營(yíng)業(yè)稅改征增值稅專題培訓(xùn)學(xué)習(xí)解讀PPT課件完整版

1、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅專題培訓(xùn)目錄目錄一、營(yíng)業(yè)稅與增值稅的區(qū)別與聯(lián)系一、營(yíng)業(yè)稅與增值稅的區(qū)別與聯(lián)系二、二、“營(yíng)改增營(yíng)改增” 概述及意義概述及意義三、三、 “營(yíng)改增營(yíng)改增”后建筑業(yè)組織架構(gòu)與項(xiàng)目管理思考后建筑業(yè)組織架構(gòu)與項(xiàng)目管理思考四、索取發(fā)票需要注意的事項(xiàng)四、索取發(fā)票需要注意的事項(xiàng)五、五、“營(yíng)改增營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響對(duì)建筑企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響六、施工企業(yè)六、施工企業(yè)“營(yíng)改增營(yíng)改增”財(cái)務(wù)管理應(yīng)對(duì)措施財(cái)務(wù)管理應(yīng)對(duì)措施七、施工設(shè)備、工器具租賃業(yè)務(wù)的稅收安排七、施工設(shè)備、工器具租賃業(yè)務(wù)的稅收安排一、營(yíng)業(yè)稅與增值稅的區(qū)別與聯(lián)系一、營(yíng)業(yè)稅與增值稅的區(qū)別與聯(lián)系 營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅，是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)

2、、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營(yíng)業(yè)額作為課稅對(duì)象而征收的一種商品勞務(wù)稅。 增值稅，增值稅，是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)、提供應(yīng)稅服務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其實(shí)現(xiàn)的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 營(yíng)業(yè)稅與增值稅的主要區(qū)別體現(xiàn)在計(jì)稅原理、計(jì)稅基礎(chǔ)、與價(jià)格的關(guān)系、稅額計(jì)算、適用稅率、發(fā)票開(kāi)具、征收管理等多項(xiàng)內(nèi)容上。 營(yíng)業(yè)稅與增值稅的聯(lián)系主要體現(xiàn)在同屬于流轉(zhuǎn)稅稅種。一、營(yíng)業(yè)稅與增值稅的區(qū)別與聯(lián)系一、營(yíng)業(yè)稅與增值稅的區(qū)別與聯(lián)系營(yíng)業(yè)稅與增值稅的區(qū)別營(yíng)業(yè)稅與增值稅的區(qū)別營(yíng)業(yè)稅與增值稅的區(qū)別營(yíng)業(yè)稅與增值稅的區(qū)別 1、增值稅的含義、增值稅的含義 是對(duì)單位和個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中

3、取得的是對(duì)單位和個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中取得的增值額增值額為課稅對(duì)象征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值額相當(dāng)于商品為課稅對(duì)象征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值額相當(dāng)于商品價(jià)值價(jià)值 CVM中的中的VM部分部分。 2、增值額的含義、增值額的含義 第一、從理論上理解增值額第一、從理論上理解增值額 第二、從商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程理解增值額第二、從商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程理解增值額 第三、從一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位理解增值額第三、從一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位理解增值額（1）理論上理解的）理論上理解的增值額增值額商品價(jià)值商品價(jià)值 = C + V + M 增值額增值額是人類通過(guò)勞動(dòng)新創(chuàng)造的價(jià)值。是人類通過(guò)勞動(dòng)新創(chuàng)造的價(jià)值。 增值額增值額 = V + M = 勞動(dòng)者

4、的工資勞動(dòng)者的工資+ 剩余價(jià)值剩余價(jià)值 勞動(dòng)者創(chuàng)造了剩余價(jià)值。勞動(dòng)者創(chuàng)造了剩余價(jià)值。 資本家通過(guò)選擇生產(chǎn)的產(chǎn)品，進(jìn)行產(chǎn)品供求調(diào)節(jié)，也創(chuàng)造了價(jià)值。資本家通過(guò)選擇生產(chǎn)的產(chǎn)品，進(jìn)行產(chǎn)品供求調(diào)節(jié)，也創(chuàng)造了價(jià)值。 例題：某企業(yè)生產(chǎn)某產(chǎn)品，設(shè)備損耗例題：某企業(yè)生產(chǎn)某產(chǎn)品，設(shè)備損耗30元，原材料元，原材料投入投入70元，人工耗費(fèi)元，人工耗費(fèi)60元，產(chǎn)品售價(jià)元，產(chǎn)品售價(jià)210元。元。 產(chǎn)品增值額產(chǎn)品增值額 =（C+V+M）- C = 210 100 = 110 人類對(duì)原材料加工后，原材料變成了產(chǎn)品，人類的勞動(dòng)提高了材料的價(jià)值。人類對(duì)原材料加工后，原材料變成了產(chǎn)品，人類的勞動(dòng)提高了材料的價(jià)值。（2）從商品生產(chǎn)經(jīng)

5、營(yíng)的全過(guò)程理解）從商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程理解增值額增值額 商品的最后銷售總值 = 各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的增值額之和。（3）從一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位理解）從一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位理解增值額增值額非增值項(xiàng)目：轉(zhuǎn)移到商品價(jià)值中的原材料、輔助材料、燃料、動(dòng)力、固定資產(chǎn)折舊等。單位商品的增值額 = 商品銷售額 原材料 - 固定資產(chǎn)人類創(chuàng)造了價(jià)值，商品不會(huì)創(chuàng)造價(jià)值。u單位商品的增值額 = 商品銷售額 非增值項(xiàng)目非增值項(xiàng)目：轉(zhuǎn)移到商品價(jià)值中的原材料、輔助材料、燃料、動(dòng)力等。單位商品的增值額 = 商品銷售額 原材料固定資產(chǎn)也創(chuàng)造了價(jià)值。u根據(jù)對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)的處理方法的不同，增值稅分為：u生產(chǎn)型增值稅、消費(fèi)型增值稅、收入型增值稅

6、。增值稅的類型增值稅的類型 例題：假定某企業(yè)報(bào)告期貨物銷售額為例題：假定某企業(yè)報(bào)告期貨物銷售額為78萬(wàn)元，從外單位萬(wàn)元，從外單位購(gòu)入的原材料等流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)款為購(gòu)入的原材料等流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)款為24萬(wàn)元，購(gòu)入機(jī)器設(shè)備等萬(wàn)元，購(gòu)入機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)價(jià)款為固定資產(chǎn)價(jià)款為40萬(wàn)元，當(dāng)期計(jì)入成本的折舊費(fèi)為萬(wàn)元，當(dāng)期計(jì)入成本的折舊費(fèi)為5萬(wàn)元萬(wàn)元。 分別計(jì)算不同增值稅情況下該貨物的增值額。分別計(jì)算不同增值稅情況下該貨物的增值額。3、增值稅的特點(diǎn)、增值稅的特點(diǎn) 1.1.保持稅收中性保持稅收中性 2.2.普遍征收普遍征收 3.3.稅收負(fù)擔(dān)由商品最終消費(fèi)者承擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)由商品最終消費(fèi)者承擔(dān) 4.4.實(shí)行稅款抵扣制度實(shí)行稅款

