審計與鑒證業(yè)務(wù)概論

1、歡迎進入審計學(xué)的世界聯(lián)系方式聯(lián)系方式n王書東王書東nE-mail: 課課 程程 簡簡 介介n審計學(xué)審計學(xué) （AuditingAuditing）課程是財務(wù)會計課程是財務(wù)會計類專業(yè)的必修課，其他類專業(yè)的選修課。類專業(yè)的必修課，其他類專業(yè)的選修課。n審計是什么？概括而言：審計是什么？概括而言：審計是一種審計是一種獨獨立的立的經(jīng)濟監(jiān)督、財務(wù)報表的鑒證經(jīng)濟監(jiān)督、財務(wù)報表的鑒證 和和 經(jīng)經(jīng)濟活動的鑒證及咨詢活動。濟活動的鑒證及咨詢活動。n審計的三大部分：審計的三大部分：n按審計主體的分類按審計主體的分類，可以將審計劃分為，可以將審計劃分為國家審計、獨立審計和內(nèi)部審計。國家審計、獨立審計和內(nèi)部審計。n1.1

2、.國家審計國家審計，或稱或稱“政府審計政府審計”，是由是由國家審計機關(guān)所實施的審計國家審計機關(guān)所實施的審計。n最高審計機關(guān)國家審計署最高審計機關(guān)國家審計署http:/ 40%n期末期末 60本章概要本章概要 1.審計與鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展 2.審計與鑒證業(yè)務(wù)的本質(zhì)與分類 3.注冊會計師職業(yè)第一節(jié)第一節(jié) 審計與鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展審計與鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展 一、審計產(chǎn)生的原因一、審計產(chǎn)生的原因 （一）客觀基礎(chǔ)（一）客觀基礎(chǔ)財產(chǎn)的私有制度財產(chǎn)的私有制度 人類社會的人類社會的財產(chǎn)私有制度財產(chǎn)私有制度是一切社會監(jiān)督制度產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)。是一切社會監(jiān)督制度產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)。 （二）直接原因（二）直接原因受托

3、責(zé)任關(guān)系受托責(zé)任關(guān)系 財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，產(chǎn)生財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，產(chǎn)生受托經(jīng)濟責(zé)任受托經(jīng)濟責(zé)任。 （三）審計三方關(guān)系人（三）審計三方關(guān)系人二、政府（國家）審計的產(chǎn)生與發(fā)展二、政府（國家）審計的產(chǎn)生與發(fā)展（一）我國政府審計的產(chǎn)生與發(fā)展（一）我國政府審計的產(chǎn)生與發(fā)展 西周時期（西周時期（30003000多年前），多年前），宰夫宰夫的出現(xiàn)，標志著我國國家審計的的出現(xiàn)，標志著我國國家審計的產(chǎn)生。產(chǎn)生。 春秋戰(zhàn)國時期，春秋戰(zhàn)國時期，上計制度上計制度 隋唐時期，隋唐時期，比部比部的出現(xiàn)，標志著我國獨立審計機構(gòu)的產(chǎn)生。的出現(xiàn)，標志著我國獨立審計機構(gòu)的產(chǎn)生。 宋朝，審計司、審計院宋朝，審計司、審計院,

4、 ,第一次正式用第一次正式用“審計審計”命名審計機構(gòu)。命名審計機構(gòu)。 元明清，基本沒有獨立的審計機構(gòu)，由其它部門兼管，審計職能元明清，基本沒有獨立的審計機構(gòu)，由其它部門兼管，審計職能有所削弱。有所削弱。 新中國成立以后：新中國成立以后： 1949-19831949-1983沒有獨立的審計機構(gòu)，實行各部門的專業(yè)監(jiān)督。沒有獨立的審計機構(gòu)，實行各部門的專業(yè)監(jiān)督。 1983-1983-至今：至今：審計署審計署19831983年成立，年成立，審計法審計法19951995年實施。年實施。（二）外國國家審計的產(chǎn)生與發(fā)展 古埃及，監(jiān)督官是審計的萌芽狀態(tài)； 古羅馬，監(jiān)督官即審計官。 現(xiàn)代國家審計的建立情況： 法

