第七章政府會計資產(chǎn)和負(fù)債

1、第七章第七章 政府財政會計的資產(chǎn)和負(fù)債政府財政會計的資產(chǎn)和負(fù)債 1.理解財政性存款的管理要求，掌握國庫單一賬戶的概念和財政性存款的核算方法； 2.了解有價證券的核算方法，掌握借入款的核算方法；本節(jié)要點本節(jié)要點財政性存款的核算財政性存款的核算有價證券的核算有價證券的核算往來性資產(chǎn)的核算往來性資產(chǎn)的核算預(yù)撥款項的核算預(yù)撥款項的核算一、財政性存款的核算l（一）財政性存款包括國庫存款、其他財政存款和財政專戶存款。l（二）賬戶設(shè)置： “國庫存款”科目 “其他財政存款”科目 “財政專戶存款”科目（預(yù)算外資金） “財政零余額賬戶存款”科目 “已結(jié)報支出”科目 （三）財政性存款的核算1、存款增加借：國庫存款（

2、其他財政存款） 貸：暫存款 例：收到預(yù)算單位交來的不明原因的繳款 與上級往來 例：向上級財政借款 一般預(yù)算收入（等等） 例：稅收入庫 專用基金收入2、存款減少 借：一般預(yù)算支出 例：按預(yù)算對預(yù)算單位的撥款 預(yù)撥經(jīng)費 基建撥款 專用基金支出 貨：國庫存款（其他財政存款）3、財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)的有關(guān)業(yè)務(wù)核算l財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)是財政部門審核、監(jiān)督財政資金收付工作的延伸。其會計核算執(zhí)行財政總預(yù)算會計制度。 一級政府財政部門國庫管理部門（設(shè)財政總預(yù)算會計）國庫支付執(zhí)行機構(gòu)教育部門衛(wèi)生部門會計管理部門l財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)財政零余額賬戶存款（當(dāng)日財政國庫結(jié)清時） 已結(jié)報支出（直接支付）（代理銀行墊付

3、時） 一般預(yù)算支出 基金預(yù)算支出每日余額：0每日余額：0已結(jié)報支出（負(fù)債類）（年終結(jié)賬時） 一般預(yù)算支出（直接支付）財政零余額賬戶存款 基金預(yù)算支出（授權(quán)支付）一般預(yù)算支出 基金預(yù)算支出年終余額：0年終余額：0l財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)通過財政零余額賬戶直接向物品或服務(wù)提供者撥付財政資金時： 借：一般預(yù)算支出 基金預(yù)算支出 貸：財政零余額賬戶存款l財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)按日向財政國庫管理機構(gòu)報送預(yù)算支出結(jié)算清單、報告已用財政國庫資金結(jié)清代理銀行墊付的款項時： 借：財政零余額賬戶存款 貸：已結(jié)報支出（財政直接支付）l財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)收到有關(guān)預(yù)算單位財政授權(quán)支付代理銀行交來的財政授權(quán)支付報告時： 借

4、：一般預(yù)算支出 基金預(yù)算支出 貸：已結(jié)報支出（財政授權(quán)支付）l年終結(jié)賬財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)將“已結(jié)報支出” 科目與“一般預(yù)算支出”、“基金預(yù)算支出”科目對 沖時： 借：已結(jié)報支出（財政直接支付） 已結(jié)報支出（財政授權(quán)支付） 貸：一般預(yù)算支出 基金預(yù)算支出【例】 市財政總預(yù)算會計和財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)會計有關(guān)財政性存款的業(yè)務(wù)和會計分錄如下： （1）2011.6.5，市財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)為市教育局直接支付以一般預(yù)算安排的款項60 000元。 財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)會計編制的會計分錄為： 借：一般預(yù)算支出財政直接支付 60 000 貸：財政零余額賬戶存款 60 000 （2）當(dāng)日，市財政國庫支付執(zhí)行

5、機構(gòu)與中國人民銀行國庫劃款憑證核對無誤，并已送財政總預(yù)算會計結(jié)算資金。財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)會計編制的會計分錄為： 借：財政零余額賬戶存款 60 000 貸：已結(jié)報支出財政直接支付 60 000 （3）2011.9.10，某市財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)收到代理銀行報來的財政支出日報表，列示以一般預(yù)算安排的授權(quán)支出5 000元，以基金預(yù)算安排的授權(quán)支出8 000元，經(jīng)與中國人民銀行國庫劃款憑證核對無誤后，財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)會計編制如下會計分錄： 借：一般預(yù)算支出單位零余額賬戶額度 5000 基金預(yù)算支出單位零余額賬戶額度 8000 貸：已結(jié)報支出財政授權(quán)支付 13000 （4）年終，財政國庫支付執(zhí)行機

