第九章 銷售與收款循環(huán)的審計

1、第九章第九章 銷售與收款循環(huán)的審計銷售與收款循環(huán)的審計本章結構本章結構第二節(jié)銷售與收款循環(huán)的內部控制及其測試第二節(jié)銷售與收款循環(huán)的內部控制及其測試第一節(jié)第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)概述銷售與收款循環(huán)概述第三節(jié)銷售與收款循環(huán)實質性程序第三節(jié)銷售與收款循環(huán)實質性程序第四節(jié)第四節(jié) 營業(yè)收入的實質性程序營業(yè)收入的實質性程序第五節(jié)第五節(jié) 應收賬款的實質性程序應收賬款的實質性程序 學習目標：學習目標：l了解銷售與收款業(yè)務涉及的主要憑證和涉及的主了解銷售與收款業(yè)務涉及的主要憑證和涉及的主要業(yè)務活動。要業(yè)務活動。l掌握銷售與收款循環(huán)涉及的主要內部控制及其控掌握銷售與收款循環(huán)涉及的主要內部控制及其控制測試。制測試。l

2、掌握銷售與收款循環(huán)涉及的主要實質性程序。掌握銷售與收款循環(huán)涉及的主要實質性程序。l掌握營業(yè)收入和應收賬款的實質性程序。掌握營業(yè)收入和應收賬款的實質性程序。第一節(jié)第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)概述銷售與收款循環(huán)概述一、銷售業(yè)務涉及的主要憑證與會計記錄一、銷售業(yè)務涉及的主要憑證與會計記錄( (一一) )客戶訂單客戶訂單 客戶提出的書面購貨要求客戶提出的書面購貨要求 外部證據外部證據 。( (二二) )銷售單銷售單 企業(yè)處理客戶訂購單的憑據。列示客戶所訂商企業(yè)處理客戶訂購單的憑據。列示客戶所訂商品的名稱、規(guī)格、數量及其他有關信息，品的名稱、規(guī)格、數量及其他有關信息， ( (三三) )裝運憑證裝運憑證 發(fā)運貨

3、物時編制的憑據，用以反映發(fā)出商品的發(fā)運貨物時編制的憑據，用以反映發(fā)出商品的規(guī)格、數量和其他有關內容。規(guī)格、數量和其他有關內容。( (四四) )銷售發(fā)票（銷售發(fā)票（單價根據商品價格表開，數量根據發(fā)運憑證開）單價根據商品價格表開，數量根據發(fā)運憑證開） 銷售發(fā)票是一種用來表明已銷售商品的名稱、銷售發(fā)票是一種用來表明已銷售商品的名稱、規(guī)格、數量、價格、銷售金額、運費和保險費、開規(guī)格、數量、價格、銷售金額、運費和保險費、開票日期、付款條件等內容的憑證。票日期、付款條件等內容的憑證。( (五五) )商品價目表商品價目表 列示已經授權批準的、可供銷售的各種商品的列示已經授權批準的、可供銷售的各種商品的價格清

4、單。價格清單。( (六六) )貸項通知單貸項通知單 格式與銷售發(fā)票相同，用來表示因銷售退回或格式與銷售發(fā)票相同，用來表示因銷售退回或折扣折讓引起應收銷貨款減少的憑證。折扣折讓引起應收銷貨款減少的憑證。( (七七) )應收賬款賬齡分析表應收賬款賬齡分析表 按月編制，反映月末尚未收回的應收賬款總額和賬按月編制，反映月末尚未收回的應收賬款總額和賬齡，并詳細反映每個客戶月末尚未償還的應收賬款數額齡，并詳細反映每個客戶月末尚未償還的應收賬款數額和賬齡。和賬齡。( (八八) )應收賬款明細賬應收賬款明細賬 用來記錄每個客戶各項賒銷、還款、銷售退回及折用來記錄每個客戶各項賒銷、還款、銷售退回及折讓的明細賬。

5、讓的明細賬。( (九九) )主營業(yè)務收入明細賬主營業(yè)務收入明細賬 用來記錄銷售交易的明細賬，記載和反映不同類別用來記錄銷售交易的明細賬，記載和反映不同類別商品或勞務的銷售總額。商品或勞務的銷售總額。( (十十) )折扣與折讓明細賬折扣與折讓明細賬 銷售折扣、銷售折讓銷售折扣、銷售折讓( (十一十一) ) 匯款通知書匯款通知書 匯款通知書是一種與銷售發(fā)票一起寄給客戶，匯款通知書是一種與銷售發(fā)票一起寄給客戶，由客戶在付款時再寄回銷售單位的憑證。注明了由客戶在付款時再寄回銷售單位的憑證。注明了客戶的姓名、銷售發(fā)票號碼、銷售單位開戶銀行客戶的姓名、銷售發(fā)票號碼、銷售單位開戶銀行賬號以及金額等內容。賬號

6、以及金額等內容。( (十二十二) )庫存現金日記賬和銀行存款日記賬庫存現金日記賬和銀行存款日記賬 記錄應收賬款收回或現銷收入以及其他各記錄應收賬款收回或現銷收入以及其他各種現金、銀行存款收入和支出的日記賬。種現金、銀行存款收入和支出的日記賬。（十三）壞賬審批表（十三）壞賬審批表 用來批準將某些應收款項注銷為壞賬，僅在企業(yè)內部使用的用來批準將某些應收款項注銷為壞賬，僅在企業(yè)內部使用的憑證。憑證。( (十四十四) )客戶月末對賬單客戶月末對賬單 按月寄送給客戶的用于購銷雙方定期核對賬目的憑按月寄送給客戶的用于購銷雙方定期核對賬目的憑證。注明應收賬款的月初余額、本月各項銷售交易的金證。注明應收賬款的

7、月初余額、本月各項銷售交易的金額、本月已收到的貨款、各貸項通知單的數額以及月末額、本月已收到的貨款、各貸項通知單的數額以及月末余額等內容。余額等內容。( (十五十五) )轉賬憑證轉賬憑證 根據有關轉賬業(yè)務根據有關轉賬業(yè)務( (即不涉及現金、銀行存款收付即不涉及現金、銀行存款收付的各項業(yè)務的各項業(yè)務) )的原始憑證編制的。的原始憑證編制的。( (十六十六) )收款憑證收款憑證 收款憑證是指用來記錄現金和銀行存款收入業(yè)務的收款憑證是指用來記錄現金和銀行存款收入業(yè)務的記賬憑證。記賬憑證。二、涉及的主要業(yè)務活動二、涉及的主要業(yè)務活動 1 1、 （銷售部門）接受客戶訂購單（發(fā)生認定）（銷售部門）接受客戶

