全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司年報(bào)問題分析和審核關(guān)注問題

1、全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司年報(bào)問題分析和審核關(guān)注問題非上市公眾公司監(jiān)管非上市公眾公司監(jiān)管部部 20152015年年1111月月2年報(bào)披露存在的主要問題 二行政許可審核中財(cái)務(wù)方面的主要關(guān)注點(diǎn) 三內(nèi)容提要掛牌公司2014年年報(bào)情況 一3一、掛牌公司2014年年報(bào)情況 （一）、年報(bào)披露總體情況1 1、截至、截至20152015年年4 4月月3030日，全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)共日，全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)共有有2,3192,319家掛牌公司披露了家掛牌公司披露了20142014年年報(bào)，有年年報(bào)，有2323家公司因未家公司因未按期披露年報(bào)而被暫停轉(zhuǎn)讓。按期披露年報(bào)而被暫停轉(zhuǎn)讓。2 2、其中，、其

2、中，2222家公司在家公司在6 6月月3030日之前披露了年報(bào)，日之前披露了年報(bào)，1 1家公司家公司于于6 6月月9 9日主動(dòng)終止掛牌，不存在掛牌公司因不能如期披日主動(dòng)終止掛牌，不存在掛牌公司因不能如期披露年報(bào)而被終止掛牌的情況。露年報(bào)而被終止掛牌的情況。3 3、已披露年報(bào)的公司中有、已披露年報(bào)的公司中有8 8家掛牌公司被風(fēng)險(xiǎn)警示。原家掛牌公司被風(fēng)險(xiǎn)警示。原因包括：被出具了無法表示意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告、因包括：被出具了無法表示意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告、凈資產(chǎn)為負(fù)。凈資產(chǎn)為負(fù)。4一、掛牌公司2014年年報(bào)情況 （二）、年報(bào)更正情況截止至截止至20152015年年8 8月月1818日，更正年報(bào)

3、的掛牌公司共日，更正年報(bào)的掛牌公司共218218家，家，占披露占披露20142014年年報(bào)總數(shù)的比例為年年報(bào)總數(shù)的比例為9.31%9.31%，更正比例基本，更正比例基本與與20132013年持平。年持平。5一、掛牌公司2014年年報(bào)情況 （二）、年報(bào)更正情況更正年報(bào)的更正年報(bào)的218218家公司進(jìn)行更正的原因主要集中在財(cái)務(wù)報(bào)家公司進(jìn)行更正的原因主要集中在財(cái)務(wù)報(bào)表附注方面存在錯(cuò)誤或遺漏，其次是管理層討論與分析表附注方面存在錯(cuò)誤或遺漏，其次是管理層討論與分析披露不充分、關(guān)聯(lián)方占用資金、關(guān)聯(lián)交易、會(huì)計(jì)政策和披露不充分、關(guān)聯(lián)方占用資金、關(guān)聯(lián)交易、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更等方面披露不完整或遺漏。其他原因主

4、要會(huì)計(jì)估計(jì)變更等方面披露不完整或遺漏。其他原因主要是內(nèi)容或格式錯(cuò)誤、未披露承諾事項(xiàng)等方面。是內(nèi)容或格式錯(cuò)誤、未披露承諾事項(xiàng)等方面。6一、掛牌公司2014年年報(bào)情況 （三）、出具的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見情況20142014年年1111家掛牌公司年報(bào)被出具非家掛牌公司年報(bào)被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，具體標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，具體情況：情況：審計(jì)審計(jì)意見類型意見類型家數(shù)家數(shù)非標(biāo)非標(biāo)準(zhǔn)意見涉及事項(xiàng)準(zhǔn)意見涉及事項(xiàng)無法無法表示意見表示意見3 3部分部分往來款的真實(shí)性往來款的真實(shí)性、準(zhǔn)確性認(rèn)定無法獲得充分準(zhǔn)確性認(rèn)定無法獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；未按照審計(jì)未按照審計(jì)機(jī)構(gòu)要求對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)機(jī)構(gòu)要求對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整等表進(jìn)行調(diào)

