會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)知識(shí)

1、會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)知識(shí)一、總論（一）會(huì)計(jì)的定義會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，是以貨幣為主要計(jì)量單位，借助一系列專門的方法，連續(xù)、系統(tǒng)、 完整、綜合地對(duì)企業(yè)、行政、事業(yè)等單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。從會(huì)計(jì)的對(duì)象、職能和特點(diǎn)入手，可以更清晰理解會(huì)計(jì)的涵義：1、會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位。2、會(huì)計(jì)的主體是企業(yè)、事業(yè)、行政等單位，該主體決定了會(huì)計(jì)工作僅在該單位范圍之內(nèi)而不是之 外。村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)的記帳主體是村集體經(jīng)濟(jì)組織本身。3、會(huì)計(jì)具有核算和監(jiān)督兩大基本職能。4、會(huì)計(jì)的對(duì)象是一個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并且該活動(dòng)能夠用貨幣表現(xiàn)出來。5、會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的核算具有連續(xù)性、系統(tǒng)性、完整性、綜合性。6

2、、會(huì)計(jì)是一種管理活動(dòng)。微觀上，是某單位管理的重要組成部分；宏觀上，是國民經(jīng)濟(jì)管理的重 要組成部分。（二）會(huì)計(jì)的職能和特點(diǎn)1、會(huì)計(jì)的兩大基本職能：核算和監(jiān)督。會(huì)計(jì)的核算和監(jiān)督兩大職能是密切結(jié)合、相輔相成的。核算是監(jiān)督的基礎(chǔ)，只有核算反映的真實(shí)情況，監(jiān)督才有可靠的資料；監(jiān)督是核算的繼續(xù)，只有做到嚴(yán)格的監(jiān)督，才能為經(jīng)濟(jì)管理提供可靠的數(shù)據(jù)資料。核算：各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)。監(jiān)督：真實(shí)性、合法性、完整性。2、會(huì)計(jì)的特點(diǎn)（1）會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，也是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的一個(gè)重要特征。（2）會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的核算具有連續(xù)性、系統(tǒng)性、完整性、綜合性。（三）會(huì)計(jì)的對(duì)象1、會(huì)計(jì)的對(duì)象是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容

3、。宏觀上：會(huì)計(jì)對(duì)象是社會(huì)再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動(dòng)；微 觀上：會(huì)計(jì)對(duì)象是一個(gè)單位能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。2、會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化，是將會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容按經(jīng)濟(jì)特征劃分的基本項(xiàng)目。村集體經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)要素可劃分為：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六大要素資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益是財(cái)務(wù)狀況的靜態(tài)表現(xiàn)，也是資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)成要素，體現(xiàn)的是基本產(chǎn)權(quán) 關(guān)系。收入、費(fèi)用、利潤是經(jīng)營成果的動(dòng)態(tài)反映，也是收益分配表的構(gòu)成要素，反映一定期間的經(jīng)營成果。資產(chǎn)資產(chǎn)是指村集體經(jīng)濟(jì)組織擁有或控制的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，是從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的物質(zhì)基礎(chǔ)。村集體經(jīng)濟(jì)組織的資產(chǎn)按照流動(dòng)性質(zhì)可分為：流動(dòng)資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、長期投

4、資和固定資產(chǎn)。(1)流動(dòng)資產(chǎn)：指可以在一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。一般包括現(xiàn)金、 銀行存款、短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨等。(2)農(nóng)業(yè)資產(chǎn)：包括幼畜及育肥畜、產(chǎn)畜及役畜、經(jīng)濟(jì)林木和非經(jīng)濟(jì)林木等。(3)長期投資：是指村集體經(jīng)濟(jì)組織不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的有價(jià)證券等投資。(4)固定資產(chǎn)：是指村集體經(jīng)濟(jì)組織使用年限在一年以上，單位價(jià)值在500元以上的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、工具、器具和農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等勞動(dòng)資料。附：有的村還有無形資產(chǎn)，是村集體經(jīng)濟(jì)組織擁有的而又沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專 利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)等。負(fù)債負(fù)債是指村集體經(jīng)濟(jì)組織承擔(dān)的債務(wù)，是需要在未來以交付