8、訂購單（發(fā)生認定） 客戶的訂購單只有在符合企業(yè)管理層的授客戶的訂購單只有在符合企業(yè)管理層的授權標準時，才能被接受。權標準時，才能被接受。 批準客戶訂購單后，由銷售部門編制事先批準客戶訂購單后，由銷售部門編制事先連續(xù)編號的一式多聯的銷售單連續(xù)編號的一式多聯的銷售單, ,用于下表：用于下表： 銷售單流轉銷售單流轉部門部門控制措施控制措施1 1填寫銷售單填寫銷售單銷售部銷售部門門事先連續(xù)編號。留一聯事先連續(xù)編號。留一聯 誰開，誰留誰開，誰留底底 2 2批準賒銷批準賒銷信用管信用管理理留一聯。批復，簽字留一聯。批復，簽字3 3審批發(fā)貨審批發(fā)貨倉庫倉庫傳遞，不留底。組織出庫后傳遞給發(fā)傳遞，不留底。組織出

9、庫后傳遞給發(fā)運部門運部門4 4記錄發(fā)貨數記錄發(fā)貨數量量發(fā)運發(fā)運傳遞，不留底。發(fā)運商品后傳遞給銷傳遞，不留底。發(fā)運商品后傳遞給銷售部門售部門5 5開具銷售發(fā)開具銷售發(fā)票票銷售銷售傳遞，附在銷售發(fā)票后傳遞給財務部傳遞，附在銷售發(fā)票后傳遞給財務部門門6 6記錄銷售記錄銷售財務財務留底，記賬。與銷售發(fā)票、發(fā)運憑證留底，記賬。與銷售發(fā)票、發(fā)運憑證一起附在記賬憑證后一起附在記賬憑證后 銷售單是此筆銷售的交易軌跡的起點銷售單是此筆銷售的交易軌跡的起點, ,是證是證明管理層有關銷售交易的明管理層有關銷售交易的“發(fā)生發(fā)生”認定的憑據之認定的憑據之一。一。2 2、（信用管理部門）批準賒銷信用（計價和分攤）、（信用

10、管理部門）批準賒銷信用（計價和分攤） 職責分離：職責分離：賒銷審批不能由銷售部門執(zhí)行賒銷審批不能由銷售部門執(zhí)行, ,應設立專門的應設立專門的信用管理部門執(zhí)行此職責，以避免銷售人員為擴大銷售信用管理部門執(zhí)行此職責，以避免銷售人員為擴大銷售而使企業(yè)承受不適當的信用風險。而使企業(yè)承受不適當的信用風險。確定信用額度：確定信用額度：信用管理部門對新客戶進行信用調查，包信用管理部門對新客戶進行信用調查，包括獲取信用評審機構對客戶信用等級的評定報告，以確括獲取信用評審機構對客戶信用等級的評定報告，以確定該客戶的信用額度。定該客戶的信用額度。 信用審批程序：信用審批程序：信用管理部門根據管理層的賒銷政策在信用

11、管理部門根據管理層的賒銷政策在每個客戶已授權信用額度內進行賒銷批準。收到銷售部每個客戶已授權信用額度內進行賒銷批準。收到銷售部門的銷售單后，將銷售單門的銷售單后，將銷售單 賒銷金額賒銷金額 與該客戶信用額度與該客戶信用額度以及欠款余額加以比較。例如，以及欠款余額加以比較。例如，A A客戶信用額度客戶信用額度100100萬元，萬元，欠款欠款3030萬元，則至多賒銷萬元，則至多賒銷7070萬元。萬元。 信用審批軌跡：信用審批軌跡：無論批準賒銷與否，信用管無論批準賒銷與否，信用管理部門的授權人員都要在銷售單上簽署意理部門的授權人員都要在銷售單上簽署意見，然后再將已簽署意見的銷售單送回銷見，然后再將已

12、簽署意見的銷售單送回銷售部門。售部門。 設計信用批準控制的目的是為了降低設計信用批準控制的目的是為了降低壞賬風險，因此，這些控制與應收賬款賬壞賬風險，因此，這些控制與應收賬款賬面余額的面余額的“計價和分攤計價和分攤”認定有關。認定有關。 3 3、（倉庫部門）按銷售單供貨（發(fā)生、完整性）、（倉庫部門）按銷售單供貨（發(fā)生、完整性） 倉庫有實物監(jiān)護權沒有調度權倉庫有實物監(jiān)護權沒有調度權流程：向倉庫送達一聯流程：向倉庫送達一聯已批準的銷售單已批準的銷售單，作為按銷售單供，作為按銷售單供貨和向裝運部門發(fā)貨的依據。貨和向裝運部門發(fā)貨的依據。目的：防止倉庫在未經授權的情況下擅自發(fā)貨。目的：防止倉庫在未經授權

13、的情況下擅自發(fā)貨。制度：倉庫只有在收到經過批準的銷售單時才能供貨，并制度：倉庫只有在收到經過批準的銷售單時才能供貨，并將將銷售單和實物銷售單和實物一起交給發(fā)運部門。一起交給發(fā)運部門。4 4、（裝運部門）按銷售單裝運貨物（發(fā)生）、（裝運部門）按銷售單裝運貨物（發(fā)生）目的：將按經批準的銷售單供貨目的：將按經批準的銷售單供貨 倉庫倉庫 與按銷售與按銷售單裝運貨物單裝運貨物 裝運裝運 職責相分離，有助于避免負責職責相分離，有助于避免負責裝運貨物的職員在未經授權的情況下裝運產品。裝運貨物的職員在未經授權的情況下裝運產品。制度：在裝運之前，裝運部門職員進行獨立驗證，制度：在裝運之前，裝運部門職員進行獨立驗

14、證，確定從倉庫提取的商品附有經批準的銷售單，所確定從倉庫提取的商品附有經批準的銷售單，所提取商品的內容與銷售單一致。提取商品的內容與銷售單一致。涉及的認定：涉及的認定：營業(yè)收入、營業(yè)成本營業(yè)收入、營業(yè)成本- -發(fā)生，存貨發(fā)生，存貨- -完整性，應收賬款完整性，應收賬款- -存在。存在。 產成品的發(fā)出須由獨立的發(fā)運部門進行。裝運產成品的發(fā)出須由獨立的發(fā)運部門進行。裝運產成品時必須持有經有關部門核準的產成品時必須持有經有關部門核準的發(fā)運通知單發(fā)運通知單（銷售單）（銷售單），并據此編制出庫單。出庫單至少一式，并據此編制出庫單。出庫單至少一式四聯，一聯交倉庫部門；一聯發(fā)運部門留存；一聯四聯，一聯交倉庫

15、部門；一聯發(fā)運部門留存；一聯送交顧客；一聯作為給顧客開發(fā)票的依據。送交顧客；一聯作為給顧客開發(fā)票的依據。 發(fā)運憑證由發(fā)運部門填寫，交倉庫的一聯叫出發(fā)運憑證由發(fā)運部門填寫，交倉庫的一聯叫出庫單，留存的一聯叫發(fā)運憑證，給顧客的一聯叫提庫單，留存的一聯叫發(fā)運憑證，給顧客的一聯叫提貨單，再有一聯通銷售單一起交給開具銷售發(fā)票的貨單，再有一聯通銷售單一起交給開具銷售發(fā)票的部門。部門。發(fā)運憑證流轉發(fā)運憑證流轉 部門部門控制措施控制措施1 1 填寫填寫發(fā)運發(fā)運留一聯。編號。品名、規(guī)格、數量、目的地、留一聯。編號。品名、規(guī)格、數量、目的地、客戶名稱客戶名稱2 2 登記憑單登記憑單倉庫倉庫留一聯，無銷售單不填。記