5、國、西班牙：審計法院 英國：審計署 美國：審計總署（GAO） 加拿大：審計長公署 日本：會計檢查院三、注冊會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展三、注冊會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展（一）注冊會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展（一）注冊會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展 1.1.起源：起源：意大利意大利 16世紀地中海沿岸的商業(yè)城市產(chǎn)生了合伙制企業(yè)，世紀地中海沿岸的商業(yè)城市產(chǎn)生了合伙制企業(yè)，有些合伙人不參與有些合伙人不參與管理經(jīng)營管理經(jīng)營，出現(xiàn)了所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離。出現(xiàn)了所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離。 2.2.形成：形成：英國英國 1818世紀世紀6060年代的工業(yè)革命產(chǎn)生了股份有限公司，兩權(quán)分離非常明顯。年代的工業(yè)革命產(chǎn)生了股份有限公司，兩權(quán)分離非

6、常明顯。 催化劑：南海公司破產(chǎn)事件催化劑：南海公司破產(chǎn)事件 18441844年年公司法：公司法：監(jiān)事審計。監(jiān)事審計。 18451845年年公司法：公司法：可以聘請外部人員協(xié)助辦理審計?？梢云刚埻獠咳藛T協(xié)助辦理審計。該法對民間審計該法對民間審計的發(fā)展有重大推動作用。的發(fā)展有重大推動作用。 18531853年，年，第一個職業(yè)會計師專業(yè)團體第一個職業(yè)會計師專業(yè)團體“愛丁堡會計師協(xié)會愛丁堡會計師協(xié)會”成成立。立。 英式審計的特點英式審計的特點：查錯防弊為目的，詳細審計查錯防弊為目的，詳細審計 3 3、發(fā)展：、發(fā)展：美國美國 （1 1）1919世紀末世紀末19331933年，年，任意審計任意審計 191

7、9世紀末，世紀末，英國資本到美國開發(fā)新大陸，英國的特許會計師也受托英國資本到美國開發(fā)新大陸，英國的特許會計師也受托來到美國，開展審計業(yè)務(wù)。來到美國，開展審計業(yè)務(wù)。 18871887年，美國會計師協(xié)會成立，年，美國會計師協(xié)會成立，19581958年改名為美國注冊會計師協(xié)會年改名為美國注冊會計師協(xié)會（AICPAAICPA），它是世界上最大的執(zhí)業(yè)組織。），它是世界上最大的執(zhí)業(yè)組織。 （2 2）19331933年以后，年以后，法定審計法定審計 1929-19331929-1933年經(jīng)濟危機、股市崩盤，會計舞弊受到指責(zé)。年經(jīng)濟危機、股市崩盤，會計舞弊受到指責(zé)。 19331933年出臺年出臺證券法證券法，

8、規(guī)定公司在證券市場，規(guī)定公司在證券市場上市時，上市時，其財務(wù)報告其財務(wù)報告須經(jīng)審計。須經(jīng)審計。 19341934年出臺年出臺證券交易法證券交易法，成立了證券交易委員會（，成立了證券交易委員會（SECSEC）規(guī)定上）規(guī)定上市公司市公司年度財務(wù)報告年度財務(wù)報告必須接受審計。必須接受審計。 這兩個法律對會計、審計行業(yè)影響深遠，審計步入這兩個法律對會計、審計行業(yè)影響深遠，審計步入法定審計法定審計階段。階段。 （3 3）二戰(zhàn)以后審計的新變化）二戰(zhàn)以后審計的新變化n跨國公司跨國公司 跨國審計跨國審計 國際性會計公司國際性會計公司n八大八大 六大六大 五大五大 四大四大: : 普華永道（普華永道（Price

9、 Water Price Water H o u s e C o o p e r sH o u s e C o o p e r s ） 、 安 永 國 際 （安 永 國 際 （ E r n s t & Y o u n g E r n s t & Y o u n g InternationalInternational）、畢馬威國際（）、畢馬威國際（KPMG InternationalKPMG International）、德）、德勤（勤（DelQitte Touche TohmatsuDelQitte Touche Tohmatsu）。）。 n新變化：新變化：n1.1.方法：方