7、抵扣制度 5.5.實(shí)行比例稅率實(shí)行比例稅率 6.6.實(shí)行價(jià)外稅制度實(shí)行價(jià)外稅制度174、納稅人（1）增值稅納稅人的分類）增值稅納稅人的分類 增值稅納稅人分類的依據(jù)增值稅納稅人分類的依據(jù) 現(xiàn)行增值稅制度是以納稅人年銷售額或者應(yīng)稅勞務(wù)收入額的大小和會(huì)計(jì)核算水現(xiàn)行增值稅制度是以納稅人年銷售額或者應(yīng)稅勞務(wù)收入額的大小和會(huì)計(jì)核算水平這兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)來(lái)劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的。平這兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)來(lái)劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的。 劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的目的劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的目的 對(duì)增值稅納稅人進(jìn)行分類，主要是為了配合增值稅專用發(fā)票的管理。對(duì)增值稅納稅人進(jìn)行分類，主要是為了配合增值

8、稅專用發(fā)票的管理。 這兩類納稅人在稅款計(jì)算方法、適用稅率以及管理辦法上都有所不同。對(duì)一般這兩類納稅人在稅款計(jì)算方法、適用稅率以及管理辦法上都有所不同。對(duì)一般納稅人實(shí)行憑發(fā)票扣稅的計(jì)稅方法；對(duì)小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易的計(jì)稅方法和征納稅人實(shí)行憑發(fā)票扣稅的計(jì)稅方法；對(duì)小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易的計(jì)稅方法和征收方法。收方法。 184、納稅人（2）小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理）小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理 小規(guī)模納稅人的認(rèn)定小規(guī)模納稅人的認(rèn)定 小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。細(xì)則第小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。細(xì)則第 28 條規(guī)定小規(guī)條規(guī)定小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為:原增值

9、稅納稅人：原增值稅納稅人： 從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從 事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在征增值稅銷售額在 50 萬(wàn)元以下的；萬(wàn)元以下的； 除本條第一項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在除本條第一項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在 80萬(wàn)元以下的。萬(wàn)元以下的。194、納稅人 對(duì)于年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；對(duì)于年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單

10、位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。營(yíng)改增行業(yè)的納稅人：營(yíng)改增行業(yè)的納稅人：“營(yíng)改增營(yíng)改增”試點(diǎn)實(shí)施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額在試點(diǎn)實(shí)施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額在500萬(wàn)元以下的試點(diǎn)納稅人。萬(wàn)元以下的試點(diǎn)納稅人。 小規(guī)模納稅人的管理小規(guī)模納稅人的管理 小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易辦法征收增值稅，不得使用增值稅專用發(fā)票，并不得抵小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易辦法征收增值稅，不得使用增值稅專用發(fā)票，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?？圻M(jìn)項(xiàng)稅額。204、納稅人（3）一般納稅人的認(rèn)定及管理）一般納稅人的認(rèn)定及管理 一般納稅人的認(rèn)定范圍一般納稅人的認(rèn)定范圍 增值稅暫行

11、條例第增值稅暫行條例第13條規(guī)定條規(guī)定“小規(guī)模納稅人以外的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)小規(guī)模納稅人以外的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定，具體認(rèn)定辦法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定，具體認(rèn)定辦法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門制定?！边@里主要是指這里主要是指增值稅納稅人年應(yīng)稅銷售額超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)增值稅納稅人年應(yīng)稅銷售額超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，除另有規(guī)定以外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。準(zhǔn)，除另有規(guī)定以外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定?！盃I(yíng)改營(yíng)改增增”試點(diǎn)實(shí)施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額滿試點(diǎn)實(shí)施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額滿500萬(wàn)元的試

12、點(diǎn)納稅人，應(yīng)向國(guó)稅主管稅萬(wàn)元的試點(diǎn)納稅人，應(yīng)向國(guó)稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)。務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)。 小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人(有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，含持續(xù)經(jīng)營(yíng)和新開(kāi)業(yè)的有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，含持續(xù)經(jīng)營(yíng)和新開(kāi)業(yè)的)會(huì)計(jì)核算健全，能會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人，依照條例的有關(guān)規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額。稅人，依照條例的有關(guān)規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額。214、納稅人（3）一般納稅人的認(rèn)定程序）一般納稅人的認(rèn)定程序 納稅人應(yīng)當(dāng)向機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納

13、稅人資格認(rèn)定。一般納稅納稅人應(yīng)當(dāng)向機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。一般納稅人資格認(rèn)定的權(quán)限，在縣（市、區(qū)）國(guó)家稅務(wù)局或者同級(jí)別的稅務(wù)分局。人資格認(rèn)定的權(quán)限，在縣（市、區(qū)）國(guó)家稅務(wù)局或者同級(jí)別的稅務(wù)分局。 納稅人年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，納稅人應(yīng)當(dāng)在申報(bào)期結(jié)束后納稅人年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，納稅人應(yīng)當(dāng)在申報(bào)期結(jié)束后40個(gè)工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。個(gè)工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。 納稅人年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開(kāi)業(yè)的納稅人，按照下納稅人年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開(kāi)業(yè)的納稅人，按照下列程序辦理一般

14、納稅人資格認(rèn)定：列程序辦理一般納稅人資格認(rèn)定：224、納稅人 、納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請(qǐng)表，并提供下列資料、納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請(qǐng)表，并提供下列資料: 稅務(wù)登記證稅務(wù)登記證副本、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和辦稅人員的身份證明及其復(fù)印件、會(huì)計(jì)人副本、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和辦稅人員的身份證明及其復(fù)印件、會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格證明或者與中介機(jī)構(gòu)簽訂的代理記賬協(xié)議及其復(fù)印件、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所員的從業(yè)資格證明或者與中介機(jī)構(gòu)簽訂的代理記賬協(xié)議及其復(fù)印件、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所產(chǎn)權(quán)證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場(chǎng)地證明及其復(fù)印件、國(guó)家稅務(wù)總局產(chǎn)權(quán)證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場(chǎng)地證明及其復(fù)印件、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他有關(guān)資料。規(guī)定的其他

