上財?shù)?章稅收導(dǎo)論

1、2022-3-251稅 收 學(xué)第一章第一章 稅收導(dǎo)論稅收導(dǎo)論2022-3-252你認(rèn)同畫面中的這對父子的觀點嗎？你認(rèn)同畫面中的這對父子的觀點嗎？ 為什么？為什么？稅收宣傳欄稅收宣傳欄納稅與我納稅與我無無 關(guān)關(guān)2022-3-253依法納稅依法納稅是公民的是公民的基本義務(wù)?；玖x務(wù)。在我國，稅收在我國，稅收取之于民，用之于民，取之于民，用之于民，我國的國我國的國家利益、集體利益、個人利益在根本上是一致家利益、集體利益、個人利益在根本上是一致的。的。國家國家各項職能各項職能的實現(xiàn)，必須以的實現(xiàn)，必須以社會各界社會各界繳納的繳納的各種稅收各種稅收作為作為物質(zhì)基礎(chǔ)。物質(zhì)基礎(chǔ)。因此，公民在享受國家提供的各

2、種因此，公民在享受國家提供的各種服務(wù)服務(wù)的同時，的同時，必須承擔(dān)必須承擔(dān)義務(wù)義務(wù)，自覺誠信，自覺誠信納稅。納稅。2022-3-254 北京曉慶文化藝術(shù)有限責(zé)任公司1996年以來采取不列、少列收入多列支出、虛假申報等手段少繳稅款1458.3萬元.其行為是偷稅行為。 張某開了一家服裝店,生意紅火,但拒不繳納稅款。稅務(wù)人員來收稅時,他還說：“誰來我這里收稅,我就讓他站著進(jìn)來,橫著出去”。其行為是抗稅行為。 某服裝廠廠長以貸款被騙為由,故意拖欠國家稅款24.8萬元。其行為是欠稅行為。 某企業(yè)通過虛報出口商品的價格等手段獲國家出口退稅3000萬元.是騙稅行為。2022-3-255第一章第一章 稅收導(dǎo)論稅

3、收導(dǎo)論 1.1 1.1 稅收特征稅收特征 1.2 1.2 稅收發(fā)展稅收發(fā)展 1.3 1.3 稅收要素稅收要素 1.4 1.4 稅收職能稅收職能2022-3-2561.1 1.1 稅收特征稅收特征一、稅收一、稅收稅稅稅收是喂養(yǎng)政府的奶娘。稅收是喂養(yǎng)政府的奶娘。 -馬克思馬克思所謂賦稅，就是國家不付任何所謂賦稅，就是國家不付任何報酬而向居民取得東西。報酬而向居民取得東西。 -列寧列寧主體主體目的目的手段手段依據(jù)依據(jù)地位地位特點特點2022-3-257 稅收稅稅 收收稅收是稅收是財政收入財政收入的一種形式的一種形式行駛行駛征稅權(quán)征稅權(quán)的的主體主體是國家是國家國家國家憑借憑借行政權(quán)行政權(quán)征稅征稅征稅的

4、征稅的目的目的是為國家是為國家提供公共品提供公共品稅收須借助于稅收須借助于法律形式法律形式2022-3-258稅收稅收 二二 稅收特性稅收特性稅收的基本特征稅收的基本特征。強制性強制性。無償性無償性。規(guī)范性規(guī)范性。固定性固定性。是指稅收是依國家的權(quán)力而強制征收的。 是國家取得的稅收收入，既不需要返還，也不需要對納稅人付任何代價。通過法律的形式，預(yù)先規(guī)定征收對象和征收數(shù)額。緊連相連，缺一不可，統(tǒng)一于稅法緊連相連，缺一不可，統(tǒng)一于稅法。2022-3-259 稅收的三個基本特征是緊密相連、不可分割的 首先，稅收的無償性要求它具有強制性。 其次，稅收的強制性和無償性又決定了它必須具有固定性。 最后，他