5、整等；審計(jì)；審計(jì)范圍受限范圍受限。否定否定意見意見1 1審計(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)認(rèn)為公司按照可持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)認(rèn)為公司按照可持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表是不適當(dāng)?shù)?。?bào)表是不適當(dāng)?shù)?。帶?qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見5 5可持續(xù)可持續(xù)經(jīng)營能力存在不確定性經(jīng)營能力存在不確定性保留保留意見意見2 2審計(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)未能對(duì)存貨機(jī)構(gòu)未能對(duì)存貨的的存在性獲取充分適當(dāng)?shù)膶彺嬖谛垣@取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)計(jì)證據(jù)；審計(jì)；審計(jì)機(jī)構(gòu)無法對(duì)公司機(jī)構(gòu)無法對(duì)公司對(duì)外對(duì)外擔(dān)保擔(dān)?？赡芸赡茉斐稍斐傻牟焕绊懙牟焕绊戇M(jìn)行進(jìn)行預(yù)估預(yù)估、無法判斷其他應(yīng)收款的可無法判斷其他應(yīng)收款的可收回金額收回金額。主要原因?yàn)槌掷m(xù)經(jīng)營能力存疑和審計(jì)

6、范圍受限，審計(jì)機(jī)構(gòu)無法主要原因?yàn)槌掷m(xù)經(jīng)營能力存疑和審計(jì)范圍受限，審計(jì)機(jī)構(gòu)無法獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)7行政許可審核中財(cái)務(wù)方面的主要關(guān)注點(diǎn) 三掛牌公司2014年年報(bào)情況 一8二、年報(bào)披露存在的主要問題 （一）、信息披露合規(guī)性方面1 1、信息披露不及時(shí)，超過法定期限、信息披露不及時(shí)，超過法定期限l信息披露細(xì)則信息披露細(xì)則對(duì)定期報(bào)告的披露時(shí)限作出明確要求。對(duì)定期報(bào)告的披露時(shí)限作出明確要求。l 年報(bào)：會(huì)計(jì)年度結(jié)束之日起四個(gè)月內(nèi)年報(bào)：會(huì)計(jì)年度結(jié)束之日起四個(gè)月內(nèi)l 半年報(bào)：上半年結(jié)束之日起兩個(gè)月內(nèi)半年報(bào)：上半年結(jié)束之日起兩個(gè)月內(nèi)l 季報(bào)（自愿披露）：一季報(bào)于季報(bào)（自愿披露）：一季報(bào)于4

7、 4月內(nèi)，三季報(bào)于月內(nèi)，三季報(bào)于1010月內(nèi)；一月內(nèi)；一季報(bào)披露時(shí)間不早于上年度年報(bào)披露時(shí)間季報(bào)披露時(shí)間不早于上年度年報(bào)披露時(shí)間9二、年報(bào)披露存在的主要問題 （一）、信息披露合規(guī)性方面2 2、以年報(bào)等定期報(bào)告的披露代替臨時(shí)報(bào)告，相關(guān)事項(xiàng)僅、以年報(bào)等定期報(bào)告的披露代替臨時(shí)報(bào)告，相關(guān)事項(xiàng)僅在定期報(bào)告中披露，常見的事項(xiàng)包括：在定期報(bào)告中披露，常見的事項(xiàng)包括：常見事項(xiàng)常見事項(xiàng)相關(guān)披露要求相關(guān)披露要求關(guān)聯(lián)交易關(guān)聯(lián)交易信息披露細(xì)則信息披露細(xì)則34條條“日日常性關(guān)聯(lián)交易常性關(guān)聯(lián)交易如果在如果在實(shí)際執(zhí)行中預(yù)計(jì)關(guān)聯(lián)交易金額超過本年度關(guān)聯(lián)交易預(yù)實(shí)際執(zhí)行中預(yù)計(jì)關(guān)聯(lián)交易金額超過本年度關(guān)聯(lián)交易預(yù)計(jì)總金額的，公司應(yīng)當(dāng)就超

8、出金額所涉及事項(xiàng)依據(jù)公計(jì)總金額的，公司應(yīng)當(dāng)就超出金額所涉及事項(xiàng)依據(jù)公司章程提交董事會(huì)或者股東大會(huì)審議并披露。司章程提交董事會(huì)或者股東大會(huì)審議并披露?！?5條條“除日常性關(guān)聯(lián)交易之外的其他關(guān)聯(lián)交易，掛牌除日常性關(guān)聯(lián)交易之外的其他關(guān)聯(lián)交易，掛牌公司應(yīng)當(dāng)經(jīng)過股東大會(huì)審議并以臨時(shí)公告的形式披公司應(yīng)當(dāng)經(jīng)過股東大會(huì)審議并以臨時(shí)公告的形式披露。露。”重大訴訟、仲裁重大訴訟、仲裁信息披露細(xì)則信息披露細(xì)則37條條“掛牌公司對(duì)涉案金額占公司掛牌公司對(duì)涉案金額占公司最近一期經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)絕對(duì)值最近一期經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)絕對(duì)值10以上的重大訴訟、以上的重大訴訟、仲裁事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)及時(shí)披露。仲裁事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)及時(shí)披露?！标P(guān)聯(lián)方資金占用關(guān)聯(lián)