16、錄出庫，對倉庫留一聯，無銷售單不填。記錄出庫，對倉庫構成制約構成制約3 3 提貨提貨客戶客戶留一聯，無它不放行。在發(fā)運底聯上簽字，留一聯，無它不放行。在發(fā)運底聯上簽字，表明收到實物表明收到實物4 4開具銷售開具銷售發(fā)票發(fā)票銷售銷售不留。無它不開票。附在開具銷售發(fā)票后，不留。無它不開票。附在開具銷售發(fā)票后，傳遞給財務部門傳遞給財務部門5 5 記錄銷售記錄銷售財務財務存一聯。無它不記賬。附在記賬憑證后。存一聯。無它不記賬。附在記賬憑證后。n 發(fā)運憑證是證明收入發(fā)運憑證是證明收入“發(fā)生發(fā)生”認定的認定的最關鍵證據。存貨的完整性認定，沒發(fā)貨最關鍵證據。存貨的完整性認定，沒發(fā)貨你結轉成本了。應收賬款存在

17、性認定。所你結轉成本了。應收賬款存在性認定。所以發(fā)運環(huán)節(jié)起一個至關重要的作用。以發(fā)運環(huán)節(jié)起一個至關重要的作用。 5 5、（銷售部門）向客戶開具賬單（開發(fā)票和寄、（銷售部門）向客戶開具賬單（開發(fā)票和寄送發(fā)票）送發(fā)票） 賬單就是銷售發(fā)票。這個環(huán)節(jié)的主要問題是：賬單就是銷售發(fā)票。這個環(huán)節(jié)的主要問題是：認定認定具體內容具體內容(1)(1) 完整性完整性 防遺漏：是否對所有裝運的貨物都開具了賬防遺漏：是否對所有裝運的貨物都開具了賬單；單；(2)(2) 發(fā)生發(fā)生防重復：是否只對實際裝運的貨物開具賬單，防重復：是否只對實際裝運的貨物開具賬單，有無重復開具單或虛構交易有無重復開具單或虛構交易(3)(3) 準確

18、性準確性 防錯誤計價：是否按已授權批準的商品價目防錯誤計價：是否按已授權批準的商品價目表所列價格計價開具賬單表所列價格計價開具賬單為此，應設立以下控制程序：為此，應設立以下控制程序：1.1.開具銷售發(fā)票之前，獨立檢查是否存在開具銷售發(fā)票之前，獨立檢查是否存在裝運憑證裝運憑證和和經批經批準的銷售單準的銷售單 授權，發(fā)生授權，發(fā)生 ；（開票前提）；（開票前提）2.2.依據已授權批準的依據已授權批準的商品價目表商品價目表開具銷售發(fā)票開具銷售發(fā)票 單價，準單價，準確性確性 ；3.3.將將裝運憑證上的商品總數裝運憑證上的商品總數與相對應的銷售發(fā)票上的商品與相對應的銷售發(fā)票上的商品總數總數 數量數量 進行

19、比較。進行比較。4.4.獨立檢查銷售發(fā)票獨立檢查銷售發(fā)票計價計價和計算的正確性和計算的正確性 金額，準確性，金額，準確性，復核復核 ；思考：如何防止發(fā)貨后重復開票？思考：如何防止發(fā)貨后重復開票？ (1)(1)開票后在發(fā)運單上作標記；開票后在發(fā)運單上作標記；(2)(2)定期清點銷售發(fā)票的號碼、張數并與發(fā)運定期清點銷售發(fā)票的號碼、張數并與發(fā)運憑證的張數比對。憑證的張數比對。6 6、（財務部門）記錄銷售（記賬要有三單）、（財務部門）記錄銷售（記賬要有三單）（1 1）只依據附有有效裝運憑證和銷售單的銷售發(fā)）只依據附有有效裝運憑證和銷售單的銷售發(fā)票記錄銷售票記錄銷售 發(fā)生發(fā)生 。這些裝運憑證和銷售單應能

20、。這些裝運憑證和銷售單應能證明銷售交易的發(fā)生及其發(fā)生的日期證明銷售交易的發(fā)生及其發(fā)生的日期 截止截止 。（2 2）控制所有事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票）控制所有事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票 追查缺追查缺號的發(fā)票，以防開票后沒有傳遞；完整性號的發(fā)票，以防開票后沒有傳遞；完整性 。（3 3）獨立檢查）獨立檢查 復核復核 已處理銷售發(fā)票上的銷售金已處理銷售發(fā)票上的銷售金額同會計記錄金額的一致性額同會計記錄金額的一致性 準確性準確性 。 （4 4）記錄銷售的職責應與處理銷售交易的其他功）記錄銷售的職責應與處理銷售交易的其他功能相分離能相分離 多種認定，職責分離多種認定，職責分離 。（5 5）對記錄過程中所涉及的有

21、關記錄的接觸予以）對記錄過程中所涉及的有關記錄的接觸予以限制，以減少未經授權批準的記錄發(fā)生限制，以減少未經授權批準的記錄發(fā)生 發(fā)生發(fā)生 。 （6 6）定期獨立檢查應收賬款的明細賬與總賬的一）定期獨立檢查應收賬款的明細賬與總賬的一致性致性 計價和分攤計價和分攤 。（7 7）定期向客戶寄送對賬單，并要求客戶將任何）定期向客戶寄送對賬單，并要求客戶將任何例外情況直接向指定的未執(zhí)行或記錄銷售交易的例外情況直接向指定的未執(zhí)行或記錄銷售交易的會計主管報告會計主管報告 計價和分攤，準確性計價和分攤，準確性 7 7、辦理和記錄現金、銀行存款收入、辦理和記錄現金、銀行存款收入 在辦理和記錄現金、銀行存款收入時，

22、最在辦理和記錄現金、銀行存款收入時，最應關心的是貨幣資金失竊的可能性。在這方面，應關心的是貨幣資金失竊的可能性。在這方面，匯款通知單起著很重要的作用。匯款通知單起著很重要的作用。 匯款通知書是一種與銷售發(fā)票一起寄給客匯款通知書是一種與銷售發(fā)票一起寄給客戶，由客戶在付款時再寄回銷售單位的憑證。這戶，由客戶在付款時再寄回銷售單位的憑證。這種憑證注明了客戶的姓名、銷售發(fā)票號碼、銷售種憑證注明了客戶的姓名、銷售發(fā)票號碼、銷售單位開戶銀行賬號以及金額等內容。單位開戶銀行賬號以及金額等內容。8 8、辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓、辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓折讓：折讓：客戶對商品不滿意，銷售企業(yè)