5、們統(tǒng)一于稅法。無償性無償性。固定性固定性。強制性強制性。要求要求。保障保障。決定決定。2022-3-2510 稅收國家為社會提供公共品憑借行政權(quán)法律標(biāo)準(zhǔn)強制無償征收財政收入的一種形式手段主體目的依據(jù)特點地位強制性無償性固定性稅收的基本含義稅收的基本含義。稅收的基本特征稅收的基本特征。2022-3-2511 試試身手試試身手2022-3-2512 2、2006年年4月月20日，國家稅務(wù)總局公布：日，國家稅務(wù)總局公布：全國各級稅務(wù)稽查部門上年查補稅款全國各級稅務(wù)稽查部門上年查補稅款367億億元。稅務(wù)機關(guān)之所以要查補稅款，是因為：元。稅務(wù)機關(guān)之所以要查補稅款，是因為： A稅款流失會直接影響國家的財政

6、收入稅款流失會直接影響國家的財政收入 B稅收是取之于民、用之于民的稅收是取之于民、用之于民的 C違反稅法就觸犯了刑律違反稅法就觸犯了刑律 D稅收是社會產(chǎn)品的再分配，應(yīng)注重公平稅收是社會產(chǎn)品的再分配，應(yīng)注重公平2022-3-2513 3、2006年年6月，國家審計署對月，國家審計署對6個省區(qū)個省區(qū)80個開個開發(fā)區(qū)的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，發(fā)區(qū)的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，2003年以來這些地區(qū)一共減年以來這些地區(qū)一共減免稅免稅123億元，很多特殊政策導(dǎo)致了除正常減億元，很多特殊政策導(dǎo)致了除正常減免稅以外，稅收流失免稅以外，稅收流失65個億。個億。地方政府超出國地方政府超出國家政策的規(guī)定家政策的規(guī)定給企業(yè)減免稅收：給企業(yè)減免稅收

7、： A違背了稅收的固定性特征違背了稅收的固定性特征 B違背了稅收違背了稅收“取之于民取之于民”的要求的要求 C是地方政府爭取投資的正常做法是地方政府爭取投資的正常做法 D違背了稅收違背了稅收“用之于民用之于民”的要求的要求2022-3-2514 小組討論：小組討論： 1、我不繳、我不繳4萬元稅行不行？萬元稅行不行？ 強制性強制性 2、繳了、繳了4萬元稅后，對我個人有沒有直接萬元稅后，對我個人有沒有直接的好處？的好處？ 無償性無償性 3、我能不能與體彩中心領(lǐng)導(dǎo)協(xié)商一下，把、我能不能與體彩中心領(lǐng)導(dǎo)協(xié)商一下，把稅率降低點，少繳點稅？稅率降低點，少繳點稅？ 固定性固定性在體彩中心，老王在體彩中心，老王

8、有三個有三個疑問疑問？2022-3-2515 國家對農(nóng)業(yè)實行國家對農(nóng)業(yè)實行稅收減免政策稅收減免政策是否違反稅是否違反稅收的收的固定性？固定性？ 不違反。稅收具有固定性特征，一經(jīng)確定不違反。稅收具有固定性特征，一經(jīng)確定就就不可隨意更改不可隨意更改，但是隨著經(jīng)濟形勢的變，但是隨著經(jīng)濟形勢的變化，國家可以化，國家可以通過法定程序通過法定程序?qū)Χ惙N、征稅對稅種、征稅對象、納稅人、稅率及具體征管制度象、納稅人、稅率及具體征管制度進(jìn)行調(diào)整進(jìn)行調(diào)整，這樣更有利于國家通過稅收加強對經(jīng)濟的這樣更有利于國家通過稅收加強對經(jīng)濟的宏觀調(diào)控。宏觀調(diào)控。2022-3-251620032003年年5 5月，根據(jù)國務(wù)院的決