9、方資金占用信息披露細(xì)則信息披露細(xì)則46條條“掛牌公司出現(xiàn)以下情形之一掛牌公司出現(xiàn)以下情形之一的，應(yīng)當(dāng)自事實(shí)發(fā)生之日起兩個(gè)轉(zhuǎn)讓日內(nèi)披露：（二）的，應(yīng)當(dāng)自事實(shí)發(fā)生之日起兩個(gè)轉(zhuǎn)讓日內(nèi)披露：（二）控股股東、實(shí)際控制人或者其關(guān)聯(lián)方占用資金；控股股東、實(shí)際控制人或者其關(guān)聯(lián)方占用資金；（九）對(duì)外提供擔(dān)保（掛牌公司對(duì)控股子公司擔(dān)保除（九）對(duì)外提供擔(dān)保（掛牌公司對(duì)控股子公司擔(dān)保除外）；外）；（十一）因前期已披露的信息存在差錯(cuò)、（十一）因前期已披露的信息存在差錯(cuò)、未按規(guī)定披露或者虛假記載，被有關(guān)機(jī)構(gòu)責(zé)令改正或未按規(guī)定披露或者虛假記載，被有關(guān)機(jī)構(gòu)責(zé)令改正或者經(jīng)董事會(huì)決定進(jìn)行更正；者經(jīng)董事會(huì)決定進(jìn)行更正；對(duì)外擔(dān)保對(duì)外

10、擔(dān)保前期已披露信息被前期已披露信息被要求責(zé)令改正或董要求責(zé)令改正或董事會(huì)決定更正事會(huì)決定更正10二、年報(bào)披露存在的主要問題 （一）、信息披露合規(guī)性方面2 2、以年報(bào)等定期報(bào)告的披露代替臨時(shí)報(bào)告，相關(guān)事項(xiàng)僅、以年報(bào)等定期報(bào)告的披露代替臨時(shí)報(bào)告，相關(guān)事項(xiàng)僅在定期報(bào)告中披露，常見的事項(xiàng)包括：在定期報(bào)告中披露，常見的事項(xiàng)包括：常見事項(xiàng)常見事項(xiàng)相關(guān)規(guī)定相關(guān)規(guī)定發(fā)生違規(guī)對(duì)外擔(dān)保、控股股東或者其關(guān)聯(lián)方占用發(fā)生違規(guī)對(duì)外擔(dān)保、控股股東或者其關(guān)聯(lián)方占用資金的公司應(yīng)當(dāng)至少每月發(fā)布一次提示性公告，披露資金的公司應(yīng)當(dāng)至少每月發(fā)布一次提示性公告，披露違規(guī)對(duì)外擔(dān)?；蛸Y金占用的解決進(jìn)展情況。違規(guī)對(duì)外擔(dān)?；蛸Y金占用的解決進(jìn)展情

11、況?！崩m(xù)：續(xù)：注注:違規(guī)擔(dān)保、資金占用無后續(xù)進(jìn)展披露的情況時(shí)有發(fā)生，提醒掛牌公違規(guī)擔(dān)保、資金占用無后續(xù)進(jìn)展披露的情況時(shí)有發(fā)生，提醒掛牌公司注意。司注意。11二、年報(bào)披露存在的主要問題 （二）、編報(bào)合規(guī)性方面1 1、低級(jí)錯(cuò)誤：年報(bào)要件的遺漏，前后矛盾、低級(jí)錯(cuò)誤：年報(bào)要件的遺漏，前后矛盾l 摘要與年報(bào)披露內(nèi)容不符摘要與年報(bào)披露內(nèi)容不符 l 遺漏審計(jì)報(bào)告正文遺漏審計(jì)報(bào)告正文l 遺漏財(cái)務(wù)報(bào)表附注遺漏財(cái)務(wù)報(bào)表附注l 遺漏董監(jiān)高及核心員工情況、公司治理及內(nèi)部控制等章節(jié)遺漏董監(jiān)高及核心員工情況、公司治理及內(nèi)部控制等章節(jié)l 財(cái)務(wù)報(bào)表是否經(jīng)審計(jì)，前后矛盾財(cái)務(wù)報(bào)表是否經(jīng)審計(jì)，前后矛盾l 缺少計(jì)量單位缺少計(jì)量單位l