10、法：詳細審計詳細審計 抽樣審計抽樣審計n2.2.審計目的：審計目的：查錯防弊查錯防弊 審計鑒證（對報表整體發(fā)表意見）審計鑒證（對報表整體發(fā)表意見）n3.3.審計業(yè)務(wù)有所拓展：審計業(yè)務(wù)有所拓展：傳統(tǒng)審計傳統(tǒng)審計 其它鑒證業(yè)務(wù)、咨詢服務(wù)其它鑒證業(yè)務(wù)、咨詢服務(wù)等等n4.4.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬶L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍⑿惺⑿?n5.5.計算機輔助審計計算機輔助審計技術(shù)的應(yīng)用與擴展技術(shù)的應(yīng)用與擴展（二）我國民間審計的產(chǎn)生與發(fā)展（二）我國民間審計的產(chǎn)生與發(fā)展n19181918年年6 6月月，留學(xué)日本歸來的謝霖向北洋政府提議建立會計師制度。，留學(xué)日本歸來的謝霖向北洋政府提議建立會計師制度。 19181918年年9 9月，我國

11、第一部月，我國第一部CPACPA法規(guī)法規(guī)會計師暫行章程會計師暫行章程頒布。謝霖取得頒布。謝霖取得第一號會計師執(zhí)照，并于第一號會計師執(zhí)照，并于19211921年開設(shè)了我國第一家會計師事務(wù)所年開設(shè)了我國第一家會計師事務(wù)所正正則會計師事務(wù)所。則會計師事務(wù)所。n19271927年年，潘序倫在上海創(chuàng)立了潘序倫會計師事務(wù)所。，潘序倫在上海創(chuàng)立了潘序倫會計師事務(wù)所。n建國初期，建國初期，CPACPA仍在執(zhí)業(yè)。仍在執(zhí)業(yè)。n19561956年后，消失。年后，消失。n改革開放，吸引外資，按照國際慣例，應(yīng)提供審計業(yè)務(wù)。改革開放，吸引外資，按照國際慣例，應(yīng)提供審計業(yè)務(wù)。n19801980年年1212月，月，關(guān)于成立會

12、計顧問處的暫行規(guī)定關(guān)于成立會計顧問處的暫行規(guī)定，恢復(fù)恢復(fù)CPACPA制度的標制度的標志。志。n1986年年7月，國務(wù)院頒布月，國務(wù)院頒布中華人民共和國注冊會計師條例中華人民共和國注冊會計師條例。 n19941994年，年，注會法注會法實施。實施。四、內(nèi)部審計的產(chǎn)生與發(fā)展四、內(nèi)部審計的產(chǎn)生與發(fā)展n早期的內(nèi)部審計早期的內(nèi)部審計有多種形式，如古羅馬的莊園審計、有多種形式，如古羅馬的莊園審計、11世紀西歐的寺院審計、中世紀時英國等地的行會世紀西歐的寺院審計、中世紀時英國等地的行會審計和歐州的城市審計等，但這些都不是現(xiàn)代意義審計和歐州的城市審計等，但這些都不是現(xiàn)代意義上的內(nèi)部審計。上的內(nèi)部審計。n現(xiàn)代內(nèi)

13、部審計現(xiàn)代內(nèi)部審計是隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展，是隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模企業(yè)規(guī)模的的擴大，擴大，管理層次管理層次增多，企業(yè)跨地域發(fā)展和經(jīng)濟責(zé)任增多，企業(yè)跨地域發(fā)展和經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系的發(fā)展而產(chǎn)生的。關(guān)系的發(fā)展而產(chǎn)生的。 n19世紀末和世紀末和20世紀初，歐美國家的大企業(yè)，如德國世紀初，歐美國家的大企業(yè)，如德國的大康采恩的大康采恩克虜伯公司克虜伯公司、美國的、美國的鐵道部門鐵道部門和大和大型托拉斯型托拉斯福特汽車公司福特汽車公司等，都建立起來了等，都建立起來了內(nèi)部內(nèi)部審計機構(gòu)或設(shè)置專職的內(nèi)部審計人員審計機構(gòu)或設(shè)置專職的內(nèi)部審計人員，但那時只是，但那時只是在少部分企業(yè)中建立起內(nèi)部審計制度，還沒有形成在少部

14、分企業(yè)中建立起內(nèi)部審計制度，還沒有形成內(nèi)部審計群體。內(nèi)部審計群體。 n現(xiàn)代內(nèi)部審計被認為是產(chǎn)生于現(xiàn)代內(nèi)部審計被認為是產(chǎn)生于20世紀世紀40年代年代，其主，其主要標志是：要標志是：n（1）內(nèi)部審計）內(nèi)部審計理論體系理論體系的建立的建立-美國人維克美國人維克多多Z布瑞克（布瑞克（Victor ZBrink）出版了第一部內(nèi)部）出版了第一部內(nèi)部審計專著，宣告了內(nèi)部審計學(xué)科的誕生。審計專著，宣告了內(nèi)部審計學(xué)科的誕生。n（2）內(nèi)部審計）內(nèi)部審計組織組織成立成立-1941年，在美國紐約創(chuàng)年，在美國紐約創(chuàng)建了世界上第一個內(nèi)部審計組織建了世界上第一個內(nèi)部審計組織“內(nèi)部審計師協(xié)內(nèi)部審計師協(xié)會會”。該組織很快發(fā)展成

