第13章收入和利潤

1、2012.04第十三章第十三章 收入和利潤收入和利潤第一節(jié)第一節(jié) 收入收入第二節(jié)第二節(jié) 利潤利潤 第三節(jié)第三節(jié) 所得稅所得稅2012.04第一節(jié)第一節(jié) 收收 入入 一、收入及其分類一、收入及其分類 二、銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量二、銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量 三、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量三、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量 四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量 五、建造合同收入的確認(rèn)與計(jì)量五、建造合同收入的確認(rèn)與計(jì)量2012.04 一、收入及其分類一、收入及其分類 （一）收入的概念與特征（一）收入的概念與特征 收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會導(dǎo)收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中

2、形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 收入具有如下特征2012.04 收入是企業(yè)日?；顒?dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益流入。收入是企業(yè)日?；顒?dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益流入。 收入可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或收入可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或者二者兼而有之。者二者兼而有之。 收入必然導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。收入必然導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。 收入不包括所有者向企業(yè)投入資本導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)收入不包括所有者向企業(yè)投入資本導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益流入。利益流入。 2012.04 （二）收入的分類（二）收入的分類 1.1.收入按交易性質(zhì)的分類

3、收入按交易性質(zhì)的分類 （1 1）銷售商品收入，是指企業(yè)通過銷售產(chǎn)品）銷售商品收入，是指企業(yè)通過銷售產(chǎn)品或商品而取得的收入?；蛏唐范〉玫氖杖搿?（2 2）提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)通過提供勞務(wù)）提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)通過提供勞務(wù)作業(yè)而取得的收入。作業(yè)而取得的收入。 （3 3）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，是指企業(yè)通過讓）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，是指企業(yè)通過讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而取得的收入。渡資產(chǎn)使用權(quán)而取得的收入。2012.04 2.2.收入按在經(jīng)營業(yè)務(wù)中所占比重的分類收入按在經(jīng)營業(yè)務(wù)中所占比重的分類 （1 1）主營業(yè)務(wù)收入，或稱基本業(yè)務(wù)收入，是）主營業(yè)務(wù)收入，或稱基本業(yè)務(wù)收入，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的主要經(jīng)

4、營活動(dòng)指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的主要經(jīng)營活動(dòng)取得的收入。取得的收入。p不同行業(yè)的企業(yè)，具有不同的主營業(yè)務(wù)。不同行業(yè)的企業(yè)，具有不同的主營業(yè)務(wù)。p主營業(yè)務(wù)收入經(jīng)常發(fā)生，并在收入中占有較主營業(yè)務(wù)收入經(jīng)常發(fā)生，并在收入中占有較大的比重。大的比重。2012.04 （2 2）其他業(yè)務(wù)收入，或稱附營業(yè)務(wù)收入，是）其他業(yè)務(wù)收入，或稱附營業(yè)務(wù)收入，是指企業(yè)除主要經(jīng)營業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)指企業(yè)除主要經(jīng)營業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入。的收入。p其他業(yè)務(wù)收入不經(jīng)常發(fā)生，金額一般較小，其他業(yè)務(wù)收入不經(jīng)常發(fā)生，金額一般較小，在收入中所占比重較低。在收入中所占比重較低。 2012.04l 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)收入確

5、認(rèn)的條件和計(jì)量要求，合理企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)收入確認(rèn)的條件和計(jì)量要求，合理地確認(rèn)和計(jì)量各項(xiàng)收入。地確認(rèn)和計(jì)量各項(xiàng)收入。l 所謂收入的確認(rèn)，是指收入應(yīng)于何時(shí)入賬并列示所謂收入的確認(rèn)，是指收入應(yīng)于何時(shí)入賬并列示于利潤表之中；所謂收入的計(jì)量，是指收入應(yīng)按于利潤表之中；所謂收入的計(jì)量，是指收入應(yīng)按多大金額入賬并列示于利潤表之中。多大金額入賬并列示于利潤表之中。l 不同性質(zhì)的收入，其交易過程和實(shí)現(xiàn)方式各具特不同性質(zhì)的收入，其交易過程和實(shí)現(xiàn)方式各具特點(diǎn)，因此，收入的確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)根據(jù)不同性質(zhì)的點(diǎn)，因此，收入的確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)根據(jù)不同性質(zhì)的收入分別進(jìn)行。收入分別進(jìn)行。2012.04二、銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量二、銷售商品