9、定，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)出月，根據(jù)國務(wù)院的決定，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)出緊急通知，對遭受緊急通知，對遭受“非典非典”疫情嚴(yán)重的行業(yè)實行疫情嚴(yán)重的行業(yè)實行稅收優(yōu)惠政稅收優(yōu)惠政策策，優(yōu)惠期限從，優(yōu)惠期限從20032003年年5 5月月1 1日至日至20032003年年9 9月月3030日。日。問：國家實行稅收優(yōu)惠政策問：國家實行稅收優(yōu)惠政策是否違反是否違反稅收的稅收的固定性？固定性？問：有人說稅收具有問：有人說稅收具有固定性固定性，一經(jīng)確定就不能改變，一經(jīng)確定就不能改變，這種說法對嗎？為什么？這種說法對嗎？為什么？隨著隨著經(jīng)濟條件的變化經(jīng)濟條件的變化，經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)后，稅，經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)

10、后，稅收的標(biāo)準(zhǔn)可以作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，因此稅收的固定性收的標(biāo)準(zhǔn)可以作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，因此稅收的固定性是是相對的相對的。稅收的稅收的固定性固定性既是對既是對國家國家的約束，也是對的約束，也是對納稅人納稅人的的約束。約束。2022-3-25171.2 1.2 稅收發(fā)展稅收發(fā)展 一、稅收起源一、稅收起源 稅收稅收是一個是一個歷史范疇歷史范疇，是人類歷史一定發(fā)展階段的產(chǎn)，是人類歷史一定發(fā)展階段的產(chǎn)物。稅收是隨著物。稅收是隨著國家國家的的產(chǎn)生產(chǎn)生而產(chǎn)生，隨著國家的而產(chǎn)生，隨著國家的發(fā)展發(fā)展而而發(fā)展，并將隨著國家的發(fā)展，并將隨著國家的消亡消亡而消亡。而消亡。社會生產(chǎn)力社會生產(chǎn)力發(fā)展發(fā)展階級產(chǎn)生階級產(chǎn)生國家建立國

11、家建立稅收產(chǎn)生稅收產(chǎn)生剩余產(chǎn)品剩余產(chǎn)品出現(xiàn)出現(xiàn)生產(chǎn)資料生產(chǎn)資料私有制出現(xiàn)私有制出現(xiàn)2022-3-2518世界上有沒有不收稅的國家呢？為什么？世界上有沒有不收稅的國家呢？為什么？ 有國就有稅有國就有稅 稅收是國家稅收是國家財政收入財政收入最重要的源泉最重要的源泉 有稅就有法有稅就有法思思 考考 與與 討討 論論。2022-3-25191.2 1.2 稅收發(fā)展稅收發(fā)展二、稅收發(fā)展二、稅收發(fā)展 稅收產(chǎn)生以后，隨著社會的發(fā)展，從稅收產(chǎn)生以后，隨著社會的發(fā)展，從自然經(jīng)濟自然經(jīng)濟下的下的奴隸社會稅收、奴隸社會稅收、封建社會稅收封建社會稅收到到商品經(jīng)濟商品經(jīng)濟下的下的資本主義稅收資本主義稅收、社會主義稅收社

12、會主義稅收，稅收從，稅收從形式形式到到內(nèi)容內(nèi)容都處于不斷發(fā)展的過程中都處于不斷發(fā)展的過程中。 1.稅收形式的發(fā)展變化 2.征稅依據(jù)的發(fā)展變化 3.稅收法制的發(fā)展變化 4.稅制結(jié)構(gòu)的發(fā)展變化 5.稅收地位的發(fā)展變化2022-3-25201.2 1.2 稅收發(fā)展稅收發(fā)展二、稅收發(fā)展二、稅收發(fā)展自然經(jīng)濟自然經(jīng)濟商品經(jīng)濟商品經(jīng)濟奴隸社會稅收奴隸社會稅收封建社會稅收封建社會稅收資本主義稅收資本主義稅收社會主義稅收社會主義稅收稅收從稅收從內(nèi)容內(nèi)容到到形形式式都處于不斷發(fā)都處于不斷發(fā)展的過程中展的過程中2022-3-2521二、稅收發(fā)展二、稅收發(fā)展1.1.稅收稅收形式形式發(fā)展變化發(fā)展變化 供、助、徹供、助、

