第三章消費稅

1、 3 3 消費稅消費稅3.1 消費稅概述消費稅概述3.2 征收范圍和納稅人征收范圍和納稅人3.3 稅目和稅率稅目和稅率3.4 計稅依據(jù)的確定計稅依據(jù)的確定3.5 應納稅額的計算應納稅額的計算3.6 出口應稅消費品退（免）稅出口應稅消費品退（免）稅3.7 征收管理征收管理3.1 消費稅概述消費稅概述 3.1.1消費稅的概念消費稅的概念 消費稅是以特定消費品和消費行為的流消費稅是以特定消費品和消費行為的流轉額為課稅對象征收的一種稅。世界各國轉額為課稅對象征收的一種稅。世界各國普遍征收消費稅，目前大約有普遍征收消費稅，目前大約有120多個國家多個國家和地區(qū)征收消費稅。和地區(qū)征收消費稅。 我國消費稅是

2、國家為了體現(xiàn)消費政策我國消費稅是國家為了體現(xiàn)消費政策，對生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的，對生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人取得的收入征收的一種稅。消單位和個人取得的收入征收的一種稅。消費稅是費稅是1994年稅制改革時新設立的一個稅年稅制改革時新設立的一個稅種，它和增值稅共同構成我國流轉稅的雙種，它和增值稅共同構成我國流轉稅的雙層次調(diào)節(jié)結構。新中國建立初期征收的貨層次調(diào)節(jié)結構。新中國建立初期征收的貨物稅、物稅、50年代征收的商品流通稅、年代征收的商品流通稅、1958年年至至1973年征收的工商統(tǒng)一稅、年征收的工商統(tǒng)一稅、1973年至年至1983年征收的工商稅中相當于貨物稅的部年征收的

3、工商稅中相當于貨物稅的部分以及分以及1983年至年至1993年征收的增值稅、產(chǎn)年征收的增值稅、產(chǎn)品稅，其中一部分具有消費稅的性質(zhì)，只品稅，其中一部分具有消費稅的性質(zhì)，只是一直沒有單獨設立一個稅種。是一直沒有單獨設立一個稅種。1993年年12月月13日國務院頒布日國務院頒布中華人民共和國消費中華人民共和國消費稅暫行條例稅暫行條例，自，自1994年年1月月1日起施行。日起施行?，F(xiàn)行消費稅的基本規(guī)范，是現(xiàn)行消費稅的基本規(guī)范，是2008年年11月月5日日國務院第國務院第34次常務會議修訂通過的次常務會議修訂通過的中華中華人民共和國消費稅暫行條例人民共和國消費稅暫行條例，以及，以及2008年年12月月1

4、5日財政部、國家稅務總局第日財政部、國家稅務總局第51號號令頒布的令頒布的中華人民共和國消費稅暫行條中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則例實施細則，自，自2009年年1月月1日起施行。日起施行。3.1 消費稅概述消費稅概述 3.1.2消費稅的特點消費稅的特點 目前世界各國開征的消費稅都是兼有財政收入職能和經(jīng)濟調(diào)目前世界各國開征的消費稅都是兼有財政收入職能和經(jīng)濟調(diào)節(jié)職能的一種商品勞務稅。與此相適應，現(xiàn)代消費稅一般具有如節(jié)職能的一種商品勞務稅。與此相適應，現(xiàn)代消費稅一般具有如下基本特征：下基本特征： （1）消費稅具有特殊調(diào)節(jié)作用消費稅具有特殊調(diào)節(jié)作用 （2）消費稅具有較強的聚財功能消費稅具有較強的

5、聚財功能 （3）消費稅具有征稅項目的選擇性消費稅具有征稅項目的選擇性 （4）消費稅具有征稅環(huán)節(jié)的單一性消費稅具有征稅環(huán)節(jié)的單一性3.1.3消費稅的作用消費稅的作用 （1 1）貫徹國家的產(chǎn)業(yè)政策和消費政策，調(diào)節(jié)消費結構，引導）貫徹國家的產(chǎn)業(yè)政策和消費政策，調(diào)節(jié)消費結構，引導消費行為。消費行為。 （2 2）保證國家財政收入的穩(wěn)定增長。）保證國家財政收入的穩(wěn)定增長。 （3 3）緩解社會分配不公的矛盾。）緩解社會分配不公的矛盾。3.2 3.2 征收范圍和納稅人征收范圍和納稅人3.2.13.2.1征收范圍征收范圍 消費稅征收范圍的確定要綜合考慮我國的經(jīng)濟發(fā)展水平、國消費稅征收范圍的確定要綜合考慮我國的經(jīng)

6、濟發(fā)展水平、國家在某一時期的消費政策和產(chǎn)業(yè)政策、城鄉(xiāng)居民的生活水平、家在某一時期的消費政策和產(chǎn)業(yè)政策、城鄉(xiāng)居民的生活水平、消費水平和消費結構等狀況以及財政收入的穩(wěn)定增長等因素，消費水平和消費結構等狀況以及財政收入的穩(wěn)定增長等因素，同時要考慮我國現(xiàn)階段流轉稅的雙層次調(diào)節(jié)結構，即納入消費同時要考慮我國現(xiàn)階段流轉稅的雙層次調(diào)節(jié)結構，即納入消費稅征稅范圍的消費品，在普遍征收增值稅的基礎上，還要征收稅征稅范圍的消費品，在普遍征收增值稅的基礎上，還要征收消費稅。消費稅。 消費稅征稅范圍具有選擇性，它只選擇一部分消費品和消消費稅征稅范圍具有選擇性，它只選擇一部分消費品和消費行為征收，而不是對所有的消費品和消