5、資產(chǎn)或提供勞務(wù)等方式進(jìn)行清償?shù)慕?jīng)濟(jì) 責(zé)任。負(fù)責(zé)按其償還期限的長短，可以分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債。(1)流動(dòng)負(fù)債：是償還期在一年以內(nèi)(含一年)的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)等。(2)長期負(fù)債：是償還期超過一年(不含一年)的債務(wù)，包括長期借款及應(yīng)付款，一事一議資金 等。所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指村集體經(jīng)濟(jì)組織對(duì)其凈資產(chǎn)的所有權(quán)(凈資產(chǎn)是全部資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額)。包括資本、公積公益金、未分配收益等。(1)資本：是投資者實(shí)際投入村集體經(jīng)濟(jì)組織的各種財(cái)產(chǎn)物資。(2)公積公益金：是村集體經(jīng)濟(jì)組織從收益中提取的和其他來源取得的用于擴(kuò)大再生產(chǎn)及集體公 益事業(yè)的專用基金。公積公益金的來源：村

6、集體經(jīng)濟(jì)組織從收益中提??；投資者實(shí)際繳付的出資額與 其投入資本的差額；接受捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)；資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)價(jià)值或者合同、協(xié)議約定價(jià)值與原帳面價(jià)值的差額；征用土地補(bǔ)償及拍賣荒山、荒地、荒水、荒灘等使用權(quán)款項(xiàng)；一事一議籌資籌勞轉(zhuǎn)入等。(3)未分配收益：是指村集體經(jīng)濟(jì)組織留于以后年度分配的收益。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的關(guān)系：資產(chǎn)的來源(提供者)有兩類：債權(quán)人和投資者。(1)債權(quán)人對(duì)村集體經(jīng)濟(jì)組織通過舉債形成的資產(chǎn)擁有索償權(quán)，這種索償權(quán)稱為債權(quán)人權(quán)益。(2)投資者對(duì)投資所形成的資產(chǎn)擁有索償權(quán)，這部分索償權(quán)稱為所有者權(quán)益。資產(chǎn)和權(quán)益是相互依存的，有一定數(shù)額的資產(chǎn)，必然有相應(yīng)數(shù)額的權(quán)益，二者總額必定相等。因此有：

7、資產(chǎn)總額=權(quán)益總額=負(fù)債+所有者權(quán)益收入收入是指村集體經(jīng)濟(jì)組織在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì) 利益總流入和行使管理、服務(wù)職能所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。村集體經(jīng)濟(jì)組織的收入一般包括經(jīng)營收入、 發(fā)生及上交收入、補(bǔ)助收入及其他收入。費(fèi)用費(fèi)用是指村集體經(jīng)濟(jì)組織進(jìn)行生產(chǎn)、服務(wù)、管理等經(jīng)營活動(dòng)及日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所發(fā)生的各種耗費(fèi)。 村集體經(jīng)濟(jì)組織的費(fèi)用包括生產(chǎn)（勞務(wù)）成本、經(jīng)營支出、管理費(fèi)用及其他支出。利潤利潤是指村集體經(jīng)濟(jì)組織在一定期間（月、季、年）內(nèi)生產(chǎn)、經(jīng)營、服務(wù)和管理活動(dòng)的財(cái)務(wù)成果， 是所有收入減去所有支出后的余額。因此有：收入-費(fèi)用=利潤（或虧損）（四）會(huì)計(jì)核算的基

8、本前提和一般原則1、會(huì)計(jì)核算的基本前提會(huì)計(jì)核算的基本前提是指會(huì)計(jì)核算工作賴以存在的前提條件，亦稱會(huì)計(jì)假計(jì)。按照國際慣例，結(jié)合 我國國情，在組織會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)以下列條件為基本前提。11）會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體是指獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，凡是實(shí)行獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)組織，即為一個(gè)會(huì)計(jì)主體。會(huì)計(jì)主體為會(huì) 計(jì)工作明確規(guī)定了活動(dòng)的空間范圍。會(huì)計(jì)核算不是漫無邊際的，而是嚴(yán)格限制在本主體范圍之內(nèi)，即會(huì)計(jì) 核算應(yīng)當(dāng)以本經(jīng)濟(jì)組織發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象，核算和監(jiān)督本經(jīng)濟(jì)組織的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，反映本經(jīng)濟(jì)組織的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。作為會(huì)計(jì)主體必須具備三個(gè)條件：（1）具有一定數(shù)量的資金；（2）進(jìn)行獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)；（3）實(shí)行獨(dú)立決算。會(huì)