15、有關(guān)資料。 、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)當(dāng)場(chǎng)核對(duì)納稅人的申請(qǐng)資料，經(jīng)核對(duì)一致且申請(qǐng)資料齊、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)當(dāng)場(chǎng)核對(duì)納稅人的申請(qǐng)資料，經(jīng)核對(duì)一致且申請(qǐng)資料齊全、符合填列要求的，當(dāng)場(chǎng)受理，制作全、符合填列要求的，當(dāng)場(chǎng)受理，制作文書(shū)受理回執(zhí)單文書(shū)受理回執(zhí)單，并將有關(guān)資料的，并將有關(guān)資料的原件退還納稅人。對(duì)申請(qǐng)資料不齊全或者不符合填列要求的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)場(chǎng)告知納原件退還納稅人。對(duì)申請(qǐng)資料不齊全或者不符合填列要求的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)場(chǎng)告知納稅人需要補(bǔ)正的全部?jī)?nèi)容。稅人需要補(bǔ)正的全部?jī)?nèi)容。234、納稅人 、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人申請(qǐng)以后，根據(jù)需要進(jìn)行實(shí)地查驗(yàn)，并制作查驗(yàn)、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人申請(qǐng)以后，根據(jù)需要進(jìn)行實(shí)地查驗(yàn)，并制作

16、查驗(yàn)報(bào)告。查驗(yàn)報(bào)告由納稅人法定代表人（負(fù)責(zé)人或者業(yè)主）、稅務(wù)查驗(yàn)人員共同報(bào)告。查驗(yàn)報(bào)告由納稅人法定代表人（負(fù)責(zé)人或者業(yè)主）、稅務(wù)查驗(yàn)人員共同簽字（簽章）確認(rèn)。實(shí)地查驗(yàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)有兩名或者兩名以上稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員簽字（簽章）確認(rèn)。實(shí)地查驗(yàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)有兩名或者兩名以上稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員同時(shí)到場(chǎng)。實(shí)地查驗(yàn)的范圍和方法由各省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案同時(shí)到場(chǎng)。實(shí)地查驗(yàn)的范圍和方法由各省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。 、認(rèn)定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)之日起、認(rèn)定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)之日起20日內(nèi)完成一般納稅人資格日內(nèi)完成一般納稅人資格認(rèn)定，并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)認(rèn)定，并由主管稅務(wù)機(jī)

17、關(guān)制作、送達(dá)稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)，告知納稅人。，告知納稅人。244、納稅人 未按規(guī)定申請(qǐng)一般納稅人處理未按規(guī)定申請(qǐng)一般納稅人處理 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第34條規(guī)定有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值條規(guī)定有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。 一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的； 除本細(xì)則第二十九條規(guī)定外，銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般除本細(xì)則第二十

18、九條規(guī)定外，銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人。納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人。255、應(yīng)納稅額的計(jì)算一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，應(yīng)納稅額的大小主要取決于這兩個(gè)因素。計(jì)算公式：項(xiàng)稅額后的余額，應(yīng)納稅額的大小主要取決于這兩個(gè)因素。計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 如果當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼如果當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)

19、稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。續(xù)抵扣。265、應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）銷項(xiàng)稅額的確定）銷項(xiàng)稅額的確定 納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和稅法規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和稅法規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額，為銷項(xiàng)稅額。買方收取的增值稅額，為銷項(xiàng)稅額。 銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式： 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=銷售額銷售額稅率稅率 銷售額的一般規(guī)定銷售額的一般規(guī)定 條例第六條規(guī)定：銷售額為納稅人銷售貨物或提供相應(yīng)的勞務(wù)向購(gòu)買方收取的條例第六條規(guī)定：銷售額為納稅人銷售貨物或提供相應(yīng)的勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收

20、取的銷項(xiàng)稅額。銷售額是以人民幣計(jì)算，全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。銷售額是以人民幣計(jì)算，納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算，其銷售納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間日的人民幣匯率中間價(jià)，納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后價(jià)，納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。年內(nèi)不得變更。275、應(yīng)納稅額的計(jì)算 價(jià)款和稅款合并收取情況下的銷售額確定價(jià)款和稅款合并收取情況下的銷售額確定 發(fā)生銷售額和增值

21、稅額合并收取的情況發(fā)生銷售額和增值稅額合并收取的情況 ，必須將開(kāi)具的普通發(fā)票上的含稅銷售必須將開(kāi)具的普通發(fā)票上的含稅銷售額換算成不含稅銷售額，來(lái)作為增值稅的稅基。額換算成不含稅銷售額，來(lái)作為增值稅的稅基。 其換算公式為：其換算公式為： 不含稅銷售額不含稅銷售額=含稅銷售額含稅銷售額（1稅率）稅率） 同時(shí)也應(yīng)注意，按照稅法規(guī)定，對(duì)納稅人向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用和包裝物押同時(shí)也應(yīng)注意，按照稅法規(guī)定，對(duì)納稅人向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用和包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在并入銷售額征稅時(shí)，應(yīng)將其換算為不含稅收入再并入金，應(yīng)視為含稅收入，在并入銷售額征稅時(shí)，應(yīng)將其換算為不含稅收入再并入銷售額征稅。銷售額征稅。28

22、5、應(yīng)納稅額的計(jì)算（2）進(jìn)項(xiàng)稅額的確定）進(jìn)項(xiàng)稅額的確定 納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可以根據(jù)以下兩種方法來(lái)確定：準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可以根據(jù)以下兩種方法來(lái)確定： 一是進(jìn)項(xiàng)稅額體現(xiàn)支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額，直接在銷貨方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)一是進(jìn)項(xiàng)稅額體現(xiàn)支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額，直接在銷貨方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的稅額，不需要計(jì)算。票和海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的稅額，不需要計(jì)算。 二是購(gòu)進(jìn)某些貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，其進(jìn)項(xiàng)稅額是通過(guò)根據(jù)支付金額和法定的

23、扣二是購(gòu)進(jìn)某些貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，其進(jìn)項(xiàng)稅額是通過(guò)根據(jù)支付金額和法定的扣除率計(jì)算出來(lái)的。除率計(jì)算出來(lái)的。295、應(yīng)納稅額的計(jì)算 準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 1、從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。、從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 2、從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額。、從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額。 3、購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品。按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和、購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品。按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)

24、算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)買價(jià)扣除率扣除率 4、購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)、購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。（的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。（2013年年8月月1日以前）日以前） 進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式： 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額運(yùn)輸費(fèi)用金額扣除率扣除率進(jìn)項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證和金額315、應(yīng)納稅額的計(jì)算 不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 1、納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增

25、值稅扣稅憑證不符合法律、行政法、納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 2、用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨、用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。物或者應(yīng)稅勞務(wù)。 3、非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。、非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。 4、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者

26、應(yīng)稅勞務(wù)。 5、國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。、國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。325、應(yīng)納稅額的計(jì)算 6、上述、上述2至至5項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。 7、一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)、一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、當(dāng)月免稅項(xiàng)

27、目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)335、應(yīng)納稅額的計(jì)算 8、已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生前述、已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生前述2至至6規(guī)定情形的（免稅規(guī)定情形的（免稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外），應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外），應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。 345、應(yīng)納稅

28、額的計(jì)算（3）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額的計(jì)算公式應(yīng)納稅額的計(jì)算公式 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額銷售額征收率征收率 公式中銷售額是小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)而向購(gòu)買方收取的全部公式中銷售額是小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)而向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括按照征收率收取的增值稅稅額。價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括

