第八九十章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

1、Chapter 8 收入收入學(xué)習(xí)本章應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)n理解掌握收入的含義及其確認(rèn)條件n掌握一般銷售收入的計(jì)量及其會(huì)計(jì)處理n掌握費(fèi)用的含義、確認(rèn)及其核算n掌握期間費(fèi)用的核算內(nèi)容n掌握利潤(rùn)的含義及其構(gòu)成n掌握期末各損益類賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)n掌握利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)處理一、收入收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，但不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng) 收入的種類主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入（一）收入的含義及其確認(rèn)工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、保險(xiǎn)公司簽發(fā)保單、咨詢公司提供咨詢服務(wù)、軟件企業(yè)為客戶開(kāi)發(fā)軟件、

2、安裝公司提供安裝服務(wù)、商業(yè)銀行對(duì)外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等。工業(yè)企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等活動(dòng)。工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)、出售原材料、對(duì)外投資（收取的利息收入、股利收入）等。是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入n同時(shí)滿足以下條件，才能確認(rèn)收入：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； 企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。 收入的確認(rèn)n通常情況，

3、憑證或?qū)嵨锝桓?，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨通常情況，憑證或?qū)嵨锝桓叮L(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨 之轉(zhuǎn)移之轉(zhuǎn)移n某些情況，憑證或?qū)嵨锝桓叮饕L(fēng)險(xiǎn)和報(bào)某些情況，憑證或?qū)嵨锝桓?，主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未隨之轉(zhuǎn)移酬未隨之轉(zhuǎn)移商品不符合要求且未根據(jù)保證條款彌補(bǔ)商品不符合要求且未根據(jù)保證條款彌補(bǔ)收入能否取得取決于對(duì)方是否賣(mài)出商品收入能否取得取決于對(duì)方是否賣(mài)出商品未完成安裝或檢驗(yàn)工作，且安裝或檢驗(yàn)工作是合未完成安裝或檢驗(yàn)工作，且安裝或檢驗(yàn)工作是合同重要組成部分同重要組成部分合同中有退貨條款，且無(wú)法確定退貨可能性合同中有退貨條款，且無(wú)法確定退貨可能性n辦妥托收手續(xù)銷售商品的，應(yīng)在辦妥辦妥托收手續(xù)銷售商品的，應(yīng)在辦妥托收手托收手續(xù)時(shí)續(xù)時(shí)確認(rèn)收入

4、；確認(rèn)收入；n采用預(yù)收款方式銷售商品的，應(yīng)在采用預(yù)收款方式銷售商品的，應(yīng)在發(fā)出商品發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；負(fù)債；n附有銷售退回條件的商品銷售，附有銷售退回條件的商品銷售，根據(jù)以往經(jīng)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性且確認(rèn)與退貨相驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性且確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；不能關(guān)負(fù)債的，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；不能合理估計(jì)退貨可能性的，應(yīng)在售出商品退貨合理估計(jì)退貨可能性的，應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入；期滿時(shí)確認(rèn)收入；n售出商品需要安裝和檢驗(yàn)的售出商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買(mǎi)方接受交貨以及，在購(gòu)買(mǎi)方接

5、受交貨以及 安裝和檢驗(yàn)完畢前，不應(yīng)確認(rèn)收入。如果安裝程序比安裝和檢驗(yàn)完畢前，不應(yīng)確認(rèn)收入。如果安裝程序比 較簡(jiǎn)單或檢驗(yàn)是為了最終確定合同或協(xié)議價(jià)格而必須進(jìn)較簡(jiǎn)單或檢驗(yàn)是為了最終確定合同或協(xié)議價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，可以在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；行的程序，可以在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；n采用收取手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的采用收取手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的，應(yīng)在收到代銷清，應(yīng)在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入；單時(shí)確認(rèn)收入；n企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同 或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外；收的合同

6、或協(xié)議價(jià)款不公允的除外； n銷售商品涉及銷售商品涉及現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折折扣前扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益； n銷售商品涉及銷售商品涉及商業(yè)折扣商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折折扣后扣后的金額確定銷售商品收入金額；的金額確定銷售商品收入金額； 收入的計(jì)量收入的計(jì)量企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售銷售折讓折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入；銷售商品收入； 企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)

7、銷售商品收入的售出商品發(fā)生企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售銷售退回退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。銷售商品收入。本期發(fā)生的銷售退回與折讓實(shí)現(xiàn)收入時(shí)（二）收入的賬務(wù)處理（二）收入的賬務(wù)處理核算企業(yè)根據(jù)收入準(zhǔn)則核算企業(yè)根據(jù)收入準(zhǔn)則確認(rèn)的銷售商品、提供確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)的凈收入 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 銷售商品的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù) 銀行存款 預(yù)收賬款 長(zhǎng)期應(yīng)收款 發(fā)生退回和折讓時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 應(yīng)收賬款

8、結(jié)轉(zhuǎn)收入凈額：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：本年利潤(rùn) 現(xiàn)金折扣時(shí)現(xiàn)金折扣時(shí)折扣計(jì)入折扣計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)財(cái)務(wù)費(fèi)用用”總價(jià)法總價(jià)法Chapter 9 費(fèi)用和成本費(fèi)用和成本費(fèi)用是指企業(yè)日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出含義：一、費(fèi)用和成本的含義及分類n費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出；n費(fèi)用最終將會(huì)減少企業(yè)的資源；n費(fèi)用將引起所有者權(quán)益的減少。特征：營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)支出費(fèi)用成本直接費(fèi)用間接費(fèi)用直接材料直接人工制造費(fèi)用支出收益性支出資本性支出（經(jīng)營(yíng)性支出）（非經(jīng)營(yíng)性支出） 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