12、 錯(cuò)字、漏字、期初期末數(shù)錯(cuò)位錯(cuò)字、漏字、期初期末數(shù)錯(cuò)位12二、年報(bào)披露存在的主要問題 （二）、編報(bào)合規(guī)性方面2 2、列報(bào)內(nèi)容不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、編報(bào)規(guī)則的規(guī)定、列報(bào)內(nèi)容不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、編報(bào)規(guī)則的規(guī)定（1 1）年報(bào)披露規(guī)則體系）年報(bào)披露規(guī)則體系13二、年報(bào)披露存在的主要問題 （二）、編報(bào)合規(guī)性方面2 2、列報(bào)內(nèi)容不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、編報(bào)規(guī)則的規(guī)定、列報(bào)內(nèi)容不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、編報(bào)規(guī)則的規(guī)定（2 2）主要的問題類型）主要的問題類型信息披露披露不完整信息披露披露不完整l附注只有期末數(shù)的明細(xì)，無期初數(shù)明細(xì)附注只有期末數(shù)的明細(xì)，無期初數(shù)明細(xì)l附注只有部分報(bào)表項(xiàng)目明細(xì)附注只有部分報(bào)表項(xiàng)目明細(xì)l缺少合并范圍和合并范圍的

13、變化情況缺少合并范圍和合并范圍的變化情況14二、年報(bào)披露存在的主要問題 （二）、編報(bào)合規(guī)性方面2 2、列報(bào)內(nèi)容不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、編報(bào)規(guī)則的規(guī)定、列報(bào)內(nèi)容不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、編報(bào)規(guī)則的規(guī)定（2 2）主要的問題類型）主要的問題類型信息披露金額錯(cuò)誤，如出現(xiàn)計(jì)算、填列、統(tǒng)計(jì)等錯(cuò)誤信息披露金額錯(cuò)誤，如出現(xiàn)計(jì)算、填列、統(tǒng)計(jì)等錯(cuò)誤15二、年報(bào)披露存在的主要問題 （二）、編報(bào)合規(guī)性方面2 2、列報(bào)內(nèi)容不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、編報(bào)規(guī)則的規(guī)定、列報(bào)內(nèi)容不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、編報(bào)規(guī)則的規(guī)定（2 2）主要的問題類型）主要的問題類型信息披露不充分，未按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、編報(bào)規(guī)則充分披露，重點(diǎn)突信息披露不充分，未按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、編報(bào)規(guī)則充分披露，重

14、點(diǎn)突出問題包括：出問題包括： 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更及前期差錯(cuò)更正會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更及前期差錯(cuò)更正 關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易 對(duì)外擔(dān)保、或有事項(xiàng)對(duì)外擔(dān)保、或有事項(xiàng) 承諾事項(xiàng)承諾事項(xiàng) 股份支付股份支付 其他普遍問題其他普遍問題16二、年報(bào)披露存在的主要問題 （二）、編報(bào)合規(guī)性方面2 2、列報(bào)內(nèi)容不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、編報(bào)規(guī)則的規(guī)定、列報(bào)內(nèi)容不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、編報(bào)規(guī)則的規(guī)定（2 2）主要的問題類型）主要的問題類型會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更及前期差錯(cuò)更正會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更及前期差錯(cuò)更正l未按照要求參照編報(bào)規(guī)則第未按照要求參照編報(bào)規(guī)則第1515號(hào)披露主要會(huì)計(jì)政策和會(huì)號(hào)披露主要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更

15、的審批程序、內(nèi)容和原因、受影響的報(bào)表項(xiàng)目名稱計(jì)估計(jì)變更的審批程序、內(nèi)容和原因、受影響的報(bào)表項(xiàng)目名稱和金額；和金額；l 未在年報(bào)中明確追溯調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)，即是會(huì)計(jì)政策變更還未在年報(bào)中明確追溯調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)，即是會(huì)計(jì)政策變更還是前期差錯(cuò)更正產(chǎn)生的追溯調(diào)整事項(xiàng)；是前期差錯(cuò)更正產(chǎn)生的追溯調(diào)整事項(xiàng)；17二、年報(bào)披露存在的主要問題 （二）、編報(bào)合規(guī)性方面2 2、列報(bào)內(nèi)容不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、編報(bào)規(guī)則的規(guī)定、列報(bào)內(nèi)容不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、編報(bào)規(guī)則的規(guī)定（2 2）主要的問題類型）主要的問題類型關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易l未按照未按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3636號(hào)號(hào)關(guān)聯(lián)方披露關(guān)聯(lián)方披露完整披露關(guān)聯(lián)方完整披露關(guān)