29、按照征收率收取的增值稅稅額。 小規(guī)模納稅人的征收率為小規(guī)模納稅人的征收率為3%，征收率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院規(guī)定。，征收率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院規(guī)定。355、應(yīng)納稅額的計(jì)算 含稅銷售額的換算含稅銷售額的換算 由于小規(guī)模納稅人銷售貨物自行開(kāi)具的發(fā)票是普通發(fā)票，發(fā)票上列示的是含稅由于小規(guī)模納稅人銷售貨物自行開(kāi)具的發(fā)票是普通發(fā)票，發(fā)票上列示的是含稅銷售額，因此，在計(jì)稅時(shí)需要將其換算為不含稅銷售額。銷售額，因此，在計(jì)稅時(shí)需要將其換算為不含稅銷售額。 換算公式為：換算公式為： 不含稅銷售額不含稅銷售額=含稅銷售額含稅銷售額（1征收率）征收率） 小規(guī)模納稅人因銷售貨物退回或者折讓退還給購(gòu)買方的銷售額，應(yīng)從發(fā)生銷售小規(guī)

30、模納稅人因銷售貨物退回或者折讓退還給購(gòu)買方的銷售額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷售額中扣減。貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷售額中扣減。366、申報(bào)與繳納（1）納稅期限）納稅期限 增值稅納稅期限的規(guī)定增值稅納稅期限的規(guī)定 增值稅的納稅期限規(guī)定為增值稅的納稅期限規(guī)定為1日、日、3日、日、5日、日、10日、日、15日、日、1個(gè)月或者個(gè)月或者1個(gè)季度，個(gè)季度，以以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人。納稅人的具體納稅期限個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分

31、別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。稅的，可以按次納稅。 增值稅報(bào)繳稅款期限的規(guī)定增值稅報(bào)繳稅款期限的規(guī)定 納稅人以納稅人以1個(gè)月或者個(gè)月或者1個(gè)季度為納稅期的，自期滿之日起個(gè)季度為納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅：以日內(nèi)申報(bào)納稅：以1日、日、3日、日、5日、日、10日或者日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月于次月1日起日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。 納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)之日起納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)之日起1

32、5日內(nèi)繳日內(nèi)繳納稅款。納稅款。376、申報(bào)與繳納（2）納稅地點(diǎn)）納稅地點(diǎn) 固定業(yè)戶的納稅地點(diǎn)固定業(yè)戶的納稅地點(diǎn) 固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣在同一縣(市市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)?shù)?，?yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 固定業(yè)戶到外縣固定

33、業(yè)戶到外縣(市市)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未開(kāi)具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未開(kāi)具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。386、申報(bào)與繳納 固定業(yè)戶固定業(yè)

34、戶(指增值稅一般納稅人指增值稅一般納稅人)臨時(shí)到外省、市銷售貨物的，必須向經(jīng)營(yíng)地稅臨時(shí)到外省、市銷售貨物的，必須向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)出示務(wù)機(jī)關(guān)出示外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明回原地納稅，需要向購(gòu)貨方開(kāi)具?；卦丶{稅，需要向購(gòu)貨方開(kāi)具專用發(fā)票的，亦回原地補(bǔ)開(kāi)。用發(fā)票的，亦回原地補(bǔ)開(kāi)。 非固定業(yè)戶增值稅納稅地點(diǎn)非固定業(yè)戶增值稅納稅地點(diǎn) 非同定業(yè)戶銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地主管稅非同定業(yè)戶銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地主管稅

35、務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。396、申報(bào)與繳納 進(jìn)口貨物增值稅納稅地點(diǎn)進(jìn)口貨物增值稅納稅地點(diǎn) 進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。407、申報(bào)流程 （1）增值稅增值稅一般納稅人（含營(yíng)改增）網(wǎng)上申報(bào)一般納稅人（含營(yíng)改增）網(wǎng)上申報(bào)流程流程 417、申報(bào)流程427、申報(bào)流程 （2）增值稅抄、報(bào)稅流程增值稅抄、報(bào)

36、稅流程 抄稅是指開(kāi)票單位將防偽稅控中開(kāi)具的增值稅發(fā)票的信息讀入企業(yè)開(kāi)發(fā)票使用的IC卡中，然后將IC卡帶到國(guó)稅局去，讀到他們的電腦系統(tǒng)中。 以便和取得發(fā)票的企業(yè)認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅金，記入國(guó)稅局計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的信息進(jìn)行全國(guó)范圍的發(fā)票比對(duì)，防止企業(yè)開(kāi)具陰陽(yáng)票、大頭小尾票，并控制企業(yè)的銷售收入。437、申報(bào)流程 抄報(bào)稅操作 報(bào)稅、抄稅、認(rèn)證，是增值稅防偽稅控系統(tǒng)每個(gè)月必須做的工作，是金稅工程所屬的開(kāi)票、認(rèn)證兩個(gè)系統(tǒng)的工作，按照具體的操作順序： 1.抄稅： (1)用戶抄報(bào)稅流程 抄稅寫(xiě)IC卡打印各種報(bào)表報(bào)稅 A、抄稅起始日正常抄稅處理; 進(jìn)入系統(tǒng)報(bào)稅處理抄報(bào)稅管理抄稅處理系統(tǒng)彈出“確認(rèn)對(duì)話框” 插入IC卡，確認(rèn)正常

37、抄寫(xiě)IC卡成功447、申報(bào)流程 抄報(bào)稅操作 B、重復(fù)抄上月舊稅 進(jìn)入系統(tǒng)報(bào)稅處理抄報(bào)稅管理抄稅處理系統(tǒng)彈出“確認(rèn)對(duì)話框” 插入IC卡，確認(rèn)抄上月舊稅成功 C、金稅卡狀態(tài)查詢 進(jìn)入系統(tǒng)報(bào)稅處理金稅卡管理金稅卡狀態(tài)查詢系統(tǒng)彈出詳細(xì)的信息457、申報(bào)流程 抄報(bào)稅操作 2.報(bào)稅：將抄稅后的IC卡和打印的各種銷項(xiàng)報(bào)表到稅務(wù)局納稅服務(wù)大廳交給受理報(bào)稅的稅務(wù)工作人員，他們會(huì)根據(jù)報(bào)稅系統(tǒng)的要求給你報(bào)稅，也就是讀取你IC卡上開(kāi)票信息，然后與各種銷項(xiàng)報(bào)表相核對(duì)，然后進(jìn)行報(bào)稅處理。 3.認(rèn)證：認(rèn)證時(shí)攜帶當(dāng)月要準(zhǔn)備抵扣的增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)到國(guó)稅局發(fā)票認(rèn)證窗口辦理即可， 增值稅專用發(fā)票開(kāi)出180天內(nèi)認(rèn)證有效，當(dāng)月認(rèn)證的必