7、費行為都征收消費稅費行為征收，而不是對所有的消費品和消費行為都征收消費稅。通過選擇征收范圍，消費稅可以充分表現(xiàn)出其較強的靈活性。通過選擇征收范圍，消費稅可以充分表現(xiàn)出其較強的靈活性和導向作用。和導向作用。3.2 3.2 征收范圍和納稅人征收范圍和納稅人 消費稅的征收范圍是消費稅條例規(guī)定的應稅消費品。在種類繁多消費稅的征收范圍是消費稅條例規(guī)定的應稅消費品。在種類繁多的消費品中，計入消費稅征收范圍的應稅消費品并不多，概括起來可的消費品中，計入消費稅征收范圍的應稅消費品并不多，概括起來可以歸為以下五類：以歸為以下五類： 一是：過度消費會對人身健康、生態(tài)環(huán)境和社會秩序造成危害的一是：過度消費會對人身健

8、康、生態(tài)環(huán)境和社會秩序造成危害的消費品，如煙、酒、鞭炮焰火。消費品，如煙、酒、鞭炮焰火。 二是，非生活必需品，如化妝品、貴重首飾及珠寶玉石。二是，非生活必需品，如化妝品、貴重首飾及珠寶玉石。 三是，不可再生資源或再生資源緩慢的消費品，如成品油、木制三是，不可再生資源或再生資源緩慢的消費品，如成品油、木制一次性筷子、實木地板。一次性筷子、實木地板。 四是，高能耗、高檔消費品，如小汽車、摩托車、高爾夫球及球四是，高能耗、高檔消費品，如小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇。具、高檔手表、游艇。 五是，具有一定財政意義的消費品，如汽車輪胎。五是，具有一定財政意義的消費品，如汽車輪胎。 3.2

9、 3.2 征收范圍和納稅人征收范圍和納稅人 消費稅的征收范圍并非一成不變，它會隨著我國經(jīng)濟的發(fā)消費稅的征收范圍并非一成不變，它會隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，根據(jù)國家的宏觀經(jīng)濟政策和消費結構的變化等適時進行展，根據(jù)國家的宏觀經(jīng)濟政策和消費結構的變化等適時進行調(diào)整。調(diào)整。 我國現(xiàn)行消費稅的征收范圍是在中華人民共和國境內(nèi)生我國現(xiàn)行消費稅的征收范圍是在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口的應稅消費品。產(chǎn)、委托加工和進口的應稅消費品。 納稅人生產(chǎn)的應稅消費品，于納稅人銷售時納稅。所稱納稅人生產(chǎn)的應稅消費品，于納稅人銷售時納稅。所稱銷售，是指有償轉讓應稅消費品的所有權。所稱有償，是指銷售，是指有償轉讓應稅消費品

10、的所有權。所稱有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。3.2 3.2 征收范圍和納稅人征收范圍和納稅人3.2.2 納稅人納稅人 消費稅納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進消費稅納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售應稅消費品的其他口應稅消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售應稅消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅人。單位和個人，為消費稅的納稅人。 所稱在中華人民共和國境內(nèi)，是指生產(chǎn)、委托加工和進口屬于應當所稱在中華人民共和國境內(nèi)，是指生產(chǎn)、委托加工和進口屬于應當繳納

11、消費稅的消費品的起運地或者所在地在境內(nèi)。繳納消費稅的消費品的起運地或者所在地在境內(nèi)。 單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。他單位。 個人，是指個體工商戶及其他個人。個人，是指個體工商戶及其他個人。 消費稅納稅人具體包括：消費稅納稅人具體包括： （1）生產(chǎn)應稅消費品的單位和個人。）生產(chǎn)應稅消費品的單位和個人。 （2）進口應稅消費品的單位和個人。）進口應稅消費品的單位和個人。 （3）委托加工應稅消費品的單位和個人。其中，委托加工的應稅消費品）委托加工應稅消費品的單位和個人。其中，委托加工的應稅消費品由受托方于委

12、托方提貨時代收代繳（受托方為個人除外）消費稅；自產(chǎn)由受托方于委托方提貨時代收代繳（受托方為個人除外）消費稅；自產(chǎn)自用的應稅消費品，由自產(chǎn)自用單位和個人在移送使用時繳納消費稅。自用的應稅消費品，由自產(chǎn)自用單位和個人在移送使用時繳納消費稅。 （4）國務院確定的銷售應稅消費品的其他單位和個人。）國務院確定的銷售應稅消費品的其他單位和個人。3.3 稅目和稅率 3.3.1 稅目稅目 消費稅稅目的確定，主要是根據(jù)我國的消費政策和產(chǎn)業(yè)政策消費稅稅目的確定，主要是根據(jù)我國的消費政策和產(chǎn)業(yè)政策，我國的經(jīng)濟發(fā)展水平，我國的人民生活水平、消費水平和消費，我國的經(jīng)濟發(fā)展水平，我國的人民生活水平、消費水平和消費結構等狀

13、況以及國家財政收入的穩(wěn)定增長等因素來加以確定的。結構等狀況以及國家財政收入的穩(wěn)定增長等因素來加以確定的。 消費稅條例規(guī)定，征收消費稅的稅目有消費稅條例規(guī)定，征收消費稅的稅目有1414個，即煙、酒及酒個，即煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、輪胎、精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板。性筷子、實木地板?！颈尘爸R】消費稅的沿革 新中國成立后曾對部分商品開征具有消費新中國成立后曾對部分商品開征具有消費稅性質(zhì)的貨物稅，對部分行業(yè)開

14、征特種消費稅性質(zhì)的貨物稅，對部分行業(yè)開征特種消費行為稅，行為稅，1989年也曾經(jīng)對彩色電視機、小轎年也曾經(jīng)對彩色電視機、小轎車等商品開征特別消費稅，主要目的在于調(diào)車等商品開征特別消費稅，主要目的在于調(diào)節(jié)消費和取得財政收入。節(jié)消費和取得財政收入。1994年稅制改革設年稅制改革設置的消費稅，設置了煙、酒、化妝品、護膚置的消費稅，設置了煙、酒、化妝品、護膚護發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮、焰火護發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮、焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車等等11個稅目。經(jīng)國務院批準，金、銀和金基個稅目。經(jīng)國務院批準，金、銀和金基、銀基合金首飾以及金