6、收入的確認(rèn)與計(jì)量 （一）銷售商品收入的確認(rèn)條件（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件 （二）銷售商品收入的一般會計(jì)處理（二）銷售商品收入的一般會計(jì)處理 （三）銷售折扣、折讓與退回的會計(jì)處理（三）銷售折扣、折讓與退回的會計(jì)處理 （四）特殊銷售業(yè)務(wù)的會計(jì)處理（四）特殊銷售業(yè)務(wù)的會計(jì)處理2012.04 （一）銷售商品收入的確認(rèn)條件（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件 1.1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方。轉(zhuǎn)移給購貨方。p與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，是指商品可能發(fā)與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失；生減值或毀損等形成的損失；p與商品所有權(quán)有

7、關(guān)的報(bào)酬，是指商品價(jià)值增與商品所有權(quán)有關(guān)的報(bào)酬，是指商品價(jià)值增值或通過使用商品等形成的經(jīng)濟(jì)利益。值或通過使用商品等形成的經(jīng)濟(jì)利益。2012.04l 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方，是指與商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)購貨方，是指與商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬同時(shí)轉(zhuǎn)移。酬同時(shí)轉(zhuǎn)移。l 如果一項(xiàng)商品發(fā)生的任何損失均不需要本企業(yè)承如果一項(xiàng)商品發(fā)生的任何損失均不需要本企業(yè)承擔(dān)，帶來的經(jīng)濟(jì)利益也不由本企業(yè)所享有，則意擔(dān)，帶來的經(jīng)濟(jì)利益也不由本企業(yè)所享有，則意味著該商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)發(fā)生了轉(zhuǎn)味著該商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)發(fā)生了轉(zhuǎn)移。

8、移。2012.04 （1 1）在通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并）在通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也隨之轉(zhuǎn)移，如大多數(shù)商品零售、托收承付方式銷隨之轉(zhuǎn)移，如大多數(shù)商品零售、托收承付方式銷售商品、預(yù)收款銷售商品、訂貨銷售商品、分期售商品、預(yù)收款銷售商品、訂貨銷售商品、分期收款銷售商品等。收款銷售商品等。 判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方，應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易的實(shí)質(zhì)，并和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方，應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易的實(shí)質(zhì)，并結(jié)合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移進(jìn)行判斷。結(jié)合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移進(jìn)行

9、判斷。2012.04 （2 2）在某些情況下，企業(yè)已將商品所有權(quán)憑在某些情況下，企業(yè)已將商品所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓督o購貨方，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)證或?qū)嵨锝桓督o購貨方，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留了商品所有權(quán)險(xiǎn)和報(bào)酬也隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留了商品所有權(quán)上的次要風(fēng)險(xiǎn)，也應(yīng)當(dāng)視同商品所有權(quán)上的所有上的次要風(fēng)險(xiǎn)，也應(yīng)當(dāng)視同商品所有權(quán)上的所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方，如交款提貨銷售風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方，如交款提貨銷售商品、商品零售企業(yè)在銷售商品時(shí)向顧客承諾對商品、商品零售企業(yè)在銷售商品時(shí)向顧客承諾對購買的商品如果不滿意就可以退貨等。購買的商品如果不滿意就可以退貨等。2012.0

10、4 （3 3）在某些特定情況下，企業(yè)已將商品所有）在某些特定情況下，企業(yè)已將商品所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓督o購貨方，而商品所有權(quán)上的權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓督o購貨方，而商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未隨之轉(zhuǎn)移。如果企業(yè)仍然保主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未隨之轉(zhuǎn)移。如果企業(yè)仍然保留著商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，則該項(xiàng)交留著商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，則該項(xiàng)交易就不是一項(xiàng)已實(shí)現(xiàn)的銷售，不能確認(rèn)收入。易就不是一項(xiàng)已實(shí)現(xiàn)的銷售，不能確認(rèn)收入。 企業(yè)可能在以下幾種情企業(yè)可能在以下幾種情況下仍保留商品所有權(quán)上的況下仍保留商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬：主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬： 2012.04v企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不企業(yè)