9、計(jì)主體為會(huì)計(jì)核算工作規(guī)定了空間范圍和界限。（2）持維經(jīng)營持維經(jīng)營是指在正常情況下會(huì)計(jì)主體生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)將按照既定的目標(biāo)無限期地延續(xù)下去。在可以預(yù) 見的將來，不會(huì)面臨破產(chǎn)、清算、合并、分解。只有假定會(huì)計(jì)主體能夠持續(xù)正常的運(yùn)營，從而為資產(chǎn)計(jì)價(jià)、 負(fù)債處理、利潤確定等提供了重要前提和依據(jù)。（3）會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)分期是指將會(huì)計(jì)主體無限期的持續(xù)經(jīng)營活動(dòng)人為地劃分為一定的期間，據(jù)以結(jié)算帳目，編制會(huì) 計(jì)報(bào)表，及時(shí)提供會(huì)計(jì)信息。若這一會(huì)計(jì)期間為一年，通常稱為會(huì)計(jì)年度。村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度規(guī)定以日歷年度即每年1月1日至12月31日止為一個(gè)會(huì)計(jì)年度。會(huì)計(jì)期間一般可分為：年度、半年度、季度、月份等。（4）貨幣計(jì)量貨幣計(jì)

10、量是指會(huì)計(jì)核算以貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量單位，并假設(shè)幣值是穩(wěn)定不變的，就是在正常的會(huì)計(jì) 業(yè)務(wù)處理以及編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，不考慮幣值變動(dòng)的因素。2、會(huì)計(jì)核算的一般原則會(huì)計(jì)核算的一般原則是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作的規(guī)范，是對(duì)會(huì)計(jì)核算的基本要求，是會(huì)計(jì)核算工作中進(jìn)行帳務(wù)處理，編制會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的一般規(guī)則和準(zhǔn)繩。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，會(huì)計(jì)核算的一般原則包括以下十三條。(1)有用性原則：又稱相關(guān)性原則，是指會(huì)計(jì)核算提供的信息資料，應(yīng)當(dāng)滿足信息使用者的需要。(2)真實(shí)性原則：又稱客觀性原則，是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映 財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。(3)實(shí)質(zhì)重于形式原則：是指村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)當(dāng)按

11、照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不 應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。(4)可比性原則：是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)口徑應(yīng)當(dāng)一致，相 互可比。(5) 一貫性原則：又稱一致性原則，是指會(huì)計(jì)處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。(6)及時(shí)性原則：是指村集體經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。(7)明晰性原則：是指村集體經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)核算或編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理 解和利用。(8)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：又稱應(yīng)收應(yīng)付制，是指在會(huì)計(jì)核算中以權(quán)益和責(zé)任是否發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)來確定 本期收益和費(fèi)用的原則。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)

12、生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論 款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即便款項(xiàng)已在當(dāng)期收付， 也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。收付實(shí)現(xiàn)制，又稱現(xiàn)收現(xiàn)付制。是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的對(duì)稱，是以款項(xiàng)的實(shí)際收到和付出為標(biāo)準(zhǔn)來確定本期收益和費(fèi)用的原則。(9)配比原則：是指村集體經(jīng)濟(jì)組織在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同 一會(huì)計(jì)期間的各項(xiàng)收入和與期相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，計(jì)算出本期的收鎘.o(10)謹(jǐn)慎原則：又稱穩(wěn)健原則、審慎原則，是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)從保護(hù)村集體經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)實(shí)力 出發(fā)，對(duì)其經(jīng)營過程中可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，做出合理的預(yù)計(jì)和處理，