15、、銀和金基、銀基合、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾稅率減按金的鑲嵌首飾稅率減按5%稅率征收。稅率征收。2001年年1月月1日，對香皂停止征收消費稅；對汽車日，對香皂停止征收消費稅；對汽車輪胎稅目中的子午線輪胎免征消費稅，對翻輪胎稅目中的子午線輪胎免征消費稅，對翻新輪胎停止征收消費稅。新輪胎停止征收消費稅。2006年年1月月1日，取日，取消護膚護發(fā)品稅目，將原屬于護膚護發(fā)品征消護膚護發(fā)品稅目，將原屬于護膚護發(fā)品征稅范圍的高檔護膚類化妝品列入化妝品稅目稅范圍的高檔護膚類化妝品列入化妝品稅目。2006年年3月月21日，財政部、國家稅務總局日，財政部、國家稅務總局聯(lián)合發(fā)出通知，對消費

16、稅的稅目、稅率進行聯(lián)合發(fā)出通知，對消費稅的稅目、稅率進行調(diào)整。此次政策調(diào)整是調(diào)整。此次政策調(diào)整是1994年稅制改革以來年稅制改革以來消費稅最大規(guī)模的一次調(diào)整消費稅最大規(guī)模的一次調(diào)整,新增了成品油、新增了成品油、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板等稅目；取消了次性筷子、實木地板等稅目；取消了“護膚護膚護發(fā)品護發(fā)品”稅目；并對小汽車、摩托車、汽車稅目；并對小汽車、摩托車、汽車輪胎、白酒幾個稅目的稅率進行了調(diào)整。輪胎、白酒幾個稅目的稅率進行了調(diào)整。2008年年11月月5日新修訂的日新修訂的消費稅暫行條例消費稅暫行條例中，將汽油細分為含鉛汽油

17、和不含鉛兩個中，將汽油細分為含鉛汽油和不含鉛兩個子稅目，分別適用不同稅率。子稅目，分別適用不同稅率。3.3 稅目和稅率稅目和稅率3.3.1 稅率稅率 由于消費稅是為了貫徹國家產(chǎn)業(yè)政策和消費政策，對特定消費品和由于消費稅是為了貫徹國家產(chǎn)業(yè)政策和消費政策，對特定消費品和消費行為征收的一種稅，稅率作為稅收制度組成要素的基本要素和稅收消費行為征收的一種稅，稅率作為稅收制度組成要素的基本要素和稅收制度的中心環(huán)節(jié)，可以較好地消費稅的政策精神。消費稅稅率的制定主制度的中心環(huán)節(jié)，可以較好地消費稅的政策精神。消費稅稅率的制定主要包括兩個方面的內(nèi)容，一是正確確定合理的稅負水平；二是選擇合理要包括兩個方面的內(nèi)容，一

18、是正確確定合理的稅負水平；二是選擇合理的稅率形式。的稅率形式。 制定高低不同的稅率水平。我國流轉稅的稅制結構是增值稅與消費制定高低不同的稅率水平。我國流轉稅的稅制結構是增值稅與消費稅相互配合，一方面發(fā)揮增值稅對貨物的普遍調(diào)節(jié)作用，一方面發(fā)揮消稅相互配合，一方面發(fā)揮增值稅對貨物的普遍調(diào)節(jié)作用，一方面發(fā)揮消費稅對特殊消費品的特殊調(diào)節(jié)作用。消費稅通過對不同稅目制定不同稅費稅對特殊消費品的特殊調(diào)節(jié)作用。消費稅通過對不同稅目制定不同稅率水平以及同一稅目下的不同應稅消費品制定不同的稅率水平，來貫徹率水平以及同一稅目下的不同應稅消費品制定不同的稅率水平，來貫徹國家的產(chǎn)業(yè)政策和消費政策，如對既限制生產(chǎn)又限制消

19、費的應稅消費品國家的產(chǎn)業(yè)政策和消費政策，如對既限制生產(chǎn)又限制消費的應稅消費品（煙、酒、化妝品、鞭炮、焰火等），從高設計稅率；對只限制消費不（煙、酒、化妝品、鞭炮、焰火等），從高設計稅率；對只限制消費不限制生產(chǎn)的應稅消費品（汽車輪胎），從低設計稅率。同時，消費稅還限制生產(chǎn)的應稅消費品（汽車輪胎），從低設計稅率。同時，消費稅還會根據(jù)我國的經(jīng)濟發(fā)展水平，我國的人民生活水平、消費水平和消費結會根據(jù)我國的經(jīng)濟發(fā)展水平，我國的人民生活水平、消費水平和消費結構等適時作出調(diào)整。構等適時作出調(diào)整。3.3 稅目和稅率稅目和稅率 選擇不同的稅率形式。消費稅的稅率形式一般有比例稅率和定額稅選擇不同的稅率形式。消費稅的

20、稅率形式一般有比例稅率和定額稅率兩種基本形式。消費稅的應稅消費品選用何種稅率形式，要依應稅消率兩種基本形式。消費稅的應稅消費品選用何種稅率形式，要依應稅消費品的具體情況而定。一般而言，對供求矛盾較為突出、價格差異較大費品的具體情況而定。一般而言，對供求矛盾較為突出、價格差異較大的應稅消費品，采用比例稅率；對供求矛盾關系較為平衡、價格差異較的應稅消費品，采用比例稅率；對供求矛盾關系較為平衡、價格差異較小的應稅消費品，采用定額稅率。小的應稅消費品，采用定額稅率。 現(xiàn)行消費稅的稅率形式包括比例稅率和定額稅率，不同的應稅消費現(xiàn)行消費稅的稅率形式包括比例稅率和定額稅率，不同的應稅消費品適用不同的稅率形式