11、銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同或協(xié)議的要求，又未根據(jù)正常的保證符合合同或協(xié)議的要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補(bǔ)，因而仍負(fù)有責(zé)任。條款予以彌補(bǔ)，因而仍負(fù)有責(zé)任。 v企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得，取決于受企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得，取決于受托方或購買方是否已將商品銷售出去。托方或購買方是否已將商品銷售出去。 2012.04v企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，而企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，而此項(xiàng)安裝或檢驗(yàn)工作又是銷售合同的重要組成此項(xiàng)安裝或檢驗(yàn)工作又是銷售合同的重要組成部分。部分。 v銷售合同中規(guī)定了購貨方在特定情況下有權(quán)退銷售合同中規(guī)定了購貨方在特定情況下有權(quán)

12、退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性。貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性。 2012.04 2.2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制。管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制。 通常情況下，企業(yè)售出商品后不再保留與商通常情況下，企業(yè)售出商品后不再保留與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也不再對售出商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也不再對售出商品實(shí)施有效控制，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)品實(shí)施有效控制，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給購貨方，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。酬已轉(zhuǎn)移給購貨方，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。2

13、012.04 對已售出的商品實(shí)施繼續(xù)管理或有效對已售出的商品實(shí)施繼續(xù)管理或有效控制，可能源于仍擁有商品的所有權(quán)，也控制，可能源于仍擁有商品的所有權(quán)，也可能與商品的所有權(quán)無關(guān)?？赡芘c商品的所有權(quán)無關(guān)。2012.04u如果企業(yè)將商品售出后，仍然保留了與該商品所如果企業(yè)將商品售出后，仍然保留了與該商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍然可以對該商品有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍然可以對該商品實(shí)施有效控制，則說明此項(xiàng)銷售并沒有完成，不實(shí)施有效控制，則說明此項(xiàng)銷售并沒有完成，不能確認(rèn)相應(yīng)的收入，如售后回購、售后租回等。能確認(rèn)相應(yīng)的收入，如售后回購、售后租回等。u但如果銷貨方對售出商品實(shí)施的管理與所有權(quán)無但如果

14、銷貨方對售出商品實(shí)施的管理與所有權(quán)無關(guān)，則不受本條件的限制，如房地產(chǎn)開發(fā)商接受關(guān)，則不受本條件的限制，如房地產(chǎn)開發(fā)商接受客戶委托管理住宅小區(qū)物業(yè)、軟件開發(fā)公司接受客戶委托管理住宅小區(qū)物業(yè)、軟件開發(fā)公司接受客戶委托對其銷售的成套軟件進(jìn)行日常管理等?？蛻粑袑ζ滗N售的成套軟件進(jìn)行日常管理等。2012.04 3.3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量。收入的金額能夠可靠地計(jì)量。n收入的金額能夠可靠地計(jì)量，收入的金額能夠可靠地計(jì)量，是指收入的金額是指收入的金額能夠合理的估計(jì)。能夠合理的估計(jì)。 n通常情況下，企業(yè)應(yīng)按從購貨方已收或應(yīng)收的通常情況下，企業(yè)應(yīng)按從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售收入金額，但已收

15、或合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。 2012.04 4.4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。 經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物，即銷售商品的價(jià)款。金等價(jià)物，即銷售商品的價(jià)款。 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，是指銷售商品相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，是指銷售商品價(jià)款收回的可能性大于不能收回的可能性。價(jià)款收回的可能性大于不能收回的可能性。 企業(yè)在銷售商品時(shí)，如果估計(jì)價(jià)款收回的可能性企業(yè)在銷售商品時(shí)，如果估計(jì)價(jià)款收回的可能性不大，即使收入