23、接受退貨，或給予客戶對商品不滿意，銷售企業(yè)接受退貨，或給予一一定的銷售折讓；定的銷售折讓；折扣：折扣：客戶提前支付貨款，銷售企業(yè)則可能會給予一定的客戶提前支付貨款，銷售企業(yè)則可能會給予一定的銷售折扣。銷售折扣。發(fā)生此類事項時，必須經授權批準，并應確保與辦理此事發(fā)生此類事項時，必須經授權批準，并應確保與辦理此事有關的部門有關的部門 銷售部門、倉庫、財務部門銷售部門、倉庫、財務部門 和職員各司其和職員各司其職，分別控制實物流和會計處理。在這方面，嚴格使用職，分別控制實物流和會計處理。在這方面，嚴格使用貸項通知單無疑會起到關鍵的作用。貸項通知單無疑會起到關鍵的作用。貸項通知單貸項通知單是一種用來表示

24、由于銷售退回或經批準的折讓是一種用來表示由于銷售退回或經批準的折讓而引起的應收銷貨款減少的憑證。這種憑證的格式通常而引起的應收銷貨款減少的憑證。這種憑證的格式通常與銷售發(fā)票的格式相同，只不過它不是用來證明應收賬與銷售發(fā)票的格式相同，只不過它不是用來證明應收賬款的增加，而是用來證明應收賬款的減少。款的增加，而是用來證明應收賬款的減少。9 9、注銷壞賬、注銷壞賬 某項貨款無法收回，就必須注銷這筆貨款。某項貨款無法收回，就必須注銷這筆貨款。處理方法是獲取貨款無法收回的確鑿證據，經適處理方法是獲取貨款無法收回的確鑿證據，經適當審批后及時作會計調整。當審批后及時作會計調整。 壞賬審批表是一種用來批準將某

25、些應收款項壞賬審批表是一種用來批準將某些應收款項注銷為壞賬，僅在企業(yè)內部使用的憑證。注銷為壞賬，僅在企業(yè)內部使用的憑證。1010、提取壞賬準備、提取壞賬準備業(yè)務環(huán)節(jié)業(yè)務環(huán)節(jié)執(zhí)行部門執(zhí)行部門憑證或賬簿憑證或賬簿控制措施控制措施1.1.接受訂單接受訂單 銷售銷售顧客訂單、銷售單顧客訂單、銷售單銷售單預先連續(xù)編號銷售單預先連續(xù)編號2.2.賒銷審批賒銷審批 信用管理信用管理銷售單銷售單審查客戶信用，在銷售單上簽審查客戶信用，在銷售單上簽字字3.3.出庫出庫倉庫倉庫銷售單銷售單檢查銷售單，出庫檢查銷售單，出庫4.4.裝運裝運裝運裝運銷售單、發(fā)運憑證銷售單、發(fā)運憑證檢查銷售單，裝運檢查銷售單，裝運5.5.

26、開票開票銷售銷售銷售發(fā)票銷售發(fā)票按銷售單、裝運憑證、價目表按銷售單、裝運憑證、價目表開票開票6.6.記錄銷售記錄銷售 財務財務主營業(yè)務收入明細賬主營業(yè)務收入明細賬等等按銷售單、發(fā)運憑證、銷售發(fā)按銷售單、發(fā)運憑證、銷售發(fā)票入賬票入賬7.7.收款收款財務財務收款憑證等收款憑證等根據收款憑證入賬根據收款憑證入賬8.8.銷售退回銷售退回 銷售、財務銷售、財務等等貸項通知單貸項通知單根據貸項通知單沖銷相關記錄根據貸項通知單沖銷相關記錄9.9.注銷壞賬注銷壞賬 銷售、財務銷售、財務壞賬審批表壞賬審批表銷售申請，財務審批銷售申請，財務審批答案：D【單項選擇題單項選擇題】下列不屬于銷售與收款循環(huán)下列不屬于銷售

27、與收款循環(huán)中的業(yè)務活動的是（中的業(yè)務活動的是（ ）A.接受客戶訂單接受客戶訂單 B.向顧客開具賬單向顧客開具賬單C.注銷壞賬注銷壞賬 D.確認與記錄負債確認與記錄負債第二節(jié)第二節(jié) 銷售與收款循環(huán)內部控制及其測試銷售與收款循環(huán)內部控制及其測試一、銷售交易的內部控制目標、關鍵內部控一、銷售交易的內部控制目標、關鍵內部控制與審計測試制與審計測試 銷售交易的控制目標、關鍵內部控制和測試一覽表銷售交易的控制目標、關鍵內部控制和測試一覽表內部控制目內部控制目標標關鍵內部控制關鍵內部控制常用的控制測試常用的控制測試常用的交易實質性程序常用的交易實質性程序1.1.登記入賬登記入賬的銷售交的銷售交易確系易確系已

28、已經發(fā)貨經發(fā)貨給給真實的客真實的客戶戶（營業(yè)收入（營業(yè)收入/ /發(fā)生、發(fā)生、應收賬款應收賬款/ /存存在）在）A A銷售交易是以經過審銷售交易是以經過審核的核的發(fā)運憑證發(fā)運憑證及經過及經過批準的客戶批準的客戶訂購單訂購單為為依據登記入賬的。依據登記入賬的。B B在發(fā)貨前，客戶的在發(fā)貨前，客戶的賒賒購購已經已經被授權被授權批準。批準?！景l(fā)運憑證后附有經批發(fā)運憑證后附有經批準的銷售單準的銷售單】C C銷售發(fā)票均經事先銷售發(fā)票均經事先連連續(xù)編號續(xù)編號，并已恰當地，并已恰當地登記入賬。登記入賬。D D每月向每月向客戶客戶寄送寄送對賬對賬單單，對客戶提出的意，對客戶提出的意見做專門追查見做專門追查（開始

29、有顧客訂購單，（開始有顧客訂購單，最后有對賬單）最后有對賬單）（1 1）檢查）檢查銷售發(fā)銷售發(fā)票副聯是否附票副聯是否附有發(fā)運憑證有發(fā)運憑證（或提貨單）（或提貨單）及客戶訂購單。及客戶訂購單。（規(guī)定什么查（規(guī)定什么查什么）什么）（2 2）檢查）檢查客戶的客戶的賒購是否經授賒購是否經授權批準。權批準。（3 3）檢查）檢查銷售發(fā)銷售發(fā)票連續(xù)編號的票連續(xù)編號的完整性。完整性。（4 4）觀察）觀察是否寄是否寄發(fā)對賬單，并發(fā)對賬單，并檢查客戶回函檢查客戶回函檔案檔案A.A.復核復核主營業(yè)務收入總賬、主營業(yè)務收入總賬、明細賬以及應收賬款明明細賬以及應收賬款明細賬中的細賬中的大額大額或或異常異常項項目。目。B

