資金管理與內(nèi)部控制管理知識(shí)分析

1、第六章第六章 貨幣資金的內(nèi)部控制貨幣資金的內(nèi)部控制第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金的內(nèi)容貨幣資金的內(nèi)容l貨幣資金的形式貨幣資金的形式l庫(kù)存現(xiàn)金l銀行存款l備用金外幣存款第二節(jié)第二節(jié) 貨幣資金的內(nèi)部挖制制度貨幣資金的內(nèi)部挖制制度1貨幣資金收入貨幣資金收入l貨幣資金收入的來(lái)源貨幣資金收入的來(lái)源l通過(guò)銷售產(chǎn)品，提供勞務(wù)而向客戶收取l通過(guò)發(fā)行或轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券向購(gòu)買者、受讓人的收取價(jià)款l通過(guò)出售固定資產(chǎn)、材料、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)而向購(gòu)買者、受讓人的收取價(jià)款因持有有價(jià)證券、銀行存款而定期獲得的股息、利息l貨幣資金收入的形式貨幣資金收入的形式l支票形式l現(xiàn)鈔形式A.結(jié)算形式2.貨幣資金支出貨幣資金支出l貨幣資金支出的范圍貨幣

2、資金支出的范圍l資產(chǎn)的購(gòu)入l費(fèi)用的開支l向投資者支付的報(bào)酬l向國(guó)家繳納的稅金l貨幣資金支出的形式貨幣資金支出的形式u支票付款：購(gòu)貨和費(fèi)用u現(xiàn)鈔付款：預(yù)付款、運(yùn)費(fèi)賬單、零星開支和工資支出。u銀行結(jié)算3備用金備用金l含義：含義：備用金是公司付給內(nèi)部各部門或有關(guān)職員作零星開支、零星采購(gòu)或差旅費(fèi)等用的款項(xiàng)。l形式：形式：直接以現(xiàn)鈔的形式付給有關(guān)部門或職員為部門或職員在銀行中另設(shè)專戶，由他們?cè)谶@些專戶中進(jìn)行開支4銀行存款銀行存款l企業(yè)現(xiàn)金業(yè)務(wù)處理的主要對(duì)象l銀行中的存款戶l銀行對(duì)賬單l存款的余額（存入銀行的款項(xiàng)和使用支票所提用的數(shù)額）第二節(jié)第二節(jié) 貨幣資金業(yè)務(wù)中的常見弊端貨幣資金業(yè)務(wù)中的常見弊端實(shí)質(zhì)：實(shí)

3、質(zhì)：營(yíng)私舞弊、貪污盜竊形式：形式：1截留各種貨幣資金收入2挪用資金3虛報(bào)冒領(lǐng)4出借賬號(hào)(洗錢)5現(xiàn)金違規(guī)超額存放6白條抵庫(kù)7非法違規(guī)出借1截留各種貨幣資金收入截留各種貨幣資金收入l主要表現(xiàn)：主要表現(xiàn)：企業(yè)相關(guān)人員，利用工作之便，同時(shí)趁制度設(shè)計(jì)或執(zhí)行松懈之際，將各種貨幣資金收人據(jù)為己有或挪作他用。l截留主要對(duì)象：截留主要對(duì)象：u銷售款u建筑工程款l危害危害u會(huì)造成收入的流失u導(dǎo)致企業(yè)資金缺口u導(dǎo)致企業(yè)的破產(chǎn)u滋生腐敗問(wèn)題l常用方法常用方法(1)收款不入賬，進(jìn)行貪污；(2)涂改發(fā)票進(jìn)行截留；(3) 編制虛假收款憑證小于原始單據(jù)、所列金額 (4)上下勾結(jié)，截留不屬于正常業(yè)務(wù)的收人，私設(shè)小金庫(kù)或進(jìn)行貪