38、須在當(dāng)月抵扣。467、申報(bào)流程 （3）增值稅申報(bào)表477、申報(bào)流程 （3）增值稅申報(bào)表487、申報(bào)流程 （3）增值稅申報(bào)表497、申報(bào)流程 （3）增值稅申報(bào)表507、申報(bào)流程 （3）增值稅申報(bào)表517、申報(bào)流程 （3）增值稅申報(bào)表二、二、“營(yíng)改增營(yíng)改增” 概述及意義概述及意義二、營(yíng)改增概述及意義二、營(yíng)改增概述及意義概述 為進(jìn)一步完善稅收制度，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展，2011年10月26日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定開(kāi)展深化增值稅制度改革試點(diǎn)。 2012年1月上海率先啟動(dòng)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改為征收增值稅的改革試點(diǎn) ，8月起分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳

39、10個(gè)省市。 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局于2013年5月24日發(fā)文關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知（財(cái)稅201337號(hào)）：經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2013年8月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)。 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局于2013年12月12日發(fā)文關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅2013106號(hào)）：經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2014年1月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)。二、營(yíng)改增概述及意義二、營(yíng)改增概述及意義二、營(yíng)改增概述及意義二、營(yíng)改增概述及意義意義 這是國(guó)家稅制改革的一項(xiàng)重大安排，有利于減少營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征

40、稅，使市場(chǎng)細(xì)分和分工協(xié)作不受稅制影響；有利于在一定程度上完整和延伸二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展；有利于建立覆蓋貨物和勞務(wù)領(lǐng)域的增值稅出口退稅制度，全面改善我國(guó)的出口稅收環(huán)境。 注：本次稅改為推動(dòng)相關(guān)行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，在經(jīng)濟(jì)上的積極意義是毋庸置疑的，營(yíng)業(yè)稅其本身具有的會(huì)導(dǎo)致重復(fù)征稅，加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的先天缺陷，使其早已在世界上絕大多數(shù)國(guó)家銷聲匿跡，故營(yíng)業(yè)稅改征增值稅也將是我國(guó)稅制改革向國(guó)際化趨同的一次重要的里程碑，是歷史的潮流。 數(shù)據(jù) 今年上半年，我國(guó)“營(yíng)改增”共減稅1102億元； “目前只剩下金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)營(yíng)改增沒(méi)有完成，按照原來(lái)的總體規(guī)劃，會(huì)在今年年底前全面完成

41、。金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)增值稅稅率有望提升一個(gè)百分點(diǎn)，定為6%，房地產(chǎn)業(yè)定為11%?！敝醒胴?cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院教授黃樺在接受證券日?qǐng)?bào)記者采訪時(shí)表示。 據(jù)證券日?qǐng)?bào)記者了解，房地產(chǎn)稅法已進(jìn)入立法規(guī)劃階段，為房地產(chǎn)業(yè)完成“營(yíng)改增”推進(jìn)了一大步。金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”的工作也在有序進(jìn)行，有望近期發(fā)布。數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，上半年，我國(guó)“營(yíng)改增”共減稅1102億元，從2012年實(shí)施“營(yíng)改增”以來(lái)，已累計(jì)減稅4848億元。 數(shù)據(jù) “房地產(chǎn)業(yè)營(yíng)改增將涉及較多領(lǐng)域，專家和相關(guān)操作人員也在對(duì)房地產(chǎn)業(yè)的各項(xiàng)數(shù)據(jù)做計(jì)算，爭(zhēng)取將改革后的影響降到最低。”黃樺告訴證券日?qǐng)?bào)記者。 中金公司的報(bào)告指出，生活服務(wù)業(yè)的增值稅率預(yù)計(jì)采取簡(jiǎn)易方式

42、，按照6%的稅率征收。對(duì)一些小規(guī)模納稅人，不排除實(shí)行3%稅率的可能。 “房地產(chǎn)、金融、生活服務(wù)業(yè)三個(gè)行業(yè)營(yíng)改增，是我國(guó)整個(gè)營(yíng)改增的難點(diǎn)與關(guān)鍵。營(yíng)改增一旦實(shí)現(xiàn)全覆蓋，在總體上將進(jìn)一步減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)?！敝袊?guó)社科院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院稅收研究室主任張斌表示。 數(shù)據(jù) 今年5月6日上午，十二屆全國(guó)人大三次會(huì)議舉行記者會(huì)，財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉就財(cái)政工作和財(cái)稅改革熱點(diǎn)問(wèn)題回答了中外記者提問(wèn)。 “營(yíng)改增”今年內(nèi)完成 “今年按照計(jì)劃應(yīng)該完成營(yíng)改增改革，也就是把生活服務(wù)業(yè)、金融業(yè)以及建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅全部改成增值稅，其中最難的是不動(dòng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)成征收增值稅。”樓繼偉說(shuō)，不動(dòng)產(chǎn)“營(yíng)改增”意味著不動(dòng)產(chǎn)可以納入抵扣，從道理上來(lái)說(shuō)

43、，實(shí)際上等于所有行業(yè)都受益。由于不動(dòng)產(chǎn)的形態(tài)不同，幾乎涉及所有企業(yè)甚至個(gè)人，目前方案仍在設(shè)計(jì)中，這是“營(yíng)改增”最難的一步，但今年肯定會(huì)出來(lái)。 指導(dǎo)思想指導(dǎo)思想 建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的稅收制度，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，支建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的稅收制度，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展 基本原則基本原則 （1）統(tǒng)籌設(shè)計(jì)，分步實(shí)施）統(tǒng)籌設(shè)計(jì)，分步實(shí)施 （2）規(guī)范稅制，合理負(fù)擔(dān)）規(guī)范稅制，合理負(fù)擔(dān) （3）全面協(xié)調(diào)，平穩(wěn)過(guò)渡）全面協(xié)調(diào)，平穩(wěn)過(guò)渡三、三、 “營(yíng)改增營(yíng)改增”后建筑業(yè)組織架構(gòu)后建筑業(yè)組織架構(gòu) 與項(xiàng)目管理思考與項(xiàng)目管理思考三、“營(yíng)改增”后建筑業(yè)組織架構(gòu)與項(xiàng)目管理思考 （一）工程

44、總承包和工程項(xiàng)目管理的基本方式（一）工程總承包和工程項(xiàng)目管理的基本方式 工程總承包和工程項(xiàng)目管理是國(guó)際通行的工程建設(shè)項(xiàng)目組織實(shí)施方式。建設(shè)部關(guān)于培育發(fā)展工程總承包和工程項(xiàng)目管理企業(yè)的指導(dǎo)意見(jiàn)（建市200330號(hào)）對(duì)其基本概念和方式進(jìn)行了規(guī)范。 1、工程總承包是指從事工程總承包的企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱“工程總承包企業(yè)”）受業(yè)主委托，按照合同約定對(duì)工程項(xiàng)目的勘察、設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工、試運(yùn)行（竣工驗(yàn)收等）等實(shí)行全過(guò)程或若干階段的承包。 工程總承包的主要方式有設(shè)計(jì)采購(gòu)施工總承包（EPC）和設(shè)計(jì)施工總承包（DB）。根據(jù)工程項(xiàng)目的不同規(guī)模、類型和業(yè)主要求，還可采用設(shè)計(jì)采購(gòu)總承包（EP）、采購(gòu)施工總承包（PC）等方式

