應收票據核算管理及財務知識分析

1、應收票據的核算應收票據的核算 應收票據是指企業(yè)持有的還沒有到期、尚未兌應收票據是指企業(yè)持有的還沒有到期、尚未兌現的商業(yè)票據?，F的商業(yè)票據。應應收收票票據據的的分分類類按是否計息分按是否計息分按承兌人不同分按承兌人不同分按是否帶有追索權分按是否帶有追索權分帶息商業(yè)票據帶息商業(yè)票據 ( (票據到期值票據面值票據利息票據到期值票據面值票據利息) )不息商業(yè)票據不息商業(yè)票據 ( (票據到期值票據面值票據到期值票據面值) )商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票銀行承兌匯票帶追索權商業(yè)匯票帶追索權商業(yè)匯票不帶追索權商業(yè)匯票不帶追索權商業(yè)匯票 應收票據的計價應收票據的計價( (即入賬價值的確定即入賬價值的確

2、定) )方法有兩方法有兩種：種：按現值計價按現值計價 按面值計價按面值計價按現值計價是以商按現值計價是以商業(yè)票據未來現金流業(yè)票據未來現金流量的現值作為應收量的現值作為應收票據的入賬價值票據的入賬價值 應收票據的計價應收票據的計價( (即入賬價值的確定即入賬價值的確定) )方法有兩方法有兩種：種：按現值計價按現值計價 按面值計價按面值計價按面值計價是以商按面值計價是以商業(yè)票據的票面價值業(yè)票據的票面價值作為應收票據的入作為應收票據的入賬價值賬價值 應收票據的計價應收票據的計價( (即入賬價值的確定即入賬價值的確定) )方法有兩方法有兩種：種：按現值計價按現值計價 按面值計價按面值計價 我國我國企業(yè)

3、會計制度企業(yè)會計制度規(guī)定，應收票據采用按面值規(guī)定，應收票據采用按面值計價入賬。計價入賬。 應收票據核算應設置的賬戶應收票據核算應設置的賬戶“應收票據應收票據”。 應收票據賬戶：反映和監(jiān)督應收票據取得、票應收票據賬戶：反映和監(jiān)督應收票據取得、票款收回等經濟業(yè)務?？钍栈氐冉洕鷺I(yè)務。 賬戶的性質：是資產類。賬戶的性質：是資產類。 賬戶結構：借方登記取得的應收票據的面值和賬戶結構：借方登記取得的應收票據的面值和計提的票據利息，貸方登記到期收回票款或到期前計提的票據利息，貸方登記到期收回票款或到期前向銀行貼現的應收票據的票面金額，期末余額在借向銀行貼現的應收票據的票面金額，期末余額在借方，表示企業(yè)尚未收

4、回且未申請貼現的應收票據的方，表示企業(yè)尚未收回且未申請貼現的應收票據的面值和應計利息。面值和應計利息。 不帶息票據的到期價值等于應收票據的面值。不帶息票據的到期價值等于應收票據的面值。 【例例3-15】華盛公司向華聯公司銷售產品一批，華盛公司向華聯公司銷售產品一批，貨款為貨款為200 000元，尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適元，尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用增值稅率為用增值稅率為17%，編制會計分錄如下：，編制會計分錄如下： 1. 辦妥托收手續(xù)時：辦妥托收手續(xù)時：借：應收賬款借：應收賬款華聯公司華聯公司 234 000 貸：貸：主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入 200 000 應交稅費應交稅費應交增值稅

5、應交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) ) 34 000 2. 5日后，華盛公司收到華聯公司寄來一份日后，華盛公司收到華聯公司寄來一份6個個月的商業(yè)匯票，面值為月的商業(yè)匯票，面值為234 000元，抵付產品貨款：元，抵付產品貨款：借：應收票據借：應收票據華聯公司華聯公司 234 000 貸貸：應收賬款：應收賬款華聯公司華聯公司 234 000 3. 6個月后，應收票據到期收回票票面金額個月后，應收票據到期收回票票面金額234 000元存入銀行時：元存入銀行時： 借：銀行存款借：銀行存款 234 000 貸貸：應收票據：應收票據華聯公司華聯公司 234 000 4. 如果該票據到期，華聯公司無力償還

6、票款，如果該票據到期，華聯公司無力償還票款，華盛公司應將到期票據的票面金額轉入華盛公司應將到期票據的票面金額轉入“應收賬款應收賬款”賬戶賬戶 ：借：應收賬款借：應收賬款華聯公司華聯公司 234 000 貸：貸：應收票據應收票據華聯公司華聯公司 234 000 企業(yè)收到的帶息應收票據，除按照上述原則進企業(yè)收到的帶息應收票據，除按照上述原則進行核算外，還應于期末按規(guī)定計提票據利息，并增行核算外，還應于期末按規(guī)定計提票據利息，并增加應收票據的賬面價值，同時，沖減加應收票據的賬面價值，同時，沖減“財務費用財務費用”。 票據利息的計算公式為：票據利息的計算公式為： 應收票據利息應收票據利息 應收票據票面