16、聯(lián)方l偶發(fā)性關(guān)聯(lián)交易只在定期報(bào)告或只在臨時(shí)報(bào)告中披露，或存在漏偶發(fā)性關(guān)聯(lián)交易只在定期報(bào)告或只在臨時(shí)報(bào)告中披露，或存在漏披情形；披情形；l未履行內(nèi)部審議程序，關(guān)聯(lián)方未回避表決未履行內(nèi)部審議程序，關(guān)聯(lián)方未回避表決l在重大事項(xiàng)中關(guān)于關(guān)聯(lián)交易的披露與財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露不一致在重大事項(xiàng)中關(guān)于關(guān)聯(lián)交易的披露與財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露不一致l未將關(guān)聯(lián)方擔(dān)保作為關(guān)聯(lián)交易披露未將關(guān)聯(lián)方擔(dān)保作為關(guān)聯(lián)交易披露18二、年報(bào)披露存在的主要問題 （二）、編報(bào)合規(guī)性方面2 2、列報(bào)內(nèi)容不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、編報(bào)規(guī)則的規(guī)定、列報(bào)內(nèi)容不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、編報(bào)規(guī)則的規(guī)定（2 2）主要的問題類型）主要的問題類型對(duì)外擔(dān)保、或有事項(xiàng)對(duì)外擔(dān)保、或有事項(xiàng)

17、l部分掛牌公司存在對(duì)外擔(dān)保未履行審議程序或未披露的情況部分掛牌公司存在對(duì)外擔(dān)保未履行審議程序或未披露的情況l部分掛牌公司存在未決訴訟或仲裁、對(duì)外擔(dān)保等產(chǎn)生或有負(fù)債的部分掛牌公司存在未決訴訟或仲裁、對(duì)外擔(dān)保等產(chǎn)生或有負(fù)債的事項(xiàng)未在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行披露的問題事項(xiàng)未在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行披露的問題19二、年報(bào)披露存在的主要問題 （二）、編報(bào)合規(guī)性方面2 2、列報(bào)內(nèi)容不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、編報(bào)規(guī)則的規(guī)定、列報(bào)內(nèi)容不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、編報(bào)規(guī)則的規(guī)定（2 2）主要的問題類型）主要的問題類型承諾事項(xiàng)承諾事項(xiàng)l未在重要事項(xiàng)章節(jié)披露承諾事項(xiàng)未在重要事項(xiàng)章節(jié)披露承諾事項(xiàng)l未說明承諾的履行情況未說明承諾的履行情況l索引表填列

18、錯(cuò)誤索引表填列錯(cuò)誤l索引表和明細(xì)表不一致索引表和明細(xì)表不一致20二、年報(bào)披露存在的主要問題 （二）、編報(bào)合規(guī)性方面2 2、列報(bào)內(nèi)容不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、編報(bào)規(guī)則的規(guī)定、列報(bào)內(nèi)容不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、編報(bào)規(guī)則的規(guī)定（2 2）主要的問題類型）主要的問題類型股份支付股份支付l20142014年，共有年，共有4 4家掛牌公司的股票發(fā)行滿足股份支付的適用條件，家掛牌公司的股票發(fā)行滿足股份支付的適用條件，但對(duì)具體情況披露不夠充分但對(duì)具體情況披露不夠充分l公允價(jià)值的確定方法值得商榷。部分公司以每股凈資產(chǎn)作為公允公允價(jià)值的確定方法值得商榷。部分公司以每股凈資產(chǎn)作為公允價(jià)值價(jià)值21二、年報(bào)披露存在的主要問題 （二）、編報(bào)合

19、規(guī)性方面2 2、列報(bào)內(nèi)容不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、編報(bào)規(guī)則的規(guī)定、列報(bào)內(nèi)容不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、編報(bào)規(guī)則的規(guī)定（2 2）主要的問題類型）主要的問題類型其他普遍問題其他普遍問題l未按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求披露所得稅費(fèi)用（收益）與會(huì)計(jì)利未按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求披露所得稅費(fèi)用（收益）與會(huì)計(jì)利潤關(guān)系的說明潤關(guān)系的說明l未披露未確認(rèn)的可抵扣虧損的金額與到期日未披露未確認(rèn)的可抵扣虧損的金額與到期日l未披露每股收益的計(jì)算過程未披露每股收益的計(jì)算過程22二、年報(bào)披露存在的主要問題 （二）、編報(bào)合規(guī)性方面3 3、會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng)（1 1）會(huì)計(jì)政策變更、估計(jì)變更與差錯(cuò)更正的分類不當(dāng)）會(huì)計(jì)政策變更、估計(jì)變更與差錯(cuò)更正的分類不