30、.B.追查追查主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入明細明細賬賬中的分錄至銷售單、中的分錄至銷售單、銷售發(fā)票副聯及發(fā)運憑銷售發(fā)票副聯及發(fā)運憑證。證。 （逆查，從賬開始）（逆查，從賬開始）C.C.將將發(fā)運憑證發(fā)運憑證與存貨永續(xù)與存貨永續(xù)記錄中的發(fā)運分錄進行記錄中的發(fā)運分錄進行核對核對 （懷疑發(fā)運憑證等真（懷疑發(fā)運憑證等真實性時）實性時）2.2.所有銷售交所有銷售交易均已登記易均已登記入賬入賬（營業(yè)收入、（營業(yè)收入、應收賬款應收賬款/ /完整性）完整性）A A發(fā)運憑證發(fā)運憑證（或（或提貨單）均經事提貨單）均經事先編號并已經登先編號并已經登記入賬。記入賬。B B銷售發(fā)票銷售發(fā)票均經均經事先編號，并已事先編號，并已

31、登記入賬登記入賬（1 1）檢查）檢查發(fā)運憑發(fā)運憑證證連續(xù)編號的連續(xù)編號的完整性。完整性。（2 2）檢查）檢查銷售發(fā)銷售發(fā)票票連續(xù)編號的連續(xù)編號的完整性完整性將將發(fā)運憑證發(fā)運憑證與相關的與相關的銷銷售發(fā)票售發(fā)票和主營業(yè)務收和主營業(yè)務收入明細賬及應收賬款入明細賬及應收賬款明細賬中的分錄進行明細賬中的分錄進行核對核對（順查）（順查）3.3.登記入賬的登記入賬的銷售銷售數量數量確確系已發(fā)貨的系已發(fā)貨的數量，已正數量，已正確開具賬單確開具賬單并登記入賬并登記入賬（營業(yè)收入（營業(yè)收入/ /準準確性）確性）（應收賬款（應收賬款/ /計計價和分攤）價和分攤）A.A.銷售有經批準的銷售有經批準的裝運憑證和客戶裝

32、運憑證和客戶訂購單支持將裝訂購單支持將裝運數量與開具賬運數量與開具賬單的數量相對比；單的數量相對比；B.B.從價格清單主文從價格清單主文檔獲取銷售單價檔獲取銷售單價（1 1）檢查銷售發(fā)）檢查銷售發(fā)票有無支持憑票有無支持憑證；證；（2 2）檢查對比留）檢查對比留下的證據；下的證據；（3 3）檢查價格清）檢查價格清單的準確性及單的準確性及是否經恰當批是否經恰當批準準A.A.復算復算銷售發(fā)票上的數銷售發(fā)票上的數據。據。B.B.追查追查主營業(yè)務收入明主營業(yè)務收入明細賬中的分錄至銷售細賬中的分錄至銷售發(fā)票。發(fā)票。C.C.追查追查銷售銷售發(fā)票上的詳發(fā)票上的詳細信息細信息至發(fā)運憑證、至發(fā)運憑證、經批準的商品

33、價目表經批準的商品價目表和客戶訂購單和客戶訂購單【數量數量: :發(fā)運憑證發(fā)運憑證單價：經批準的商品價單價：經批準的商品價目表。目表?！?.4.銷售交易銷售交易的分類恰當的分類恰當（營業(yè)收入（營業(yè)收入- -分類）分類）A.A.采用適當的會采用適當的會計科目表。計科目表。B.B.內部復核和核內部復核和核查查（1 1）檢查會計）檢查會計科目表是否適科目表是否適當。當。（2 2）檢查有關）檢查有關憑證上內部復憑證上內部復核和核查的標核和核查的標記記檢查證明銷售交易分檢查證明銷售交易分類正確的原始證據類正確的原始證據5.5.銷售交易銷售交易的記錄及時的記錄及時（營業(yè)收入（營業(yè)收入- -截止）截止）A.A

34、.采用盡量能在采用盡量能在銷售發(fā)生時開具銷售發(fā)生時開具收款賬單和登記收款賬單和登記入賬的控制方法。入賬的控制方法。B.B.每月末由獨立每月末由獨立人員對銷售部門人員對銷售部門的的銷售記錄銷售記錄、發(fā)、發(fā)運部門的運部門的發(fā)運記發(fā)運記錄錄和財務部門的和財務部門的銷售交易銷售交易入賬情入賬情況況作內部核查作內部核查（1 1）檢查尚未）檢查尚未開具收款賬單開具收款賬單的發(fā)貨和尚未的發(fā)貨和尚未登記入賬的銷登記入賬的銷售交易。售交易。（2 2）檢查有關）檢查有關憑證上內部核憑證上內部核查的標記查的標記將將銷售交易登記入賬銷售交易登記入賬的日期的日期與與發(fā)運憑證的發(fā)運憑證的日期日期比較核對比較核對6.6.銷

35、售交銷售交易已經易已經正確地正確地記入明記入明細賬，細賬，并經正并經正確匯總確匯總（營業(yè)收（營業(yè)收入入/ /準確準確性）性）（應收賬（應收賬款款/ /計價計價和分攤和分攤）A.A.每月每月定期給定期給客戶寄送對客戶寄送對賬單。賬單。B.B.由獨立人員由獨立人員對應收賬款對應收賬款明細賬作內明細賬作內部核查。部核查。C.C.將應收款明將應收款明細賬余額合細賬余額合計數與其總計數與其總賬余額進行賬余額進行比較比較（1 1）觀察對賬單是）觀察對賬單是否已經寄出。否已經寄出。（2 2）檢查內部核查）檢查內部核查標記。標記。（3 3）檢查將應收賬）檢查將應收賬款明細賬余額合計款明細賬余額合計數與其總賬余

36、額進數與其總賬余額進行比較的標記行比較的標記將主營業(yè)務將主營業(yè)務收入明細收入明細賬加總，賬加總，追查其至追查其至總賬的過總賬的過賬賬二、銷售交易的內部控制及控制測試二、銷售交易的內部控制及控制測試 有助于識別內部控制設計缺陷和評價內部控制執(zhí)行效果有助于識別內部控制設計缺陷和評價內部控制執(zhí)行效果 1 1、適當的職責分離。、適當的職責分離。職責分離可以防止各種有意無意的錯誤職責分離可以防止各種有意無意的錯誤例如：例如：（1 1）將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務的部門（或崗位）將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務的部門（或崗位）分別設立；分別設立； 部門分離部門分離 （2 2）企業(yè)在銷售合同訂立前，應當指定

37、專門人員就銷售）企業(yè)在銷售合同訂立前，應當指定專門人員就銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進行談判。談判人員至少應有兩人以上，并與訂立合同的行談判。談判人員至少應有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離；人員相分離； 合同談判與合同簽訂分離合同談判與合同簽訂分離 （3 3）編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員）編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應相互分離；應相互分離； 銷售單與銷售發(fā)票分離銷售單與銷售發(fā)票分離 （4 4）銷售人員應當避免接觸銷貨現款；）銷售人員應當避免接觸銷貨現款； 銷售與收款分離銷售與收款分離 （5