6、構(gòu)將預(yù)算支出與有關(guān)方面核對一致，其中一般預(yù)算支出中的財政直接支付為60 000元，一般預(yù)算支出中的單位零余額賬戶額度支出為5 000元，基金預(yù)算支出中的單位零余額賬戶額度支出為8 000元。財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)會計應(yīng)編制如下會計分錄：借：已結(jié)報支出財政直接支付 60 000 財政授權(quán)支付 13 000 貸：一般預(yù)算支出財政直接支付 60 000 單位零余額賬戶額度 5 000 基金預(yù)算支出單位零余額賬戶額度 8 000 l指中央財政以信用方式發(fā)行的政府公債。l 購入有價證券時：購入有價證券時： 借：有價證券預(yù)算結(jié)余購入 基金預(yù)算結(jié)余購入 貸：國庫存款（其他財政存款）l 到期兌付時，本金沖回，利

7、息收入繳庫到期兌付時，本金沖回，利息收入繳庫 借：國庫存款（其他財政存款） （本利合計） 貸：有價證券預(yù)算結(jié)余購入（本金部分） 基金預(yù)算結(jié)余購入（本金部分） 一般預(yù)算收入（利息部分） 基金預(yù)算收入（利息部分）【例】 市財政局關(guān)于有價證券的業(yè)務(wù)和會計分錄如下： （1）用一般預(yù)算結(jié)余資金購買國庫券 800 000元；用基金預(yù)算結(jié)余資金購買國庫券56 000元。 借：有價證券 856 000 貸：國庫存款 一般預(yù)算存款 800 000 基金預(yù)算存款 56 000 （2）市財政局以前年度購買的國庫券2 000 000元到期兌付本金和利息，其中用一般預(yù)算結(jié)余資金購買的國庫券，兌付本金1 200 000元

8、，利息收入180 000元；用基金預(yù)算結(jié)余資金購買的國庫券，兌付本金800 000元，利息收入為120 000元。 收回本金 2 000 000元時：借：國庫存款 一般預(yù)算存款 1 200 000 基金預(yù)算存款 800 000 貸：有價證券 2 000 000 收到國庫券利息收入300 000元時：借：國庫存款 一般預(yù)算存款 180 000 基金預(yù)算存款 120 000 貸：一般預(yù)算收入 180 000 基金預(yù)算收入 120 000 （一）暫付款（一）暫付款l指各級財政部門因急需資金的原因而臨時借給所屬預(yù)算單位或其他有關(guān)單位的款項。l 借出款項時： 借：暫付款 貸：國庫存款l 收回或轉(zhuǎn)作預(yù)算支

9、出時： 借：國庫存款、一般預(yù)算支出等 貸：暫付款三、暫付及與下級往來款三、暫付及與下級往來款例1：預(yù)撥給甲單位政府采購物資的采購經(jīng)費50萬元時，按撥出數(shù)： 借：暫付款 500 000 貸：國庫存款 500 000例2：某教育局因所屬學(xué)校危房維修需要，向財政緊急借款200萬元 借：暫付款 2 000 000 貸：國庫存款 2 000 000 經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)研究決定教育局借款轉(zhuǎn)作專項補助時： 借：一般預(yù)算支出 2 000 000 貸：暫付款 2 000 000（二）與下級往來l1.定義：指本級財政與下級財政間由于財政體制結(jié)算、借 給下級財政周轉(zhuǎn)款項等原因而形成的待結(jié)算款項。 包括本級財政應(yīng)收取或收回下級財

10、政的款項和本級 財政應(yīng)支付下級財政的款項。 2、主要會計事項撥出下級申請的已獲批準(zhǔn)的調(diào)度款：借：與下級往來 貸：國庫存款經(jīng)體制結(jié)算，下級財政上解不足，尚應(yīng)補解時借：與下級往來 貸：上解收入經(jīng)體制結(jié)算，下級財政多上解，應(yīng)退還時借：上解收入 貸：與下級往來年終結(jié)算尚應(yīng)撥給下級補助款時借：補助支出 貸：與下級往來下級財政歸還欠款或交應(yīng)上解款時借：國庫存款 貸：與下級往來四、在途款l指在國庫存款的報解整理期內(nèi)，財政總預(yù)算會計 收到的屬于上年度的收入、收回的不屬于上年度 的支出和其他需要作為在途款過渡的款項。l在庫款報解整理期內(nèi)收到屬于上年度收入的款項時： 在上年度賬上 借：在途款 貸：一般預(yù)算收入等