15、為一個。該組織很快發(fā)展成為一個國際性的內(nèi)部審計國際性的內(nèi)部審計師職業(yè)團體。師職業(yè)團體。n（3）審計方法審計方法從過去的以詳細審計轉(zhuǎn)變?yōu)橐栽u價內(nèi)從過去的以詳細審計轉(zhuǎn)變?yōu)橐栽u價內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的抽樣審計。部控制為基礎(chǔ)的抽樣審計。n（4）內(nèi)部審計內(nèi)部審計領(lǐng)域領(lǐng)域從外部審計擴大到經(jīng)濟效益審計。從外部審計擴大到經(jīng)濟效益審計。n（5）內(nèi)部審計內(nèi)部審計準則準則及其他規(guī)范的建立。及其他規(guī)范的建立。n我國情況：我國情況：新中國的內(nèi)部審計工作在政府審計制度恢復(fù)新中國的內(nèi)部審計工作在政府審計制度恢復(fù)之后逐漸發(fā)展起來的。之后逐漸發(fā)展起來的。n19831983年審計署成立年審計署成立n從從19841984年初起，一些大中

16、型國有企業(yè)就開始了內(nèi)部審計年初起，一些大中型國有企業(yè)就開始了內(nèi)部審計的試點工作。的試點工作。n19851985年年1212月月，審計署制訂并頒發(fā)了，審計署制訂并頒發(fā)了審計署關(guān)于內(nèi)部審審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定計工作的若干規(guī)定，對內(nèi)部審計設(shè)置的范圍、主要任，對內(nèi)部審計設(shè)置的范圍、主要任務(wù)、主要程序等進行了規(guī)范。務(wù)、主要程序等進行了規(guī)范。n其第三條規(guī)定：其第三條規(guī)定：“國務(wù)院和縣級以上地方政府各部門、國務(wù)院和縣級以上地方政府各部門、國家的財政金融機構(gòu)、大中型企業(yè)事業(yè)組織和基本建設(shè)國家的財政金融機構(gòu)、大中型企業(yè)事業(yè)組織和基本建設(shè)單位，設(shè)置獨立的單位，設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)內(nèi)部審計機構(gòu)；審計業(yè)務(wù)

17、的部門和小；審計業(yè)務(wù)的部門和小型企業(yè)事業(yè)組織，可設(shè)置型企業(yè)事業(yè)組織，可設(shè)置專職內(nèi)部審計人員專職內(nèi)部審計人員”。n自那以后，我國的內(nèi)部審計得到了迅速的發(fā)展。目前我自那以后，我國的內(nèi)部審計得到了迅速的發(fā)展。目前我國內(nèi)審機構(gòu)已有國內(nèi)審機構(gòu)已有9 9萬多個，內(nèi)審人員萬多個，內(nèi)審人員2424萬多人。萬多人。19871987年年中國內(nèi)部審計學(xué)會成立標志著該行業(yè)走向成熟。中國內(nèi)部審計學(xué)會成立標志著該行業(yè)走向成熟。五、鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展五、鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展 “鑒證業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)”，也稱，也稱“保證業(yè)務(wù)保證業(yè)務(wù)”、“認證業(yè)務(wù)認證業(yè)務(wù)”，或，或“可信性保證業(yè)務(wù)可信性保證業(yè)務(wù)”。 它是它是2020世紀世紀909

18、0年代中后期年代中后期，國際注冊會計師行業(yè)對注冊會計，國際注冊會計師行業(yè)對注冊會計師專業(yè)鑒證性服務(wù)的一個師專業(yè)鑒證性服務(wù)的一個新的概括和提法新的概括和提法。 它既是注冊會計師專業(yè)服務(wù)產(chǎn)品它既是注冊會計師專業(yè)服務(wù)產(chǎn)品向向縱深縱深開發(fā)開發(fā)的結(jié)果，也是注的結(jié)果，也是注冊會計師專業(yè)服務(wù)冊會計師專業(yè)服務(wù)從從“審計審計”向向“鑒證鑒證”的一次重大的的一次重大的跨越跨越。 AICPAAICPA最早有組織致力于鑒證業(yè)務(wù)的研究與開發(fā)。最早有組織致力于鑒證業(yè)務(wù)的研究與開發(fā)。第二節(jié)第二節(jié) 審計的本質(zhì)與分類審計的本質(zhì)與分類 一、審計一、審計(audit)(audit)的本質(zhì)的本質(zhì) （一）審計的定義（一）審計的定義 審