21、，其中卷煙、白酒兩種應稅消費品，既適用比例品適用不同的稅率形式，其中卷煙、白酒兩種應稅消費品，既適用比例稅率，又適用定額稅率。稅率，又適用定額稅率。 現(xiàn)行消費稅共設計現(xiàn)行消費稅共設計1414檔稅率（稅額），比例稅率為檔稅率（稅額），比例稅率為1212檔，最低稅率檔，最低稅率為為1%1%。最高稅率為。最高稅率為45%45%。定額稅率為。定額稅率為8 8檔，最低單位稅額為檔，最低單位稅額為0.0030.003元，最元，最高單位稅額為高單位稅額為250250元。元。稅目稅目稅率稅率一、煙一、煙1.1.卷煙卷煙工工業(yè)業(yè)（1 1）甲類卷煙）甲類卷煙調(diào)撥價調(diào)撥價7070元（不含元（不含增值稅，含增值稅，含

22、7070元）元）/ /條以上條以上56%56%加加0.0030.003元元/ /支支（2 2）乙類卷煙）乙類卷煙調(diào)撥價調(diào)撥價7070元（不含元（不含增值稅）增值稅）/ /條以下條以下36%36%加加0.0030.003元元/ /支支商業(yè)批發(fā)商業(yè)批發(fā)5%5%2 2雪茄煙雪茄煙36%36%3 3煙絲煙絲30%30% 甲類乙類稅目的復合稅率的換算和運用：甲類乙類稅目的復合稅率的換算和運用：適用新制度適用新制度的稅目的稅目比例比例稅率稅率定額稅率定額稅率每支每支每標準條每標準條（200200支）支）每標準箱每標準箱（5 5萬支）萬支）甲類甲類56%56%0.0030.003元元/ /支支0.60.6元

23、元/ /條條150150元元/ /箱箱乙類乙類36%36%0.0030.003元元/ /支支0.60.6元元/ /條條150150元元/ /箱箱酒的適用稅率酒的適用稅率 白酒同時采用比例稅率和定額稅率。白酒的比例稅率為白酒同時采用比例稅率和定額稅率。白酒的比例稅率為20%20%，但是定額稅率要把握白酒稅率時，要會運用公斤、噸與斤，但是定額稅率要把握白酒稅率時，要會運用公斤、噸與斤等不同計量標準的換算。等不同計量標準的換算。計量單位計量單位500500克或克或500500毫升毫升1 1公斤公斤（10001000克）克）1 1噸（噸（10001000公斤）公斤）單位稅額單位稅額0.50.5元元1

24、1元元10001000元元 啤酒分為甲類和乙類，分別適用啤酒分為甲類和乙類，分別適用250250元元/ /噸和噸和220220元元/ /噸的稅率。噸的稅率。適用新制度稅目適用新制度稅目啤酒采用定額稅率啤酒采用定額稅率甲類甲類250元元/噸噸乙類乙類220元元/噸噸貴重首飾及珠寶玉石的適用稅率貴重首飾及珠寶玉石的適用稅率分類及規(guī)定分類及規(guī)定稅率稅率納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)金、銀和金基、銀基合金首飾金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾、鉆石及鉆石飾金的鑲嵌首飾、鉆石及鉆石飾品品5%5%零售環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié)與金、銀和金基、銀基、鉆無與金、銀和金基、銀基、鉆無

25、關的其他首飾關的其他首飾10%10%生產(chǎn)、進口、委生產(chǎn)、進口、委托加工提貨環(huán)節(jié)托加工提貨環(huán)節(jié) 知識窗知識窗 20092009年年1 1月月1 1日我國開征燃油消費稅。日我國開征燃油消費稅。成品油消費稅并不是一個獨立的稅種，而是成品油消費稅并不是一個獨立的稅種，而是對成品油征收的消費稅，目前包括汽油、柴對成品油征收的消費稅，目前包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油和油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油和燃料油燃料油7 7個子目。近年來，我國經(jīng)濟發(fā)展與資個子目。近年來，我國經(jīng)濟發(fā)展與資源環(huán)境的矛盾日益突出，節(jié)能減排工作面臨源環(huán)境的矛盾日益突出，節(jié)能減排工作面臨艱巨任務。一方面，隨著經(jīng)濟

26、發(fā)展和人民生艱巨任務。一方面，隨著經(jīng)濟發(fā)展和人民生活水平提高，我國對石油需求不斷增加，由活水平提高，我國對石油需求不斷增加，由于資源匱乏，從于資源匱乏，從19931993年起由凈出口國變?yōu)閮裟昶鹩蓛舫隹趪優(yōu)閮暨M口國，而且對外依存度逐年提高，目前已進口國，而且對外依存度逐年提高，目前已達到達到50%50%。另一方面，我國石油利用效率低、。另一方面，我國石油利用效率低、單耗水平高、浪費現(xiàn)象嚴重。單耗水平高、浪費現(xiàn)象嚴重。19971997年年7 7月月3 3日日，全國人大常委會通過公路法，首次提出以，全國人大常委會通過公路法，首次提出以燃油附加費替代養(yǎng)路費，從燃油附加費替代養(yǎng)路費，從1998199

27、8年年1 1月月1 1日起日起實施。實施。1999 1999 年年1010月月3131日，全國人大常委會通日，全國人大常委會通過公路法修正案，規(guī)定國家采用依法征稅的過公路法修正案，規(guī)定國家采用依法征稅的辦法籌集公路養(yǎng)護資金，具體實施辦法和步辦法籌集公路養(yǎng)護資金，具體實施辦法和步驟由國務院規(guī)定。驟由國務院規(guī)定。20002000年年1010月月2222日，國務院日，國務院將燃油稅列入交通和車輛稅費改革實施方案將燃油稅列入交通和車輛稅費改革實施方案，擬在適當時機開征。但是，由于近年來國，擬在適當時機開征。但是，由于近年來國際油價居高不下等原因，燃油稅一直沒有開際油價居高不下等原因，燃油稅一直沒有開征

