審計與鑒證業(yè)務概論

1、歡迎進入審計學的世界聯(lián)系方式聯(lián)系方式n王書東王書東nE-mail: 課課 程程 簡簡 介介n審計學審計學 （AuditingAuditing）課程是財務會計課程是財務會計類專業(yè)的必修課，其他類專業(yè)的選修課。類專業(yè)的必修課，其他類專業(yè)的選修課。n審計是什么？概括而言：審計是什么？概括而言：審計是一種審計是一種獨獨立的立的經濟監(jiān)督、財務報表的鑒證經濟監(jiān)督、財務報表的鑒證 和和 經經濟活動的鑒證及咨詢活動。濟活動的鑒證及咨詢活動。n審計的三大部分：審計的三大部分：n按審計主體的分類按審計主體的分類，可以將審計劃分為，可以將審計劃分為國家審計、獨立審計和內部審計。國家審計、獨立審計和內部審計。n1.1

2、.國家審計國家審計，或稱或稱“政府審計政府審計”，是由是由國家審計機關所實施的審計國家審計機關所實施的審計。n最高審計機關國家審計署最高審計機關國家審計署http:/ 40%n期末期末 60本章概要本章概要 1.審計與鑒證業(yè)務的產生與發(fā)展 2.審計與鑒證業(yè)務的本質與分類 3.注冊會計師職業(yè)第一節(jié)第一節(jié) 審計與鑒證業(yè)務的產生與發(fā)展審計與鑒證業(yè)務的產生與發(fā)展 一、審計產生的原因一、審計產生的原因 （一）客觀基礎（一）客觀基礎財產的私有制度財產的私有制度 人類社會的人類社會的財產私有制度財產私有制度是一切社會監(jiān)督制度產生的客觀基礎。是一切社會監(jiān)督制度產生的客觀基礎。 （二）直接原因（二）直接原因受托

3、責任關系受托責任關系 財產所有權與經營權分離，產生財產所有權與經營權分離，產生受托經濟責任受托經濟責任。 （三）審計三方關系人（三）審計三方關系人二、政府（國家）審計的產生與發(fā)展二、政府（國家）審計的產生與發(fā)展（一）我國政府審計的產生與發(fā)展（一）我國政府審計的產生與發(fā)展 西周時期（西周時期（30003000多年前），多年前），宰夫宰夫的出現(xiàn)，標志著我國國家審計的的出現(xiàn)，標志著我國國家審計的產生。產生。 春秋戰(zhàn)國時期，春秋戰(zhàn)國時期，上計制度上計制度 隋唐時期，隋唐時期，比部比部的出現(xiàn)，標志著我國獨立審計機構的產生。的出現(xiàn)，標志著我國獨立審計機構的產生。 宋朝，審計司、審計院宋朝，審計司、審計院,

4、 ,第一次正式用第一次正式用“審計審計”命名審計機構。命名審計機構。 元明清，基本沒有獨立的審計機構，由其它部門兼管，審計職能元明清，基本沒有獨立的審計機構，由其它部門兼管，審計職能有所削弱。有所削弱。 新中國成立以后：新中國成立以后： 1949-19831949-1983沒有獨立的審計機構，實行各部門的專業(yè)監(jiān)督。沒有獨立的審計機構，實行各部門的專業(yè)監(jiān)督。 1983-1983-至今：至今：審計署審計署19831983年成立，年成立，審計法審計法19951995年實施。年實施。（二）外國國家審計的產生與發(fā)展 古埃及，監(jiān)督官是審計的萌芽狀態(tài)； 古羅馬，監(jiān)督官即審計官。 現(xiàn)代國家審計的建立情況： 法

5、國、西班牙：審計法院 英國：審計署 美國：審計總署（GAO） 加拿大：審計長公署 日本：會計檢查院三、注冊會計師審計的產生與發(fā)展三、注冊會計師審計的產生與發(fā)展（一）注冊會計師審計的產生與發(fā)展（一）注冊會計師審計的產生與發(fā)展 1.1.起源：起源：意大利意大利 16世紀地中海沿岸的商業(yè)城市產生了合伙制企業(yè)，世紀地中海沿岸的商業(yè)城市產生了合伙制企業(yè)，有些合伙人不參與有些合伙人不參與管理經營管理經營，出現(xiàn)了所有權與經營權分離。出現(xiàn)了所有權與經營權分離。 2.2.形成：形成：英國英國 1818世紀世紀6060年代的工業(yè)革命產生了股份有限公司，兩權分離非常明顯。年代的工業(yè)革命產生了股份有限公司，兩權分離非