16、確認(rèn)的其他條件均已滿足，也不不大，即使收入確認(rèn)的其他條件均已滿足，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。 2012.04 5.5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。計(jì)量。 根據(jù)配比原則，與同一銷售相關(guān)的收入和成根據(jù)配比原則，與同一銷售相關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會計(jì)期間予以確認(rèn)。因此，如果成本本應(yīng)在同一會計(jì)期間予以確認(rèn)。因此，如果成本不能可靠地計(jì)量，相關(guān)的收入也不能予以確認(rèn)。不能可靠地計(jì)量，相關(guān)的收入也不能予以確認(rèn)。2012.04 （二）銷售商品的一般會計(jì)處理（二）銷售商品的一般會計(jì)處理銷售商品收入的確認(rèn)要求同時(shí)滿足上述銷售商品收入的確認(rèn)要求同時(shí)滿足上述 5

17、5個(gè)條個(gè)條件，任何一個(gè)條件沒有滿足，就不能確認(rèn)相關(guān)件，任何一個(gè)條件沒有滿足，就不能確認(rèn)相關(guān)的收入的收入已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品，應(yīng)當(dāng)設(shè)已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品，應(yīng)當(dāng)設(shè)置置“發(fā)出商品發(fā)出商品”、“委托代銷商品委托代銷商品”等科目進(jìn)等科目進(jìn)行核算行核算2012.04【例題【例題1 1】銷售給銷售給A A公司公司A A產(chǎn)品產(chǎn)品100100件，每件售價(jià)件，每件售價(jià)40004000元，貨款元，貨款400 000400 000元，單位成本元，單位成本2 5002 500元，元，增值稅稅率為增值稅稅率為17%17%。（已收到款項(xiàng)并存入銀行）。（已收到款項(xiàng)并存入銀行）發(fā)出商品確認(rèn)收入時(shí)：發(fā)出商

18、品確認(rèn)收入時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款468 000468 000貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 400 000400 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）68 00068 000結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)：結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本250 000250 000貸：庫存商品貸：庫存商品250 000250 0002012.04 【例題【例題2 2】A A公司于公司于20142014年年3 3月月3 3日采用托收承日采用托收承付結(jié)算方式向付結(jié)算方式向B B公司銷售一批商品，開出的公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為10

19、0 000100 000元，元，增值稅稅額為增值稅稅額為17 00017 000元；該批商品成本為元；該批商品成本為60 00060 000元。元。A A公司在銷售該批商品時(shí)已得知公司在銷售該批商品時(shí)已得知B B公司資金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)困難，但為了減少公司資金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)困難，但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為了維持與存貨積壓，同時(shí)也為了維持與B B公司長期以公司長期以來建立的商業(yè)關(guān)系，來建立的商業(yè)關(guān)系，A A公司仍將商品發(fā)出，公司仍將商品發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)。假定并辦妥托收手續(xù)。假定A A公司銷售該批商品公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。 2012.04A A公司會計(jì)分錄如下：發(fā)

20、出商品時(shí)：公司會計(jì)分錄如下：發(fā)出商品時(shí)： 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品60 00060 000貸：庫存商品貸：庫存商品60 00060 000同時(shí)，因同時(shí)，因A A公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額：應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 17 00017 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）1700017000（注：如果銷售該批商品的納稅義務(wù)尚未發(fā)生，（注：如果銷售該批商品的納稅義務(wù)尚未發(fā)生，則不作這筆分錄，待納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)再作應(yīng)交則不作這筆分錄，待納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)再作應(yīng)交增值稅的分錄）

21、增值稅的分錄）2012.04假定假定20132013年年1111月月A A公司得知公司得知B B公司經(jīng)營情況逐漸好公司經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)，轉(zhuǎn)，B B公司承諾近期付款，公司承諾近期付款，A A公司應(yīng)在公司應(yīng)在B B公司承諾付公司承諾付款時(shí)確認(rèn)收入。會計(jì)分錄如下款時(shí)確認(rèn)收入。會計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款100 000100 000貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入100 000100 000同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本60 00060 000貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品60 00060 000假定假定A A公司于公司于20072007年年1212月月6 6日收到日