13、不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債 或費(fèi)用。(11)歷史成本原則：又稱實(shí)際成本原則，是指村集體經(jīng)濟(jì)組織的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。(12)劃分收益性支出和資本性支出原則：是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格劃分收益性支出和資本性支出的 界限，正確計(jì)算當(dāng)期損益。所謂收益性支出：是指為了取得本期收益而發(fā)生的支出，即僅僅與本期收益取得相關(guān)的支出。所謂資本性支出：是指為了取得本期以及以后各項(xiàng)收益而發(fā)生的支出，即不僅與本期收益取得相關(guān)，而且與多個(gè)會(huì)計(jì)期間相關(guān)的支出。（13）重要性原則：是指村集體經(jīng)濟(jì)組織在會(huì)計(jì)核算過程中對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方法。二、村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)核算的方法和程序（一）

14、村集體經(jīng)濟(jì)組織的概念和會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)1、村集體經(jīng)濟(jì)組織的概念村集體經(jīng)濟(jì)組織是農(nóng)村經(jīng)濟(jì)體制改革后形成的農(nóng)村基層經(jīng)營管理單位，是以公有土地為基礎(chǔ)的勞動(dòng)群眾集體所有制經(jīng)濟(jì)組織，其財(cái)產(chǎn)歸本經(jīng)濟(jì)組織范圍內(nèi)的全體成員集體所有。有獨(dú)立進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的自主權(quán)，其合法權(quán)益受法律保護(hù)。2、村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)（1）經(jīng)濟(jì)關(guān)系復(fù)雜性：與國家、有關(guān)部門、其他單位、個(gè)人和所屬千家萬戶，有廣泛的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。（2）核算形式多重性：雙層經(jīng)營體制和模式的存在。（3）核算方法特殊性：不象企業(yè)計(jì)算成本和利潤，不象行政、事業(yè)單位不計(jì)算收益，只能將各項(xiàng) 收入與各項(xiàng)支出進(jìn)行對(duì)比，計(jì)算出收益后，按照有關(guān)法律、法規(guī)和政策規(guī)定，在國家、集體

15、、個(gè)人三者之 間進(jìn)行分配。（二）借貸記帳法1、復(fù)式記帳：是對(duì)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都以相等的金額，在相互對(duì)應(yīng)的兩個(gè)或兩個(gè)以上的帳戶中進(jìn)行登記的記帳方法。2、借貸記帳法：是運(yùn)用復(fù)式記帳原理，以資產(chǎn)和權(quán)益的平衡關(guān)系為基礎(chǔ)，以 借、貸”二字作為記帳 符號(hào)，以有借必有貸，借貸必相等”作為記帳規(guī)則的一種復(fù)式記帳法。3、借貸記帳法的由來：是歷史上的第一個(gè)復(fù)式記帳法，起源于13世紀(jì)的意大利佛羅倫薩市的金融業(yè)，形成于15世紀(jì)的威尼斯商人，后來在歐洲大陸廣泛傳播，并傳入英美，被世界各國廣泛采用。借貸 記帳法于1905年從日本傳入我國，開始在銀行和鐵路界得到應(yīng)用，到現(xiàn)在已成為世界通用的記帳方法。4、借貸記帳法的理

16、論基礎(chǔ)借貸記帳法的對(duì)象是會(huì)計(jì)要素的增減變化過程及其結(jié)果。這個(gè)過程及結(jié)果可用公式表示為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（1）收入-費(fèi)用=利潤（收益）（2）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+ （收入費(fèi)用）（3）資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入（4）以上會(huì)計(jì)等式主要揭示了三個(gè)方面內(nèi)容：（1）會(huì)計(jì)主體內(nèi)各會(huì)計(jì)要素之間的數(shù)字平衡關(guān)系。有一定數(shù)量的資產(chǎn)，就必然有相應(yīng)數(shù)量的負(fù)債 和所有者權(quán)益與之相對(duì)應(yīng)；反之，有一定數(shù)量的負(fù)債和所有者權(quán)益，就一定有相應(yīng)數(shù)量的資產(chǎn)與之相對(duì)應(yīng)。(2)各會(huì)計(jì)要素增減變化的相互聯(lián)系。在一個(gè)會(huì)計(jì)要素的項(xiàng)目發(fā)生變化時(shí)，在同一會(huì)計(jì)要素另一項(xiàng)之間，或另一類會(huì)計(jì)要素的一項(xiàng)也必然發(fā)生增減變化，以維持以上公式的平