20、當(dāng)l 部分公司將會(huì)計(jì)估計(jì)變更或正常的追溯調(diào)整作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)更部分公司將會(huì)計(jì)估計(jì)變更或正常的追溯調(diào)整作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正正l 將由于新事項(xiàng)的產(chǎn)生而導(dǎo)致的估計(jì)不同作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更將由于新事項(xiàng)的產(chǎn)生而導(dǎo)致的估計(jì)不同作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更l 部分公司對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正缺乏重要性的把握部分公司對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正缺乏重要性的把握23二、年報(bào)披露存在的主要問題 （二）、編報(bào)合規(guī)性方面3 3、會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng)（2 2）會(huì)計(jì)列報(bào)與計(jì)量不恰當(dāng)）會(huì)計(jì)列報(bào)與計(jì)量不恰當(dāng)l 未將應(yīng)交稅金借方余額重分類至資產(chǎn)未將應(yīng)交稅金借方余額重分類至資產(chǎn)l 未將預(yù)付的購買長期資產(chǎn)的款項(xiàng)列入非流動(dòng)資產(chǎn)未將預(yù)付的購買長期資產(chǎn)的款項(xiàng)列入非流動(dòng)資產(chǎn)l

21、將不保本且沒有確定收益率的理財(cái)產(chǎn)品列報(bào)為交易性金融資將不保本且沒有確定收益率的理財(cái)產(chǎn)品列報(bào)為交易性金融資產(chǎn)或貨幣資金產(chǎn)或貨幣資金l 資本公積轉(zhuǎn)增股本后，未對(duì)上期的每股收益進(jìn)行追溯調(diào)整資本公積轉(zhuǎn)增股本后，未對(duì)上期的每股收益進(jìn)行追溯調(diào)整l 股本變化后，對(duì)每股凈資產(chǎn)追溯調(diào)整股本變化后，對(duì)每股凈資產(chǎn)追溯調(diào)整l 未切實(shí)執(zhí)行職工教育經(jīng)費(fèi)計(jì)提規(guī)定未切實(shí)執(zhí)行職工教育經(jīng)費(fèi)計(jì)提規(guī)定24二、年報(bào)披露存在的主要問題 （三）、公司治理及內(nèi)控制度方面 1 1、公司治理與內(nèi)部控制披露形式化、公司治理與內(nèi)部控制披露形式化掛牌公司的公司治理與內(nèi)部控制披露普遍形式化，未能體掛牌公司的公司治理與內(nèi)部控制披露普遍形式化，未能體現(xiàn)公司

22、內(nèi)部控制實(shí)際情況。掛牌公司年報(bào)中普遍披露具有現(xiàn)公司內(nèi)部控制實(shí)際情況。掛牌公司年報(bào)中普遍披露具有完善的內(nèi)部控制，無內(nèi)控缺陷。但是部分公司由于內(nèi)控不完善的內(nèi)部控制，無內(nèi)控缺陷。但是部分公司由于內(nèi)控不完善、不健全導(dǎo)致出現(xiàn)更正公告、延期公告或公告不及時(shí)、完善、不健全導(dǎo)致出現(xiàn)更正公告、延期公告或公告不及時(shí)、被監(jiān)管機(jī)構(gòu)處罰、發(fā)生會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正等事項(xiàng)。被監(jiān)管機(jī)構(gòu)處罰、發(fā)生會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正等事項(xiàng)。25二、年報(bào)披露存在的主要問題 （三）、公司治理及內(nèi)控制度方面 2 2、內(nèi)控制度有待進(jìn)一步落實(shí)、內(nèi)控制度有待進(jìn)一步落實(shí)多數(shù)掛牌公司的股權(quán)相對(duì)比較集中，部分還是多數(shù)掛牌公司的股權(quán)相對(duì)比較集中，部分還是“夫妻店夫妻店”的模式經(jīng)