22、收到B B公司支付的貨款，公司支付的貨款，應(yīng)作如下會計(jì)分錄：應(yīng)作如下會計(jì)分錄：借：銀行存款借：銀行存款117 000117 000貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款117117 0000002012.04 （三）銷售折扣、折讓與退回的會計(jì)處理（三）銷售折扣、折讓與退回的會計(jì)處理 1 1銷售折扣銷售折扣 （1 1）商業(yè)折扣）商業(yè)折扣 商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。商業(yè)折扣的目的是鼓勵(lì)購貨方多購商品，通商業(yè)折扣的目的是鼓勵(lì)購貨方多購商品，通常根據(jù)購貨方不同的購貨數(shù)量而給予不同的常根據(jù)購貨方不同的購貨數(shù)量而給予不同的

23、折扣比率。折扣比率。2012.04u商品標(biāo)價(jià)扣除商業(yè)折扣后的金額，為雙方的實(shí)商品標(biāo)價(jià)扣除商業(yè)折扣后的金額，為雙方的實(shí)際交易價(jià)格，即發(fā)票價(jià)格。際交易價(jià)格，即發(fā)票價(jià)格。u由于會計(jì)記錄是以實(shí)際交易價(jià)格為基礎(chǔ)的，而由于會計(jì)記錄是以實(shí)際交易價(jià)格為基礎(chǔ)的，而商業(yè)折扣是在交易成立之前予以扣除的折扣，商業(yè)折扣是在交易成立之前予以扣除的折扣，它只是購銷雙方確定交易價(jià)格的一種方式，因它只是購銷雙方確定交易價(jià)格的一種方式，因此，并不影響銷售的會計(jì)處理。此，并不影響銷售的會計(jì)處理。例題見教材例題見教材P263P263【例【例13-313-3】2012.04 （2 2）現(xiàn)金折扣）現(xiàn)金折扣 現(xiàn)金折扣的含義現(xiàn)金折扣的含義

24、現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。v現(xiàn)金折扣的目的是鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)現(xiàn)金折扣的目的是鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)盡快付款，折扣條件通常用一個(gè)簡單的分式表盡快付款，折扣條件通常用一個(gè)簡單的分式表示。例如，示。例如，2/102/10，1/201/20，N/30N/30。v如果購貨方能夠取得現(xiàn)金折扣，則發(fā)票金額扣如果購貨方能夠取得現(xiàn)金折扣，則發(fā)票金額扣除現(xiàn)金折扣后的余額，為其實(shí)際付款金額除現(xiàn)金折扣后的余額，為其實(shí)際付款金額2012.04 現(xiàn)金折扣的會計(jì)處理方法現(xiàn)金折扣的會計(jì)處理方

25、法 總價(jià)法總價(jià)法F總價(jià)法，是指按發(fā)票金額對應(yīng)收賬款及銷售總價(jià)法，是指按發(fā)票金額對應(yīng)收賬款及銷售收入計(jì)價(jià)入賬的會計(jì)處理方法。收入計(jì)價(jià)入賬的會計(jì)處理方法。F在總價(jià)法下，如果購貨方能夠在折扣期限內(nèi)在總價(jià)法下，如果購貨方能夠在折扣期限內(nèi)付款，銷貨方應(yīng)將購貨方取得的現(xiàn)金折扣作付款，銷貨方應(yīng)將購貨方取得的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。2012.04凈價(jià)法凈價(jià)法F凈價(jià)法，是指按發(fā)票金額扣除現(xiàn)金折扣后的凈凈價(jià)法，是指按發(fā)票金額扣除現(xiàn)金折扣后的凈額對應(yīng)收賬款及銷售收入計(jì)價(jià)入賬的會計(jì)處理額對應(yīng)收賬款及銷售收入計(jì)價(jià)入賬的會計(jì)處理方法。方法。F在凈價(jià)法下，如果購貨方未能在折扣期限內(nèi)付在凈價(jià)法下，如果購貨方