17、衡關(guān)系。(3)等式有關(guān)因素之間是對(duì)立統(tǒng)一的關(guān)系。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用分列于等式的 兩邊，左邊是資產(chǎn)和費(fèi)用，右邊是負(fù)債、所有者權(quán)益和收入，形成對(duì)立統(tǒng)一的關(guān)系。會(huì)計(jì)等式對(duì)記帳方法的要求決定了借貸記帳法的帳戶結(jié)構(gòu)、記帳規(guī)則、試算平衡的基本理論，因此說會(huì)計(jì)恒等式是借貸記帳法的理論基礎(chǔ)。根據(jù)這一理論基礎(chǔ)，任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生都不會(huì)影響資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入”這種平衡關(guān)系。因此所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生所引起的變化都離不開以下四種類型：(1)資產(chǎn)、費(fèi)用類和負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類同時(shí)增加；(2)資產(chǎn)、費(fèi)用類和負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類同時(shí)減少；(3)資產(chǎn)、費(fèi)用類內(nèi)部變化，引起等額一增一減；(4

18、)負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類內(nèi)部變化，引起等額一增一減。5、借貸記帳法的記帳規(guī)則借貸記帳法是建立在復(fù)式記帳原理的基礎(chǔ)上，具體的記帳規(guī)則，可概括為有借必有貸，借貸必相等O具體為：(1)對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的帳戶中進(jìn)行登記，在一個(gè)帳戶中記借方，必須同時(shí)在一個(gè)或幾個(gè)帳戶中記貸方，或者在一個(gè)帳戶中記貸方，在另一個(gè)或幾個(gè)帳戶中記借方。(2)以相等的金額同時(shí)記入借方帳戶與貸方帳戶。由于借貸記帳法的理論基礎(chǔ)是資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入”，因此，反映因經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生而引起各項(xiàng)目變動(dòng)時(shí)，只有以相等的金額登記，才能保持會(huì)計(jì)恒等式兩端要素之間的平衡關(guān)系。舉例如下：例1:村集體經(jīng)濟(jì)組織購

19、入自來水房用水泵一臺(tái)，支付現(xiàn)金7000元，此業(yè)務(wù)涉及到 現(xiàn)金”和固定資產(chǎn)'兩個(gè)帳戶，都屬于資產(chǎn)類。借：固定資產(chǎn)一水泵7000貸：現(xiàn)金7000例2:村集體經(jīng)濟(jì)組織將現(xiàn)金5000元存入信用社借：銀行存款一信用社50005000貸：現(xiàn)金6、借貸記帳法的試算平衡試算平衡公式(1)會(huì)計(jì)分錄試算平衡公式借方科目金額=貸方科目金額 (2)本期發(fā)生額試算平衡公式全部帳戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部帳戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)(3)余額試算平衡公式全部帳戶借方余額合計(jì)=全部帳戶貸方余額合計(jì)試算平衡表：在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中通常應(yīng)用在會(huì)計(jì)期末，用試算平衡表的方式進(jìn)行本期發(fā)生額及期末余額的試算平衡。常用的試算平衡表有 3種：(

20、1)總分類帳本期發(fā)生額試算平衡表；(2)總分類帳期末余額試算平衡表；(3)總分類帳本期發(fā)生額及期末余額試算平衡表。發(fā)生額及余額試算平衡表會(huì)計(jì)科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方合計(jì)-XXOO(三)會(huì)計(jì)科目和帳戶1、會(huì)計(jì)科目：是對(duì)會(huì)計(jì)要素按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和經(jīng)營管理要求進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容所作的科學(xué)分類的名稱。2、會(huì)計(jì)科目的分類：會(huì)計(jì)科目按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類的方法與會(huì)計(jì)要素是一致的，它說明各個(gè)科目的基本性質(zhì)和用途，是最主要的分類。就村集體經(jīng)濟(jì)組織而言，可以將會(huì)計(jì)科目分五類：即資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類。會(huì)計(jì)科目按其提供核算指標(biāo)的詳細(xì)程度，可分為總帳科