19、計是一種獨立的經(jīng)濟監(jiān)督、財務(wù)報表的鑒證審計是一種獨立的經(jīng)濟監(jiān)督、財務(wù)報表的鑒證 和和 經(jīng)濟活動的鑒經(jīng)濟活動的鑒證及咨詢活動。證及咨詢活動。 （教材（教材P11P11） 不同的審計的定義各有側(cè)重。不同的審計的定義各有側(cè)重。 （二）審計的特性（二）審計的特性-獨立性獨立性 獨立性獨立性(Independence)(Independence)是審計的靈魂。是審計的靈魂。 兩種表述：兩種表述： 組織上、工作上、經(jīng)費上、人員上獨立組織上、工作上、經(jīng)費上、人員上獨立（政府審計）（政府審計） 形式上、實質(zhì)上獨立形式上、實質(zhì)上獨立（CPACPA審計）審計） 很多審計失敗不完全是技術(shù)原因，很多與缺乏獨立性有關(guān)。

20、很多審計失敗不完全是技術(shù)原因，很多與缺乏獨立性有關(guān)。 （EnronEnron公司公司, ,我國上市公司治理形成的壓力）我國上市公司治理形成的壓力）（三）審計的目標（三）審計的目標 公允性（公允性（fair, fair, 美國，反映客觀情況）美國，反映客觀情況） 真實和公允（真實和公允（true and fair,true and fair,英聯(lián)邦國家）英聯(lián)邦國家） 合法性（歐洲國家，如德國、法國）合法性（歐洲國家，如德國、法國） 我國審計準則：對報表的合法性、公允性發(fā)表意見。我國審計準則：對報表的合法性、公允性發(fā)表意見。 我國審計法：監(jiān)督財政財務(wù)收支的真實、合法和效益。我國審計法：監(jiān)督財政財務(wù)

21、收支的真實、合法和效益。（四）審計的作用（四）審計的作用 防護性作用防護性作用 & & 建設(shè)性作用建設(shè)性作用 二、審計的分類二、審計的分類（一）按方法分類（一）按方法分類 ( (二）按內(nèi)容和目的分類二）按內(nèi)容和目的分類 （三）按主體分類（三）按主體分類 賬項基礎(chǔ)審計賬項基礎(chǔ)審計制度基礎(chǔ)審計制度基礎(chǔ)審計風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬶L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬝攧?wù)報表審計財務(wù)報表審計經(jīng)營審計經(jīng)營審計合規(guī)審計合規(guī)審計( (四）按范圍分類四）按范圍分類 （五）按執(zhí)行地點分類（五）按執(zhí)行地點分類 （六）其他分類（六）其他分類政府審計政府審計注冊會計師審計注冊會計師審計內(nèi)部審計內(nèi)部審計全部審計全部審計局部審計局部審計就地

22、審計就地審計送達審計送達審計第三節(jié) 注冊會計師職業(yè) 一、注冊會計師考試與注冊登記一、注冊會計師考試與注冊登記 考試科目：會計、審計、稅法、財務(wù)管理、經(jīng)濟法；考試科目：會計、審計、稅法、財務(wù)管理、經(jīng)濟法；注冊辦法：注冊辦法： 20092009考試制度改革考試制度改革二、注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍二、注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍 我國注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍包括：我國注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍包括： （一）審計業(yè)務(wù)（一）審計業(yè)務(wù) 1審查企業(yè)財務(wù)報表，出具審計報告；審查企業(yè)財務(wù)報表，出具審計報告； 2驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；驗證企業(yè)資本，出具驗資報告； 3辦理企業(yè)合并、分立、清算中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告；辦理企業(yè)合并