11、在新年度賬上 借：國庫存款 貸：在途款l在庫款報解整理期內(nèi)收回不屬于上年度支出的款項時： 在上年度賬上 借：在途款 貸：一般預(yù)算支出等 在新年度賬上 借：國庫存款 貸：在途款五、預(yù)撥款項（一）預(yù)撥經(jīng)費l指財政部門預(yù)撥給所屬預(yù)算單位但尚未列作預(yù)算 支出的經(jīng)費。l預(yù)撥經(jīng)費時： 借：預(yù)撥經(jīng)費 貸：國庫存款 轉(zhuǎn)列預(yù)算支出時： 借：一般預(yù)算支出 貸：預(yù)撥經(jīng)費（二）基建撥款l指財政部門按照經(jīng)批準(zhǔn)的基本建設(shè)計劃撥付給經(jīng)辦 基本建設(shè)支出業(yè)務(wù)的專業(yè)銀行或基本建設(shè)財務(wù)管理 部門的基本建設(shè)撥款數(shù)。l向經(jīng)辦基本建設(shè)支出業(yè)務(wù)的專業(yè)銀行或基本建設(shè)財務(wù) 管理部門撥出基本建設(shè)款項時： 借：基建撥款 貸：國庫存款 收到經(jīng)辦基本

12、建設(shè)支出業(yè)務(wù)的專業(yè)銀行或基本建設(shè)財 務(wù)管理部門報來的撥付建設(shè)單位基本建設(shè)款項報表時： 借：一般預(yù)算支出 貸：基建撥款本節(jié)要點本節(jié)要點借入款借入款往來性債務(wù)往來性債務(wù)一、借入款一、借入款1、 概念：按法定程序和核定的預(yù)算舉借的債務(wù)。這種方式取得的債務(wù)收入主要用于彌補預(yù)算赤字。 2、主要會計事項 按法定程序借入時： 借：國庫存款 貸：借入款支付利息時： 借：一般預(yù)算支出 貸：國庫存款 到期歸還時： 借：借入款 貸：國庫存款【例】 （1）中央財政政根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)向社會發(fā)行2年期國債，共計100億元。中央財政總預(yù)算會計作如下會計分錄： 借：國庫存款 10 000 000 000 貸：借入款 10 0

13、00 000 000 （2）中央財政以前年度發(fā)行的國庫券50億元到期，償還本金50億元，并支付利息3億元。中央財政總預(yù)算會計作如下會計分錄： 借：借入款 5 000 000 000 貸：國庫存款 5 000 000 000 借：一般預(yù)算支出債務(wù)利息支出 300 000 000 貸：國庫存款 300 000 000二、暫存款二、暫存款l指各級財政臨時發(fā)生的應(yīng)付、暫收和收到不明性質(zhì)的款項。暫存款在明確情況后進行處理時，可能需要退還，也可能會轉(zhuǎn)作收入。l收到暫存款項時： 借：國庫存款、其他財政存款 貸：暫存款 沖轉(zhuǎn)、退還或轉(zhuǎn)作收入時： 借：暫存款 貸：國庫存款、其他財政存款、一般預(yù)算收入 國庫集中收

14、付制度下年度終了，財政部將單位年終結(jié)余用款計劃額度注銷，同時代理銀行向基層預(yù)算單位提供對賬單后，將各基層預(yù)算單位零余額賬戶額度余額注銷，年終單位結(jié)余留在國庫，但所有權(quán)屬于單位，賬上記： 借：一般預(yù)算支出 貸：暫存款三、與上級往來三、與上級往來l指本級財政與上級財政間由于財政體制結(jié)算或向 上級財政借入財政周轉(zhuǎn)款項等原因而形成的待結(jié) 算成的待結(jié)算款項。l計算出應(yīng)由上級財政補助給本級財政的款項時： 借：與上級往來 貸：補助收入 計算出本級財政應(yīng)上解上級財政的款項時： 借：上解支出 貸：與上級往來“與上級往來”賬戶 本科目核算本級財政與上級財政往來待結(jié)算的款項。 貸方記從上級財政借入款項或體制結(jié)算中發(fā)