21、目(又稱一級(jí)科目)和明細(xì)科目?？値た颇坑韶?cái)政部門統(tǒng)一規(guī)定。明細(xì)科目一般由各單位根據(jù)需要自行確定。根據(jù)財(cái)政部統(tǒng)一規(guī)定，村集體經(jīng)濟(jì)組織共設(shè)置32個(gè)一級(jí)科目，其中：資產(chǎn)類 13個(gè)，負(fù)債類6個(gè),所有者權(quán)益類4個(gè)，成本類1個(gè)，損益類8個(gè).村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)科目表順序號(hào)科目編號(hào)科目名 稱一、資產(chǎn)類：13個(gè)1101現(xiàn)金2102銀行存款3111短期投資4112應(yīng)收款5113內(nèi)部往來6121庫存物資7131牲畜（禽）資產(chǎn)8132林木資產(chǎn)9141長期投資10151固定資產(chǎn)11152累計(jì)折舊12153固定資產(chǎn)清理13154在建工程二、負(fù)彳類：6個(gè)14201短期借款15202應(yīng)付款16211應(yīng)付工資17212應(yīng)付福利

22、費(fèi)18221長期借款及應(yīng)付款19231一事一議資金三、所有者權(quán)益類：4個(gè)20301資本21311公積公益金22321本年收益23322收益分配四、成本類：1個(gè)24401生產(chǎn)（勞務(wù)）成本五、損益類：8個(gè)25501經(jīng)營收入26502經(jīng)營支出27511發(fā)包及上交收入28522補(bǔ)助收入29531其他收入30541管理費(fèi)用31551其他支出32561投資收益明細(xì)科目，可根據(jù)需要自行設(shè)置。3、會(huì)計(jì)帳戶(1)會(huì)計(jì)帳戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目在帳簿中開設(shè)，用來系統(tǒng)地、連續(xù)地記錄和反映會(huì)計(jì)要素的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容增減變化情況及其結(jié)果的載體(單元)。對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，通過總分類帳戶進(jìn)行核算，稱為總分類核算；對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，通過有關(guān)明細(xì)

23、分 類帳戶和明細(xì)帳戶進(jìn)行核算，稱為明細(xì)分類核算和明細(xì)核算。(2)帳戶的分類按其核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，可以分為資產(chǎn)類帳戶、負(fù)債類帳戶、所有者權(quán)益類帳戶、成本類帳戶、損益 類帳戶。(3)帳戶的基本結(jié)構(gòu)A: 一般格式年憑證號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日B: “存帳戶借方帳戶名稱貸方(4)會(huì)計(jì)科目和帳戶的聯(lián)系與區(qū)別會(huì)計(jì)科目是設(shè)置帳戶的依據(jù)，是帳戶的名稱，帳戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開設(shè)的，是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用;會(huì)計(jì)科目本身沒有結(jié)構(gòu)，而帳戶則有相應(yīng)的結(jié)構(gòu)，能夠具體地記錄資金的增減變動(dòng)情況及其結(jié)果。帳戶的內(nèi)容比會(huì)計(jì)科目更為豐富。(四)會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)憑證：是記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面文件，是記帳的依據(jù)。1、會(huì)計(jì)憑證的

24、種類主要按填制程序和用途分：原始憑證和記帳憑證。(1)原始憑證：是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得的書面證明，是記錄、證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或 完成的原始證據(jù)，是明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任和記帳的原始資料。原始憑證的內(nèi)容：憑證的名稱；填制憑證的日期和編號(hào)；填制憑證的單位名稱或者填制人姓 名；經(jīng)辦人員的簽名或蓋章；接受憑證單位名稱；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容：包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目、數(shù)量、單價(jià)、金額等。(2)記帳憑證記帳憑證的格式記帳憑證年 月日 第號(hào)摘要借方貸方金額后附*總帳科目明細(xì)科目總帳科 目明細(xì) 科目記帳憑證的內(nèi)容填制憑證的日期；憑證的編號(hào)；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要；會(huì)計(jì)科目；金額；附原始憑證張數(shù)；填制人員、會(huì)計(jì)人員、負(fù)責(zé)人簽名或蓋章