7、金額應收票據票面金額票面利率票面利率期限期限 【例例3-16】華盛公司收到一張華盛公司收到一張3月月8日簽發(fā)的面日簽發(fā)的面值為值為40 000元、利率為元、利率為6%，90天到期的商業(yè)匯票，天到期的商業(yè)匯票，計算其到日和到期值。計算其到日和到期值。 其到期值為：其到期值為： 40 000( (16%90360) )40600 ( (元元) ) 【例例3-17】華盛公司于華盛公司于2004年年8月月1日銷售一批日銷售一批產品，款項合計產品，款項合計58 500元，收到一張元，收到一張3個月到期、年個月到期、年利率為利率為10%、票面金額為、票面金額為50 500元的商業(yè)承兌匯票。元的商業(yè)承兌匯票

8、。編制會計分錄如下：編制會計分錄如下：借：借：應收票據應收票據 58 500貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 50 000 應應交稅費交稅費應交增值稅應交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) ) 8 500 1. 收到商業(yè)承兌匯票時：收到商業(yè)承兌匯票時： 借：銀行存款借：銀行存款 59 962.50貸：應收票據貸：應收票據 58 500 財務費用財務費用 1 462.50 2. 3個月后，應收票據到期，企業(yè)收回票據本個月后，應收票據到期，企業(yè)收回票據本金和利息，存入銀行：金和利息，存入銀行： 應收票據利息應收票據利息 58 50010%3121 462.50( (元元) ) 【例例3-18】華盛公司

9、收到一張華盛公司收到一張10月月10日簽發(fā)日簽發(fā)的、的、6個月期限、票面金額個月期限、票面金額300 000元、票面利率元、票面利率9%的帶息票據用于償還貨款。編制會計分錄如下：的帶息票據用于償還貨款。編制會計分錄如下：借：應收票據借：應收票據 300 000貸：應收賬款貸：應收賬款 300 00 1. 企業(yè)收到票據時：企業(yè)收到票據時：借：應收票據借：應收票據 6 750貸：財務費用貸：財務費用 6 750 2. 年年末計算年年末計算3個月利息為：個月利息為： 300 0009%3126 750( (元元) )。借：銀行存款借：銀行存款 313 500貸：應收票據貸：應收票據 306 750

10、財務費用財務費用 6 750 3. 第第2年年3月底收到票款時：月底收到票款時：小結小結應收票據的核算應收票據的核算事項事項不帶息的商業(yè)匯票不帶息的商業(yè)匯票帶息的商業(yè)匯票帶息的商業(yè)匯票收到商業(yè)收到商業(yè)匯票時匯票時借：應收票據借：應收票據 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費 應交增值稅應交增值稅 (銷項稅額銷項稅額) 借：應收票據借：應收票據 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費 應交增值稅應交增值稅 (銷項稅額銷項稅額) 每期末每期末計息時計息時借：應收票據借：應收票據 貸：財務費用貸：財務費用 商業(yè)匯票到商業(yè)匯票到期，承兌企期，承兌企業(yè)如期付款業(yè)如期付款借：銀行

11、存款借：銀行存款 貸：應收票據貸：應收票據 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收票據貸：應收票據 財務費用財務費用 商業(yè)匯票到商業(yè)匯票到期，承兌企期，承兌企業(yè)無力付款業(yè)無力付款借：應收賬款借：應收賬款某企業(yè)某企業(yè) 貸：應收票據貸：應收票據 借：應收賬款借：應收賬款某企業(yè)某企業(yè) 貸：應收票據貸：應收票據 （三）、應收票據貼現的核算（三）、應收票據貼現的核算 貼現的含義貼現的含義 貼現是指企業(yè)將未到期的票據轉讓給銀行，貼現是指企業(yè)將未到期的票據轉讓給銀行，銀行在扣除按貼現利率計算的貼現利息后銀行在扣除按貼現利率計算的貼現利息后,將其將其差額支付給貼現企業(yè)的行為。差額支付給貼現企業(yè)的行為。 2. 應收

12、票據貼現的特點應收票據貼現的特點 ( (1) )票據貼現是一種票據的買賣關系，是銀行融資的票據貼現是一種票據的買賣關系，是銀行融資的一種方式，實質上是銀行對貼現申請人發(fā)放的一種短期貸一種方式，實質上是銀行對貼現申請人發(fā)放的一種短期貸款?？?。 ( (2) )貼現票據到期時由付款人貼現票據到期時由付款人( (承兌人承兌人) )承兌票款。匯承兌票款。匯票承兌人負有到期無條件清償的責任。票承兌人負有到期無條件清償的責任。 ( (3) )貼現利息實行預扣。即銀行在向貼現申請人支付貼現利息實行預扣。即銀行在向貼現申請人支付貼現金額時預先將貼現利息貼現金額時預先將貼現利息( (實質是貸款利息實質是貸款利息)