6、常明顯。 催化劑：南海公司破產事件催化劑：南海公司破產事件 18441844年年公司法：公司法：監(jiān)事審計。監(jiān)事審計。 18451845年年公司法：公司法：可以聘請外部人員協(xié)助辦理審計。可以聘請外部人員協(xié)助辦理審計。該法對民間審計該法對民間審計的發(fā)展有重大推動作用。的發(fā)展有重大推動作用。 18531853年，年，第一個職業(yè)會計師專業(yè)團體第一個職業(yè)會計師專業(yè)團體“愛丁堡會計師協(xié)會愛丁堡會計師協(xié)會”成成立。立。 英式審計的特點英式審計的特點：查錯防弊為目的，詳細審計查錯防弊為目的，詳細審計 3 3、發(fā)展：、發(fā)展：美國美國 （1 1）1919世紀末世紀末19331933年，年，任意審計任意審計 191

7、9世紀末，世紀末，英國資本到美國開發(fā)新大陸，英國的特許會計師也受托英國資本到美國開發(fā)新大陸，英國的特許會計師也受托來到美國，開展審計業(yè)務。來到美國，開展審計業(yè)務。 18871887年，美國會計師協(xié)會成立，年，美國會計師協(xié)會成立，19581958年改名為美國注冊會計師協(xié)會年改名為美國注冊會計師協(xié)會（AICPAAICPA），它是世界上最大的執(zhí)業(yè)組織。），它是世界上最大的執(zhí)業(yè)組織。 （2 2）19331933年以后，年以后，法定審計法定審計 1929-19331929-1933年經濟危機、股市崩盤，會計舞弊受到指責。年經濟危機、股市崩盤，會計舞弊受到指責。 19331933年出臺年出臺證券法證券法，

8、規(guī)定公司在證券市場，規(guī)定公司在證券市場上市時，上市時，其財務報告其財務報告須經審計。須經審計。 19341934年出臺年出臺證券交易法證券交易法，成立了證券交易委員會（，成立了證券交易委員會（SECSEC）規(guī)定上）規(guī)定上市公司市公司年度財務報告年度財務報告必須接受審計。必須接受審計。 這兩個法律對會計、審計行業(yè)影響深遠，審計步入這兩個法律對會計、審計行業(yè)影響深遠，審計步入法定審計法定審計階段。階段。 （3 3）二戰(zhàn)以后審計的新變化）二戰(zhàn)以后審計的新變化n跨國公司跨國公司 跨國審計跨國審計 國際性會計公司國際性會計公司n八大八大 六大六大 五大五大 四大四大: : 普華永道（普華永道（Price

9、 Water Price Water H o u s e C o o p e r sH o u s e C o o p e r s ） 、 安 永 國 際 （安 永 國 際 （ E r n s t & Y o u n g E r n s t & Y o u n g InternationalInternational）、畢馬威國際（）、畢馬威國際（KPMG InternationalKPMG International）、德）、德勤（勤（DelQitte Touche TohmatsuDelQitte Touche Tohmatsu）。）。 n新變化：新變化：n1.1.方法：方

10、法：詳細審計詳細審計 抽樣審計抽樣審計n2.2.審計目的：審計目的：查錯防弊查錯防弊 審計鑒證（對報表整體發(fā)表意見）審計鑒證（對報表整體發(fā)表意見）n3.3.審計業(yè)務有所拓展：審計業(yè)務有所拓展：傳統(tǒng)審計傳統(tǒng)審計 其它鑒證業(yè)務、咨詢服務其它鑒證業(yè)務、咨詢服務等等n4.4.風險導向審計風險導向審計盛行盛行 n5.5.計算機輔助審計計算機輔助審計技術的應用與擴展技術的應用與擴展（二）我國民間審計的產生與發(fā)展（二）我國民間審計的產生與發(fā)展n19181918年年6 6月月，留學日本歸來的謝霖向北洋政府提議建立會計師制度。，留學日本歸來的謝霖向北洋政府提議建立會計師制度。 19181918年年9 9月，我國