13、徹稅、賦、租、捐稅、賦、租、捐2.2.征稅征稅依據(jù)依據(jù)發(fā)展變化發(fā)展變化 非貨幣（實物、勞役）非貨幣（實物、勞役）貨幣貨幣3.3.稅收稅收法制法制發(fā)展變化發(fā)展變化 專制專制法制法制4.4.稅收稅收結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)發(fā)展變化發(fā)展變化 古老古老直接直接稅（人頭稅、土地稅）稅（人頭稅、土地稅）間接間接稅（商品稅）稅（商品稅）直接直接稅（所得稅）稅（所得稅）直接稅（直接稅（個人所得稅個人所得稅）與間接稅）與間接稅（增值稅增值稅）并存）并存5.5.稅收稅收地位地位發(fā)展發(fā)展不干預(yù)不干預(yù)自覺調(diào)節(jié)自覺調(diào)節(jié)2022-3-25221.3 稅收要素 稅收稅稅 收收 要要 素素. .稅稅 基基. .稅稅 率率. .納納 稅稅 人

14、人. .對什么征稅？對什么征稅？. .征多少稅？征多少稅？. .向誰征稅？向誰征稅？. .2022-3-2523 一、稅基一、稅基對什么征稅對什么征稅 廣義稅基廣義稅基抽象意義上的課稅基礎(chǔ)抽象意義上的課稅基礎(chǔ)宏觀宏觀 國民收入型國民收入型以以國民收入國民收入為課稅基礎(chǔ)為課稅基礎(chǔ)所得稅所得稅 國民消費型國民消費型以以居民消費支出居民消費支出為課稅基礎(chǔ)為課稅基礎(chǔ)商商品稅品稅 國民財富型國民財富型以以社會財富社會財富為課稅基礎(chǔ)為課稅基礎(chǔ)財產(chǎn)稅財產(chǎn)稅稅基稅基。 廣義稅基廣義稅基。中義稅基中義稅基。狹義稅基狹義稅基。2022-3-2524中義稅基中義稅基具體稅種的具體稅種的課稅基礎(chǔ)課稅基礎(chǔ)也稱也稱課稅對

15、象課稅對象微觀微觀 1.以商品以商品銷售額銷售額為課稅基礎(chǔ)為課稅基礎(chǔ)銷售稅、消費稅、營業(yè)銷售稅、消費稅、營業(yè)稅、周轉(zhuǎn)稅等稅、周轉(zhuǎn)稅等2.以商品以商品增值額增值額為課稅基礎(chǔ)為課稅基礎(chǔ)增值稅增值稅 3.以以企業(yè)利潤企業(yè)利潤為課稅基礎(chǔ)為課稅基礎(chǔ)企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅 4.以以個人收入個人收入為課稅基礎(chǔ)為課稅基礎(chǔ)個人所得稅個人所得稅 5.以以工資額工資額為課稅基礎(chǔ)為課稅基礎(chǔ)工薪稅、社會保險稅工薪稅、社會保險稅 6.以以財產(chǎn)價值額財產(chǎn)價值額為課稅基礎(chǔ)為課稅基礎(chǔ)財產(chǎn)稅財產(chǎn)稅2022-3-2525 狹義稅基狹義稅基計算稅額時的計算稅額時的課稅基礎(chǔ)課稅基礎(chǔ)也稱也稱計稅計稅依據(jù)依據(jù) 比中義稅基范圍小，因為有扣除，

