 100000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅等 17000 貸：其他貨幣資金外埠存款 117000（3）13日采購?fù)戤吰髽I(yè)收到銀行通知，剩余款項(xiàng)已退回：借：銀行存款 3000 貸：其他貨幣資金外埠存款 30002 銀行匯票存款的核算（1）2日企業(yè)向銀行申請辦理銀行匯票，申請開具24000元的銀行匯票（企業(yè)存款戶頭有存款）。企業(yè)根據(jù)經(jīng)銀行核準(zhǔn)的銀行匯票委托書存根： 借：其他貨幣資金銀行匯票 2400 貸：銀

11、行存款 24000（2）3日企業(yè)持銀行匯票購貨、收到有關(guān)發(fā)票賬單所列材料貨款為20000元，增值稅稅款3400元。 借：物資采購(或在途物資) 20000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅等 3400 貸：其他貨幣資金銀行匯票 23400（3）4日采購?fù)戤吺栈厥Ｓ嗫铐?xiàng)600元。 借：銀行存款 60 貸：其他貨幣資金銀行匯票 6003 銀行本票存款的核算（1）10日企業(yè)委托銀行開具金額為47000元的銀行本票，用于材料采購。借：其他貨幣資金銀行本票 47000 貸：銀行存款 47000（2）11日企業(yè)持銀行本票購貨，收到有關(guān)發(fā)票賬單所列材料貨款為40000元，增值稅稅款6800元。借：物資采購(或在途物資)

12、40000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅等 6800 貸：其他貨幣資金銀行本票 46800 如果企業(yè)銷售產(chǎn)品 收到銀行本票、填制進(jìn)賬單到開戶銀行辦理款項(xiàng)入賬手續(xù)時，根據(jù)進(jìn)賬單及銷貨發(fā)票等：借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收人 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅等4 用證保證金存款的核算（1）12日企業(yè)委托銀行開具金額為500000元的信用證，用于材料采購。 借：其他貨幣資金信用證保證金 500000 貸：銀行存款 500000 （2）14日企業(yè)接到開證行付款通知后，根據(jù)供貨單位信用證結(jié)算憑證及所附發(fā)票賬單，材料貨款為420000元，增值稅稅款71400元。 借：物資采購(或在途物資) 420000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 714

13、00 貸：其他貨幣資金信用證保證金 4914000（3）15日未用完信用證存款余額8600元轉(zhuǎn)回開戶銀行： 借：銀行存款 8600 貸：其他貨幣資金信用證保證金 8600 5 信用卡存款的核算（1）5日企業(yè)委托銀行開具金額為20000元的信用卡。 借：其他貨幣資金一信用卡存款 貸：銀行存款（2）15日企業(yè)收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的信用卡存款的付款憑證及所附發(fā)票賬單等有關(guān)憑，所列款項(xiàng)2000元為辦公用品。 借：管理費(fèi)用等 貸：其他貨幣資金信用卡存款 企業(yè)的持卡人如不需要繼續(xù)使用信用卡時，應(yīng)持信用卡主動到發(fā)卡銀行辦理銷戶。銷卡時，單位卡賬戶余額轉(zhuǎn)入企業(yè)基本存款戶，不得提取現(xiàn)金，會計(jì)處理為： 借：銀行存款

14、貸：其他貨幣資金信用卡存款 6 存出投資款的核算 （1）15日企業(yè)存入證券公司30000元，準(zhǔn)備用于購買股票。借：其他貨幣資金存出投資款 貸：銀行存款 （2）16日企業(yè)購買股票共18000元。 借：短期投資 股票 18000 貸：其他貨幣資金存出投資款 18000 教學(xué)目的與要求： 明確各種應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的概念、內(nèi)容,弄懂應(yīng)收帳款的計(jì)價原則、壞帳損失核算的方法、應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價原則與貼現(xiàn),掌握應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、壞帳損失、其他應(yīng)收款及預(yù)付帳款的核算。 重點(diǎn) 重點(diǎn)是應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、壞賬損失、預(yù)付賬款的核算.難點(diǎn)難點(diǎn)是應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息、貼現(xiàn)實(shí)得額的計(jì)算及其賬務(wù)處理;中期期末及年度終了帶息票據(jù)利息的

15、計(jì)提及賬務(wù)處理；收賬款入賬金額的確定,包括在商業(yè)折扣條件下和現(xiàn)金折扣條件下入賬金額的確定;壞賬損失核算的備抵法。第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)概述 （一） 應(yīng)收票據(jù)的概念 （二） 商業(yè)匯票的種類 1按承兌人不同劃分為商業(yè)兌匯票和銀行承兌匯票。 2按是否帶息劃分分為帶息商業(yè)匯票(簡稱帶息票據(jù))和不帶息商業(yè)匯票(簡稱不帶息票據(jù)) (三)應(yīng)收票據(jù)的入賬價值 我國應(yīng)收票據(jù)無論是否帶息均于收到或開出并承兌時，以其票面價值（即面值）入帳，對于跨中期和跨年度的帶息票據(jù)在中期期末和年度終了計(jì)提利息，增加票據(jù)的賬面價值，同時確認(rèn)為利息收入并計(jì)入當(dāng)期損益。(四)應(yīng)收票據(jù)的利息的計(jì)算 1應(yīng)收票據(jù)的利息計(jì)算公式為：利息

16、=本金X利率X期限2公式的說明（1）“本金” （2）“利率”（3）“期限” 。 3綜上所述帶息票據(jù)利息的計(jì)算公式可作如下變換： 利息=票據(jù)面值X票面利率X期限=票據(jù)面值X票面年利率X月數(shù)/12 =票據(jù)面值X票面年利率X天數(shù)/360 =票據(jù)面值X票面月利率X月數(shù) =票據(jù)面值X票面月利率X天數(shù) 4注意的問題：在計(jì)算利息時利率與期限應(yīng)保持口徑一直。（五）應(yīng)收票據(jù)的到期值 應(yīng)收票據(jù)到期值是指應(yīng)收票據(jù)到期可收回的價值，其計(jì)算公式為：（1）帶息票據(jù)的到期值=票據(jù)面值+利息（2）不帶息票據(jù)的到期值=面值(六)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 1 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的含義 2 應(yīng)收票據(jù)票據(jù)貼現(xiàn)的有關(guān)計(jì)算公式 貼現(xiàn)實(shí)得額=票據(jù)到期值貼現(xiàn)