28、?？紤]到我國征收消費稅就是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)征?？紤]到我國征收消費稅就是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結構，引導消費方向，根據(jù)宏觀產(chǎn)業(yè)政策品結構，引導消費方向，根據(jù)宏觀產(chǎn)業(yè)政策和消費政策的要求，有目的地、有重點地選和消費政策的要求，有目的地、有重點地選擇一些消費品征收，以適當限制某些特殊消擇一些消費品征收，以適當限制某些特殊消費品的消費需求。而且，調(diào)整消費稅，不涉費品的消費需求。而且，調(diào)整消費稅，不涉及新設稅種，稅收立法和征納成本不會有大及新設稅種，稅收立法和征納成本不會有大的增加，便于操作，還能起到簡化稅制公平的增加，便于操作，還能起到簡化稅制公平稅負的作用，所以這次改革沒有單獨設置燃稅負的作用，所以這次改革沒有單獨

29、設置燃油稅。油稅。 資料來源：國家稅務總局網(wǎng)站：資料來源：國家稅務總局網(wǎng)站：“成品油價稅費改革若干問題問答成品油價稅費改革若干問題問答”，20082008年年1212月月1212日日3.4 3.4 計稅依據(jù)的確定計稅依據(jù)的確定 消費稅的計稅依據(jù)的確定，主要從應稅消費品的價格變化情況和消費稅的計稅依據(jù)的確定，主要從應稅消費品的價格變化情況和便于征收管理的角度考慮，分別采用從價定率、從量定額和從價定率便于征收管理的角度考慮，分別采用從價定率、從量定額和從價定率從量定額復合計稅三種方法。從量定額復合計稅三種方法。3.4.1 從價定率計算方法的計稅依據(jù)從價定率計算方法的計稅依據(jù)3.4.1.1 計稅依據(jù)

30、為銷售額計稅依據(jù)為銷售額 消費稅對雪茄煙、煙絲、其他酒、酒精、化妝品、貴重首飾及珠消費稅對雪茄煙、煙絲、其他酒、酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子和實木地板實行比例稅率及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子和實木地板實行比例稅率，在從價定率計稅方法下，計稅依據(jù)是應稅消費品的銷售額。，在從價定率計稅方法下，計稅依據(jù)是應稅消費品的銷售額。 由于增值稅和消費稅實行交叉征收，計征消費稅的消費品還要征由于增值稅和消費稅實行交叉征收，計征消費稅的消費品還要征

31、收增值稅，而增值稅實行價外稅，消費稅實行價內(nèi)稅，故實行從價定收增值稅，而增值稅實行價外稅，消費稅實行價內(nèi)稅，故實行從價定率征收消費稅的應稅消費品，其消費稅的計稅銷售額與增值稅的計稅率征收消費稅的應稅消費品，其消費稅的計稅銷售額與增值稅的計稅銷售額是一致的，即兩稅的稅基是一致的，都含消費稅，不含增值稅銷售額是一致的，即兩稅的稅基是一致的，都含消費稅，不含增值稅。3.4 3.4 計稅依據(jù)的確定計稅依據(jù)的確定3.4.1.2銷售額的確定銷售額的確定 （1 1）銷售額的一般規(guī)定銷售額的一般規(guī)定 銷售額是指納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價銷售額是指納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和

32、價外費用，不包括應向購貨方收取的增值稅稅款。所稱價外費用，是指外費用，不包括應向購貨方收取的增值稅稅款。所稱價外費用，是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi)：性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi)： 其一，同時符合以下條件的代墊運輸費用：其

33、一，同時符合以下條件的代墊運輸費用： 承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的； 納稅人將該項發(fā)票轉交給購買方的。納稅人將該項發(fā)票轉交給購買方的。 其二，同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性其二，同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：收費： 由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國 務院務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；費； 收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；收取時開具省級以上財政

34、部門印制的財政票據(jù)； 所收款項全額上繳財政。所收款項全額上繳財政。3.4 3.4 計稅依據(jù)的確定計稅依據(jù)的確定 應稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價以及在應稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價以及在會計上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中征收消費稅。如果會計上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中征收消費稅。如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金則不應并入應包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金則不應并入應稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的或稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時間超

35、過者已收取的時間超過1212個月的押金個月的押金（酒類除外），（酒類除外），應并入應稅消費品應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅。的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅。 對酒類產(chǎn)品對酒類產(chǎn)品（除啤酒、黃酒以外）（除啤酒、黃酒以外）生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計上如何核算，均應并入酒類的包裝物押金，無論押金是否返還及會計上如何核算，均應并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費稅。產(chǎn)品銷售額中征收消費稅。 對既作價隨同應稅消費品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金對既作價隨同應稅消費品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡

36、納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒有退還的，均應并入應稅消費品的銷售，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒有退還的，均應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率繳納消費稅。額，按照應稅消費品的適用稅率繳納消費稅。3.4 3.4 計稅依據(jù)的確定計稅依據(jù)的確定 （2 2）含稅銷售額的換算含稅銷售額的換算 如果納稅人應稅消費品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者如果納稅人應稅消費品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅稅款合并收取因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅稅款合并收取的，在計算消費稅時，應當換算為不含增值稅稅款的銷售額。的，在計算消費稅時，應當換算為不含增值稅稅款的銷售額

37、。其換算公式為：其換算公式為： 應稅消費品的銷售額含增值稅的銷售額應稅消費品的銷售額含增值稅的銷售額（1 1增值稅增值稅稅率或者征收率）稅率或者征收率） 如果消費稅的納稅人是增值稅一般納稅人的，適用如果消費稅的納稅人是增值稅一般納稅人的，適用17%17%的的增值稅率；如果消費稅的納稅人是增值稅小規(guī)模納稅人的，適增值稅率；如果消費稅的納稅人是增值稅小規(guī)模納稅人的，適用用3%3%的征收率。的征收率。 （3 3）納稅人應稅消費品的計稅價格明顯偏低并無正當）納稅人應稅消費品的計稅價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其計稅價格。理由的，由主管稅務機關核定其計稅價格。 應稅消費品的計稅價格的核定