11、第一部月，我國第一部CPACPA法規(guī)法規(guī)會計師暫行章程會計師暫行章程頒布。謝霖取得頒布。謝霖取得第一號會計師執(zhí)照，并于第一號會計師執(zhí)照，并于19211921年開設了我國第一家會計師事務所年開設了我國第一家會計師事務所正正則會計師事務所。則會計師事務所。n19271927年年，潘序倫在上海創(chuàng)立了潘序倫會計師事務所。，潘序倫在上海創(chuàng)立了潘序倫會計師事務所。n建國初期，建國初期，CPACPA仍在執(zhí)業(yè)。仍在執(zhí)業(yè)。n19561956年后，消失。年后，消失。n改革開放，吸引外資，按照國際慣例，應提供審計業(yè)務。改革開放，吸引外資，按照國際慣例，應提供審計業(yè)務。n19801980年年1212月，月，關于成立會

12、計顧問處的暫行規(guī)定關于成立會計顧問處的暫行規(guī)定，恢復恢復CPACPA制度的標制度的標志。志。n1986年年7月，國務院頒布月，國務院頒布中華人民共和國注冊會計師條例中華人民共和國注冊會計師條例。 n19941994年，年，注會法注會法實施。實施。四、內部審計的產生與發(fā)展四、內部審計的產生與發(fā)展n早期的內部審計早期的內部審計有多種形式，如古羅馬的莊園審計、有多種形式，如古羅馬的莊園審計、11世紀西歐的寺院審計、中世紀時英國等地的行會世紀西歐的寺院審計、中世紀時英國等地的行會審計和歐州的城市審計等，但這些都不是現(xiàn)代意義審計和歐州的城市審計等，但這些都不是現(xiàn)代意義上的內部審計。上的內部審計。n現(xiàn)代內

13、部審計現(xiàn)代內部審計是隨著商品經濟的發(fā)展，是隨著商品經濟的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模企業(yè)規(guī)模的的擴大，擴大，管理層次管理層次增多，企業(yè)跨地域發(fā)展和經濟責任增多，企業(yè)跨地域發(fā)展和經濟責任關系的發(fā)展而產生的。關系的發(fā)展而產生的。 n19世紀末和世紀末和20世紀初，歐美國家的大企業(yè)，如德國世紀初，歐美國家的大企業(yè)，如德國的大康采恩的大康采恩克虜伯公司克虜伯公司、美國的、美國的鐵道部門鐵道部門和大和大型托拉斯型托拉斯福特汽車公司福特汽車公司等，都建立起來了等，都建立起來了內部內部審計機構或設置專職的內部審計人員審計機構或設置專職的內部審計人員，但那時只是，但那時只是在少部分企業(yè)中建立起內部審計制度，還沒有形成在少部

14、分企業(yè)中建立起內部審計制度，還沒有形成內部審計群體。內部審計群體。 n現(xiàn)代內部審計被認為是產生于現(xiàn)代內部審計被認為是產生于20世紀世紀40年代年代，其主，其主要標志是：要標志是：n（1）內部審計）內部審計理論體系理論體系的建立的建立-美國人維克美國人維克多多Z布瑞克（布瑞克（Victor ZBrink）出版了第一部內部）出版了第一部內部審計專著，宣告了內部審計學科的誕生。審計專著，宣告了內部審計學科的誕生。n（2）內部審計）內部審計組織組織成立成立-1941年，在美國紐約創(chuàng)年，在美國紐約創(chuàng)建了世界上第一個內部審計組織建了世界上第一個內部審計組織“內部審計師協(xié)內部審計師協(xié)會會”。該組織很快發(fā)展成

15、為一個。該組織很快發(fā)展成為一個國際性的內部審計國際性的內部審計師職業(yè)團體。師職業(yè)團體。n（3）審計方法審計方法從過去的以詳細審計轉變?yōu)橐栽u價內從過去的以詳細審計轉變?yōu)橐栽u價內部控制為基礎的抽樣審計。部控制為基礎的抽樣審計。n（4）內部審計內部審計領域領域從外部審計擴大到經濟效益審計。從外部審計擴大到經濟效益審計。n（5）內部審計內部審計準則準則及其他規(guī)范的建立。及其他規(guī)范的建立。n我國情況：我國情況：新中國的內部審計工作在政府審計制度恢復新中國的內部審計工作在政府審計制度恢復之后逐漸發(fā)展起來的。之后逐漸發(fā)展起來的。n19831983年審計署成立年審計署成立n從從19841984年初起，一些大中