17、息 貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值X貼現(xiàn)率X貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)期=票據(jù)期限-企業(yè)已持有票據(jù)期限 已持有票據(jù)期限的計(jì)算與票據(jù)期限的計(jì)算相同，在此不贅述。 3 注意的問題 （1）在計(jì)算貼現(xiàn)息時，貼現(xiàn)率與貼現(xiàn)期應(yīng)當(dāng)保持口徑一直。 （2）不帶息，按照中國人民銀行支付結(jié)算辦法的規(guī)定，實(shí)付貼現(xiàn)金額按票面金額扣除貼現(xiàn)日至匯票到期前一日的利息計(jì)算。承兌人在異地的，貼現(xiàn)利息的計(jì)算應(yīng)另加3天的劃款日期。二 、應(yīng)收票據(jù)核算（一）應(yīng)收票據(jù)核算的內(nèi)容 應(yīng)收票據(jù)核算的內(nèi)容包括應(yīng)收票據(jù)的取得、利息的計(jì)算與提取、票款的收回、貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)讓。（二）設(shè)置的賬戶 “應(yīng)收票據(jù)”賬戶，該賬戶屬于資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶，其借方登記取得的應(yīng)收票據(jù)的面值以及計(jì)提利息增加

18、的價值，貸方登記到期收回票款以及到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的面值，余額在借方，表示尚未收回且未申請貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的面值。本賬戶應(yīng)按照商業(yè)匯票的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，并設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”。 (三) 應(yīng)收票據(jù)賬務(wù)處理 1、應(yīng)收票據(jù)取得的核算 根據(jù)應(yīng)收票據(jù)取得的原因不同，其會計(jì)處理有所區(qū)別。（1）因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)，借記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。（2）因企業(yè)銷售貨物等取得的應(yīng)收票據(jù)，借記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等賬戶。 2、應(yīng)收票據(jù)票款收回的核算 （1）收回時，按照票面到期值借記“銀行存款”賬戶，按面值貸記“應(yīng)收票據(jù)”

19、賬戶，帶息票據(jù)到期值與面值的差額（即利息）貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。 （2）商業(yè)承兌匯票到期，承兌人違約拒付或無力償還票款，收款企業(yè)應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶。舉例說明應(yīng)收票據(jù)的核算（1）甲國有工業(yè)企業(yè)向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，貨款為100 000元，尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用增值稅稅率為17。（2）10 天 后，甲企業(yè)收到乙企業(yè)寄來一份3個月的商業(yè)承兌匯面值為117 000元，抵付產(chǎn)品貨款。（3）3個月后，應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額117000元存人銀行。（4）如果該票據(jù)到期，乙企業(yè)無力償還票款。 要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理。 3跨中期和跨年度應(yīng)收票據(jù)利息的計(jì)提 對于跨中期和跨

20、年度應(yīng)收票據(jù)利息的計(jì)提，企業(yè)應(yīng)于中期期末和年度終了，按規(guī)定計(jì)算票據(jù)利息，并增加應(yīng)收票據(jù)的票面價值，同時，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。 帶息的應(yīng)收票據(jù)到期收回款項(xiàng)時，應(yīng)按收到的本息，借記“銀行存款”賬戶，按票面價值，貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，差額，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。 例：某企業(yè)2002年9月1日銷售一批產(chǎn)品給A公司，貨已發(fā)出，發(fā)票上注明的銷售收入為100 000元，增值稅額17 000元。收到A公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限為、6個月，票面利率為10o，其會計(jì)處理為：(1)收到票據(jù)時借：應(yīng)收票據(jù) 117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17 000(2)年度終了(20

21、02年12月31日)，計(jì)提票據(jù)利息 票據(jù)利息=117000 x10 x412=3 900(元)借：應(yīng)收票據(jù) 3 900 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 900(3)票據(jù)到期收回票款 收款金額=117 000X(1十1012x6)=122 850(元) 2003年計(jì)提的票據(jù)利息=117 000 x10 x212 =1 950(元)借：銀行存款 122 850 貸：應(yīng)收票據(jù) 120 900 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 9504應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算（1）概念（2）會計(jì)處理 應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，取得所需物資的會計(jì)處理。5應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算 （1）概念 （2）會計(jì)處理 A、不帶息票據(jù)貼現(xiàn)的會計(jì)處理 按扣除其貼現(xiàn)息后的凈額，借記“銀行存

22、款”賬戶，按貼現(xiàn)息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，按應(yīng)收票據(jù)的面值，貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。 B、帶息票據(jù)貼現(xiàn)的會計(jì)處理 按實(shí)際收到金額，借記“銀行存款”賬戶，按應(yīng)收票據(jù)的賬面價值，貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，按其差額，借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。 例：X年5月2 日，企業(yè)將所持有的出票日期為3月23日、期限為6個月、面值為110000元的不帶息商業(yè)承兌匯票一張到銀行貼現(xiàn)，假設(shè)該企業(yè)與承兌企業(yè)在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)，銀行年貼現(xiàn)率為12。 要求：進(jìn)行貼現(xiàn)的會計(jì)。 C、 注意問題 如果貼現(xiàn)的商業(yè)匯票到期，承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行即將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回申請貼現(xiàn)的企業(yè)，同時從貼現(xiàn)企業(yè)的賬戶中將票據(jù)款劃回。此時，