38、權限規(guī)定如下：應稅消費品的計稅價格的核定權限規(guī)定如下： 卷煙、白酒和小汽車的計稅價格由國家稅務總局核定，卷煙、白酒和小汽車的計稅價格由國家稅務總局核定，送財政部備案；送財政部備案； 其他應稅消費品的計稅價格由省、自治區(qū)和直轄市國家其他應稅消費品的計稅價格由省、自治區(qū)和直轄市國家稅務局核定；稅務局核定； 進口的應稅消費品的計稅價格由海關核定。進口的應稅消費品的計稅價格由海關核定。3.4 3.4 計稅依據(jù)的確定計稅依據(jù)的確定3.4.2 從量定額計算方法的計稅依據(jù)從量定額計算方法的計稅依據(jù)3.4.2.1 計稅依據(jù)為銷售量計稅依據(jù)為銷售量 消費稅對黃酒、啤酒和成品油實行定額稅率，在從量定額計稅消費稅對

39、黃酒、啤酒和成品油實行定額稅率，在從量定額計稅方法下，計稅依據(jù)是應稅消費品的銷售數(shù)量。方法下，計稅依據(jù)是應稅消費品的銷售數(shù)量。3.4.2.2 銷售數(shù)量的確定銷售數(shù)量的確定 銷售數(shù)量，是指應稅消費品的數(shù)量。具體為：銷售數(shù)量，是指應稅消費品的數(shù)量。具體為：1.1.銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量；銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量；2.2.自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數(shù)量；自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數(shù)量；3.3.委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量；委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量； 4.4.進口應稅消費品的，為海關核

40、定的應稅消費品進口征稅數(shù)量。進口應稅消費品的，為海關核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量。3.4.2.3 計量單位的換算計量單位的換算 消費稅規(guī)定，黃酒、啤酒是以噸為稅額單位；汽油、柴油是以消費稅規(guī)定，黃酒、啤酒是以噸為稅額單位；汽油、柴油是以升為稅額單位的。升為稅額單位的。 3.4 3.4 計稅依據(jù)的確定計稅依據(jù)的確定3.4.3復合計稅計征方法的計稅依據(jù)復合計稅計征方法的計稅依據(jù) 現(xiàn)行的消費稅范圍中，采用復合計征方法的只有卷煙和白酒兩種應現(xiàn)行的消費稅范圍中，采用復合計征方法的只有卷煙和白酒兩種應稅消費品。其計稅依據(jù)包含了銷售額和銷售數(shù)量兩個方面，其銷售額和稅消費品。其計稅依據(jù)包含了銷售額和銷售數(shù)量兩

41、個方面，其銷售額和銷售數(shù)量的確定方法，與從價定率、從量定額計算方法中銷售額和銷售銷售數(shù)量的確定方法，與從價定率、從量定額計算方法中銷售額和銷售數(shù)量的確定方法一致。數(shù)量的確定方法一致。3.4.4 計稅依據(jù)的特殊規(guī)定計稅依據(jù)的特殊規(guī)定3.4.4.1卷煙從價定率計稅辦法的計稅依據(jù)為調(diào)撥價格或核定價格卷煙從價定率計稅辦法的計稅依據(jù)為調(diào)撥價格或核定價格 卷煙從價定率計稅辦法的計稅依據(jù)為調(diào)撥價格或核定價格。調(diào)撥價卷煙從價定率計稅辦法的計稅依據(jù)為調(diào)撥價格或核定價格。調(diào)撥價格是指卷煙生產(chǎn)企業(yè)通過卷煙交易市場與購貨方簽訂的卷煙交易價格。格是指卷煙生產(chǎn)企業(yè)通過卷煙交易市場與購貨方簽訂的卷煙交易價格。核定價格是指由

42、稅務機關按其零售價倒算一定比例的辦法核定計稅價格核定價格是指由稅務機關按其零售價倒算一定比例的辦法核定計稅價格。核定價格的計算公式為：。核定價格的計算公式為： 某牌號規(guī)格卷煙消費稅計稅價格某牌號規(guī)格卷煙消費稅計稅價格=該牌號規(guī)格卷煙市場零售價格該牌號規(guī)格卷煙市場零售價格(1+45) 3.4 3.4 計稅依據(jù)的確定計稅依據(jù)的確定 不進入省和省以上煙草交易場所交易、沒有調(diào)撥價格的卷不進入省和省以上煙草交易場所交易、沒有調(diào)撥價格的卷煙煙，消費稅計稅價格由省國家稅務局按照下列公式核定：消費稅計稅價格由省國家稅務局按照下列公式核定： 沒有調(diào)撥價格的某牌號規(guī)格卷煙消費稅計稅價格沒有調(diào)撥價格的某牌號規(guī)格卷煙

43、消費稅計稅價格= =該牌號規(guī)該牌號規(guī)格卷煙市場零售價格格卷煙市場零售價格(1+35(1+35) ) 實際銷售價格高于計稅價格和核定價格的卷煙，按實際銷實際銷售價格高于計稅價格和核定價格的卷煙，按實際銷售價格征收消費稅；實際銷售價格低于計稅價格和核定價格的售價格征收消費稅；實際銷售價格低于計稅價格和核定價格的卷煙，按計稅價格或核定價格征收消費稅。卷煙，按計稅價格或核定價格征收消費稅。 非標準條包裝卷煙應當折算成標準條包裝卷煙的數(shù)量，依非標準條包裝卷煙應當折算成標準條包裝卷煙的數(shù)量，依其實際銷售收入計算確定其折算成標準條包裝后的實際銷售價其實際銷售收入計算確定其折算成標準條包裝后的實際銷售價格，并