45、。 三、“營(yíng)改增”后建筑業(yè)組織架構(gòu)與項(xiàng)目管理思考 （一）工程總承包和工程項(xiàng)目管理的基本方式（一）工程總承包和工程項(xiàng)目管理的基本方式 2、工程項(xiàng)目管理是指從事工程項(xiàng)目管理的企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱“工程項(xiàng)目管理企業(yè)”）受業(yè)主委托，按照合同約定，代表業(yè)主對(duì)工程項(xiàng)目對(duì)工程項(xiàng)目的組織實(shí)施進(jìn)行全過(guò)程或若干階段的管理和服務(wù)。 工程項(xiàng)目管理的主要方式有項(xiàng)目管理服務(wù)（PM）和項(xiàng)目管理承包（PMC）。根據(jù)工程項(xiàng)目的不同規(guī)模、類型和業(yè)主要求，還可采用其他項(xiàng)目管理方式。 三、“營(yíng)改增”后建筑業(yè)組織架構(gòu)與項(xiàng)目管理思考 （一）工程總承包和工程項(xiàng)目管理的基本方式（一）工程總承包和工程項(xiàng)目管理的基本方式 3、鼓勵(lì)具有工程勘察、設(shè)計(jì)或

46、施工總承包資質(zhì)的勘察、設(shè)計(jì)和施工等企業(yè)，開(kāi)展相應(yīng)的工程總承包業(yè)務(wù)和工程項(xiàng)目管理業(yè)務(wù)。 4、鼓勵(lì)有投融資能力的工程總承包企業(yè)，對(duì)具備條件的工程項(xiàng)目，根據(jù)業(yè)主要求，按照建設(shè)轉(zhuǎn)讓（BT）、建設(shè)經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)讓（BOT）、建設(shè)擁有經(jīng)營(yíng)（BOO）、建設(shè)擁有經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)讓（BOOT）等方式組織實(shí)施。 三、“營(yíng)改增”后建筑業(yè)組織架構(gòu)與項(xiàng)目管理思考 （二）工程總承包和工程項(xiàng)目管理的稅務(wù)問(wèn)題（二）工程總承包和工程項(xiàng)目管理的稅務(wù)問(wèn)題 工程總承包和工程項(xiàng)目管理已經(jīng)成為我國(guó)建筑業(yè)改革方向的首選，新型的、形式多樣的工程建設(shè)項(xiàng)目組織實(shí)施方式也必然帶來(lái)新的稅務(wù)問(wèn)題，尤其目前面臨建筑業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)，建筑企業(yè)不同形式的組織架構(gòu)、不同形式的

47、項(xiàng)目管理對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、乃至企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展都將產(chǎn)生不可估量的影響。 大型建筑企業(yè)集團(tuán)一般均擁有數(shù)量眾多的子、分公司及項(xiàng)目機(jī)構(gòu)，管理上呈現(xiàn)多個(gè)層級(jí)，且內(nèi)部層層分包的情況普遍存在。稅務(wù)管理難度和工作量增加，主要表現(xiàn)為：多重的管理層級(jí)和交易環(huán)節(jié)，造成了多重的增值稅征收及業(yè)務(wù)管理環(huán)節(jié)，從而加大了了稅務(wù)管理難度及成本。 三、“營(yíng)改增”后建筑業(yè)組織架構(gòu)與項(xiàng)目管理思考 （二）工程總承包和工程項(xiàng)目管理的稅務(wù)問(wèn)題（二）工程總承包和工程項(xiàng)目管理的稅務(wù)問(wèn)題 資質(zhì)共享的工程項(xiàng)目資質(zhì)共享現(xiàn)象普遍存在于建筑施工企業(yè)，根據(jù)資質(zhì)提供方是否參與項(xiàng)目管理，以及資質(zhì)共享雙方關(guān)系的不同，存在多種類型的資質(zhì)共享模式。股份公司二級(jí)單位

48、三級(jí)單位三級(jí)單位二級(jí)單位三級(jí)單位三級(jí)單位資質(zhì)共享的工程項(xiàng)目 自管模式：即建筑企業(yè)以自己名義中標(biāo)，并設(shè)有指揮部管理項(xiàng)目，下屬子公司成立項(xiàng)目部參建的模式。代管模式：即子公司以母公司名義中標(biāo)，中標(biāo)單位不設(shè)立指揮部，直接授權(quán)子公司成立項(xiàng)目部代表其管理項(xiàng)目的模式。平級(jí)共享模式：即平級(jí)單位之間的資質(zhì)共享，如二級(jí)單位之間、三級(jí)單位之間，中標(biāo)單位不設(shè)立指揮部，直接由實(shí)際施工單位以中標(biāo)單位的名義成立項(xiàng)目部管理項(xiàng)目的模式。資質(zhì)共享的工程項(xiàng)目1、自管模式：建筑企業(yè)以自己名義中標(biāo)，并設(shè)有指揮部管理項(xiàng)目，下屬子公司成立項(xiàng)目部參建的模式。資質(zhì)共享的工程項(xiàng)目2.代管模式：子公司以母公司名義中標(biāo)，中標(biāo)單位不設(shè)立指揮部，直接授

49、權(quán)子公司成立項(xiàng)目部代表其管理項(xiàng)目的模式。資質(zhì)共享的工程項(xiàng)目3.平級(jí)共享模式：即平級(jí)單位之間的資質(zhì)共享，如二級(jí)單位之間、三級(jí)單位之間，中標(biāo)單位不設(shè)立指揮部，直接由實(shí)際施工單位以中標(biāo)單位的名義成立項(xiàng)目部管理項(xiàng)目的模式。資質(zhì)共享的工程項(xiàng)目1.合同簽訂主體與實(shí)際施工主體不一致，進(jìn)銷項(xiàng)稅無(wú)法匹配，無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅2.中標(biāo)單位與實(shí)際施工單位之間無(wú)合同關(guān)系，無(wú)法建立增值稅抵扣鏈條，影響進(jìn)項(xiàng)稅抵扣3.內(nèi)部總分包之間不開(kāi)具發(fā)票，總包方無(wú)法抵扣分包成本的進(jìn)項(xiàng)稅4.除自管模式下，中標(biāo)單位與實(shí)際施工單位均未按總分包進(jìn)行核算，無(wú)法建立增值稅抵扣鏈條，實(shí)現(xiàn)分包成本進(jìn)項(xiàng)稅抵扣資質(zhì)共享的工程項(xiàng)目p 管理措施：管理措施：1.逐步