23、貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)按所付票據(jù)本息轉(zhuǎn)作“應(yīng)收賬款”，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。 如果申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行將作為逾期貸款處理，貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“短期借款”賬戶。 第二節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款概述的概念（一） 應(yīng)收賬款的概念及范圍 1、概念 2、范圍 （1）應(yīng)收賬款是指因銷售活動形成的債權(quán)，不包括應(yīng)收職工欠款、應(yīng)收債務(wù)人的利息等其他應(yīng)收款； （2）應(yīng)收賬款是指流動資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，不包括長期的債權(quán)，如購買的長期債券等； （3）應(yīng)收賬款是指本企業(yè)應(yīng)收客戶的款項(xiàng)，不包括本企業(yè)付出的各類存出保證金，如投標(biāo)保證金和租人包裝物保證金等。（二） 應(yīng)收賬款的確認(rèn)時間

24、應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時予以確認(rèn)。（三）應(yīng)收賬款的計(jì)價 1、正常情況下應(yīng)收賬款的計(jì)價在正常情況下應(yīng)收賬款應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價入賬。 2、帶有商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣情況下應(yīng)收賬款的計(jì)價 (1)商業(yè)折扣商業(yè)折扣的概念帶有商業(yè)折扣情況下應(yīng)收賬款的計(jì)價在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價確認(rèn)。(2)現(xiàn)金折扣 現(xiàn)金折扣的概念現(xiàn)金折扣的表示2、帶有商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣情況下應(yīng)收賬入帳價值（1）現(xiàn)金折扣的表示現(xiàn)金折扣一般用符號“折扣/付款期”表示。例如“210”、“120”、“n30”，其中：“210”表示買方在10天內(nèi)付款可按售價給予2的折扣?！?20”表示買方在20天內(nèi)付款可

25、按售價給予1的折扣?！皀30”表示買方在30天內(nèi)付款則不給折扣，即全額付款。（2）帶有現(xiàn)金折扣情況下應(yīng)收賬款的計(jì)價 主要有兩種方法：一種是總價法，另一種是凈價法。 A、總價法：是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價，作為應(yīng)收賬款的入賬價值?，F(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時，才予以確認(rèn)。 B、凈價法：是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實(shí)際售價，據(jù)以確認(rèn)應(yīng)收賬款的人賬價值。這種方法是把客戶取得折扣視為正?，F(xiàn)象，認(rèn)為客戶一般都會盡早付款，而將由于客戶超過折扣期限而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入。二、應(yīng)收賬款的核算（一）設(shè)置的主要賬戶 “應(yīng)收賬款”賬戶：性質(zhì)、作用、登記方式、余額方向、明細(xì)賬核算。

26、 (二) 應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理1在正常情況下企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，應(yīng)按應(yīng)收賬款的全部金額計(jì)價入賬。例例：某制造廠采用托收承付結(jié)算方式銷售給某商廠商品一批，價值總計(jì)200000元，適用的增值稅稅率為17，代購貨單位墊付運(yùn)雜費(fèi)5000元，企業(yè)已將產(chǎn)品發(fā)出，并向銀行辦妥托收手續(xù)。會計(jì)處理。2帶有商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額計(jì)價入賬。 例：例：某制造業(yè)銷售產(chǎn)品一批，按價格表計(jì)算的價格為40 000元，由于是成批銷售，銷貸方給購貨方10的商業(yè)折扣，適用增值稅稅率為17，銷貨方應(yīng)收賬款的入賬價值為42120（36000+6120）元，款項(xiàng)尚未收到。會計(jì)處理。3帶有現(xiàn)金折扣的情

27、況下，企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款采 用總價法入賬，發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處 理。 例：某國有工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品20000元，規(guī)定的現(xiàn)金 折扣條件為210，n30，適用的增值稅稅率為 17，款項(xiàng)尚未收到。 要求：進(jìn)行有關(guān)的賬務(wù)處理三、壞賬損失概述（一）壞賬損失的含義（二） 壞賬損失的確認(rèn) 一般來講，企業(yè)的應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬： 1債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回； 2債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無法收回； 3債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行其償債義務(wù)；并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對應(yīng)收賬款進(jìn)行檢查，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。對預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損

28、失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（三）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的有關(guān)規(guī)定 1計(jì)提壞賬準(zhǔn)備方法的規(guī)定 2計(jì)提壞賬準(zhǔn)備比例的規(guī)定 （1） 全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的規(guī)定 （2）不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的規(guī)定 下列各種情況不能全額提取壞賬準(zhǔn)備： A、當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)； B、計(jì)劃對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組； C、與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)； D、其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。 3其他規(guī)定 4、注意 應(yīng)當(dāng)指出，對已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，并不意味著企業(yè)放棄了追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時入賬。(二)壞賬損失的核算1壞賬損失核算的方法 直接轉(zhuǎn)銷法、備抵法兩種。我國企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。 （1）直接轉(zhuǎn)銷法 A、含義

29、 直接轉(zhuǎn)銷法是指在實(shí)際發(fā)生壞賬時，確認(rèn)壞賬損失，計(jì)入期間費(fèi)用（借記管理費(fèi)用），同時注銷該筆應(yīng)收賬款（貸記應(yīng)收賬款）。如果已沖銷的應(yīng)收賬款以后又收回時，應(yīng)作相反的分錄，并同時借記銀行存款，貸記應(yīng)收賬款。 B、直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)點(diǎn) C、會計(jì)處理 例：例：W公司欠Y公司的賬款 6000元已超過三年，Y公司經(jīng)過多次催收無效，收回的可能性很小，Y公司應(yīng)對該項(xiàng)應(yīng)收賬款作壞賬損失處理。 要求：進(jìn)行相關(guān)會計(jì)處理。（2）備抵法 A、備抵法的含義和設(shè)置的賬戶 （A）備抵法的含義 備抵法是按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部 或者部分被確認(rèn)為壞賬時，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時轉(zhuǎn)銷 相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額的