9、營(yíng)業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)成本 所得稅費(fèi)用支出、費(fèi)用與成本分類按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容劃分按照費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途劃分外購(gòu)材料費(fèi)用外購(gòu)燃料費(fèi)用外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用 工資費(fèi)用提取的職工福利費(fèi)折舊費(fèi)用 利息支出稅金其他支出生產(chǎn)成本期間費(fèi)用直接材料直接材料直接人工直接人工制造費(fèi)用制造費(fèi)用銷售費(fèi)銷售費(fèi)用管理用管理費(fèi)用財(cái)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用務(wù)費(fèi)用二、產(chǎn)品成本的核算（一）成本的構(gòu)成（成本項(xiàng)目）1.材料成本2.加工成本3.其他成本 成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用（二）產(chǎn)品成本核算的一般程序（二）產(chǎn)品成本核算的一般程序n1.確定成本費(fèi)用的開(kāi)支范圍，并確定應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的耗費(fèi)和應(yīng)計(jì)入期間費(fèi)用的數(shù)額；n2.計(jì)算出各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本；n3.

10、將各種產(chǎn)品的成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行歸集和分配；n4.將完工產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)入“庫(kù)存商品”；生產(chǎn)成本為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的成本（料、工、費(fèi)）尚未完工產(chǎn)品的成本制造費(fèi)用車(chē)間發(fā)生的管理費(fèi)用分配轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用（三）產(chǎn)品成本的賬務(wù)處理n按用途和經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，可分為：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本期間費(fèi)用（銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用）資產(chǎn)減值損失所得稅費(fèi)用三、費(fèi)用的核算 （一）費(fèi)用的內(nèi)容（二）費(fèi)用的核算借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品發(fā)出商品委托代銷商品結(jié)轉(zhuǎn)已銷結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本商品成本1.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 應(yīng)交教育

11、費(fèi)附加借：其他業(yè)務(wù)成本 2.其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料累計(jì)折舊包裝物結(jié)轉(zhuǎn)其他結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本業(yè)務(wù)成本附營(yíng)業(yè)務(wù)3.期間費(fèi)用期間費(fèi)用借：管理費(fèi)用貸：原材料應(yīng)付職工薪酬累計(jì)折舊 低值易耗品 銀行存款 其他應(yīng)收款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款應(yīng)付利息n本科目核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。 借：所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅n期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。4.所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用Chapter 10 利潤(rùn)利潤(rùn)（一）利潤(rùn)的含義及其構(gòu)成利潤(rùn)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用

12、管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動(dòng)收益（公允價(jià)值變動(dòng)損失）投資收益（投資損失）利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用一、利潤(rùn)形成1.營(yíng)業(yè)外收入n本科目核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)凈收入，主要包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、罰沒(méi)利得、政府補(bǔ)助利得、確實(shí)無(wú)法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等。n期末將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額營(yíng)業(yè)外收支的內(nèi)容2.營(yíng)業(yè)外支出n本科目核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)凈支出，包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常

13、損失等。n期末將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”借方，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額（二）利潤(rùn)形成的會(huì)計(jì)處理結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)的投資收益結(jié)轉(zhuǎn)的營(yíng)業(yè)外收入結(jié)轉(zhuǎn)的其他業(yè)務(wù)收入累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)核算企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利核算企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)潤(rùn)(或發(fā)生的凈虧損或發(fā)生的凈虧損)本年利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)的其他業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)的銷售費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)的管理費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)的營(yíng)業(yè)外支出結(jié)轉(zhuǎn)的所得稅費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)的營(yíng)業(yè)稅金及附加借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 營(yíng)業(yè)外收入 貸：本年利潤(rùn) 1.收益類科目結(jié)轉(zhuǎn)2.費(fèi)用類科目結(jié)轉(zhuǎn)借：本年利潤(rùn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)成本 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失 營(yíng)業(yè)外支出 所得

14、稅費(fèi)用 n若為凈利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)n若為凈虧損，做相反的會(huì)計(jì)處理3.年末 “本年利潤(rùn)”結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配n彌補(bǔ)以前年度虧損；n提取法定盈余公積；n提取任意盈余公積；n支付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)；n轉(zhuǎn)增資本的股票股利。（一）利潤(rùn)分配的順序二、利潤(rùn)的分配n明細(xì)科目提取法定盈余公積提取法定盈余公積提取任意盈余公積提取任意盈余公積應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)轉(zhuǎn)作股本的股利轉(zhuǎn)作股本的股利盈余公積補(bǔ)虧盈余公積補(bǔ)虧 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)（二）利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)處理（二）利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)處理利潤(rùn)分配分配的利潤(rùn)轉(zhuǎn)入全年凈利潤(rùn)累計(jì)分配的利潤(rùn)未分配利潤(rùn)核算企業(yè)利潤(rùn)的分配核算企業(yè)利潤(rùn)的分配(或或虧損的彌補(bǔ)虧損的彌補(bǔ))和歷年分配和歷年分配(或彌補(bǔ)）后的積存余額或彌補(bǔ)）后的積存余額（1）“本年利潤(rùn)”結(jié)轉(zhuǎn)至本科目借：本年利潤(rùn) 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)（2）提取盈余公積 借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 60000 提取任意盈余公積 30000 貸：盈余公積法定盈余公積 60000 任意盈余公積 30000 揚(yáng)帆公司按稅后利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積；按稅后利潤(rùn)的5%提取任意盈余公積；向普通