50、減少資質(zhì)共享情況（1）減少集團(tuán)內(nèi)資質(zhì)共享；（2）對(duì)現(xiàn)有子公司的資質(zhì)進(jìn)行梳理和評(píng)估，有計(jì)劃地培育重點(diǎn)三級(jí)單位的資質(zhì)；（3）逐步減少直至完全禁止平級(jí)資質(zhì)共享及內(nèi)部任務(wù)劃轉(zhuǎn)模式。2.調(diào)整和優(yōu)化資質(zhì)共享項(xiàng)目的業(yè)務(wù)流程方案（1）方案一、總分包模式（2）方案二、集中管理模式（3）方案三、聯(lián)合體模式（4）方案四、“子變分”模式資質(zhì)共享的工程項(xiàng)目方案一、總分包模式方案一、總分包模式中標(biāo)單位與實(shí)際施工單位簽訂工程分包合同，并由實(shí)際施工單位向中標(biāo)單位開(kāi)具發(fā)票，建立增值稅的抵扣鏈條，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅完整抵扣。資質(zhì)共享的工程項(xiàng)目方案一：操作注意事項(xiàng)（1）建筑法第二十八條規(guī)定，禁止承包單位將其承包的全部建筑工程轉(zhuǎn)包給他人，禁

51、止承包單位將其承包的全部建筑工程肢解以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)包給他人。因此，中標(biāo)單位將工程項(xiàng)目全部分包給實(shí)際施工單位，或?qū)⒐こ添?xiàng)目分劈后全部分包給各參建單位的行為，可能被認(rèn)定為違法轉(zhuǎn)包，存在一定的法律風(fēng)險(xiǎn)。（2）如果中標(biāo)單位與實(shí)際施工單位之間管理層級(jí)較多，鏈條較長(zhǎng)，涉及層層分包，并且中間管理單位的收入金額很大而增值額較小的，可能造成增值稅評(píng)估系統(tǒng)報(bào)警，增加稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（3）在中標(biāo)單位與實(shí)際施工單位之間建立總分包關(guān)系，需簽訂內(nèi)部工程總分包合同，以便合法開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅層層抵扣，新增的總分包合同將增加印花稅的支出。（4）本方案要求指揮部、項(xiàng)目部均應(yīng)以其所歸屬的法人機(jī)構(gòu)主體的名稱簽訂合同，

52、而建筑企業(yè)工程項(xiàng)目遍布全國(guó)各地，因此，對(duì)于擁有幾十個(gè)甚至上百個(gè)指揮部、項(xiàng)目部的法人機(jī)構(gòu)而言，合同章的管理存在困難。對(duì)此，建筑企業(yè)必須采取有效措施區(qū)分為不同項(xiàng)目簽訂的合同，比如對(duì)合同章進(jìn)行編號(hào)，與各項(xiàng)目一一對(duì)應(yīng)，并建立合同章備查登記簿，以便隨時(shí)查詢。資質(zhì)共享的工程項(xiàng)目方案二、集中管理模式（單個(gè)實(shí)際施工單位）方案二、集中管理模式（單個(gè)實(shí)際施工單位）由中標(biāo)單位對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行集中管理，集中核算工程項(xiàng)目的收入及成本費(fèi)用，使增值稅銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)均體現(xiàn)在中標(biāo)單位，實(shí)現(xiàn)增值稅進(jìn)銷項(xiàng)相匹配，同時(shí)建立對(duì)參建單位的考核機(jī)制。資質(zhì)共享的工程項(xiàng)目方案二、集中管理模式（多個(gè)實(shí)際施工單位方案二、集中管理模式（多個(gè)實(shí)際施工單位“

53、一賬套一賬套”模式）模式）以中標(biāo)單位的項(xiàng)目部作為集中核算單位，建立該項(xiàng)目部的獨(dú)立核算賬套；由項(xiàng)目部統(tǒng)一支付各項(xiàng)目分部發(fā)生的成本費(fèi)用；各項(xiàng)目分部的收入、成本等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)在項(xiàng)目部的一套賬中集中核算；增值稅由中標(biāo)單位匯總計(jì)算繳納。資質(zhì)共享的工程項(xiàng)目方案二、集中管理模式（多個(gè)實(shí)際施工單位方案二、集中管理模式（多個(gè)實(shí)際施工單位“代建賬代建賬”模式）模式）中標(biāo)單位授權(quán)各項(xiàng)目分部以中標(biāo)單位名義建立分部賬套，獨(dú)立核算各項(xiàng)目分部的收入、成本等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，并定期匯總至中標(biāo)單位，由中標(biāo)單位匯總計(jì)算增值稅。中標(biāo)單位與各項(xiàng)目分部之間的資金收付通過(guò)內(nèi)部往來(lái)科目進(jìn)行核算。資質(zhì)共享的工程項(xiàng)目方案二：操作注意事項(xiàng)（1）集中管理模式

54、要求以中標(biāo)單位作為業(yè)務(wù)主體承接項(xiàng)目、簽訂合同、取得和開(kāi)具發(fā)票、收付資金等，大大的增加了中標(biāo)單位的工作量和管理難度，主要體現(xiàn)在成本費(fèi)用報(bào)銷、會(huì)計(jì)核算、資金管理、發(fā)票管理、合同及合同章管理等方面，需根據(jù)需要增加人員配備及增設(shè)機(jī)構(gòu)（如財(cái)務(wù)共享中心）。（2）在集中管理模式下，中標(biāo)單位應(yīng)建立相應(yīng)的報(bào)賬體系，并制定與之相配套的制度、辦法，包括授權(quán)核算管理、盈虧統(tǒng)計(jì)管理等。在制定對(duì)實(shí)際施工單位的考核機(jī)制時(shí)，中標(biāo)單位應(yīng)考慮將增值稅專用發(fā)票的取得情況作為其中一項(xiàng)重要考核指標(biāo)，對(duì)各實(shí)際施工單位進(jìn)行績(jī)效考評(píng)。（3）集中管理模式涉及中標(biāo)單位與實(shí)際施工單位之間就人員、設(shè)備、材料的使用進(jìn)行內(nèi)部結(jié)算，實(shí)際施工單位涉及工程項(xiàng)

55、目管理、材料銷售、設(shè)備租賃等交易行為，因此，如擬采用集中管理模式，則各相關(guān)單位應(yīng)在“營(yíng)改增”前辦理經(jīng)營(yíng)范圍變更，擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)范圍的內(nèi)容；中標(biāo)單位與實(shí)際施工單位為關(guān)聯(lián)企業(yè)，在進(jìn)行內(nèi)部結(jié)算時(shí)，應(yīng)注意關(guān)聯(lián)交易價(jià)格的公允性，雙方應(yīng)按照獨(dú)立交易原則定價(jià)結(jié)算。（4）集中管理模式將工程項(xiàng)目收入、成本集中到中標(biāo)單位，各實(shí)際施工單位不再確認(rèn)相關(guān)收入、成本，部分單位收入規(guī)?？赡艽蠓瓤s水，不利于實(shí)際施工單位的業(yè)績(jī)考核及資質(zhì)認(rèn)定和維持，可能造成實(shí)際施工單位原擁有的資質(zhì)無(wú)法保留。（5）采取集中管理模式，所有的工程項(xiàng)目均以中標(biāo)單位名義進(jìn)行，未來(lái)涉及的任何法律糾紛將全部集中在中標(biāo)單位，如股份公司、二級(jí)單位等，一旦涉及法律訴訟