30、一種方法。采用備抵法，一方面按期估計(jì)壞 賬損失計(jì)入管理費(fèi)用；一方面設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，待實(shí)際發(fā)生壞 賬時沖銷壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款金額，使資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收賬款反 映扣減估計(jì)壞賬后的凈值。 （B）設(shè)置的賬戶 在備抵法下應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，該賬戶的借方登記計(jì)提的壞賬 準(zhǔn)備金，貸方登記實(shí)際發(fā)生壞賬時沖銷的金額。 C、在備抵法下的賬務(wù)處理 企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。實(shí)際發(fā)生壞賬時，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。 如果已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬以后又收回，則應(yīng)按收回的金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目，以恢復(fù)企業(yè)債權(quán)并沖回已轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備金額

31、；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目，以反映賬款收回情況。 D、在會計(jì)核算上應(yīng)注意以下兩個問題 一是已確認(rèn)并已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回的處理。 二是收回的已作為壞賬核銷的應(yīng)收賬款的處理。應(yīng)貸記“壞賬準(zhǔn)備” E、估計(jì)壞賬損失的方法在備抵法估計(jì)壞賬損失主要有三種方法：（A）應(yīng)收賬款余額百分比法 采用應(yīng)收賬款余額百分比法，是根據(jù)會計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額乘以估計(jì)壞賬率即為當(dāng)期應(yīng)估計(jì)的壞賬損失，據(jù)此提取壞賬準(zhǔn)備。 估計(jì)壞賬率可以按照以往的數(shù)據(jù)資料加以確定，也可根據(jù)規(guī)定的百分率計(jì)算。 理論上講，這一比例應(yīng)按壞賬占應(yīng)收賬款的概率計(jì)算，企業(yè)發(fā)生的壞賬多，比例相應(yīng)就高些；反之則低些。會計(jì)期末，

32、企業(yè)應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額時，按其差額提取；應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備小于其賬面余額時，按其差額沖回壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的可按下列公式計(jì)算：當(dāng)期應(yīng)計(jì)提 當(dāng)期期末估計(jì) “壞賬準(zhǔn)備”賬戶的賬面貨方余 的壞賬準(zhǔn)備 的壞賬損失 額（如為借方余額用“”表示）v如果當(dāng)期期末估計(jì)的壞賬損失金額大于“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的賬面貸方余額，應(yīng)按其差額補(bǔ)提壞帳準(zhǔn)備。v如果當(dāng)期期末估計(jì)的壞賬損失金額小于“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的賬面貸方余額，應(yīng)按其差額沖回多提的壞帳準(zhǔn)備。v如果“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的賬面為借方余額時（用“”表示，減負(fù)等于加正），應(yīng)將當(dāng)期期末估計(jì)的壞賬損失金額加上“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的賬面借方余額一并補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備

33、。例：例：某企業(yè)壞賬損失核算的方法采用備抵法，按應(yīng)收賬款的余額提取壞賬準(zhǔn)備金，比例為5。2000年年末“應(yīng)收賬款”賬戶的余額為 100 000元，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶無余額；2001年5月發(fā)生壞賬損失6 00元，其中A公司1 00元，B公司5 00元，該年年末“應(yīng)收賬款”帳戶的余額為80 000元；2002年2月收回上年已沖銷的A公司的壞賬100元，該年年末“應(yīng)收賬款”賬戶的余額為90 000元。有關(guān)的會計(jì)處理。（B）賬齡分析法 賬齡分析法是根據(jù)應(yīng)收賬款人賬時間的長短來估計(jì)壞賬損失的方法。雖然應(yīng)收賬款能否收回以及能收回多少，不一定完全取決于時間的長短，但一般來說，賬款拖欠的時間越長，發(fā)生壞賬的可能

34、性就越大。應(yīng)收賬款賬齡應(yīng)收賬款金額 估計(jì)損失的比例估計(jì)壞賬損失金額未到期500001%500過期12200002% 400過期34100004%400過期5650006%300合計(jì)850001600 從上表2-1可知：企業(yè)2002年12月31 日估計(jì)的壞帳損失為 1600元。假定在計(jì)提壞帳準(zhǔn)備之前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的賬面為貸方余額500元，企業(yè)2002年12月31 日應(yīng)計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備為： 當(dāng)期應(yīng)計(jì)提 當(dāng)期期末估計(jì) “壞賬準(zhǔn)備”賬戶的賬面貨方余 的壞賬準(zhǔn)備 的壞賬損失 額（如為借方余額用“”表示） =1600 - 500=1100（元） 如果當(dāng)期期末估計(jì)的壞賬損失金額大于“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的賬 面貸

35、方余額，應(yīng)按其差額補(bǔ)提壞帳準(zhǔn)備。2002年12月31 日應(yīng)補(bǔ)提壞帳準(zhǔn)備為1100元。會計(jì)處理？假定在計(jì)提壞帳準(zhǔn)備之前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的賬面為借方余額500元（若貸方余額1700元 ），企業(yè)2002年12月31 日應(yīng)計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備各是多少？會計(jì)處理？ C、銷貨百分比法銷貨百分比法，就是根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。例：例：某公司2002年全年賒銷金額為400 000元，根據(jù)經(jīng)驗(yàn)估計(jì)壞賬損失率為2。假定該公司“壞賬準(zhǔn)備”賬戶在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備之前無余額。2002年年末應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備？其他情況下的會計(jì)處理？備抵法的優(yōu)點(diǎn) 一是預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收賬款作為壞賬損失及時計(jì)入費(fèi)用，避免企業(yè)虛增利潤；

36、二是在報(bào)表上列示應(yīng)收賬款凈額，使報(bào)表閱讀者更能了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)情況；三是使應(yīng)收賬款實(shí)際占用資金接近實(shí)際，消除了虛列的應(yīng)收賬款，有利于加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效 。第三節(jié) 其他應(yīng)收款及預(yù)付款 一、其他應(yīng)收款核算（一）概念（二）設(shè)置的帳戶“其他應(yīng)收款”：性質(zhì)、作用、登記方式、余額方向。明細(xì)核算。若備用金業(yè)務(wù)不設(shè)置“備用金”科目進(jìn)行核算的企業(yè)，可在“其他應(yīng)收款”科目下設(shè)置“備用金”明細(xì)科目進(jìn)行核算。（三）其他應(yīng)收款賬務(wù)處理（四）以備用金為例，具體說明其他應(yīng)收款的核算方法。 1一次性備用金的核算 例 某企業(yè)總務(wù)部申請一次性備用金500元，經(jīng)審核批準(zhǔn)后付給現(xiàn)金支票一張。其會計(jì)分錄為： 2、定額備