16、型國有企業(yè)就開始了內部審計年初起，一些大中型國有企業(yè)就開始了內部審計的試點工作。的試點工作。n19851985年年1212月月，審計署制訂并頒發(fā)了，審計署制訂并頒發(fā)了審計署關于內部審審計署關于內部審計工作的若干規(guī)定計工作的若干規(guī)定，對內部審計設置的范圍、主要任，對內部審計設置的范圍、主要任務、主要程序等進行了規(guī)范。務、主要程序等進行了規(guī)范。n其第三條規(guī)定：其第三條規(guī)定：“國務院和縣級以上地方政府各部門、國務院和縣級以上地方政府各部門、國家的財政金融機構、大中型企業(yè)事業(yè)組織和基本建設國家的財政金融機構、大中型企業(yè)事業(yè)組織和基本建設單位，設置獨立的單位，設置獨立的內部審計機構內部審計機構；審計業(yè)務

17、的部門和??；審計業(yè)務的部門和小型企業(yè)事業(yè)組織，可設置型企業(yè)事業(yè)組織，可設置專職內部審計人員專職內部審計人員”。n自那以后，我國的內部審計得到了迅速的發(fā)展。目前我自那以后，我國的內部審計得到了迅速的發(fā)展。目前我國內審機構已有國內審機構已有9 9萬多個，內審人員萬多個，內審人員2424萬多人。萬多人。19871987年年中國內部審計學會成立標志著該行業(yè)走向成熟。中國內部審計學會成立標志著該行業(yè)走向成熟。五、鑒證業(yè)務的產生與發(fā)展五、鑒證業(yè)務的產生與發(fā)展 “鑒證業(yè)務鑒證業(yè)務”，也稱，也稱“保證業(yè)務保證業(yè)務”、“認證業(yè)務認證業(yè)務”，或，或“可信性保證業(yè)務可信性保證業(yè)務”。 它是它是2020世紀世紀909

18、0年代中后期年代中后期，國際注冊會計師行業(yè)對注冊會計，國際注冊會計師行業(yè)對注冊會計師專業(yè)鑒證性服務的一個師專業(yè)鑒證性服務的一個新的概括和提法新的概括和提法。 它既是注冊會計師專業(yè)服務產品它既是注冊會計師專業(yè)服務產品向向縱深縱深開發(fā)開發(fā)的結果，也是注的結果，也是注冊會計師專業(yè)服務冊會計師專業(yè)服務從從“審計審計”向向“鑒證鑒證”的一次重大的的一次重大的跨越跨越。 AICPAAICPA最早有組織致力于鑒證業(yè)務的研究與開發(fā)。最早有組織致力于鑒證業(yè)務的研究與開發(fā)。第二節(jié)第二節(jié) 審計的本質與分類審計的本質與分類 一、審計一、審計(audit)(audit)的本質的本質 （一）審計的定義（一）審計的定義 審

19、計是一種獨立的經濟監(jiān)督、財務報表的鑒證審計是一種獨立的經濟監(jiān)督、財務報表的鑒證 和和 經濟活動的鑒經濟活動的鑒證及咨詢活動。證及咨詢活動。 （教材（教材P11P11） 不同的審計的定義各有側重。不同的審計的定義各有側重。 （二）審計的特性（二）審計的特性-獨立性獨立性 獨立性獨立性(Independence)(Independence)是審計的靈魂。是審計的靈魂。 兩種表述：兩種表述： 組織上、工作上、經費上、人員上獨立組織上、工作上、經費上、人員上獨立（政府審計）（政府審計） 形式上、實質上獨立形式上、實質上獨立（CPACPA審計）審計） 很多審計失敗不完全是技術原因，很多與缺乏獨立性有關。

20、很多審計失敗不完全是技術原因，很多與缺乏獨立性有關。 （EnronEnron公司公司, ,我國上市公司治理形成的壓力）我國上市公司治理形成的壓力）（三）審計的目標（三）審計的目標 公允性（公允性（fair, fair, 美國，反映客觀情況）美國，反映客觀情況） 真實和公允（真實和公允（true and fair,true and fair,英聯(lián)邦國家）英聯(lián)邦國家） 合法性（歐洲國家，如德國、法國）合法性（歐洲國家，如德國、法國） 我國審計準則：對報表的合法性、公允性發(fā)表意見。我國審計準則：對報表的合法性、公允性發(fā)表意見。 我國審計法：監(jiān)督財政財務收支的真實、合法和效益。我國審計法：監(jiān)督財政財務