23、營，部分企業(yè)管理層內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，缺乏必的模式經(jīng)營，部分企業(yè)管理層內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，缺乏必要的監(jiān)督和制衡，未能有效防范違規(guī)擔(dān)保、資金占用的發(fā)要的監(jiān)督和制衡，未能有效防范違規(guī)擔(dān)保、資金占用的發(fā)生。生。26二、年報(bào)披露存在的主要問題 （三）、公司治理及內(nèi)控制度方面 3 3、個(gè)別掛牌公司高管變動(dòng)頻繁、個(gè)別掛牌公司高管變動(dòng)頻繁20142014年，董事長和總經(jīng)理發(fā)生變動(dòng)的掛牌公司分別為年，董事長和總經(jīng)理發(fā)生變動(dòng)的掛牌公司分別為175175家和家和227227家，二者均有變動(dòng)的為家，二者均有變動(dòng)的為101101家。董事會(huì)秘書和財(cái)務(wù)家。董事會(huì)秘書和財(cái)務(wù)總監(jiān)發(fā)生變動(dòng)的公司分別為總監(jiān)發(fā)生變動(dòng)的公司分別為366

24、366家和家和348348家。家。27二、年報(bào)披露存在的主要問題 （四）、信息披露質(zhì)量方面 1 1、會(huì)計(jì)政策照抄準(zhǔn)則，缺乏針對(duì)性、會(huì)計(jì)政策照抄準(zhǔn)則，缺乏針對(duì)性絕大部分掛牌公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露的會(huì)計(jì)政策完全摘絕大部分掛牌公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露的會(huì)計(jì)政策完全摘錄了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并未結(jié)合實(shí)際，對(duì)收入確認(rèn)等會(huì)計(jì)政策做錄了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并未結(jié)合實(shí)際，對(duì)收入確認(rèn)等會(huì)計(jì)政策做具體說明，使用者難以判斷收入確認(rèn)方式是否恰當(dāng)。具體說明，使用者難以判斷收入確認(rèn)方式是否恰當(dāng)。28二、年報(bào)披露存在的主要問題 （四）、信息披露質(zhì)量方面 2 2、管理層討論與分析內(nèi)容寬泛、管理層討論與分析內(nèi)容寬泛部分掛牌公司當(dāng)期營業(yè)收入或經(jīng)營活動(dòng)

25、產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈部分掛牌公司當(dāng)期營業(yè)收入或經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額等主要的財(cái)務(wù)指標(biāo)較上期發(fā)生較大變化時(shí)，原因解釋過額等主要的財(cái)務(wù)指標(biāo)較上期發(fā)生較大變化時(shí)，原因解釋過于籠統(tǒng)，使用者難以充分了解財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及未來于籠統(tǒng)，使用者難以充分了解財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及未來變化情況。變化情況。29二、年報(bào)披露存在的主要問題 （四）、信息披露質(zhì)量方面3 3、報(bào)表附注信息量少、報(bào)表附注信息量少l 報(bào)表項(xiàng)目附注只有明細(xì)數(shù)字，無必要的文字說明報(bào)表項(xiàng)目附注只有明細(xì)數(shù)字，無必要的文字說明l 除準(zhǔn)則明確要求外，應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、在建工程等除準(zhǔn)則明確要求外，應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、在建工程等列報(bào)項(xiàng)目明細(xì)分類為單位列報(bào)項(xiàng)

26、目明細(xì)分類為單位1 1、單位、單位2 2和工程和工程1 1、工程、工程2 2，導(dǎo)，導(dǎo)致各期間無可比性致各期間無可比性30年報(bào)披露存在的主要問題二二掛牌公司2014年年報(bào)情況 一行政許可審核中財(cái)務(wù)方面的主要關(guān)注點(diǎn) 三31三、行政許可中財(cái)務(wù)方面的主要關(guān)注點(diǎn) （一）、形式審查方面1 1、要件齊備、要件齊備審計(jì)報(bào)告、有效期內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)表及附注、單位公章、相關(guān)人員審計(jì)報(bào)告、有效期內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)表及附注、單位公章、相關(guān)人員簽字及蓋章。簽字及蓋章。l 公開轉(zhuǎn)讓：兩年及一期的財(cái)務(wù)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告，有效期公開轉(zhuǎn)讓：兩年及一期的財(cái)務(wù)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告，有效期為為6 6個(gè)月個(gè)月l 定向發(fā)行：兩年及一期的財(cái)務(wù)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告，有效