4、污；(5)收、付銀行存款時(shí)在賬戶上收、付兩方均不入賬。2挪用資金挪用資金l含義：含義：l指企業(yè)相關(guān)人員上下勾結(jié)，不按照國(guó)家法律法規(guī)規(guī)定和企業(yè)制度約束，將有特定用途的資金挪作他用。l形式：形式：l為自己謀私利。如領(lǐng)導(dǎo)干部或財(cái)務(wù)人員將企業(yè)的生產(chǎn)資金或建設(shè)資金轉(zhuǎn)到股市，或設(shè)小金庫(kù)；單位財(cái)務(wù)政策紊亂，經(jīng)常改變資金用途，忽略了專項(xiàng)資金用途。特征：特征：l“賬外有賬，賬外托存” l時(shí)有貪污行為的發(fā)生后果：后果：l財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大l導(dǎo)致財(cái)務(wù)危機(jī)3虛報(bào)冒領(lǐng)虛報(bào)冒領(lǐng)l虛報(bào)虛報(bào)l含義：含義：u發(fā)生在企業(yè)費(fèi)用列支過(guò)程中，相關(guān)人員通過(guò)虛開發(fā)票和假發(fā)票的手法虛報(bào)費(fèi)用，為自己和本部門獲取私利。l后果：后果：u導(dǎo)致企業(yè)貨幣資金

5、預(yù)算和管理上的混亂u致使費(fèi)用和成本相關(guān)賬戶數(shù)字不實(shí)u引發(fā)舞弊和腐敗l冒領(lǐng)冒領(lǐng)：l含義：含義：有關(guān)人員虛開或更改相關(guān)憑證虛開或更改相關(guān)憑證，冒充他人領(lǐng)取款項(xiàng)。如職工的醫(yī)藥費(fèi)報(bào)銷，張冠李戴，冒充他人報(bào)銷。l危害：危害：虛報(bào)相似l虛報(bào)冒領(lǐng)手法：虛報(bào)冒領(lǐng)手法：l涂改發(fā)票進(jìn)行報(bào)銷l用假發(fā)票、假收據(jù)及假報(bào)銷單據(jù)進(jìn)行報(bào)銷l利用外單位和本單位對(duì)發(fā)票管理上的漏洞，將舊收據(jù)、舊發(fā)票、發(fā)票副聯(lián)重復(fù)報(bào)銷或抵賬進(jìn)行a.通過(guò)編制付款憑證大于原始單據(jù)所列金額的方法，擴(kuò)支4出借賬號(hào)出借賬號(hào)(洗錢洗錢)l含義：含義：?jiǎn)挝幌嚓P(guān)人員利用銀行和單位賬戶管理上的漏洞，將單位的銀行賬號(hào)借給其他單位和個(gè)人。l后果：后果：u導(dǎo)致對(duì)銀行賬戶管

6、理的混亂，對(duì)自身的資金管理帶來(lái)不便和風(fēng)險(xiǎn)。u導(dǎo)致洗錢等犯罪活動(dòng)u引發(fā)金融風(fēng)險(xiǎn)5現(xiàn)金違規(guī)超額存放現(xiàn)金違規(guī)超額存放l庫(kù)存現(xiàn)金限額含義：庫(kù)存現(xiàn)金限額含義：是指為保證各單位日常零星支出按規(guī)定允許留存的現(xiàn)金的最高數(shù)額。l后果：后果：導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)上的混亂引發(fā)“小金庫(kù)”現(xiàn)象和貪污現(xiàn)金等犯罪行為增加現(xiàn)金被盜的可能性危害國(guó)家的金融秩序6白條抵庫(kù)白條抵庫(kù)l含義：含義：是指單位有關(guān)人員用不符合相關(guān)程序和規(guī)章的憑證(白條)，抵充現(xiàn)金。l后果：后果：導(dǎo)致單位對(duì)現(xiàn)金的收支控制失控，各項(xiàng)規(guī)章形同虛設(shè)導(dǎo)致相關(guān)賬戶賬賬不符的混亂情況渾水摸魚，私開現(xiàn)金支票領(lǐng)取現(xiàn)金，或開出轉(zhuǎn)賬支票私購(gòu)實(shí)物，引發(fā)濫收濫支、鋪張浪費(fèi)和貪污行為7非法違