23、、分立、清算中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告； 4辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其它審計業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其它審計業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計報告。報告。（二）審閱業(yè)務(wù)（二）審閱業(yè)務(wù) （三）其他鑒證業(yè)務(wù)（三）其他鑒證業(yè)務(wù) （四）相關(guān)服務(wù)（四）相關(guān)服務(wù) 三、會計師事務(wù)所三、會計師事務(wù)所會計師事務(wù)所的組織形式主要有以下四種：會計師事務(wù)所的組織形式主要有以下四種：1、獨資：、獨資：個人承擔無限責(zé)任個人承擔無限責(zé)任2、普通合伙制：、普通合伙制：合伙人承擔無限連帶責(zé)任合伙人承擔無限連帶責(zé)任3、有限公司制：、有限公司制：會計師事務(wù)所承擔有限責(zé)任會計師事務(wù)所承擔有限責(zé)任4、有限責(zé)任合伙制：、有限責(zé)任合

24、伙制：普通合伙制與有限公司制的結(jié)合普通合伙制與有限公司制的結(jié)合注意：注意：1、在我國，注冊會計師只有加入會計師事務(wù)所才能執(zhí)業(yè)。、在我國，注冊會計師只有加入會計師事務(wù)所才能執(zhí)業(yè)。2、目前，根據(jù)、目前，根據(jù)注冊會計師法注冊會計師法的規(guī)定，我國注冊會計師的規(guī)定，我國注冊會計師只只準設(shè)立準設(shè)立有限責(zé)任會計師事務(wù)所有限責(zé)任會計師事務(wù)所和和合伙會計師事務(wù)所合伙會計師事務(wù)所，不準個不準個人人設(shè)立獨資會計師事務(wù)所，另外，我國還設(shè)有一些中外合作設(shè)立獨資會計師事務(wù)所，另外，我國還設(shè)有一些中外合作會計師事務(wù)所。會計師事務(wù)所。 關(guān)注關(guān)注：注冊會計師法注冊會計師法修訂情況修訂情況四、與注冊會計師有關(guān)的組織機構(gòu)四、與注冊

25、會計師有關(guān)的組織機構(gòu)（一）國際會計師聯(lián)合會（一）國際會計師聯(lián)合會（IFAC）（二）中國注冊會計師協(xié)會（二）中國注冊會計師協(xié)會（CICPA） 中國注冊會計師協(xié)會成立于中國注冊會計師協(xié)會成立于1988年；年； 1995年年6月與中國注冊審計師協(xié)會聯(lián)合；月與中國注冊審計師協(xié)會聯(lián)合； 2000年年9月，與中國資產(chǎn)評估師協(xié)會合并。月，與中國資產(chǎn)評估師協(xié)會合并。五、注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育五、注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育3年不少于年不少于180學(xué)時，每年不少于學(xué)時，每年不少于40；脫產(chǎn)；脫產(chǎn)3年不少于年不少于120，每年不少于，每年不少于20。20062006年年合伙法合伙法的修訂對會計師事務(wù)所組織形式的影響：的

26、修訂對會計師事務(wù)所組織形式的影響： 中華人民共和國合伙企業(yè)法中華人民共和國合伙企業(yè)法由中華人民共和國第十屆全國人民由中華人民共和國第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十三次會議于代表大會常務(wù)委員會第二十三次會議于20062006年年8 8月月2727日修訂通過，自日修訂通過，自20072007年年6 6月月1 1日起施行。日起施行。 新版合伙法規(guī)定，合伙企業(yè)分為新版合伙法規(guī)定，合伙企業(yè)分為普通合伙企業(yè)普通合伙企業(yè)和和有限合伙企業(yè)有限合伙企業(yè)。普普通合伙企業(yè)由普通合伙人組成，合伙人對合伙企業(yè)債務(wù)承擔無限連帶責(zé)通合伙企業(yè)由普通合伙人組成，合伙人對合伙企業(yè)債務(wù)承擔無限連帶責(zé)任；任；有限合伙企業(yè)由普通

27、合伙人和有限合伙人組成，普通合伙人對合伙有限合伙企業(yè)由普通合伙人和有限合伙人組成，普通合伙人對合伙企業(yè)債務(wù)承擔無限連帶責(zé)任，有限合伙人以其認繳的出資額為限對合伙企業(yè)債務(wù)承擔無限連帶責(zé)任，有限合伙人以其認繳的出資額為限對合伙企業(yè)債務(wù)承擔責(zé)任。企業(yè)債務(wù)承擔責(zé)任。至此，至此，“特殊的普通合伙企業(yè)特殊的普通合伙企業(yè)”有限責(zé)任合伙有限責(zé)任合伙作為一種新的組織形式正式載入作為一種新的組織形式正式載入合伙企業(yè)法合伙企業(yè)法。 業(yè)內(nèi)人士認為其業(yè)內(nèi)人士認為其最大的意義在于將使得我國注冊會計師行業(yè)在組織最大的意義在于將使得我國注冊會計師行業(yè)在組織形式上與國際同行全面接軌形式上與國際同行全面接軌。 注冊會計師業(yè)務(wù)的分