15、生應(yīng)交上級財政款項數(shù)； 借方記歸還款項、轉(zhuǎn)作上級補助收入數(shù)或體制結(jié)算中應(yīng)由上級補給款項數(shù)； 本科目貨方余額反映本級財政欠上級財政的款項； 借方余額反映上級財政欠本級財政的款項。3、主要會計事項： 向上級財政借入款項時 借：國庫存款 貸：與上級往來 經(jīng)體制結(jié)算，上解不足，應(yīng)補充上解， 借：上解支出 貸：與上級往來 經(jīng)體制多解，應(yīng)由上級財政退還 借：與上級往來 貸：上解支出 年終結(jié)算對帳，上級尚欠撥補助款借：與上級往來 貸：補助收入 歸還欠付上級財政款時借：與上級往來 貸：國庫存款 收到上級財政欠撥款項借：國庫存款 貸：與上級往來3、主要會計事項：向上級財政借入款項或收到上級財政欠撥款項時： 借：

16、國庫存款 貸：與上級往來經(jīng)體制結(jié)算，應(yīng)補充上解時： 借：上解支出 貸：與上級往來經(jīng)體制結(jié)算，由上級財政退還多解數(shù)時： 借：與上級往來 貸：上解支出 年終結(jié)算對帳，上級尚欠撥補助款時：借：與上級往來 貸：補助收入 歸還欠付上級財政款時借：與上級往來 貸：國庫存款四、地方政府債券的核算四、地方政府債券的核算 （一）地方政府債券發(fā)行收入的核算 （二）地方政府債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入和轉(zhuǎn)貸支出的核算 （三）地方政府債務(wù)還本付息支出的核算（一）地方政府債券發(fā)行收入的核算 “債務(wù)收入”科目 省級財政部門實際收到地方政府債券發(fā)行收入時，借記“國庫存款”科目，貸記“債務(wù)收入財政部代理發(fā)行地方政府債券收入”科目；年終轉(zhuǎn)賬時

17、，將本科目貸方余額全部轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目，借記本科目，貸記“預(yù)算結(jié)余”科目；本科目平時貸方余額，反映省級財政部門當(dāng)年實際收到的地方政府債券發(fā)行收入累計數(shù)。 【例】 經(jīng)批準(zhǔn)2009年A省政府發(fā)行地方政府債券30億元，有關(guān)業(yè)務(wù)如下： （1）省財政部門已收到發(fā)行債券收入30億元并繳入國庫。財政會計應(yīng)編制如下會計分錄： 借：國庫存款 3 000 000 000 貸：債務(wù)收入財政部代理發(fā)行地方政府債券收入 3 000 000 000 （2）省財政部門上繳地方政府債券發(fā)行手續(xù)費30萬元，已由國庫支付。借：一般預(yù)算支出國內(nèi)外債務(wù)發(fā)行 300 000 貸：國庫存款 300 000（二）地方政府債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入和

18、轉(zhuǎn)貸支出的核算 1. 地方政府債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入的核算 “債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”科目 2.地方政府債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出的核算 “債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”科目 【例】 2009年A省財政部門用發(fā)行的地方政府債券收入轉(zhuǎn)貸給下級B市政府財政部門2億元。 A省財政會計應(yīng)編制如下會計分錄：借：債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出轉(zhuǎn)貸財政部代理發(fā)行地方政府債券支出 200 000 000貸：國庫存款 200 000 000 B市財政會計應(yīng)編制如下會計分錄：借：國庫存款 200 000 000貸：債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入轉(zhuǎn)貸財政部代理發(fā)行地方政府債券收入 200 000 000（三）地方政府債務(wù)還本付息支出的核算 1. 地方政府債務(wù)還本支出的核算 “債務(wù)還本支出”科目 2.地方政府債券利息支出的核算 地方各級財政部門上繳本級承擔(dān)的地方政府債券付息資金時，借記“一般預(yù)算支出財政部代理發(fā)行地方政府債券付息”科目，貸記“國庫存款”科目?！纠?2009年A省財政部門發(fā)生以下地方政府債券還本付息業(yè)務(wù)： （1）3月5日省級財政償還地方政府債券本金10億元，支付利息5000萬元，已由國庫支付。省財政會計應(yīng)編制如下會計分錄： 借：債務(wù)還本支出財政部代理發(fā)行地方政府債券還本 1 000 000 000 貸：國庫存款 1 000 000 000