25、。2、會(huì)計(jì)憑證的填制和審核(1)阿拉伯?dāng)?shù)字應(yīng)一個(gè)一個(gè)地寫，不得連筆。(2)所有以元為單位的阿拉伯?dāng)?shù)字，一律填寫到角分；無角分的用“0：不得劃“T(3)漢字大寫：壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、拐卜玖、拾、佰、仟、萬、億、零、整或正。(4)用藍(lán)黑或黑色墨水填寫。(五)會(huì)計(jì)帳簿1、會(huì)計(jì)帳簿的作用(1)是連續(xù)、系統(tǒng)、全面、完整地登記各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工具；(2)是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的主要依據(jù)；(3)是檢查、分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的依據(jù)。2、帳簿的種類(1)按用途分類：序時(shí)帳簿分類帳簿備查帳簿(2)按形式分類：訂本式帳簿活頁式帳簿卡片式帳簿(3)按格式分類：三欄式帳簿數(shù)量金額式帳簿多欄式帳簿(六)記帳的基本規(guī)則：為了保證帳簿

26、記錄的正確、完整，明確責(zé)任，記帳工作應(yīng)當(dāng)做到登記及時(shí)、內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚。同時(shí)，還必須遵守以下有關(guān)規(guī)定：1、啟用帳簿的規(guī)則為了確保帳簿的合規(guī)和完整，明確記帳責(zé)任，啟用新帳簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)在帳簿封面寫明單位名稱和帳簿 名稱。在帳簿扉頁上應(yīng)當(dāng)附啟用表，內(nèi)容包括：啟用日期、帳簿頁數(shù)(活頁帳應(yīng)在裝訂成冊(cè)后填明頁數(shù)) 記帳人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、主管會(huì)計(jì)人員簽章、加蓋公章。記帳人員或者會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員變動(dòng)時(shí)，應(yīng)注明交接日期和接辦人員姓名或監(jiān)交人員姓名，并由交接人雙方簽名或蓋章。2、登記帳簿的規(guī)則(1)為了保證帳簿記載正確，要根據(jù)審核無誤的會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行登記。不許憑空記帳，不許偽造憑 證，不許

27、弄虛作假，不許設(shè)帳外帳。(2)登記帳簿要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆或者鉛筆書寫。紅色墨水只能用 于劃線、改錯(cuò)、沖帳。(3)帳簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)空格，不要寫滿格；一般應(yīng)占格距的二分之一。(4)登記帳簿時(shí)，應(yīng)將記帳憑證的日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記在帳內(nèi)，以便查考；登記完畢后，要在記帳憑證上簽名或者蓋章，同時(shí)在記帳憑證的帳頁”欄內(nèi)注明頁數(shù)或作一個(gè)“號(hào)，表示已經(jīng)記帳，以免重記和漏記。(5)記帳金額以人民幣 先”為單位，元以下記到角、分，分以下四舍五入。實(shí)物量應(yīng)按國家規(guī)定的 計(jì)量單位記帳，如公斤、噸、米等。(6)各種帳簿按頁次順序連續(xù)登記，不能跳行

28、、隔頁。如不慎發(fā)生跳行、隔頁，應(yīng)當(dāng)將空行、空頁劃線注銷，或者注明 此行空白; 此頁空白”字樣。訂本帳發(fā)生跳頁時(shí)，不能撕毀，應(yīng)在空頁上劃四角 交叉紅線注銷?？招刑搫澗€后，并由記帳人員簽名或者蓋章。(7)凡需要結(jié)出余額的帳戶，結(jié)出余額后，應(yīng)在 借或貸”等欄內(nèi)寫明 借”或貸”等字樣。沒有余額 的帳戶，應(yīng)在 借或貸”等欄內(nèi)寫 平”字，并在余額欄內(nèi)用 “0”表示。現(xiàn)金日記帳和銀行存款日記帳必須逐日結(jié)出余額。(8)每一帳頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時(shí)，應(yīng)結(jié)出本頁發(fā)生額合計(jì)數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁 第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明過次頁”和承前頁”字樣。也可以只寫在下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄注明承前頁”