13、 )扣除?？鄢?。 ( (4) )貼現追索是多方面關系，因為商業(yè)匯票貼現至少貼現追索是多方面關系，因為商業(yè)匯票貼現至少涉及到貼現申請人、貼現銀行和匯票承兌人。所以貼現匯涉及到貼現申請人、貼現銀行和匯票承兌人。所以貼現匯票涉及至少兩個債務人。匯票到期時，如承兌人無款支票涉及至少兩個債務人。匯票到期時，如承兌人無款支付，可以向貼現申請人追索，以保證匯票款的安全收回。付，可以向貼現申請人追索，以保證匯票款的安全收回。 3. 收票據貼現額的計算收票據貼現額的計算 ( (1) )計算票據到期值。不帶息票據的到期值等計算票據到期值。不帶息票據的到期值等于面值；帶息票據的到期值等于其面值加利息。于面值；帶息票

14、據的到期值等于其面值加利息。 ( (2) )計算貼現期。貼現期是指貼現日至到期日計算貼現期。貼現期是指貼現日至到期日前一天的天數。承兌人在異地的，貼現日的計算應前一天的天數。承兌人在異地的，貼現日的計算應加三天的劃款日期。加三天的劃款日期。 ( (3) )計算貼現利息。計算貼現利息。 票據貼現息票據到期值票據貼現息票據到期值貼現率貼現率貼現期貼現期 公式中，貼現利率由銀行統一制定。公式中，貼現利率由銀行統一制定。 3. 收票據貼現額的計算收票據貼現額的計算 ( (4) )計算貼現額。計算貼現額。 公式中，票據到期值的計算：公式中，票據到期值的計算：票據貼現額票據到期值票據貼現息票據貼現額票據到

15、期值票據貼現息 票據到期值票據面值票據利息票據到期值票據面值票據利息 ( (面值面值票據利率票據利率票據期限票據期限) )1.帶追索權的票據貼現商業(yè)承兌匯票 帶追索權-不帶息票據的賬務處理 【例3-7】企業(yè)收到購貨單位交來2010年12月31日簽發(fā)的不帶息商業(yè)票據一張，金額300000元，承兌期5個月，2011年1月31日企業(yè)持匯票向銀行申請貼現，帶追索權，年貼息率5%。 Step1：計算到期值=300000（元） 貼現值=3000005%4/12=5000（元）貼現凈額=3000005000=295000（元） Step2：做貼現實現時的會計分錄：借：銀行存款 295000 財務費用 500

16、0 貸：短期借款 300000（只是在備查簿中記錄這個票據已經貼現了） Step3：到期日票款能夠收回：借：短期借款 300000 貸：應收票據 300000票款不能收回，負連帶責任：借：短期借款 300000 貸：銀行存款 300000借：應收賬款 300000 貸：應收票據 300000 帶追索權-帶息票據的賬務處理 【例3-8】企業(yè)收到購貨單位交來2010年12月31日簽發(fā)的帶息商業(yè)票據一張，金額300000元，票面利率為4%，承兌期5個月，2011年1月31日企業(yè)持匯票向銀行申請貼現，帶追索權，年貼息率5%。 Step1：計算 到期值=300000（1+4%5/12）=305000 貼

17、現息=3050005%4/12=5083.33 貼現凈額=3050005083.33=299916.67 Step2：做貼現實現時的會計分錄： 借：銀行存款 299916.67 財務費用 5083.33 貸：短期借款 305000（只是在備查簿中記錄這個票據已經貼現了） Step3：每到期末需計提利息（1月31日）：本期應增加應收票據面值=3000004%12借：應收票據 1000 貸：財務費用 1000依此類推，2011年2-4月計提應收票據利息基本會計處理同上，每月計提1000元沖減財務費用。 Step4：到期日票款能夠收回借：短期借款 305000 貸：應收票據 304000 財務費用

18、1000票款不能收回：借：短期借款 305000 貸：銀行存款 305000借：應收賬款 305000 貸：應收票據 305000理理思緒吧。 Try your best ! 達達公司將取得的一張面值為10000元的不帶息商業(yè)承兌匯票，匯票簽發(fā)日為10月31日，期限3個月，于11月30日到銀行貼現，貼現年利率為7.2%，帶追索權。 要求：請做相關會計處理。 達達公司將取得的一張面值為10000元的帶息商業(yè)承兌匯票，匯票簽發(fā)日為10月31日，期限3個月，票面利率為6%，于11月30日到銀行貼現，貼現年利率為7.2%，帶追索權。 要求：請做相關會計處理。1、貼現時：、貼現時： 借：銀行存款 10028.20 財務費用 121.80 貸：短期借款 101502、每期末計提利息、每期末計提利息 借：應收票據 50 貨：財務費用 503、票款能夠收回票款能夠收回 借：短期借款 10150 貸：應收票據 101504、票款不能收回：、票款不能收回：借：短期借款 10150 貸：銀行存款 10150借：應收賬款 10150 貸：應收票據 101502.不帶追索權的票據貼現銀行承兌匯票 企業(yè)將應收票據上的風險和未來經濟利益全部轉讓給銀行，沖減應收票據的賬面價值，應收票據貼現值與賬面價值之差額計入“財務費