16、只是課稅對象比中義稅基范圍小，因為有扣除，只是課稅對象的應(yīng)稅部分的應(yīng)稅部分 平時習(xí)慣上講的稅基是指平時習(xí)慣上講的稅基是指狹義稅基狹義稅基 擴大稅基擴大稅基=擴大擴大課稅對象中的征稅部分課稅對象中的征稅部分 稅基侵蝕稅基侵蝕=課稅對象中的征稅部分課稅對象中的征稅部分縮小縮小 稅源稅源稅收的最終來源稅收的最終來源2022-3-25261.3 稅收要素 二、稅率二、稅率征多少稅？征多少稅？ 稅率稅率 = = 稅額稅額/ /稅基稅基 稅額與稅基的比率稅額與稅基的比率征多少稅？征多少稅？稅率形式稅率形式。累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率。比例稅率比例稅率。定額稅率定額稅率。2022-3-2527 （一）稅率形式（一）稅

17、率形式1.1.累進(jìn)稅率：累進(jìn)稅率：隨著稅基的擴大，稅率也相應(yīng)上升隨著稅基的擴大，稅率也相應(yīng)上升 設(shè)計時，把設(shè)計時，把稅基稅基從從小到大小到大的順序分為若干等級，的順序分為若干等級， 把把稅率稅率按從按從低到高低到高的順序排列，的順序排列， 根據(jù)根據(jù)稅基稅基和和稅率稅率確定、計算確定、計算稅額稅額 （1 1）全額累進(jìn)稅率：把）全額累進(jìn)稅率：把稅基全部數(shù)額稅基全部數(shù)額作為作為計稅依據(jù)計稅依據(jù)，按，按最最 高高邊際稅率邊際稅率計算稅額的一種稅率形式和稅額計算方法計算稅額的一種稅率形式和稅額計算方法（2 2）超額累進(jìn)稅率：把）超額累進(jìn)稅率：把稅基全部數(shù)額稅基全部數(shù)額作為作為計稅依據(jù)計稅依據(jù)，并，并分分

18、 別按稅基別按稅基各等級各等級所適用的所適用的相應(yīng)稅率相應(yīng)稅率計算稅額的一種稅計算稅額的一種稅 率形式和稅額計算方法率形式和稅額計算方法2022-3-2528表表1-1 1-1 全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率收入級距（元）收入級距（元）稅率稅率應(yīng)納稅額（元）應(yīng)納稅額（元）全額累進(jìn)全額累進(jìn)超額累進(jìn)超額累進(jìn)10100010%10010021000200020%40030032000300030%90060043000400040%1600100054000500050%25001500例如，個人收入為例如，個人收入為50005000元時，元時，按按全額累進(jìn)稅率全額累進(jìn)稅率計算

19、的應(yīng)納稅額：計算的應(yīng)納稅額： 5000500050%=250050%=2500（元）（元）按按超額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率計算的應(yīng)納稅額：計算的應(yīng)納稅額：1000100010%+100010%+100020%+100020%+100030%+100030%+100040%+100040%+100050%=150050%=1500（元）（元）2022-3-2529 注：全額累進(jìn)稅全額累進(jìn)稅按照全部收入全部收入乘以收入的收入的最高邊最高邊際稅率際稅率計算應(yīng)納稅額； 超額累進(jìn)稅超額累進(jìn)稅按每一收入級距的收入每一收入級距的收入乘相應(yīng)稅率相應(yīng)稅率計算應(yīng)納稅額。 例如，個人收入為5000元時， 按全額累進(jìn)稅率

20、全額累進(jìn)稅率計算的應(yīng)納稅額： 500050%=2500（元） 按超額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率計算的應(yīng)納稅額： 100010%+100020%+100030%+100040%+ 100050%=1500（元）2022-3-2530稅收 例如，個人收入為例如，個人收入為40004000元時，元時， 按按全額累進(jìn)稅率全額累進(jìn)稅率計算的應(yīng)納稅額：計算的應(yīng)納稅額： 4000400040%=160040%=1600（元）（元） 按按超額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率計算的應(yīng)納稅額：計算的應(yīng)納稅額： 1000100010%+100010%+100020%+100020%+100030%+100030%+100040%=1