21、收支的真實、合法和效益。（四）審計的作用（四）審計的作用 防護性作用防護性作用 & & 建設性作用建設性作用 二、審計的分類二、審計的分類（一）按方法分類（一）按方法分類 ( (二）按內容和目的分類二）按內容和目的分類 （三）按主體分類（三）按主體分類 賬項基礎審計賬項基礎審計制度基礎審計制度基礎審計風險導向審計風險導向審計財務報表審計財務報表審計經營審計經營審計合規(guī)審計合規(guī)審計( (四）按范圍分類四）按范圍分類 （五）按執(zhí)行地點分類（五）按執(zhí)行地點分類 （六）其他分類（六）其他分類政府審計政府審計注冊會計師審計注冊會計師審計內部審計內部審計全部審計全部審計局部審計局部審計就地

22、審計就地審計送達審計送達審計第三節(jié) 注冊會計師職業(yè) 一、注冊會計師考試與注冊登記一、注冊會計師考試與注冊登記 考試科目：會計、審計、稅法、財務管理、經濟法；考試科目：會計、審計、稅法、財務管理、經濟法；注冊辦法：注冊辦法： 20092009考試制度改革考試制度改革二、注冊會計師的業(yè)務范圍二、注冊會計師的業(yè)務范圍 我國注冊會計師的業(yè)務范圍包括：我國注冊會計師的業(yè)務范圍包括： （一）審計業(yè)務（一）審計業(yè)務 1審查企業(yè)財務報表，出具審計報告；審查企業(yè)財務報表，出具審計報告； 2驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；驗證企業(yè)資本，出具驗資報告； 3辦理企業(yè)合并、分立、清算中的審計業(yè)務，出具有關報告；辦理企業(yè)合并

23、、分立、清算中的審計業(yè)務，出具有關報告； 4辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其它審計業(yè)務，出具相應的審計辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其它審計業(yè)務，出具相應的審計報告。報告。（二）審閱業(yè)務（二）審閱業(yè)務 （三）其他鑒證業(yè)務（三）其他鑒證業(yè)務 （四）相關服務（四）相關服務 三、會計師事務所三、會計師事務所會計師事務所的組織形式主要有以下四種：會計師事務所的組織形式主要有以下四種：1、獨資：、獨資：個人承擔無限責任個人承擔無限責任2、普通合伙制：、普通合伙制：合伙人承擔無限連帶責任合伙人承擔無限連帶責任3、有限公司制：、有限公司制：會計師事務所承擔有限責任會計師事務所承擔有限責任4、有限責任合伙制：、有限責任合

24、伙制：普通合伙制與有限公司制的結合普通合伙制與有限公司制的結合注意：注意：1、在我國，注冊會計師只有加入會計師事務所才能執(zhí)業(yè)。、在我國，注冊會計師只有加入會計師事務所才能執(zhí)業(yè)。2、目前，根據、目前，根據注冊會計師法注冊會計師法的規(guī)定，我國注冊會計師的規(guī)定，我國注冊會計師只只準設立準設立有限責任會計師事務所有限責任會計師事務所和和合伙會計師事務所合伙會計師事務所，不準個不準個人人設立獨資會計師事務所，另外，我國還設有一些中外合作設立獨資會計師事務所，另外，我國還設有一些中外合作會計師事務所。會計師事務所。 關注關注：注冊會計師法注冊會計師法修訂情況修訂情況四、與注冊會計師有關的組織機構四、與注冊

25、會計師有關的組織機構（一）國際會計師聯(lián)合會（一）國際會計師聯(lián)合會（IFAC）（二）中國注冊會計師協(xié)會（二）中國注冊會計師協(xié)會（CICPA） 中國注冊會計師協(xié)會成立于中國注冊會計師協(xié)會成立于1988年；年； 1995年年6月與中國注冊審計師協(xié)會聯(lián)合；月與中國注冊審計師協(xié)會聯(lián)合； 2000年年9月，與中國資產評估師協(xié)會合并。月，與中國資產評估師協(xié)會合并。五、注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育五、注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育3年不少于年不少于180學時，每年不少于學時，每年不少于40；脫產；脫產3年不少于年不少于120，每年不少于，每年不少于20。20062006年年合伙法合伙法的修訂對會計師事務所組織形式的影響：的