56、，查封銀行賬戶等，直接影響整個(gè)中標(biāo)單位，法律風(fēng)險(xiǎn)巨大。因此，該模式不利于風(fēng)險(xiǎn)的分散和規(guī)避。資質(zhì)共享的工程項(xiàng)目方案三、聯(lián)合體模式方案三、聯(lián)合體模式如果工程項(xiàng)目涉及多種類型資質(zhì)的要求，并且業(yè)主的招標(biāo)文件接受聯(lián)合體投標(biāo)，則可考慮采取聯(lián)合體模式。中標(biāo)單位與實(shí)際施工單位組成聯(lián)合體與業(yè)主簽訂工程承包合同，由聯(lián)合體各方分別向業(yè)主開(kāi)具發(fā)票，實(shí)現(xiàn)增值稅進(jìn)銷項(xiàng)相匹配。資質(zhì)共享的工程項(xiàng)目方案三：操作注意事項(xiàng)（1）根據(jù)招標(biāo)投標(biāo)法第三十一條規(guī)定，聯(lián)合體各方均應(yīng)當(dāng)具備承擔(dān)招標(biāo)項(xiàng)目的相應(yīng)能力；國(guó)家有關(guān)規(guī)定或者招標(biāo)文件對(duì)投標(biāo)人資格條件有規(guī)定的，聯(lián)合體各方均應(yīng)當(dāng)具備規(guī)定的相應(yīng)資格條件。由同一專業(yè)的單位組成的聯(lián)合體，按照資質(zhì)等級(jí)

57、較低的單位確定資質(zhì)等級(jí)。（2）采取聯(lián)合體模式，應(yīng)注意在合同中明確由聯(lián)合體各方與業(yè)主分別進(jìn)行驗(yàn)工計(jì)價(jià)、分別開(kāi)具發(fā)票、分別撥付工程款，確保業(yè)務(wù)、發(fā)票、資金流轉(zhuǎn)方向“三流一致”，避免由于“三流不一致”可能帶來(lái)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣風(fēng)險(xiǎn)。資質(zhì)共享的工程項(xiàng)目方案四、方案四、 “ “子變分子變分”模式模式中標(biāo)單位可考慮通過(guò)調(diào)整組織架構(gòu)，將資質(zhì)較低的實(shí)際施工單位變?yōu)榉止?，總、分公司之間簽訂內(nèi)部分包合同，由分公司向總公司開(kāi)具發(fā)票。資質(zhì)共享的工程項(xiàng)目方案四：操作注意事項(xiàng)（1）本方案可以從根本上解決資質(zhì)共享帶來(lái)的問(wèn)題及影響，但是，原子公司擁有的資質(zhì)將無(wú)法保留，因此，應(yīng)優(yōu)先選擇將資質(zhì)較少或資質(zhì)等級(jí)較低的子公司變?yōu)榉止?。?/p>

58、2）如參建分公司采取“一套人馬，兩塊牌子”的方式與子公司合署辦公，則將涉及分公司使用子公司的人員、物資及設(shè)備，應(yīng)作為工程項(xiàng)目管理、材料銷售、設(shè)備租賃等交易行為，按照獨(dú)立交易原則定價(jià)和結(jié)算。（3）與采取集中管理模式相同，分公司并非獨(dú)立承擔(dān)法律責(zé)任的主體，未來(lái)涉及的任何法律糾紛將全部集中在中標(biāo)單位，一旦涉及法律訴訟，查封銀行賬戶等，直接影響整個(gè)中標(biāo)單位，法律風(fēng)險(xiǎn)巨大。因此，該模式不利于風(fēng)險(xiǎn)的分散和規(guī)避。資質(zhì)共享的工程項(xiàng)目l 方案對(duì)比分析分公司代管的工程項(xiàng)目分公司代管工程項(xiàng)目是指，建筑單位下設(shè)分公司，統(tǒng)一管理以該單位資質(zhì)中標(biāo)的各類工程項(xiàng)目管理或具體施工分公司代管的工程項(xiàng)目如果營(yíng)改增后，分公司也被認(rèn)定

59、為增值稅一般納稅人，存在以下問(wèn)題：1.項(xiàng)目核算主體與納稅主體不一致分公司代管項(xiàng)目的承接主體并非分公司，項(xiàng)目的合同簽訂主體、發(fā)票開(kāi)具及取得主體均為中標(biāo)單位，因此，工程項(xiàng)目指揮部的匯總納稅主體應(yīng)為中標(biāo)單位；而指揮部的收入、成本均由分公司匯總核算，并不體現(xiàn)在中標(biāo)單位，導(dǎo)致這類項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算主體與納稅義務(wù)主體不一致。2.可能產(chǎn)生重復(fù)納稅風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)為：如果分公司不屬于法人機(jī)構(gòu)主體匯總納稅范圍分支機(jī)構(gòu)，則可能成為增值稅獨(dú)立納稅主體。因分公司的相關(guān)項(xiàng)目收入并未以分公司名義完稅，可能被要求按賬面收入繳納增值稅，造成重復(fù)納稅。分公司代管的工程項(xiàng)目p 管理措施：管理措施：從業(yè)務(wù)流程進(jìn)行優(yōu)化和調(diào)整入手，理順各業(yè)

60、務(wù)主體之間的合同關(guān)系、發(fā)票關(guān)系及資金關(guān)系，主要包括以下方案：方案一、授權(quán)分公司作為合同主體：中標(biāo)單位總公司授權(quán)分公司作為合同簽訂主體與業(yè)主、供應(yīng)商及參建單位簽訂合同，并以分公司作為發(fā)票主體開(kāi)具和取得發(fā)票。方案二、增加內(nèi)部總分包環(huán)節(jié)：如業(yè)主不同意直接與分公司簽訂合同，可由分公司與總公司和參建單位簽訂工程分包合同，建立總分公司之間、分公司與參建單位之間的增值稅抵扣鏈條。方案三、變分公司為事業(yè)部：將分公司變?yōu)槭聵I(yè)部或代事業(yè)部核算，工程項(xiàng)目相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)直接匯總至總公司，回歸合同主體中標(biāo)單位自行管理。分公司代管的工程項(xiàng)目中標(biāo)單位總公司授權(quán)分公司作為合同簽訂主體與業(yè)主、供應(yīng)商及參建單位簽訂合同，并以分公