21、00040%=1000（元）（元） 例如，個人收入為例如，個人收入為40014001元時，元時， 按按全額累進(jìn)稅率全額累進(jìn)稅率計算的應(yīng)納稅額：計算的應(yīng)納稅額： 4001400150%=2000.550%=2000.5 按按超額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率計算的應(yīng)納稅額：計算的應(yīng)納稅額： 1000100010%+100010%+100020%+100020%+100030%+100030%+100040%+40%+1 150%50% =1000.5=1000.5（元）（元）2022-3-2531 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅可以可以不采用不采用比例稅率比例稅率，而，而采用采用超額累進(jìn)超額累進(jìn)稅率稅率或或全額累進(jìn)

22、稅率全額累進(jìn)稅率嗎？為什么？如果使用，會產(chǎn)生嗎？為什么？如果使用，會產(chǎn)生什么后果？什么后果？ 不可以。不可以。 如果采用如果采用超額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率或或全額累進(jìn)稅率，企業(yè)就不愿全額累進(jìn)稅率，企業(yè)就不愿做大，不愿使企業(yè)所得做大，不愿使企業(yè)所得稅基稅基增加。不利于企業(yè)超大規(guī)增加。不利于企業(yè)超大規(guī)模發(fā)展模發(fā)展。 思考思考。2022-3-25322.2.比例稅率：比例稅率：隨著稅基的擴大，稅率保持不變隨著稅基的擴大，稅率保持不變 單一比例稅率：單一比例稅率：同一種稅只設(shè)置同一種稅只設(shè)置一個一個比例稅率，比例稅率，所有納稅人按同一稅率計算納稅所有納稅人按同一稅率計算納稅 差別比例稅率差別比例稅率：同

23、一種稅設(shè)置：同一種稅設(shè)置兩個或兩個以上兩個或兩個以上的的比例稅率，比例稅率，不同納稅人不同納稅人要根據(jù)要根據(jù)不同情況不同情況分別按分別按不同稅率不同稅率計計算納稅。算納稅。 差別比例稅率可以按產(chǎn)品、行業(yè)或地區(qū)設(shè)計差別比例稅率可以按產(chǎn)品、行業(yè)或地區(qū)設(shè)計。3.3.定額稅率定額稅率：按課稅對象的按課稅對象的實物量實物量計算稅額的一計算稅額的一種稅率形式和稅額計算方法。種稅率形式和稅額計算方法。 實物量指標(biāo)選擇：噸、千克、箱、包、度等計實物量指標(biāo)選擇：噸、千克、箱、包、度等計量單位量單位。2022-3-2533 （二）、稅率分析方法（二）、稅率分析方法 1.1.累進(jìn)稅率和累退稅率累進(jìn)稅率和累退稅率 2

24、.2.邊際稅率和平均稅率邊際稅率和平均稅率 3.3.名義稅率和實際稅率名義稅率和實際稅率2022-3-25341.1.累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率和和累退稅率累退稅率分析稅率調(diào)節(jié)分析稅率調(diào)節(jié)效果效果的工具的工具 一些使用一些使用比例稅率比例稅率或或定額稅率定額稅率的稅種，可能具有的稅種，可能具有累退特點。累退特點。 累進(jìn)稅率：累進(jìn)稅率：稅基擴大，稅率上升稅基擴大，稅率上升 累退稅率：累退稅率：稅基擴大，稅率下降稅基擴大，稅率下降( (現(xiàn)實稅制中沒有，現(xiàn)實稅制中沒有，但是作為一種分析方法被廣泛使用，因為某些比但是作為一種分析方法被廣泛使用，因為某些比例稅率或定額稅率的稅種，可能具有累退特點）例稅率或定額稅率