28、類注冊會計師業(yè)務(wù)的分類 學(xué)者及職業(yè)界將注冊會計師的業(yè)務(wù)分為學(xué)者及職業(yè)界將注冊會計師的業(yè)務(wù)分為保證服務(wù)保證服務(wù)（Assurance Assurance ServicesServices）和）和咨詢服務(wù)咨詢服務(wù)（Consulting ServicesConsulting Services）。）。 保證服務(wù)保證服務(wù)是指為決策者改進信息的質(zhì)量和相關(guān)內(nèi)容的是指為決策者改進信息的質(zhì)量和相關(guān)內(nèi)容的獨立的專業(yè)服獨立的專業(yè)服務(wù)。務(wù)。它意味著保證服務(wù)的提供能夠為使用者增加價值。一般認為，保證它意味著保證服務(wù)的提供能夠為使用者增加價值。一般認為，保證服務(wù)中涉及三方關(guān)系：委托人、保證人（服務(wù)中涉及三方關(guān)系：委托人、保

29、證人（CPACPA）、）、CPACPA所提供保證的第三所提供保證的第三方。方。 保證服務(wù)又分為保證服務(wù)又分為鑒證服務(wù)鑒證服務(wù)（Attestation engagementAttestation engagement）和）和其他保證其他保證性服務(wù)性服務(wù)（ Other Related Services Other Related Services ）。）。 咨詢服務(wù)咨詢服務(wù)是指除保證服務(wù)以外的其他服務(wù)。包括：法律糾紛支持、是指除保證服務(wù)以外的其他服務(wù)。包括：法律糾紛支持、破產(chǎn)服務(wù)、稅務(wù)服務(wù)、市場研究、運籌服務(wù)、計算機指令服務(wù)、會計和破產(chǎn)服務(wù)、稅務(wù)服務(wù)、市場研究、運籌服務(wù)、計算機指令服務(wù)、會計和簿記

30、服務(wù)等等。咨詢服務(wù)中涉及兩方關(guān)系：委托人和簿記服務(wù)等等。咨詢服務(wù)中涉及兩方關(guān)系：委托人和CPACPA。其他保證性服務(wù)（其他保證性服務(wù)（ Other Related Services ）其他保證性服務(wù)包括：其他保證性服務(wù)包括： 網(wǎng)絡(luò)信任服務(wù)；網(wǎng)絡(luò)信任服務(wù)； 信息系統(tǒng)信任服務(wù)；信息系統(tǒng)信任服務(wù)； 企業(yè)績效評價服務(wù)；企業(yè)績效評價服務(wù)； 健康保障服務(wù)；健康保障服務(wù)； 投資風(fēng)險，控制和政策評估；投資風(fēng)險，控制和政策評估； 評估舞弊和非法行為的風(fēng)險；評估舞弊和非法行為的風(fēng)險； 評價貿(mào)易政策等遵循情況；評價貿(mào)易政策等遵循情況； 評價娛樂酬金協(xié)議的遵循情況；評價娛樂酬金協(xié)議的遵循情況； ISO9000認證服務(wù)

31、；認證服務(wù)； 年度環(huán)境審計等。年度環(huán)境審計等。Relationship among Assurance Services,Attestation Services, and Non-assurance Services審計審計審閱審閱其他鑒證服務(wù)其他鑒證服務(wù)其他保證服務(wù)其他保證服務(wù)部分管理部分管理咨詢服務(wù)咨詢服務(wù)其他其他管理咨詢服務(wù)管理咨詢服務(wù)會計和簿記服務(wù)會計和簿記服務(wù)稅收服務(wù)稅收服務(wù) 經(jīng)理層和董事會重疊經(jīng)理層和董事會重疊 審計委托人審計委托人 被審計人被審計人審計人審計人CPA委托、付費委托、付費審計審計不正常的三方關(guān)系 目前有所改善 （獨立董事，獨立監(jiān)事） 股東股東 （委托人）（委托人）