26、修訂對會計師事務所組織形式的影響： 中華人民共和國合伙企業(yè)法中華人民共和國合伙企業(yè)法由中華人民共和國第十屆全國人民由中華人民共和國第十屆全國人民代表大會常務委員會第二十三次會議于代表大會常務委員會第二十三次會議于20062006年年8 8月月2727日修訂通過，自日修訂通過，自20072007年年6 6月月1 1日起施行。日起施行。 新版合伙法規(guī)定，合伙企業(yè)分為新版合伙法規(guī)定，合伙企業(yè)分為普通合伙企業(yè)普通合伙企業(yè)和和有限合伙企業(yè)有限合伙企業(yè)。普普通合伙企業(yè)由普通合伙人組成，合伙人對合伙企業(yè)債務承擔無限連帶責通合伙企業(yè)由普通合伙人組成，合伙人對合伙企業(yè)債務承擔無限連帶責任；任；有限合伙企業(yè)由普通

27、合伙人和有限合伙人組成，普通合伙人對合伙有限合伙企業(yè)由普通合伙人和有限合伙人組成，普通合伙人對合伙企業(yè)債務承擔無限連帶責任，有限合伙人以其認繳的出資額為限對合伙企業(yè)債務承擔無限連帶責任，有限合伙人以其認繳的出資額為限對合伙企業(yè)債務承擔責任。企業(yè)債務承擔責任。至此，至此，“特殊的普通合伙企業(yè)特殊的普通合伙企業(yè)”有限責任合伙有限責任合伙作為一種新的組織形式正式載入作為一種新的組織形式正式載入合伙企業(yè)法合伙企業(yè)法。 業(yè)內人士認為其業(yè)內人士認為其最大的意義在于將使得我國注冊會計師行業(yè)在組織最大的意義在于將使得我國注冊會計師行業(yè)在組織形式上與國際同行全面接軌形式上與國際同行全面接軌。 注冊會計師業(yè)務的分

28、類注冊會計師業(yè)務的分類 學者及職業(yè)界將注冊會計師的業(yè)務分為學者及職業(yè)界將注冊會計師的業(yè)務分為保證服務保證服務（Assurance Assurance ServicesServices）和）和咨詢服務咨詢服務（Consulting ServicesConsulting Services）。）。 保證服務保證服務是指為決策者改進信息的質量和相關內容的是指為決策者改進信息的質量和相關內容的獨立的專業(yè)服獨立的專業(yè)服務。務。它意味著保證服務的提供能夠為使用者增加價值。一般認為，保證它意味著保證服務的提供能夠為使用者增加價值。一般認為，保證服務中涉及三方關系：委托人、保證人（服務中涉及三方關系：委托人、保

29、證人（CPACPA）、）、CPACPA所提供保證的第三所提供保證的第三方。方。 保證服務又分為保證服務又分為鑒證服務鑒證服務（Attestation engagementAttestation engagement）和）和其他保證其他保證性服務性服務（ Other Related Services Other Related Services ）。）。 咨詢服務咨詢服務是指除保證服務以外的其他服務。包括：法律糾紛支持、是指除保證服務以外的其他服務。包括：法律糾紛支持、破產服務、稅務服務、市場研究、運籌服務、計算機指令服務、會計和破產服務、稅務服務、市場研究、運籌服務、計算機指令服務、會計和簿記

30、服務等等。咨詢服務中涉及兩方關系：委托人和簿記服務等等。咨詢服務中涉及兩方關系：委托人和CPACPA。其他保證性服務（其他保證性服務（ Other Related Services ）其他保證性服務包括：其他保證性服務包括： 網絡信任服務；網絡信任服務； 信息系統(tǒng)信任服務；信息系統(tǒng)信任服務； 企業(yè)績效評價服務；企業(yè)績效評價服務； 健康保障服務；健康保障服務； 投資風險，控制和政策評估；投資風險，控制和政策評估； 評估舞弊和非法行為的風險；評估舞弊和非法行為的風險； 評價貿易政策等遵循情況；評價貿易政策等遵循情況； 評價娛樂酬金協(xié)議的遵循情況；評價娛樂酬金協(xié)議的遵循情況； ISO9000認證服務