25、的稅種，可能具有累退特點）2022-3-2535 表表1-2 比例消費稅的累退性比例消費稅的累退性收入級距收入級距（元）（元）邊際消費傾邊際消費傾向向消費支出消費支出（元）（元）稅率稅率消費稅（元）消費稅（元）消費稅占收入比率消費稅占收入比率010000.990010%909%100020000.8170010%1708.5%200030000.7240010%2408%300040000.6300010%3007.5%400050000.5350010%3507%注：消費性支出為收入乘以邊際消費傾向，當(dāng)收入為注：消費性支出為收入乘以邊際消費傾向，當(dāng)收入為50005000元時，消費支出元時，消

26、費支出= =100010000.90.9+ +100010000.80.8+ +100010000.70.7+ +100010000.60.6+ +100010000.50.5=3500=3500（元）（元）在消費稅稅率為在消費稅稅率為10%10%時，消費稅時，消費稅=3500=350010%=35010%=350（元）（元）2022-3-2536 2.2.邊際稅率邊際稅率和和平均稅率平均稅率分析稅率調(diào)節(jié)分析稅率調(diào)節(jié)效應(yīng)效應(yīng)的工具的工具 邊際稅率：最后一個單位的稅基所適用的稅率邊際稅率：最后一個單位的稅基所適用的稅率 平均稅率：全部稅額與收入之間的比率，或稱平均負(fù)擔(dān)率平均稅率：全部稅額與收入之

27、間的比率，或稱平均負(fù)擔(dān)率。2022-3-2537 表表1-3 1-3 邊際稅率和平均稅率邊際稅率和平均稅率收入級距收入級距（元）（元）累進(jìn)稅累進(jìn)稅累退稅累退稅邊際稅率邊際稅率應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額（元）（元）平均稅率平均稅率邊際稅率邊際稅率應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額（元）（元）平均稅率平均稅率0100010%10010%50%50050%1000200020%30015%40%90045%2000300030%60020%30%120040%3000400040%100025%20%140035%4000500050%150030%10%150030%注：注：平均稅率平均稅率是是收入收入乘以乘以相應(yīng)相應(yīng)邊際稅

28、率邊際稅率，再除以，再除以收入總額收入總額。如收入為如收入為50005000元時，累進(jìn)稅率下應(yīng)納稅元時，累進(jìn)稅率下應(yīng)納稅=1000=100010%+100010%+100020%+100020%+100030%+100030%+100040%+100040%+100050%50%=1500=1500（元）；（元）；平均稅率平均稅率=1500=15005000=30%5000=30%2022-3-2538 2.2.名義稅率名義稅率和和實際稅率實際稅率分析稅收負(fù)擔(dān)的分析稅收負(fù)擔(dān)的工具工具 名義稅率：法定稅率名義稅率：法定稅率 實際稅率：稅收實際負(fù)擔(dān)率實際稅率：稅收實際負(fù)擔(dān)率 名義稅率和實際稅率一般

29、有較大差異。名義稅率和實際稅率一般有較大差異。 原因：現(xiàn)代稅制允許有大量的原因：現(xiàn)代稅制允許有大量的稅前扣除稅前扣除，通貨膨通貨膨脹脹因素因素 （1 1）名義稅率實際稅率名義稅率實際稅率稅收制度允許稅前扣除稅收制度允許稅前扣除 例：個人所得稅（例：個人所得稅（1200-8001200-800）5%5%（名義）（名義）=20=20， 20201200=1.67%1200=1.67% （2 2）名義稅率實際稅率名義稅率實際稅率通貨膨脹通貨膨脹 例：超額累進(jìn)稅率數(shù)據(jù)如前表，通貨膨脹率例：超額累進(jìn)稅率數(shù)據(jù)如前表，通貨膨脹率100%100% 25020,20/250=8%25020,20/250=8%（名義）（名義） 500100,100/500=20%500100,100/500=20%（實際）（實際）2022-3-2539 外資企業(yè)兩年內(nèi)免稅，第三年稅率減半，外資企業(yè)兩年內(nèi)