44、確定適用的比例稅率。格，并確定適用的比例稅率。 3.4.4.2 3.4.4.2 自設非獨立核算門市部的計稅規(guī)定自設非獨立核算門市部的計稅規(guī)定 納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量計算征收消費稅。，應當按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量計算征收消費稅。 3.4.4.3 3.4.4.3 應稅消費品用于其它方面的規(guī)定應稅消費品用于其它方面的規(guī)定 納稅人用于換取生產(chǎn)資料或消費資料、投資入股和抵償債納稅人用于換取生產(chǎn)資料或消費資料、投資入股和抵償債等方面的應稅消費品，應當按照同類應稅消費品的最高銷售價等方

45、面的應稅消費品，應當按照同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)。格作為計稅依據(jù)。3.4 3.4 計稅依據(jù)的確定計稅依據(jù)的確定3.4.4.43.4.4.4兼營不同稅率應稅消費品的規(guī)定兼營不同稅率應稅消費品的規(guī)定 納稅人兼營不同稅率的應稅消費品的，應當分別核算不同稅率應納稅人兼營不同稅率的應稅消費品的，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。3.4 3.4 計稅依據(jù)的確定計稅依據(jù)的

46、確定【例例3-13-1】紅都酒廠為增值稅一般納稅人，紅都酒廠為增值稅一般納稅人，8 8月份將該廠自產(chǎn)的月份將該廠自產(chǎn)的500500克一瓶的糧食白酒、克一瓶的糧食白酒、300300克一瓶的藥酒組成禮品套裝酒，當克一瓶的藥酒組成禮品套裝酒，當月售出月售出50005000套，取得不含稅收入套，取得不含稅收入23.523.5萬元。其中，糧食白酒每萬元。其中，糧食白酒每瓶不含稅售價瓶不含稅售價3232元，藥酒每瓶不含稅售價元，藥酒每瓶不含稅售價1515元。元。 要求：計算紅都酒廠該筆業(yè)務應納的消費稅額。要求：計算紅都酒廠該筆業(yè)務應納的消費稅額。 解析：因為紅都酒廠將不同稅率的消費品（白酒解析：因為紅都酒

47、廠將不同稅率的消費品（白酒20%20%、0.5/0.5/斤，藥酒斤，藥酒10%10%）組成成套消費品銷售，不論是否分別核算，糧食）組成成套消費品銷售，不論是否分別核算，糧食白酒和藥酒均要從高適用稅率，即計稅價格和數(shù)量都要從高核白酒和藥酒均要從高適用稅率，即計稅價格和數(shù)量都要從高核算消費稅。算消費稅。 應納消費稅應納消費稅=235000=23500020%+20%+（500+300500+300）500050005005000.50.5 =51 000 =51 000（元）（元）3.5 應納稅額的計算應納稅額的計算 3.5.1生產(chǎn)銷售應稅消費品應納稅額的計算生產(chǎn)銷售應稅消費品應納稅額的計算 3.

48、5.1.1直接對外銷售應稅消費品應納稅額的計算直接對外銷售應稅消費品應納稅額的計算（1 1）從價定率計算從價定率計算 應納稅額等于銷售額乘以適用的比例稅率，計算公式為：應納稅額等于銷售額乘以適用的比例稅率，計算公式為： 應納稅額應納稅額= =銷售額銷售額比例稅率比例稅率【例例3-23-2】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，7 7月份生產(chǎn)銷售月份生產(chǎn)銷售化妝品套裝化妝品套裝8000080000套，每套不含稅銷售額套，每套不含稅銷售額120120元。元。 要求：計算該化妝品生產(chǎn)企業(yè)應納的消費稅額。要求：計算該化妝品生產(chǎn)企業(yè)應納的消費稅額。 解析：應稅銷售額解析

49、：應稅銷售額=120=12080000=9 600 00080000=9 600 000（元）（元） 應納消費稅額應納消費稅額=9600000=960000030%=2 880 00030%=2 880 000（元）（元） （2 2）從量定額計算）從量定額計算 應納稅額等于銷售數(shù)量乘以適用的定額稅率，計算公式為：應納稅額等于銷售數(shù)量乘以適用的定額稅率，計算公式為： 應納稅額應納稅額= =銷售數(shù)量銷售數(shù)量定額稅率定額稅率3.5 應納稅額的計算應納稅額的計算【例例3-33-3】某酒廠某酒廠9 9月份銷售黃酒月份銷售黃酒350350噸，每噸出廠價格噸，每噸出廠價格32003200元。元。黃酒消費稅稅

50、額為每噸黃酒消費稅稅額為每噸240240元。要求：計算該酒廠元。要求：計算該酒廠9 9月份應納月份應納的消費稅稅額。的消費稅稅額。 解析：應納消費稅解析：應納消費稅=350=350240=84000240=84000（元）（元） （3 3）從價定率和從量定額復合計征的計算）從價定率和從量定額復合計征的計算現(xiàn)行消費稅征稅范圍中，只有卷煙和白酒采用復合計算方法，其現(xiàn)行消費稅征稅范圍中，只有卷煙和白酒采用復合計算方法，其計算公式為：計算公式為：應納稅額應納稅額= = 銷售額銷售額比例稅率比例稅率+ +銷售數(shù)量銷售數(shù)量定額稅率定額稅率【例例3-43-4】某白酒廠，某白酒廠，1010月份生產(chǎn)銷售糧食白酒

51、共計月份生產(chǎn)銷售糧食白酒共計8080噸，每噸噸，每噸不含稅銷售價不含稅銷售價1800018000元。元。要求：計算該酒廠要求：計算該酒廠1010月份應納的消費稅額。月份應納的消費稅額。解析：應納消費稅稅額解析：應納消費稅稅額=18000+8020%+80200020000.50.5 =368 000 =368 000（元）（元）3.5 應納稅額的計算應納稅額的計算3.5.1.2自產(chǎn)自用應稅消費品應納稅額的計算自產(chǎn)自用應稅消費品應納稅額的計算 所稱自產(chǎn)自用，就是納稅人生產(chǎn)應稅消費品后，不是用于直接對所稱自產(chǎn)自用，就是納稅人生產(chǎn)應稅消費品后，不是用于直接對外銷售，而是用于