29、字樣。(9)實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，總帳和明細(xì)帳應(yīng)當(dāng)定期打印。(七)錯(cuò)帳的更正方法1、劃線更正法劃線更正法，又叫直線改正法和紅線更正法。結(jié)帳前發(fā)現(xiàn)帳簿記錄中的文字或數(shù)字有錯(cuò)，而記帳憑證無錯(cuò)，可采用劃線更正法。更正時(shí)，先在錯(cuò)誤的文字或數(shù)字上面劃一條紅線，以示注銷。但必須使原有字跡可以辯認(rèn)，以備查考，然后在劃線的上方用藍(lán)字填寫正確的文字或數(shù)字，并由記帳人員在更正處蓋章，以明確責(zé)任。采用劃線更正法進(jìn)行錯(cuò)帳更正時(shí)應(yīng)注意：對(duì)于文字差錯(cuò)，可只劃去錯(cuò)誤的部分，不必將與錯(cuò)字相關(guān)聯(lián)的其他文字劃去；但對(duì)于數(shù)字差錯(cuò)，應(yīng)將錯(cuò)誤的數(shù)額全部劃線，不得只劃其中個(gè)別數(shù)字。例如：將 2575.00誤記為2557.00 ,應(yīng)將25

30、57.00全部劃掉更正為2575.00,而不應(yīng)該只劃 “5輛個(gè)數(shù)字并改為 “75”2、紅字更正法紅字更正法，又稱紅字沖銷法。在會(huì)計(jì)上，以紅字記錄表明對(duì)原記錄的沖減。紅字更正法適用于以 下兩種情況：兩種情況：(1)科目用錯(cuò)例：村用現(xiàn)金購辦公品100元，錯(cuò)記為：借：其他支出100貸：現(xiàn)金100100更正為：借：其他支出貸:現(xiàn)金石正確為：借：管理費(fèi)用 一辦公品100貸：現(xiàn)金100(2)科目正確、金額過大例：村將現(xiàn)金890元存入信用社，錯(cuò)記為 980元，借：銀行存款一信用社980貸：現(xiàn)金98090-!更正為 借：銀行存款一信用社貸:現(xiàn)金903、補(bǔ)充登記法：在記帳以后，發(fā)現(xiàn)所記金額小于應(yīng)記金額，采用此法

31、更正。更正時(shí)，將少記金額，用藍(lán)字填寫一張 記帳憑證，登記入帳，以補(bǔ)充少記的金額?！纠?】村集體經(jīng)濟(jì)組織修建水庫大壩領(lǐng)用水泥，價(jià)值900元，記帳憑證誤填為 600元，并已入帳。更正時(shí)，用藍(lán)字填制一張 300元的憑證，據(jù)以入帳：借：在建工程一水庫大壩300貸：庫存物資一水泥300(八)對(duì)帳和結(jié)帳1、對(duì)帳對(duì)帳就是定期核對(duì)帳簿與帳簿、帳簿與憑證的記錄以及帳簿記錄與實(shí)物是否相符，做到帳證、帳帳、 帳實(shí)、帳表完全相符，從而保證會(huì)計(jì)資料的可靠性和準(zhǔn)確性。(1)帳證核對(duì)。核對(duì)會(huì)計(jì)帳簿記錄與原始憑證、記帳憑證的時(shí)間、憑證字號(hào)、內(nèi)容、金額是否一 致，記帳方向是否相符。(2)、帳帳核對(duì)。核對(duì)不同會(huì)計(jì)帳簿之間的帳簿記錄是否相符，包括：總帳有關(guān)帳戶的余額核對(duì)，總帳與明細(xì)帳核對(duì)，總帳與日記帳核對(duì)，會(huì)計(jì)部門的財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)帳與財(cái)產(chǎn)物資保管和使用部門的有關(guān)明細(xì)帳核對(duì)等。(3)帳實(shí)核對(duì)。核對(duì)會(huì)計(jì)帳簿記錄與財(cái)產(chǎn)等實(shí)有數(shù)額是否相符。包括：現(xiàn)金日記帳帳面余額與現(xiàn) 金實(shí)際庫存數(shù)相