37、用金的核算 實(shí)行定額備用金制度的企業(yè)、單位，年初應(yīng)由企業(yè)向內(nèi)部用款單位或職工預(yù)付定限額的周轉(zhuǎn)備用款項(xiàng)，年內(nèi)使用報(bào)銷，并不足定額，年末予以收回。例（1）某企業(yè)實(shí)行定額備用金制度，年初該企業(yè)銷售部申請定額備用金1 500元，經(jīng)審批開出現(xiàn)金支票一張。（2）銷售部年內(nèi)報(bào)銷產(chǎn)品銷售裝卸費(fèi)用、搬運(yùn)費(fèi)共計(jì)1200元，經(jīng)審核予以報(bào)銷，并開出現(xiàn)金支票一張，補(bǔ)足備用金定額。（3）銷售部于年終報(bào)銷產(chǎn)品銷售搬運(yùn)費(fèi)用900元，辦公費(fèi)200元，經(jīng)審核予以報(bào)銷，余款退回現(xiàn)金。二 、預(yù)付帳款核算 （一）概念 （二）核算設(shè)置的帳戶 為了加強(qiáng)對預(yù)付賬款的管理，一般應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶進(jìn)行核算，預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可以將預(yù)

38、付的貨款記入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方。但在編制會計(jì)報(bào)表時，仍然要將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)收賬款”的金額分開報(bào)告。 預(yù)付賬款按實(shí)際付出的金額入賬。會計(jì)期末，預(yù)付賬款按歷史成本反映。 （三）預(yù)付賬款的賬務(wù)處理 1、預(yù)付貨款時 2、收到預(yù)定的貨物時 3、退回多付的款項(xiàng)或補(bǔ)付貨款時 教學(xué)目的與要求: 明確存貨的定義與內(nèi)容,弄懂各種存貨的入帳價值,掌握存貨(包括原材料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、自制半成品和產(chǎn)成品)按實(shí)際成本計(jì)價和按計(jì)劃成本計(jì)價的核算、存貨盤盈和盤虧的核算。 重點(diǎn)重點(diǎn) 重點(diǎn)重點(diǎn)是存貨的概念、范圍、入帳價值的確定、計(jì)價方法;原材料按實(shí)際成本計(jì)價和按計(jì)劃計(jì)價的核算;包裝物的概念、攤銷的方法

39、及其帳務(wù)處理;低值易耗品的概念、攤銷的方法及其帳務(wù)處理; 委托加工存貨的計(jì)價及帳務(wù)處理;存貨清查的概念、種類及其盤盈、盤虧、毀損的帳務(wù)處理；難點(diǎn)難點(diǎn) 難點(diǎn)難點(diǎn)是存貨入帳價值的確定及計(jì)價方法;存貨按實(shí)際成本計(jì)價核算,發(fā)出存貨成本的計(jì)價法;存貨按計(jì)劃計(jì)價核算,存貨成本差異率的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)。存貨清查的盤盈、盤虧、毀損的帳務(wù)處理。 第一節(jié)存貨概述 一、存貨概念及范圍（一）存貨的概念 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則存貨規(guī)定，存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中將耗用的材料、物料等，存貨包括各類原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以

40、及包裝物、低值易耗品等。 需要注意的是，為建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程而儲備的各種材料，雖然也具有存貨的某些特征(如流動性)，但它們并不符合存貨的概念，因此不能作為企業(yè)的存貨進(jìn)行核算，而是歸入在建工程中，作為工程物資核算。企業(yè)的特種儲備以及按國家指令專項(xiàng)儲備的資產(chǎn)也不符合存貨的概念，因而也不屬于企業(yè)的存貨，將其歸入其他資產(chǎn)核算。 （二）存貨的范圍1正常情況下存貨的范圍（1）在正常經(jīng)營過程中儲存以備出售的存貨。如工業(yè)企業(yè)的庫存產(chǎn)成品，商品流通企業(yè)的庫存商品等。（2）為了最終出售正處于生產(chǎn)出程中的存貨，如工業(yè)企業(yè)的在產(chǎn)品和自制半成品等。（3）為了生產(chǎn)供銷售的商品或提供服務(wù)以備消耗的存貨，如工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)

41、產(chǎn)品耗用而儲存的原材料、燃料、包裝物、低值易耗品等2存貨范圍的特別說明（1）關(guān)于代銷商品。（2）關(guān)于在途商品。（3）關(guān)于購貨約定商品。 二、存貨計(jì)價（一）存貨的入賬價值及其成本構(gòu)成 1。存貨的入賬價值 按照企業(yè)會計(jì)制度及企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則存貨規(guī)定：“各種存貨應(yīng)當(dāng)按取得時的實(shí)際成本入賬”。 2。存貨成本的構(gòu)成 從理論上講，凡與取得存貨有關(guān)的支出，均應(yīng)計(jì)入存貨的實(shí)際成本中 由于存貨取得的方式不同，其實(shí)際成本構(gòu)成也不盡相同。（1）購入的存貨（2）自制的存貨（3）委托外單位加工完成的存貨（4）投資者投入的存貨，按照投資各方確認(rèn)的價值作為實(shí)際成本。 （5）通過非貨幣性交易換入的存貨（6）接受捐贈的存貨（7）盤