52、自己連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，或用于其他方面。外銷售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，或用于其他方面。 （1）用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的計稅規(guī)定用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的計稅規(guī)定 納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅。所稱不納稅。所稱“納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的消費品的”，是指作為生產(chǎn)最終應稅消費品的直接材料、并構成最，是指作為生產(chǎn)最終應稅消費品的直接材料、并構成最終產(chǎn)品實體的應稅消費品。終產(chǎn)品實體的應稅消費品。 （2 2）用于其他方面的計稅規(guī)定）用于其他方

53、面的計稅規(guī)定 凡用于其他方面的，于移送使用時納稅。用于其他方面的是指納凡用于其他方面的，于移送使用時納稅。用于其他方面的是指納稅人用于生產(chǎn)非應稅消費品和在建工程，管理部門、非生產(chǎn)機構提稅人用于生產(chǎn)非應稅消費品和在建工程，管理部門、非生產(chǎn)機構提供勞務，以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎供勞務，以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的應稅消費品。總之，企業(yè)自產(chǎn)的應稅消費品雖然沒有用勵等方面的應稅消費品?？傊?，企業(yè)自產(chǎn)的應稅消費品雖然沒有用于銷售或連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，但只要是用于稅法所規(guī)定的范圍的于銷售或連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，但只要是用于稅法所規(guī)定的范圍的都要視同銷

54、售，依法繳納消費稅。都要視同銷售，依法繳納消費稅。 3.5 應納稅額的計算應納稅額的計算 （3）應納稅額的計算應納稅額的計算 納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。計算納稅。 所稱同類消費品的銷售價格，是指納稅人或者代收代繳義務人當所稱同類消費品的銷售價格，是指納稅人或者代收代繳義務人當月銷售的同類消費品的銷售價格，如果當月同類消費品各期銷售價格月銷售的同類消費品的銷售價格，如果當月同類消費品

55、各期銷售價格高低不同，應按銷售數(shù)量加權平均計算。高低不同，應按銷售數(shù)量加權平均計算。 （1 1）實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：）實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式： 組成計稅價格組成計稅價格= =（成本（成本+ +利潤）利潤）（1-1-比例稅率）比例稅率） （2 2）實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：）實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式： 組成計稅價格組成計稅價格= =（成本（成本+ +利潤利潤+ +自產(chǎn)自用數(shù)量自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）定額稅率） （1-1-比例稅率）比例稅率） 3.5 應納稅額的計算應納稅額的計算 【例例3-53-5】某日

56、用化工廠某日用化工廠5 5月份將自產(chǎn)的一批化妝品作為職工福利發(fā)月份將自產(chǎn)的一批化妝品作為職工福利發(fā)放給職工，化妝品的成本為放給職工，化妝品的成本為50005000元。該化妝品無同類產(chǎn)品的銷售價格元。該化妝品無同類產(chǎn)品的銷售價格，已知化妝品的成本利潤率為，已知化妝品的成本利潤率為5%5%，消費稅稅率為，消費稅稅率為30%30%。要求：計算該。要求：計算該批化妝品應繳納的消費稅。批化妝品應繳納的消費稅。 解析：組成計稅價格解析：組成計稅價格= =50005000（1+5%1+5%）（1-30%1-30%）=7500=7500（元）（元） 應納消費稅應納消費稅=7500=750030%=225030

57、%=2250（元）（元） 【例例3-63-6】某酒廠，某酒廠，20092009年年2 2月份將自己生產(chǎn)的某新品牌糧食白酒共計月份將自己生產(chǎn)的某新品牌糧食白酒共計500500斤贈送給客戶。已知每斤該品牌糧食白酒的成本為斤贈送給客戶。已知每斤該品牌糧食白酒的成本為4.24.2元，且無同元，且無同類產(chǎn)品市場價格。類產(chǎn)品市場價格。 要求：計算該酒廠此項業(yè)務應納的消費稅額。（成本利潤率要求：計算該酒廠此項業(yè)務應納的消費稅額。（成本利潤率10%10%） 解析：組成計稅價格解析：組成計稅價格=4.2=4.2500500（1+10%1+10%）+0.5+0.5500500 (1-20%)=3200(1-20%

58、)=3200（元）（元） 應納消費稅稅額應納消費稅稅額=3200=320020%+50020%+5000.5=8900.5=890（元）（元）3.5 應納稅額的計算應納稅額的計算3.5.1.33.5.1.3委托加工應稅消費品應納稅額的計算委托加工應稅消費品應納稅額的計算 （1）委托加工應稅消費品的規(guī)定委托加工應稅消費品的規(guī)定 委托加工的應稅消費品是指由委托方提供原料和主要材料，受委托加工的應稅消費品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。對于由托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應稅消費品，或者受托方先將

59、原材料賣給受托方提供原材料生產(chǎn)的應稅消費品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應稅消費品，以及由受托方以委托方名委托方，然后再接受加工的應稅消費品，以及由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應稅消費品，不論納稅人在財務上是否作銷售義購進原材料生產(chǎn)的應稅消費品，不論納稅人在財務上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應稅消費品，而應當按照銷售自制應稅處理，都不得作為委托加工應稅消費品，而應當按照銷售自制應稅消費品繳納消費稅。消費品繳納消費稅。 （2）代收代繳稅款的規(guī)定代收代繳稅款的規(guī)定 委托加工的應稅消費品，受托方在交貨時已代收代繳消費稅，委委托加工的應稅消費品，受托方在交貨時已代收代繳

60、消費稅，委托方收回后直接出售的，不再繳納消費稅。托方收回后直接出售的，不再繳納消費稅。 委托個人加工的應稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅。委托個人加工的應稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅。 委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方向機構所委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方向機構所在地或者居住地的主管稅務機關解繳消費稅稅款。在地或者居住地的主管稅務機關解繳消費稅稅款。3.5 應納稅額的計算應納稅額的計算（3）應納稅額的計算應納稅額的計算 委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價