7、規(guī)出借非法違規(guī)出借l含義：含義：l單位將貨幣資金違法違規(guī)或未經(jīng)相應(yīng)批準(zhǔn)出借他人。l危害：危害：u造成貨幣資金管理失控，引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或財(cái)務(wù)危機(jī)。u“幕后交易”，出借資金的安全性很值得懷疑，常常導(dǎo)致單位喪失這部分資金。u“幕后交易”，引發(fā)社會(huì)問(wèn)題。第三節(jié)第三節(jié) 貨幣資金的內(nèi)部控制制度貨幣資金的內(nèi)部控制制度1貨幣資金業(yè)務(wù)的職務(wù)分離制度2貨幣資金的預(yù)算審核控制制度3貨幣資金收入的內(nèi)部控制制度4貨幣資金支出控制制度5銀行存款控制制度1貨幣資金業(yè)務(wù)的職務(wù)分離制度貨幣資金業(yè)務(wù)的職務(wù)分離制度l基本要求：l錢賬分管l(1)貨幣資金實(shí)物收付及保管只能由經(jīng)授權(quán)的出納員負(fù)責(zé)處理，其他職員不得接觸未經(jīng)支付的貨幣資金。l

8、(2)規(guī)模較大的企業(yè)，出納員應(yīng)將每天收支現(xiàn)金數(shù)登記現(xiàn)金出納備查簿?，F(xiàn)金日記賬與現(xiàn)金總賬應(yīng)由其他人員登記。規(guī)模較小的企業(yè)，可用現(xiàn)金日記賬代替現(xiàn)金出納備查簿，由出納登記，但現(xiàn)金總賬的登記工作須由其他職員擔(dān)任。l(3)負(fù)責(zé)應(yīng)收款項(xiàng)賬的人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)現(xiàn)金收入賬的工作；負(fù)責(zé)應(yīng)付款項(xiàng)賬的人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)現(xiàn)金支出賬的工作。l(4)保管支票簿的職員不能同時(shí)負(fù)責(zé)現(xiàn)金支出賬和調(diào)整銀行存款賬。l(5)核對(duì)銀行對(duì)賬單和銀行存款余額的人員應(yīng)與負(fù)責(zé)銀行存款賬、現(xiàn)金賬、應(yīng)收款、應(yīng)付款的人員分離。l(6)貨幣資金支出的審批人應(yīng)同出納員、支票保管員和記賬員分離。2貨幣資金的預(yù)算審核控制制度貨幣資金的預(yù)算審核控制制度l方式：方

9、式：定期編制有關(guān)貨幣資金的預(yù)算計(jì)劃。l目的：目的：發(fā)現(xiàn)與預(yù)防貨幣資金錯(cuò)弊。l意義：意義：預(yù)算計(jì)劃編制是否準(zhǔn)確，直接影響到企業(yè)的貨幣資金流轉(zhuǎn)是否暢通，影響到貨幣資金的利用效益，乃至影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。l要點(diǎn)：要點(diǎn)：加強(qiáng)貨幣資金預(yù)算的可靠性控制，避免或降低預(yù)算的主觀性和隨意性。一切貨幣資金收入都要入賬，不得將出售殘料、廢料的收入、罰款賠款的收入等列做賬外記錄。3貨幣資金收入的內(nèi)部控制貨幣資金收入的內(nèi)部控制(1)現(xiàn)鈔收入控制制度(2)匯款單收入控制制度(3)支票收入控制(1) 現(xiàn)鈔收入控制現(xiàn)鈔收入控制u銷售或營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)現(xiàn)鈔收入使用現(xiàn)金收銀機(jī)u無(wú)現(xiàn)金收銀機(jī)/某些經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不適合用現(xiàn)金收銀機(jī)A.現(xiàn)金收銀機(jī)下的