42、盈的存貨，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的市場價格作為實(shí)際成本。 3注意的事項(xiàng)（二）存貨計(jì)價 1。 存貨的日常核算按實(shí)際成本計(jì)價（1）含義（2）存貨的日常核算按實(shí)際成本計(jì)價，企業(yè)發(fā)出存貨成本的計(jì)算方法： 個別辨認(rèn)法 先進(jìn)先出法 后進(jìn)先出法 全月一次加權(quán)平均法 移動平均法2存貨的日常核算按計(jì)劃成本計(jì)價 （1）含義 （2）存貨計(jì)劃單位成本的制定 （3）存貨成本差異的的種類。 超支差異 節(jié)約差異 （4）發(fā)出和結(jié)存存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異的計(jì)算 首先計(jì)算存貨成本差異率： 月初結(jié)存存貨 本月收入存貨 本月存貨成 成本差異額 + 成本差異率 = X100% 本 差 異 率 月初結(jié)存存貨 + 本月收入存貨 計(jì)劃成本 計(jì)

43、劃成本 發(fā)出存貨負(fù)擔(dān)的差異=發(fā)出存貨的計(jì)劃成本X存貨成本差異率3 存貨的日常核算按進(jìn)價計(jì)價（1）按進(jìn)價計(jì)價的含義（2）銷售商品的成本計(jì)算方法 除前面介紹的幾種方法外，還有毛利率法等。毛利率法毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實(shí)際(或本月計(jì)劃)毛利率匡算本期銷售毛利，并計(jì)算發(fā)出存貨成本的一種方法。計(jì)算公式如下：銷售凈額=商品銷售收入銷售退回與折讓銷售毛利=銷售凈額X毛利率發(fā)出存貨的成本（銷售成本）=銷售凈額銷售毛利 4存貨的日常核算按售價計(jì)價（1）按售價計(jì)價的含義 （2）本月已銷商品的實(shí)際銷售成本 商品進(jìn)銷 月初庫存商品進(jìn)銷差價+本月購入商品進(jìn)銷差價 = x100 差價率 月初庫存商品的售價+本

44、月購入庫存商品的售價 本月已銷商品應(yīng) 本月已銷商品 = X 商品進(jìn)銷差價率 分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價 的銷售收入 本月已銷商品的 本月已銷商品 本月已銷商品應(yīng) = 實(shí)際銷售成本 的銷售收入 分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價 5、期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì) （1）基本概念 A、“成本與可變現(xiàn)凈值孰低” B、這里所講的“成本” C、這里所講的“可變現(xiàn)凈值”是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計(jì)售價減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額。 D、 “成本與可變現(xiàn)凈值孰低”的理論基礎(chǔ) （2）可變現(xiàn)凈值的確定應(yīng)考慮的主要因素 A、企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)當(dāng)以取得的可靠證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存

45、貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。 B、“可靠證據(jù)”（3）可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價的確定 A、從上述“可變現(xiàn)凈值”的概念可以看出，存貨估計(jì)售價的確定對于計(jì)算其可變現(xiàn)凈值非常重要。企業(yè)在確定存貨的估計(jì)售價時，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日為基準(zhǔn)，但是如果當(dāng)月存貨價格變動較大時，則應(yīng)當(dāng)以當(dāng)月該存貨平均銷售價格或資產(chǎn)負(fù)債表日最近一次銷售價格的平均數(shù)，作為其估計(jì)售價的基礎(chǔ)。 B、確定存貨的估計(jì)售價的原則 （A）為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)以產(chǎn)成品或 商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。 （B）如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷

46、售價格作為計(jì)量基礎(chǔ)。 （C）沒有銷售合同或勞務(wù)合同約定的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品一般銷售價格或原材料的市場價格作為計(jì)量基礎(chǔ)。第二節(jié) 原材料一、原材料按實(shí)際成本計(jì)價的核算（一）設(shè)置的賬戶 1、“原材料”帳戶 2?！霸谕疚镔Y”帳戶 說明：不設(shè)“在途物資”帳戶的企業(yè)，為了核算企業(yè)已付款，尚未驗(yàn)收入庫的材料，可以通過“物資采購”帳戶來核算。 3、“應(yīng)付帳款”帳戶 4、 “應(yīng)付票據(jù)”帳戶 5、“預(yù)付賬款” 帳戶。（二）帳務(wù)處理1、原材料增加的核算（1）外購原材料的核算 A、“單貨同到” 采購業(yè)務(wù)的核算 例：10月5日某制造廠向Y公司采購甲材料一批，收到增值稅專用發(fā)票所列材料數(shù)量2000公斤，

47、單價50元，貨款為1 0000元，增值稅稅款為1700元，合同規(guī)定有關(guān)運(yùn)費(fèi)供貨方承擔(dān)?？铐?xiàng)用轉(zhuǎn)帳支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫 B、 “單到貨未到” 采購業(yè)務(wù)的核算 例：10月5日某制造廠向Y公司采購甲材料一批，收到增值稅專用發(fā)票所列材料數(shù)量2000公斤，單價50元，貨款為1 0000元，增值稅稅款為1700元，合同規(guī)定有關(guān)運(yùn)費(fèi)供貨方承擔(dān)?？铐?xiàng)用轉(zhuǎn)帳支票付訖，材料尚未運(yùn)到。，10月10日材料運(yùn)到并驗(yàn)收入庫。 C、 “貨到單未到” 采購業(yè)務(wù)的核算 平時收到材料時的處理 待收到發(fā)票帳單付款時的核算 如果月末仍未收到發(fā)票帳單時的核算 下月初的核算 下月收到發(fā)票帳單付款或開出、承兌商業(yè)匯票后的核算例：10月

48、10日某制造廠向Y公司采購甲材料一批收到，驗(yàn)收入庫，發(fā)票帳單尚未收到。10月31日企業(yè)仍未收到甲材料的發(fā)票帳單（暫估價值9000元）。11月8日收到發(fā)票帳單，所列材料數(shù)量2000公斤，單價50元，貨款為1 0000元，增值稅稅款為1700元，合同規(guī)定有關(guān)運(yùn)費(fèi)供貨方承擔(dān)。款項(xiàng)用轉(zhuǎn)帳支票付訖。 D、采用預(yù)付貨款的方式采購材料 例：企業(yè)采用預(yù)付貨款的方式向Y公司采購甲材料，10月5 日向Y公司預(yù)付購料款100000元。 10月18日收到Y(jié)公司發(fā)來的甲材料及增值稅專用發(fā)票，所列 材料數(shù)量2000公斤，單價50元，貨款為100000元，增值稅稅 款為17000元，合同規(guī)定有關(guān)運(yùn)費(fèi)由供貨方承擔(dān)。材料已驗(yàn)