38、 5）應收票據的取得和貼現必須經由保管票據以外的主）應收票據的取得和貼現必須經由保管票據以外的主管人員的書面批準。管人員的書面批準。 票據保管與辦理分離票據保管與辦理分離 （6 6）銷售人員通常有一種樂觀地對待銷售數量的自然傾）銷售人員通常有一種樂觀地對待銷售數量的自然傾向，而不問它是否將以巨額壞賬損失為代價，賒銷的審向，而不問它是否將以巨額壞賬損失為代價，賒銷的審批則在一定程度上可以抑制這種傾向。批則在一定程度上可以抑制這種傾向。 賒銷批準職能與銷售職能的分離賒銷批準職能與銷售職能的分離 。（7 7）主營業(yè)務收入賬由記錄應收賬款賬之外的職員獨立）主營業(yè)務收入賬由記錄應收賬款賬之外的職員獨立登

39、記；登記； 借貸記錄分離借貸記錄分離 （8 8）由不負責賬簿記錄的職員定期調節(jié)總賬和明細賬，）由不負責賬簿記錄的職員定期調節(jié)總賬和明細賬，就構成了一項自動交互牽制；就構成了一項自動交互牽制； 記賬與調節(jié)分離記賬與調節(jié)分離 （9 9）記錄主營業(yè)務收入和應收賬款記賬的職員不經手貨）記錄主營業(yè)務收入和應收賬款記賬的職員不經手貨幣資金，防止舞弊。幣資金，防止舞弊。 賬款分離。出納員不能登記債權、債務、收入、費用賬，賬款分離。出納員不能登記債權、債務、收入、費用賬，因為這些科目都可能是貨幣資金的對方科目因為這些科目都可能是貨幣資金的對方科目 注冊會計是通常通過觀察有關人員的活動注冊會計是通常通過觀察有關

40、人員的活動 ，以及與這，以及與這些人員進行討論，來實施職責分離的控制測試。些人員進行討論，來實施職責分離的控制測試。2.2.恰當的授權審批恰當的授權審批 對于授權審批問題，注冊會計師應當關注以下對于授權審批問題，注冊會計師應當關注以下四個關鍵點上的審批程序：四個關鍵點上的審批程序：（1 1）不經審批不得賒銷：不經審批不得賒銷：在銷售發(fā)生之前，賒銷在銷售發(fā)生之前，賒銷已經正確審批；已經正確審批；（2 2）不經審批不得發(fā)貨：不經審批不得發(fā)貨：非經正當審批，不得發(fā)非經正當審批，不得發(fā)出貨物；出貨物；（看不見銷售單不能裝運，不能出庫。）（看不見銷售單不能裝運，不能出庫。） 這兩項的目的在于防止企業(yè)因向

41、虛構的或者無這兩項的目的在于防止企業(yè)因向虛構的或者無力支付貨款的客戶發(fā)貨而蒙受損失；力支付貨款的客戶發(fā)貨而蒙受損失； （3 3）不經審批不得定價：不經審批不得定價：銷售價格、銷售條件、銷售價格、銷售條件、運費、折扣等必須經過審批；運費、折扣等必須經過審批； 價格審批控制的目的在于保證銷售交易按照企價格審批控制的目的在于保證銷售交易按照企業(yè)定價政策規(guī)定的價格開票收款；業(yè)定價政策規(guī)定的價格開票收款；（4 4）在授權范圍內進行審批，不得越權審批。在授權范圍內進行審批，不得越權審批。對對于超過企業(yè)既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的于超過企業(yè)既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售交易，企業(yè)應當進行特殊銷

42、售交易，企業(yè)應當進行集體決策。集體決策。 注冊會計是通過檢查憑證上上述關鍵注冊會計是通過檢查憑證上上述關鍵點上是否經過審批，可以測試出授權審批點上是否經過審批，可以測試出授權審批方面的內部控制效果。方面的內部控制效果。3.3.充分的憑證和記錄充分的憑證和記錄 憑證是控制的媒介。只有具備充分的記錄憑證是控制的媒介。只有具備充分的記錄手續(xù)，才有可能實現其他各項控制目標。手續(xù)，才有可能實現其他各項控制目標。沒有憑沒有憑證，內部控制沒有留下軌跡，也不好監(jiān)督證，內部控制沒有留下軌跡，也不好監(jiān)督 4.4.憑證的預先編號。憑證的預先編號。 對憑證預先進行編號，旨在防止銷售以后對憑證預先進行編號，旨在防止銷售

43、以后忘記忘記向客向客戶開具賬單或登記入賬，也可防止戶開具賬單或登記入賬，也可防止重復重復開具賬單或重復開具賬單或重復記賬。記賬。 如果不清點憑證的編號，預先編號就會失去其控制如果不清點憑證的編號，預先編號就會失去其控制意義。因此，收款員對每筆銷售開具賬單后，將發(fā)運憑意義。因此，收款員對每筆銷售開具賬單后，將發(fā)運憑證按順序歸檔，由證按順序歸檔，由另一位職員另一位職員定期檢查全部憑證的編號定期檢查全部憑證的編號，并調查憑證缺號的原因，就是實施這項控制的一種方法。并調查憑證缺號的原因，就是實施這項控制的一種方法。 注冊會計是通過通過清點各種憑證，查看注冊會計是通過通過清點各種憑證，查看是否存在是否存

44、在缺號或重號缺號或重號來進行控制測試。來進行控制測試。5.5.按月寄出對賬單按月寄出對賬單 由由不負責不負責現金現金出納出納和和銷售銷售及及應收賬款應收賬款記賬記賬的人員按月向客戶寄發(fā)對賬單，能促使客戶在發(fā)的人員按月向客戶寄發(fā)對賬單，能促使客戶在發(fā)現應付賬款余額不正確現應付賬款余額不正確 特別是高估應收余額特別是高估應收余額 后后及時反饋有關信息。及時反饋有關信息。 為使這項控制更加有效，最好將賬戶余額為使這項控制更加有效，最好將賬戶余額中出現的所有核對不符的賬項，指定一位中出現的所有核對不符的賬項，指定一位不掌管不掌管貨幣資金貨幣資金也也不記錄主營業(yè)務收入和應收賬款賬目不記錄主營業(yè)務收入和應

45、收賬款賬目的主管人員處理。的主管人員處理。 注冊會計師通過注冊會計師通過觀察觀察制定人員寄送對賬單制定人員寄送對賬單和審查顧客復函檔案進行控制測試。和審查顧客復函檔案進行控制測試。6.6.內部核查程序內部核查程序 對控制的持續(xù)監(jiān)督對控制的持續(xù)監(jiān)督 由內部審計人員或其他獨立人員核查銷售由內部審計人員或其他獨立人員核查銷售交易的處理和記錄，是實現內部控制目標所不可交易的處理和記錄，是實現內部控制目標所不可缺少的一項控制措施。缺少的一項控制措施。內部核查程序內部核查程序程序與目標的關系程序與目標的關系 內部控制目標內部控制目標內部核查程序舉例內部核查程序舉例登記入賬的銷售交易是登記入賬的銷售交易是真