10、控制要點(diǎn)現(xiàn)金收銀機(jī)下的控制要點(diǎn)u售貨員或營(yíng)業(yè)員要鼓勵(lì)顧客索取收銀機(jī)上打出的收據(jù)。u每天營(yíng)業(yè)結(jié)束后，售貨員或營(yíng)業(yè)員應(yīng)在由專門人員監(jiān)督下將當(dāng)天銷貨營(yíng)業(yè)額中應(yīng)有的現(xiàn)鈔收入數(shù)同現(xiàn)金收銀機(jī)自動(dòng)記錄的累計(jì)數(shù)相核對(duì)，并填制收款單，連同現(xiàn)金收銀機(jī)上自動(dòng)打印的紙帶交記賬員登記現(xiàn)金日記賬。如果發(fā)現(xiàn)現(xiàn)鈔收入數(shù)同現(xiàn)金收銀機(jī)記錄的累計(jì)數(shù)不一致，應(yīng)對(duì)這一差異進(jìn)行調(diào)查。B.無(wú)現(xiàn)金收銀機(jī)時(shí)的控制要點(diǎn)無(wú)現(xiàn)金收銀機(jī)時(shí)的控制要點(diǎn)u現(xiàn)鈔的收入業(yè)務(wù)必須由兩個(gè)以上的職員來(lái)處理，收款的職員不能同時(shí)擔(dān)任開票業(yè)務(wù)。u收款員在收款時(shí)，應(yīng)仔細(xì)核對(duì)開票員開給顧客的銷貨或營(yíng)業(yè)收據(jù)同交來(lái)的現(xiàn)鈔是否一致，各種收據(jù)是否在事先按序編號(hào)。u記賬員每天營(yíng)業(yè)結(jié)束后

11、，清點(diǎn)開票員當(dāng)天開出的所有收據(jù)并根據(jù)合計(jì)數(shù)登記現(xiàn)金日記賬。如記賬員發(fā)現(xiàn)有缺號(hào)收據(jù)的問(wèn)題，應(yīng)向財(cái)務(wù)經(jīng)理報(bào)告，并著手進(jìn)行調(diào)查。 (2)顧客郵寄來(lái)的匯款單收入控制制度顧客郵寄來(lái)的匯款單收入控制制度l控制方式：程序控制控制方式：程序控制l控制要點(diǎn)：控制要點(diǎn)：l任何顧客寄來(lái)的匯款單應(yīng)由專門的職員來(lái)拆封將收到的匯票蓋上“只限存款用”戳記后交給現(xiàn)金出納員；接受的匯款單逐日記入郵寄匯款單登記簿顧客姓名a.匯款金額通知記賬員，由記賬員調(diào)出相應(yīng)的銷貨單據(jù)，核對(duì)后記入現(xiàn)金日記賬中。控制程序控制程序(3)支票收入控制支票收入控制l控制要點(diǎn)：控制要點(diǎn)：n支票收入必須由兩個(gè)以上的職員來(lái)處理：一位職員開出發(fā)票：一位職員開出

12、發(fā)票：l開出發(fā)票職員將發(fā)票存根交記賬員，由其記入銀行日記賬。一位職員收入支票：一位職員收入支票：l核對(duì)發(fā)票和支票金額是否相一致。對(duì)收入支票及時(shí)加蓋“只限存款用戳記，并交銀行出納員暫時(shí)保管及由專人解交銀行。貨幣資金收入的內(nèi)部控制要點(diǎn)：貨幣資金收入的內(nèi)部控制要點(diǎn)：n所有銷貨發(fā)票和收款單應(yīng)預(yù)先連續(xù)編號(hào)，并應(yīng)按編號(hào)次序予以記錄n當(dāng)日所有的現(xiàn)金收入應(yīng)及時(shí)存入銀行辦理銀行n解款的業(yè)務(wù)由獨(dú)立的職員來(lái)負(fù)責(zé)進(jìn)行n出納員將當(dāng)天收入的現(xiàn)鈔和支票按銀行解款單的填制數(shù)，如數(shù)交給銀行解款員n記賬員在核對(duì)當(dāng)天現(xiàn)金日記賬和由出納員填制的銀行解款單金額后，在銀行解款單上簽名，并將該單交銀行解款員n因經(jīng)營(yíng)需要而不必當(dāng)日存入銀行的