49、收入庫。所欠款項(xiàng)用銀行存款支付。要求對上述業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理。 （1）10月5日預(yù)付購料款 （2）10月18日收到材料及發(fā)票帳單時 （3）補(bǔ)付貨款 E、外購的原材料發(fā)生短缺或損耗的核算 （A） 定額內(nèi)的損耗 （B）供貨單位、運(yùn)輸部門或其他個人造成的材料短 缺或損耗， （C）發(fā)生的非正常損耗 （D）尚待查明原因的途中損耗（2）自制、投資者投入、接受捐贈原材料核算 A、自制并已驗(yàn)收入庫的原材料 B、投資者投入的原材料 C、企業(yè)接受捐贈的原材料 D、外商投資企業(yè)接受捐贈的原材料2、原材料發(fā)出的核算 （1）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用的原材料的核算 A、 基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用的 B、輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用的

50、C、車間一般消耗領(lǐng)用的 D、管理部門領(lǐng)用的 E、專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)領(lǐng)用（2）基建工程、福利等部門領(lǐng)用的原材料（3）對于出售的原材料二、按計(jì)劃成本計(jì)價原材料存貨的核算 1設(shè)置的帳戶 “物資采購”帳戶 “原材料”帳戶 “材料成本差異”帳戶 除以上帳戶外還應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)付帳款”等帳戶 2原材料增加的核算 （1）外購原材料 A、“單貨同到” 采購業(yè)務(wù)的核算 例：沿用按實(shí)際成本計(jì)價時的例子，10月5日某制造廠向Y公司采購甲材料一批，收到增值稅專用發(fā)票所列材料數(shù)量2000公斤，單價50元，貨款為1 0000元，增值稅稅款為1700元，合同規(guī)定有關(guān)運(yùn)費(fèi)由供貨方承擔(dān)?？铐?xiàng)用轉(zhuǎn)帳支票付訖，材

51、料已驗(yàn)收入庫，計(jì)劃單價為49元。會計(jì)處理為：（1）借：物資采購甲材料 100000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000 貸：銀行存款 117000（2）借：原材料甲材料 98000 材料成本差異原材料成本差異 2000 貸：物資采購甲材料 100000 B、“單到貨未到” 采購業(yè)務(wù)的核算 例：10月5日某制造廠向Y公司采購甲材料一批，收到增值稅專用發(fā)票所列材料數(shù)量2000公斤，單價50元，貨款為100000元，增值稅稅款為17000元，合同規(guī)定有關(guān)運(yùn)費(fèi)由供貨方承擔(dān)?？铐?xiàng)用轉(zhuǎn)帳支票付訖，材料尚未運(yùn)到。12日材料運(yùn)到驗(yàn)收入庫。要求進(jìn)行有關(guān)的會計(jì)處理。C、 “貨到單未到” 采購業(yè)務(wù)的核算 例：

52、10月6日某制造廠向Y公司采購乙材料一批，收到增值稅專用發(fā)票所列材料數(shù)量1000公斤，單價20元，貨款為20000元，增值稅稅款為3400元，合同規(guī)定有關(guān)運(yùn)費(fèi)由供貨方承擔(dān)?？铐?xiàng)用轉(zhuǎn)帳支票付訖，材料尚未運(yùn)到。10日31日材料仍未運(yùn)到。11月5日材料運(yùn)到驗(yàn)收入庫，計(jì)劃成本21元。要求進(jìn)行有關(guān)的會計(jì)處理。 （1） 10月6日 （2）10日31日 （3） 11月1日 （4）11月5日3按計(jì)劃成本計(jì)價原材料發(fā)出的核算 按計(jì)劃成本計(jì)價原材料發(fā)出的核算，除原材料發(fā)出業(yè)務(wù)核算外，在會計(jì)期末需要將發(fā)出原材料和期末庫存原材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。 （1）原材料發(fā)出業(yè)務(wù)的核算 A、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用原材料的核算

53、B、基建工程、福利等部門領(lǐng)用的原材料 C、對于出售的原材料（2）發(fā)出材料應(yīng)分配的成本差異計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn) A、計(jì)算材料成本差異率 B、計(jì)算發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的成本差異 C、結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的成本差異例：某企業(yè)原材料按計(jì)劃成本計(jì)價核算，企業(yè)200X年12月發(fā)出材料550000元，其中生產(chǎn)用500000元，車間一般消耗30000元，在建工程領(lǐng)用20000元。企業(yè)“原材料”帳戶本月月初余額為150000元，“材料成本差異”帳戶本月月初貸方余額為1450元（為節(jié)約差異）。本期增加原材料530000元，增加原材料的成本差異為節(jié)約差異5350元 。 要求：編制本月發(fā)出原材料及其應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異的分錄。 第三節(jié)第三節(jié) 低值

54、易耗品低值易耗品一、低值易耗品概述一、低值易耗品概述（一）概念（二）分類二、低值易耗品核算二、低值易耗品核算（一）低值易耗品按實(shí)際成本計(jì)價的核算 1 設(shè)置的的帳戶 “低值易耗品” 2 核算 （1）低值易耗品收入的核算 （2）低值易耗品發(fā)出的核算 A、發(fā)出核算的實(shí)質(zhì) B、發(fā)出成本攤銷的方法 一次攤銷法 五五攤銷法 分期攤銷法（二）低值易耗品按計(jì)劃成本計(jì)價的核算 低值易耗品按計(jì)劃成本計(jì)價的核算，基本方法同原材料按計(jì)劃成本計(jì)價的核算相同，同樣存在成本差異的形成、分配與結(jié)轉(zhuǎn)問題 ，應(yīng)比照原材料核算的方法進(jìn)行。 1、增加的核算 2、發(fā)出的核算 （1）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出發(fā)出低值易耗品的成本 （2）發(fā)出低值易耗品負(fù)擔(dān)