46、實真實的的檢查銷售發(fā)票的連續(xù)性并檢查銷售發(fā)票的連續(xù)性并檢查所附的佐證憑證檢查所附的佐證憑證銷售交易均經適當銷售交易均經適當審批審批了解客戶的信用情況，確定是否符合企業(yè)的了解客戶的信用情況，確定是否符合企業(yè)的賒銷政賒銷政策策所有銷售交易所有銷售交易均已登記入賬均已登記入賬檢查檢查發(fā)運憑證發(fā)運憑證編號編號的連續(xù)性的連續(xù)性，并與主營業(yè)務收入，并與主營業(yè)務收入明細賬核對明細賬核對登記入賬的銷售交易均經登記入賬的銷售交易均經正確估價正確估價將銷售將銷售發(fā)票上的數量發(fā)票上的數量與與發(fā)運憑證上發(fā)運憑證上進行比較核對進行比較核對將銷售將銷售發(fā)票上的單價發(fā)票上的單價與與商品價目表上商品價目表上進行比較核對進行比

47、較核對登記入賬的銷售交易登記入賬的銷售交易分類分類恰當恰當將登記入賬的銷售交易的將登記入賬的銷售交易的原始憑證原始憑證與與會計科目表會計科目表比比較核對較核對銷售交易的記錄銷售交易的記錄及時及時檢查開票員所保管的檢查開票員所保管的未開票發(fā)運憑證未開票發(fā)運憑證，確定是否包，確定是否包括所有應開票的發(fā)運憑證在內括所有應開票的發(fā)運憑證在內銷售銷售交易交易已經正確地已經正確地記入明細賬記入明細賬并并經正確經正確匯總匯總從從發(fā)運憑證發(fā)運憑證追查至主營業(yè)務收入追查至主營業(yè)務收入明細賬和總賬明細賬和總賬【例例】Y公司主要經營中、小型機電類產品的公司主要經營中、小型機電類產品的生產和銷售，采用手工會計系統，產

48、品銷生產和銷售，采用手工會計系統，產品銷售以售以Y公司倉庫為交貨地點。公司倉庫為交貨地點。C和和D注冊會注冊會計師負責審計計師負責審計Y公司公司2009年度財務報表，年度財務報表，于于2009年年12月月1日至日至12月月15日對日對Y公司的購公司的購貨與付款循環(huán)、銷售與收款循環(huán)的內部控貨與付款循環(huán)、銷售與收款循環(huán)的內部控制進行了解、測試與評價。制進行了解、測試與評價。C和和D注冊會計注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關銷售與收款循環(huán)的控制程序，部分內容摘銷售與收款循環(huán)的控制程序，部分內容摘錄如下：錄如下：1、發(fā)運部門開具預先連續(xù)編號的發(fā)貨單，并、發(fā)

49、運部門開具預先連續(xù)編號的發(fā)貨單，并在銷售的產品裝運后，將相關副本分送開在銷售的產品裝運后，將相關副本分送開具賬單部門、倉庫和顧客。開具賬單部門具賬單部門、倉庫和顧客。開具賬單部門審核發(fā)貨單和銷售單后開具銷售發(fā)票，在審核發(fā)貨單和銷售單后開具銷售發(fā)票，在保留副本后將相關單據送交會計部門職員保留副本后將相關單據送交會計部門職員審核。會計部門職員核對無誤后登記審核。會計部門職員核對無誤后登記主營業(yè)務收入明細賬和應收賬款明細賬。主營業(yè)務收入明細賬和應收賬款明細賬。2、D注冊會計師選取了填制日期注冊會計師選取了填制日期6月月25日至日至26日的日的4張發(fā)貨單，編號為張發(fā)貨單，編號為3076號至號至3079

50、號，購貨單位均為公司。號，購貨單位均為公司。D注冊會計師在注冊會計師在6月份的主營業(yè)務收入明細賬和相關原始憑月份的主營業(yè)務收入明細賬和相關原始憑證找到了相應的記錄，與上述發(fā)貨單對應證找到了相應的記錄，與上述發(fā)貨單對應的銷售發(fā)票填制日期為的銷售發(fā)票填制日期為6月月26日。日。3、W公司是公司是Y公司公司2009年年7月新發(fā)展的客戶。月新發(fā)展的客戶。Y公公司信用審核部門批準司信用審核部門批準W公司的賒銷信用額度為公司的賒銷信用額度為500000元。在收到元。在收到W公司于公司于7月月5日預付的日預付的100000元后，元后，Y公司以每件公司以每件117元的價格（含增元的價格（含增值稅）分別于值稅）

51、分別于7月月10日和日和12日向日向W公司發(fā)出公司發(fā)出3500件和件和1800件產品，并于件產品，并于7月月30日收到剩余款項。日收到剩余款項。D注冊會計師檢查了以上兩次發(fā)貨的銷售單和發(fā)注冊會計師檢查了以上兩次發(fā)貨的銷售單和發(fā)貨單，銷售單的信用審核記錄顯示，上述兩批產貨單，銷售單的信用審核記錄顯示，上述兩批產品均經信用審核部門職員批準即予發(fā)貨。品均經信用審核部門職員批準即予發(fā)貨。D注注冊會計師檢查了相關的銀行收款單據，沒有發(fā)現冊會計師檢查了相關的銀行收款單據，沒有發(fā)現異常。異常。4 4、D D注冊會計師從注冊會計師從Y Y公司主營業(yè)務收入明細賬中選取了公司主營業(yè)務收入明細賬中選取了1010月月

52、3131日最后一筆交易和日最后一筆交易和1111月月1 1日第一筆交易，注意到日第一筆交易，注意到1010月月3131日最后一筆交易的發(fā)貨單和銷售發(fā)票的填制日期均日最后一筆交易的發(fā)貨單和銷售發(fā)票的填制日期均為為1010月月3131日，發(fā)貨單編號為日，發(fā)貨單編號為62566256號，號，1111月月1 1日第一筆交日第一筆交易的發(fā)貨單和銷售發(fā)票的填制日期均為易的發(fā)貨單和銷售發(fā)票的填制日期均為1111月月1 1日，發(fā)貨日，發(fā)貨單編號為單編號為62556255號。財務人員解釋，由于號。財務人員解釋，由于Y Y公司運輸安排公司運輸安排原因，上述兩筆交易的相關產品均在原因，上述兩筆交易的相關產品均在11