13、現(xiàn)金收入，應(yīng)得到財(cái)務(wù)經(jīng)理的簽字批準(zhǔn)。但其金額不能為數(shù)很大。n如有當(dāng)天不解人銀行的現(xiàn)金，必須單獨(dú)列表，注明金額和未解人銀行理由，以便于日后同銀行存款賬、其他應(yīng)收款賬相核對(duì)，控制未解交銀行的現(xiàn)金。西方國(guó)家的銀行存款箱制度西方國(guó)家的銀行存款箱制度l含義：即由公司的開戶銀行為公司設(shè)立專門的郵政信箱，客戶的匯款應(yīng)直接寄人該郵政信箱而不寄給公司的會(huì)計(jì)部門。l要點(diǎn)：銀行每日數(shù)次派員開啟該郵政信箱，并將各項(xiàng)匯款記入公司的存款賬戶，同時(shí)向公司提供匯款通知書和存款存根或其他的顧客函件。公司根據(jù)匯款通知書等憑證記現(xiàn)金收入賬、銀行存款賬和有關(guān)的應(yīng)收款賬。l作用：l避免公司全體職員會(huì)接觸收入的現(xiàn)金、加速現(xiàn)金的存解。4貨

14、幣資金支出控制制度貨幣資金支出控制制度l種類：種類：(1)現(xiàn)金支出(2)支票支出l貨幣資金支出控制要點(diǎn)：貨幣資金支出控制要點(diǎn)：l企業(yè)的各種支出應(yīng)盡可能用支票來(lái)支付，以避免有更多人來(lái)接觸現(xiàn)金。對(duì)一些必須用現(xiàn)金支付的開支項(xiàng)目應(yīng)嚴(yán)格審定。a.建立定額備用金制度。(1)現(xiàn)金支出現(xiàn)金支出定額備用金制度定額備用金制度 零星開支 工薪支出A.零星開支零星開支l申請(qǐng)：申請(qǐng)：企業(yè)各部門的零星開支，如需預(yù)支現(xiàn)金，必須首先由各部門填制現(xiàn)金暫借款單說(shuō)明預(yù)支理由，并經(jīng)本部門主管審定簽訂。l批準(zhǔn)：批準(zhǔn)：財(cái)務(wù)經(jīng)理或經(jīng)其授權(quán)的人，應(yīng)對(duì)預(yù)支部門主管簽字同意的現(xiàn)金暫借款單的理由進(jìn)行審核，根據(jù)國(guó)家現(xiàn)金管理?xiàng)l件和本企業(yè)對(duì)現(xiàn)金支付的規(guī)

15、定，決定是否同意有關(guān)人員的預(yù)支現(xiàn)金。A.零星開支零星開支l出借：出借：出納員得到財(cái)務(wù)經(jīng)理或其授權(quán)的人簽字同意的現(xiàn)金暫借款單，才可出借現(xiàn)金。l記錄：記錄：記賬員應(yīng)根據(jù)出納簽章的暫借款單登記日記賬。l報(bào)銷：報(bào)銷：零星開支的現(xiàn)金報(bào)銷者，必須填制現(xiàn)金報(bào)銷單，附上所有原始憑證，交使用現(xiàn)金者的部門主管審核簽字。財(cái)務(wù)經(jīng)理或其授權(quán)的人審定這種簽字是否有效，他們有權(quán)最終決定是否支付現(xiàn)金。而出納只能根據(jù)這一決定來(lái)執(zhí)行其業(yè)務(wù)活動(dòng)。B.工薪支出工薪支出u由企業(yè)的人事勞資部門編制工薪支付單。u由財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)人事勞資部門主管簽字同意的工薪支付單來(lái)提取和發(fā)放現(xiàn)金。u工薪領(lǐng)取簽收單據(jù)應(yīng)給記賬員記賬。l見工薪舞弊案見工薪舞弊