55、的差異例：某企業(yè)低值易耗品按計(jì)劃成本計(jì)價核算，企業(yè)200X年10月發(fā)出低值易耗品5000元，用于車間一般消耗。企業(yè)“低值易耗品”帳戶本月月初余額為8000元，“材料成本差異”帳戶本月月初貸方余額為250元（為節(jié)約差異）。本期增加低值易耗品2000元，增加低值易耗品的成本差異為節(jié)約差異為60元 。發(fā)出低值易耗品采用一次攤銷法。 要求：編制本月發(fā)出低值易耗品及其應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異的分錄。 第四節(jié)包裝物第四節(jié)包裝物一、包裝物概述一、包裝物概述1 （一）概念 （二）分類二、包裝物核算二、包裝物核算（一）包裝物按實(shí)際成本計(jì)價的核算 1 設(shè)置的的帳戶 “包裝物” 2 包裝物收入的核算 3包裝物發(fā)出的核算 （1）

56、發(fā)出核算的實(shí)質(zhì) （2）發(fā)出成本攤銷的方法 一次攤銷法、五五攤銷法、分期攤銷法（二）包裝物按計(jì)劃成本計(jì)價的核算 基本方法同按低值易耗品按計(jì)劃成本計(jì)價的核算的方法相 同，應(yīng)比低值易耗品核算的方法進(jìn)行。例（1）某企業(yè)本期購進(jìn)包裝物實(shí)際成本3000元，驗(yàn)收入庫，計(jì)劃成本2900元。 （2）本月生產(chǎn)車間領(lǐng)用包裝物4000元，采用一次攤銷法。 （3）企業(yè)“包裝物”帳戶本月月初余額為2500元，“材料成本差異包裝物差異”帳戶本月月初貸方余額為60元（為節(jié)約差異）。 要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行有關(guān)的會計(jì)處理。第五節(jié)委托加工材料委托加工材料一、委托加工材料的概念及特點(diǎn)委托加工材料的概念及特點(diǎn)二、委托加工材料核算

57、二、委托加工材料核算（一）按實(shí)際成本計(jì)價的核算 1 設(shè)置的帳戶 2 核算 （1）發(fā)出委托加工材料的核算 （2）支付加工費(fèi)、增值稅等 （3）交納的消費(fèi)稅 需要交納消費(fèi)稅的委托加工材料，其由受托方代收代交的消費(fèi)稅，應(yīng)分別以下情況處理： A 委托加工的材料收回后直接用于銷售的 B、委托加工的材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 （4）加工完成后收回材料例4：A卷煙廠委托B企業(yè)將一批煙葉加工成煙絲，煙葉的成本為300 000元，應(yīng)支付的加工費(fèi)為20 000元(不含增值稅)，消費(fèi)稅稅率為30，加工完成驗(yàn)收入庫，有關(guān)加工費(fèi)用等全部支付。雙方適用的增值稅稅率為17。A卷煙廠按實(shí)際成本對原材料進(jìn)行日常核算。要求進(jìn)

58、行如下會計(jì)處理。 (1)發(fā)出委托加工材料 (2)支付加工費(fèi)用、增值稅及消費(fèi)稅 A卷煙廠收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時 A企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時 (3)加工完成收回委托加工材料 A企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時 A企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時（二）按計(jì)劃成本計(jì)價的核算 比照原材料進(jìn)行核算一 、半成品及產(chǎn)成品按實(shí)際成本計(jì)價核算（一）半成品的核算 1 半成品概述 2 半成品核算（1）設(shè)置的帳戶（2）帳務(wù)處理（二）產(chǎn)成品的核算 （1）設(shè)置的帳戶 （2）帳務(wù)處理二、半成品及產(chǎn)成品按計(jì)劃成本計(jì)價核算 （一）半成品的核算 （1）設(shè)置的帳戶（2）帳務(wù)處理 （二）產(chǎn)成品

59、的核算（與半成品的核算 相似）第七節(jié) 存貨清查和存貨跌價準(zhǔn)備的核算一、存貨清查的核算（一）存貨清查概述 1 存貨清查的目的 2 存貨數(shù)量盤存方法（制度） （1 ） 實(shí)地盤存制 （2 ）永續(xù)盤存制 3 存貨清查的方法 4 存貨清查的結(jié)果 （二）存貨清查結(jié)果的處理 1 設(shè)置的帳戶 2 賬務(wù)處理 （1） 盤盈的處理 （2） 盤虧和毀損的處理二、存貨跌價準(zhǔn)備的核算（一）存貨跌價準(zhǔn)備概述（二）核算 1、設(shè)置的帳戶 “存貨跌價準(zhǔn)備” 2、賬務(wù)處理 教學(xué)目的與要求: 明確對外投資的定義、種類、核算的內(nèi)容,弄懂期末短期投資的價方法、長期股權(quán)投資核算的成本法和權(quán)益法、長期債券投資溢價、折價的攤銷, 掌握短期股票

60、投資和債券投資、長期股權(quán)投資和債權(quán)投資的核算。重點(diǎn) 投資的特征、分類及核算內(nèi)容;短期股票投資、短期債券投資核算,短期投資損益的確定及帳務(wù)處理, 短期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提及帳務(wù)處理；長期股權(quán)投資核算的成本法和權(quán)益法;長期債券投資(面值購入、溢價購入、折價購入)核算。難點(diǎn) 短期投資取得及其成本確定,投資損益的確定,帳務(wù)處理,短期投資跌價準(zhǔn)備計(jì)提的方法;長期股權(quán)投資取得時,初始投資成本和新的投資成本的確定,長期股權(quán)投資核算的成本法和權(quán)益法的區(qū)別及應(yīng)用,長期股權(quán)投資處置;長期債券投資溢價、折價的攤銷、投資收益的確定;長期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提及帳務(wù)處理。 第一節(jié) 對外投資概述一、投資的概念及特點(diǎn)投資的概念及