31、；認證服務； 年度環(huán)境審計等。年度環(huán)境審計等。Relationship among Assurance Services,Attestation Services, and Non-assurance Services審計審計審閱審閱其他鑒證服務其他鑒證服務其他保證服務其他保證服務部分管理部分管理咨詢服務咨詢服務其他其他管理咨詢服務管理咨詢服務會計和簿記服務會計和簿記服務稅收服務稅收服務 經理層和董事會重疊經理層和董事會重疊 審計委托人審計委托人 被審計人被審計人審計人審計人CPA委托、付費委托、付費審計審計不正常的三方關系 目前有所改善 （獨立董事，獨立監(jiān)事） 股東股東 （委托人）（委托人）

32、 經理層（受托人）經理層（受托人）義務義務 投入資金投入資金 保證財產的保值增值保證財產的保值增值 （受托經濟責任）（受托經濟責任） 權利權利 享受剩余收益享受剩余收益 享有工資、獎金、其它享有工資、獎金、其它 經理通過財務報告向股東報告自己受托經濟責任的履行情經理通過財務報告向股東報告自己受托經濟責任的履行情況，但股東是否相信這些財務報告？況，但股東是否相信這些財務報告？ 信息不對稱、兩者的利益目標不一致，經理可能產生信息不對稱、兩者的利益目標不一致，經理可能產生道德道德風險風險，進而有，進而有舞弊的動機舞弊的動機，股東不會輕易相信財務報告。他們，股東不會輕易相信財務報告。他們需要需要獨立的

33、第三方進行檢查獨立的第三方進行檢查，由此產生了審計。，由此產生了審計。 財務報告財務報告通過學習可以達到的效果n1.掌握基本審計理論和審計方法，更好地了解審計,為今后從事審計相關工作打下基礎。n2.進一步了解具體的會計實務n3.了解企業(yè)具體經濟活動程序、內部控制程序，如采購、銷售、生產、理財活動。n4.為參加CPA（注冊會計師，certified public accountants）考試打下基礎。 本課程的特點n1.1.涉及的知識比較廣，涉及的知識比較廣，除審計外，還包括會計學、稅法、經濟法、財務管理的相關知識。n2.2.實踐性強。實踐性強。審計與企業(yè)具體經營活動聯(lián)系相當緊密。n在CPA考試

34、中，審計通過率（2001-2008年的情況）n2001：13.6%；會計5.47%、稅法6.81%、經濟法7.86% 、財管9.27%；n2002：33.33% ； 10.89%、 11.65% 、 32.06% 、 9.34%n2003： 7.48%； 9.17%、 12.01%、 12.82%、 10.36%n2004： 10.04%； 10.32%、 11.66%、 12.68%、 12.61%n2005： 10.93%； 11.22%、 18.19%、 12.47%、 13.92%n2006： 13.22%； 12.87%、 17.34%、 16.69%、 14.50% n2007:

35、13.95% ; 12.66%； 11.08% 17.09% 18.41%；n2008: 15.06% 10.79%； 13.56% 17.98% 15.26%相關參考資料nCPA考試審計教材n審計學，陳漢文主編，遼寧出版社，2006年版n2006年2月15日頒布的新會計準則和審計準則及其指南n會計研究、審計研究、審計與經濟研究等專業(yè)書 刊內的有關文章。n相關網站： (中注協(xié)，鏈接中有相關站點,如AICPA、四大) （中國審計署） （中國證監(jiān)會） （上海國家會計學院） （北京國家會計學院） 南海公司成立于南海公司成立于1710年。年。 1713年時來運轉，與西班牙政府簽訂協(xié)議，取得從非洲販賣年時來運轉，與西班牙政府簽訂協(xié)議，取得從非洲販賣黑奴到美洲的壟斷權。公司以此大肆吹捧其發(fā)展前景，引發(fā)投黑奴到美洲的壟斷權。公司以此大肆吹捧其發(fā)展前景，引發(fā)投機熱潮。機熱潮。 1720年該公司散布謠言，承諾高達年該公司散布謠言，承諾高達60%的股利。公司股價的股利。公司股價在在4-7月從月從120英鎊漲到英鎊漲到1050英鎊，不久投資者發(fā)現(xiàn)一切都是英鎊，不久投資者發(fā)現(xiàn)一切都是騙局，