16、案C.定額備用金制度定額備用金制度備用金 的控制形式現(xiàn)金定額備用金銀行備用金專戶現(xiàn)金定額備用金的控制要點(diǎn)：現(xiàn)金定額備用金的控制要點(diǎn)：l確定備用基金使用范圍(差旅費(fèi)備用金、工資備用金)l確定每筆備用金的金額。除工資備用基金外，其他備用金的金額不能過(guò)大。任何超過(guò)該備用金定額的現(xiàn)金支出，應(yīng)得到特定的事先審批，并在一般現(xiàn)金中支付，而不在備用金中支付。l確定各備用金的保管人。各備用金的保管人不能同時(shí)負(fù)責(zé)其他備用金、現(xiàn)金收入和支出的審批，以及該項(xiàng)備用金的補(bǔ)足和支付記錄。l備用金的使用必須有發(fā)票等原始憑證來(lái)證實(shí)該筆支出。發(fā)票應(yīng)由備用金使用者的審核人的簽字。在某些情況下，備用金的支付必須得到事先批準(zhǔn)。l內(nèi)部審

17、計(jì)人員或其他獨(dú)立的職員應(yīng)不定期地清點(diǎn)備用金。l當(dāng)備用金余額在規(guī)定數(shù)以下時(shí)，備用金保管人可將已支付憑證交會(huì)計(jì)部門。會(huì)計(jì)部門批準(zhǔn)后，交出納部門按定額補(bǔ)足該備用金。作為補(bǔ)足備用金的付款憑證，作為補(bǔ)足備用金的付款憑證，應(yīng)予注銷，不能還到備用金保管人處。應(yīng)予注銷，不能還到備用金保管人處。l各備用金的余額應(yīng)定期與控制該備用金的總賬余額相核對(duì)。銀行專戶備用金銀行專戶備用金l含義：含義：可替?zhèn)溆媒鹗褂萌嗽阢y行開設(shè)備用金專戶。l要點(diǎn)：要點(diǎn)：l企業(yè)書面告知銀行，專戶存款時(shí)只能以企業(yè)開出的補(bǔ)足備用金支票為依據(jù)，防止經(jīng)常性的現(xiàn)金收入流入賬戶。專戶取款時(shí)只能由企業(yè)指定的備用金使用者才能提取，防止非備用金使用者提取該現(xiàn)金

18、。(2)支票支出支票支出l控制要點(diǎn)：控制要點(diǎn)：l所有支票必須預(yù)先連續(xù)編號(hào)，空白支票應(yīng)存放在安全處，嚴(yán)格控制，妥善保管。具有權(quán)力簽署支票者不能保管空白支票。l每項(xiàng)支票支出，都必須經(jīng)過(guò)指定的支票簽署者的審批并簽發(fā)。支票簽署者通常需要得到董事會(huì)的投票同意。在某些情況下，可采用支票會(huì)簽制度。l支票會(huì)簽制度的問(wèn)題：支票會(huì)簽制度的問(wèn)題：l支票會(huì)簽制度要求支票會(huì)簽制度要求簽署者必須獨(dú)立審核支票及其附屬憑證： 但是，每個(gè)簽署可能會(huì)認(rèn)為其他簽署者會(huì)審核原始憑證和支票而草率簽字，結(jié)果可能每個(gè)簽署者均沒(méi)有認(rèn)真審核原始憑證和支票。u支票簽署中的職務(wù)分離支票簽署中的職務(wù)分離p具有資格簽署支票者，不能同時(shí)填寫支票、編制付款憑