53、11月月1 1日發(fā)出，但日發(fā)出，但由于由于1010月月3131日最后一筆交易的客戶要求的發(fā)貨時間是日最后一筆交易的客戶要求的發(fā)貨時間是1010月月3131日，故將日，故將62566256號發(fā)貨單和相關銷售發(fā)票日期填制為號發(fā)貨單和相關銷售發(fā)票日期填制為1010月月3131日日 問：該企業(yè)內部控制有沒有得到有效執(zhí)行？問：該企業(yè)內部控制有沒有得到有效執(zhí)行？如沒有存在哪些缺陷？如沒有存在哪些缺陷？【答案答案】1 1、缺陷：會計部門職員、缺陷：會計部門職員G G一人登記一人登記主營業(yè)務收入明細賬和應收賬款的明細賬。主營業(yè)務收入明細賬和應收賬款的明細賬。理由：主營業(yè)務收入明細賬和應收賬款明理由：主營業(yè)務收

54、入明細賬和應收賬款明細賬的登記職務沒有分離，不能構成自動細賬的登記職務沒有分離，不能構成自動交互牽制。建議：主營業(yè)務收入明細賬和交互牽制。建議：主營業(yè)務收入明細賬和應收賬款的明細賬應該由不同人員登記。應收賬款的明細賬應該由不同人員登記。2 2、內部控制得到了有效執(zhí)行、內部控制得到了有效執(zhí)行 3 3、事項表明相關控制未能得到有效執(zhí)行。理由：、事項表明相關控制未能得到有效執(zhí)行。理由：因為在因為在Y Y公司于公司于7 7月月1212日向日向W W公司發(fā)出公司發(fā)出18001800件產品前，件產品前，W W公司的經授權的剩余賒銷信用額度僅為公司的經授權的剩余賒銷信用額度僅為190 500190 500元

55、，因此，在元，因此，在Y Y公司于公司于7 7月月1212日以賒銷方式向日以賒銷方式向W W公司公司發(fā)出價值為發(fā)出價值為210 600210 600元的元的18 0018 00件產品前，除了經件產品前，除了經過職員過職員E E的批準后，還需獲得經授權的信用審核部的批準后，還需獲得經授權的信用審核部門經理門經理F F的批準。改進建議：在銷售的產品發(fā)出前，的批準。改進建議：在銷售的產品發(fā)出前，職員職員E E應檢查是否存在超過剩余賒銷信用額度的情應檢查是否存在超過剩余賒銷信用額度的情況。對于超過剩余賒銷信用額度的銷售，在職員況。對于超過剩余賒銷信用額度的銷售，在職員E E審批后，必須獲得經授權的信用

56、審核部門經理審批后，必須獲得經授權的信用審核部門經理F F的的批準才能發(fā)貨。批準才能發(fā)貨。4 4、事項表明相關控制未能得到有效執(zhí)行。理、事項表明相關控制未能得到有效執(zhí)行。理由：因為由：因為Y Y公司人為提前了發(fā)貨單日期，并公司人為提前了發(fā)貨單日期，并提前確認了相關的主營業(yè)務收入。改進建提前確認了相關的主營業(yè)務收入。改進建議：所有發(fā)貨單應該按照實際發(fā)貨時間填議：所有發(fā)貨單應該按照實際發(fā)貨時間填寫日期。寫日期。二、收款交易的內部控制目標、內部控制與二、收款交易的內部控制目標、內部控制與控制測試控制測試內部控制目標內部控制目標關鍵內部控制關鍵內部控制常用控制測試常用控制測試常用實質性程常用實質性程序

57、序 登記入賬的現登記入賬的現金收入確實金收入確實為企業(yè)已經為企業(yè)已經實際收到的實際收到的現金現金( (存在或存在或發(fā)生發(fā)生) )定期盤點現金定期盤點現金并與賬面金并與賬面金額核對額核對觀察觀察檢查現金收入檢查現金收入的日記賬、的日記賬、總賬和應收總賬和應收賬款明細賬賬款明細賬的大額項目的大額項目與異常項目與異常項目檢查是否定期檢查是否定期盤點，檢查盤點，檢查盤點記錄盤點記錄現金折扣必須現金折扣必須經過適當的經過適當的審批手續(xù)審批手續(xù)檢查現金折扣檢查現金折扣是否經過恰是否經過恰當的審批當的審批盤點庫存現金。盤點庫存現金。如與賬面數如與賬面數額存在差異，額存在差異，分析差異原分析差異原因因收到的現

58、金收收到的現金收入已全部登記入已全部登記入賬入賬( (完整性完整性) )現金出納與現現金出納與現金記賬的職務金記賬的職務分離分離觀察觀察現金收入的截現金收入的截止測試止測試每日及時記錄每日及時記錄現金收入現金收入檢查是否存在檢查是否存在未入賬的現金未入賬的現金收入收入盤點庫存現金，盤點庫存現金，如與賬面數額如與賬面數額存在差異，分存在差異，分析差異原因析差異原因定期盤點現金定期盤點現金并與賬面余額并與賬面余額核對核對檢查是否定期檢查是否定期盤點，檢查盤盤點，檢查盤點記錄點記錄定期向客戶寄定期向客戶寄送對賬單送對賬單檢查是否向客檢查是否向客戶寄送對賬單，戶寄送對賬單，了解是否定期了解是否定期進行

59、進行抽查客戶對賬抽查客戶對賬單并與賬面金單并與賬面金額核對額核對現金收入記錄現金收入記錄的內部復核的內部復核檢查復核標記檢查復核標記每月核對實際每月核對實際收到的現金收到的現金和登記入賬和登記入賬的現金是否的現金是否相符相符( (計價計價與分攤與分攤) )定期取得銀行定期取得銀行對賬單對賬單檢查銀行對賬檢查銀行對賬單單檢查調節(jié)表中檢查調節(jié)表中未達賬項的未達賬項的真實性以及真實性以及資產負債表資產負債表日后的進賬日后的進賬情況情況編制銀行存款編制銀行存款余額調節(jié)表余額調節(jié)表檢查銀行存款檢查銀行存款余額調節(jié)表余額調節(jié)表現金收入在資現金收入在資產負債表上產負債表上的披露正確的披露正確( (列報列報)

60、 )現金日記賬與現金日記賬與總賬的登記總賬的登記職責分離職責分離觀察觀察1.1.企業(yè)應當按照企業(yè)應當按照現金管理暫行條例現金管理暫行條例、支付支付結算辦法結算辦法等規(guī)定，及時辦理銷售收款業(yè)務；等規(guī)定，及時辦理銷售收款業(yè)務；2.2.企業(yè)應將銷售收入及時入賬，企業(yè)應將銷售收入及時入賬，不得擅自坐支現不得擅自坐支現金金。銷售人員應當避免接觸銷售現款；。銷售人員應當避免接觸銷售現款；3.3.建立應收賬款賬齡分析制度和逾期應收賬款催建立應收賬款賬齡分析制度和逾期應收賬款催收制度收制度(1)(1)銷售部門應當負責應收賬款的催收；銷售部門應當負責應收賬款的催收；(2)(2)財會部門應當督促銷售部門加緊催收；