32、 經(jīng)理層（受托人）經(jīng)理層（受托人）義務(wù)義務(wù) 投入資金投入資金 保證財產(chǎn)的保值增值保證財產(chǎn)的保值增值 （受托經(jīng)濟責(zé)任）（受托經(jīng)濟責(zé)任） 權(quán)利權(quán)利 享受剩余收益享受剩余收益 享有工資、獎金、其它享有工資、獎金、其它 經(jīng)理通過財務(wù)報告向股東報告自己受托經(jīng)濟責(zé)任的履行情經(jīng)理通過財務(wù)報告向股東報告自己受托經(jīng)濟責(zé)任的履行情況，但股東是否相信這些財務(wù)報告？況，但股東是否相信這些財務(wù)報告？ 信息不對稱、兩者的利益目標不一致，經(jīng)理可能產(chǎn)生信息不對稱、兩者的利益目標不一致，經(jīng)理可能產(chǎn)生道德道德風(fēng)險風(fēng)險，進而有，進而有舞弊的動機舞弊的動機，股東不會輕易相信財務(wù)報告。他們，股東不會輕易相信財務(wù)報告。他們需要需要獨立的

33、第三方進行檢查獨立的第三方進行檢查，由此產(chǎn)生了審計。，由此產(chǎn)生了審計。 財務(wù)報告財務(wù)報告通過學(xué)習(xí)可以達到的效果n1.掌握基本審計理論和審計方法，更好地了解審計,為今后從事審計相關(guān)工作打下基礎(chǔ)。n2.進一步了解具體的會計實務(wù)n3.了解企業(yè)具體經(jīng)濟活動程序、內(nèi)部控制程序，如采購、銷售、生產(chǎn)、理財活動。n4.為參加CPA（注冊會計師，certified public accountants）考試打下基礎(chǔ)。 本課程的特點n1.1.涉及的知識比較廣，涉及的知識比較廣，除審計外，還包括會計學(xué)、稅法、經(jīng)濟法、財務(wù)管理的相關(guān)知識。n2.2.實踐性強。實踐性強。審計與企業(yè)具體經(jīng)營活動聯(lián)系相當緊密。n在CPA考試

34、中，審計通過率（2001-2008年的情況）n2001：13.6%；會計5.47%、稅法6.81%、經(jīng)濟法7.86% 、財管9.27%；n2002：33.33% ； 10.89%、 11.65% 、 32.06% 、 9.34%n2003： 7.48%； 9.17%、 12.01%、 12.82%、 10.36%n2004： 10.04%； 10.32%、 11.66%、 12.68%、 12.61%n2005： 10.93%； 11.22%、 18.19%、 12.47%、 13.92%n2006： 13.22%； 12.87%、 17.34%、 16.69%、 14.50% n2007:

35、13.95% ; 12.66%； 11.08% 17.09% 18.41%；n2008: 15.06% 10.79%； 13.56% 17.98% 15.26%相關(guān)參考資料nCPA考試審計教材n審計學(xué)，陳漢文主編，遼寧出版社，2006年版n2006年2月15日頒布的新會計準則和審計準則及其指南n會計研究、審計研究、審計與經(jīng)濟研究等專業(yè)書 刊內(nèi)的有關(guān)文章。n相關(guān)網(wǎng)站： (中注協(xié)，鏈接中有相關(guān)站點,如AICPA、四大) （中國審計署） （中國證監(jiān)會） （上海國家會計學(xué)院） （北京國家會計學(xué)院） 南海公司成立于南海公司成立于1710年。年。 1713年時來運轉(zhuǎn)，與西班牙政府簽訂協(xié)議，取得從非洲販賣年時來運轉(zhuǎn)，與西班牙政府簽訂協(xié)議，取得從非洲販賣黑奴到美洲的壟斷權(quán)。公司以此大肆吹捧其發(fā)展前景，引發(fā)投黑奴到美洲的壟斷權(quán)。公司以此大肆吹捧其發(fā)展前景，引發(fā)投機熱潮。機熱潮。 1720年該公司散布謠言，承諾高達年該公司散布謠言，承諾高達60%的股利。公司股價的股利。公司股價在在4-7月從月從120英鎊漲到英鎊漲到1050英鎊，不久投資者發(fā)現(xiàn)一切都是英鎊，不久投資者發(fā)現(xiàn)一切都是騙局，