27、期定向發(fā)行：兩年及一期的財(cái)務(wù)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告，有效期為為6 6個(gè)月（其中掛牌公司申請(qǐng)定向發(fā)行，應(yīng)提交公開披個(gè)月（其中掛牌公司申請(qǐng)定向發(fā)行，應(yīng)提交公開披露過的定期報(bào)告，特殊情況下可延長有效期一個(gè)月）露過的定期報(bào)告，特殊情況下可延長有效期一個(gè)月）32三、行政許可中財(cái)務(wù)方面的主要關(guān)注點(diǎn) （一）、形式審查方面2 2、形式合規(guī)、形式合規(guī)l 內(nèi)容格式是否符合內(nèi)容格式是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定的規(guī)定l 財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)（持續(xù)經(jīng)營假設(shè)）財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)（持續(xù)經(jīng)營假設(shè)）l 申請(qǐng)人編制合并報(bào)表的，是否同時(shí)披露合并財(cái)務(wù)報(bào)表和申請(qǐng)人編制合并報(bào)表的，是否同時(shí)披露合并財(cái)務(wù)報(bào)表和母公司財(cái)務(wù)報(bào)表母公司財(cái)務(wù)報(bào)表l 是

28、否披露合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍及變化情況是否披露合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍及變化情況l 審計(jì)意見為非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見的，是否披露董事會(huì)、審計(jì)意見為非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見的，是否披露董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)相關(guān)事項(xiàng)的詳細(xì)說明監(jiān)事會(huì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)相關(guān)事項(xiàng)的詳細(xì)說明33三、行政許可中財(cái)務(wù)方面的主要關(guān)注點(diǎn) （二）、編報(bào)合規(guī)、風(fēng)險(xiǎn)揭示1 1、主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或指標(biāo)的披露、主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或指標(biāo)的披露l 是否按相關(guān)內(nèi)容與格式準(zhǔn)則披露報(bào)告期內(nèi)主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否按相關(guān)內(nèi)容與格式準(zhǔn)則披露報(bào)告期內(nèi)主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或指標(biāo)，并逐年比較或指標(biāo)，并逐年比較l 對(duì)于同行業(yè)可比公司、以前年度差異較大的指標(biāo)，是否對(duì)于同行業(yè)可比公司、以前年度差異較

29、大的指標(biāo)，是否披露差異原因并作合理說明披露差異原因并作合理說明l 相關(guān)指標(biāo)計(jì)算方法是否合規(guī)，計(jì)算口徑是否恰當(dāng)相關(guān)指標(biāo)計(jì)算方法是否合規(guī)，計(jì)算口徑是否恰當(dāng)34三、行政許可中財(cái)務(wù)方面的主要關(guān)注點(diǎn) （二）、編報(bào)合規(guī)、風(fēng)險(xiǎn)揭示2 2、營業(yè)收入及盈利情況、營業(yè)收入及盈利情況l 是否結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)、經(jīng)營模式、業(yè)務(wù)類型披露具體收入是否結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)、經(jīng)營模式、業(yè)務(wù)類型披露具體收入確認(rèn)政策，收入確認(rèn)政策是否符合確認(rèn)政策，收入確認(rèn)政策是否符合“風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移移”的原則的原則l 報(bào)告期內(nèi)營業(yè)收入、收入結(jié)構(gòu)、毛利率發(fā)生明顯變化的，報(bào)告期內(nèi)營業(yè)收入、收入結(jié)構(gòu)、毛利率發(fā)生明顯變化的，是否披露合理說明是否披

30、露合理說明l 對(duì)主要費(fèi)用項(xiàng)目、營業(yè)外收支及其變化是披露合理說明對(duì)主要費(fèi)用項(xiàng)目、營業(yè)外收支及其變化是披露合理說明l 關(guān)注營業(yè)收入和應(yīng)收賬款匹配關(guān)系關(guān)注營業(yè)收入和應(yīng)收賬款匹配關(guān)系35三、行政許可中財(cái)務(wù)方面的主要關(guān)注點(diǎn) （二）、編報(bào)合規(guī)、風(fēng)險(xiǎn)揭示3 3、流動(dòng)性及負(fù)債結(jié)構(gòu)、流動(dòng)性及負(fù)債結(jié)構(gòu)l 經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額大幅下降或者為負(fù)，明顯小經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額大幅下降或者為負(fù)，明顯小于營業(yè)利潤，是否披露相應(yīng)原因合理說明，是否影響持續(xù)于營業(yè)利潤，是否披露相應(yīng)原因合理說明，是否影響持續(xù)經(jīng)營能力。經(jīng)營能力。l 流動(dòng)比率過低，資產(chǎn)負(fù)債率過高，是否披露相應(yīng)原因合理流動(dòng)比率過低，資產(chǎn)負(fù)債率過高，是否披露相應(yīng)原因合理說明，是否影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力