26、未能在折扣期限內(nèi)付款，銷貨方應(yīng)將購貨方喪失的現(xiàn)金折扣作為沖款，銷貨方應(yīng)將購貨方喪失的現(xiàn)金折扣作為沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。減財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。2012.04 【例題【例題3 3】方正公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增方正公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為值稅稅率為17%17%。20062006年年5 5月月1 1日，向甲公司銷售日，向甲公司銷售A A商品商品2 0002 000件，每件標(biāo)價(jià)件，每件標(biāo)價(jià)1 0001 000元，實(shí)際售價(jià)元，實(shí)際售價(jià)900900元（售價(jià)元（售價(jià)中不含增值稅額），已開出增值稅專用發(fā)票，商品已中不含增值稅額），已開出增值稅專用發(fā)票，商品已交付給甲公司。為了及早收回貨款，方

27、正公司在合同交付給甲公司。為了及早收回貨款，方正公司在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/102/10，1/201/20，n/30n/30。假設(shè)。假設(shè)折扣不考慮增值稅。折扣不考慮增值稅。要求：要求：（1 1）編制方正公司銷售商品時(shí)的會計(jì)分錄（假定現(xiàn)）編制方正公司銷售商品時(shí)的會計(jì)分錄（假定現(xiàn)金折扣按售價(jià)計(jì)算；金折扣按售價(jià)計(jì)算；“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目要求寫出明細(xì)科目及專欄）?？颇考皩冢?。（2 2）根據(jù)以下假定，分別編制方正公司收到款項(xiàng)時(shí)）根據(jù)以下假定，分別編制方正公司收到款項(xiàng)時(shí)的會計(jì)分錄。的會計(jì)分錄。 甲公司在甲公司在5 5月月9 9日按合同規(guī)定付款，方正公

28、司收到日按合同規(guī)定付款，方正公司收到款項(xiàng)并存入銀行?？铐?xiàng)并存入銀行。 甲公司在甲公司在5 5月月1818日按合同規(guī)定付款，方正公司收到日按合同規(guī)定付款，方正公司收到款項(xiàng)并存入銀行?？铐?xiàng)并存入銀行。 甲公司在甲公司在5 5月月2727日按合同規(guī)定付款，方正公司收到日按合同規(guī)定付款，方正公司收到款項(xiàng)并存入銀行?？铐?xiàng)并存入銀行。2012.04（1 1）方正公司銷售商品時(shí)：）方正公司銷售商品時(shí)：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 2 106 0002 106 000貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 800 0001 800 000（90090020002000）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）應(yīng)交

29、增值稅（銷項(xiàng)稅）306 000306 000（2 2） 甲公司在甲公司在5 5月月9 9日付款，享受日付款，享受36 00036 000元的現(xiàn)金元的現(xiàn)金折扣：（即折扣：（即1 800 0001 800 0002%2%）借：銀行存款借：銀行存款 2 070 0002 070 000財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 36 00036 000貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 2 106 0002 106 000 甲公司在甲公司在5 5月月1818日付款，享受日付款，享受18 00018 000元的現(xiàn)元的現(xiàn)金折扣：（即金折扣：（即1 800 0001 800 0001%1%）借：銀行存款借：銀行存款 2 088 0002 0

30、88 000財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 18 00018 000貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 2 106 0002 106 0002012.04 甲公司在甲公司在5 5月月2727日付款，不能享受折扣，應(yīng)全日付款，不能享受折扣，應(yīng)全額付款：額付款：借：銀行存款借：銀行存款 2 106 0002 106 000貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 2 106 0002 106 000 【練習(xí)題】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，【練習(xí)題】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，20142014年年3 3月月1 1日銷售日銷售A A商品商品10 00010 000件，每件商品的標(biāo)價(jià)件，每件商品的標(biāo)價(jià)為為2020元（不含增值稅），每件商品的實(shí)

31、際成本元（不含增值稅），每件商品的實(shí)際成本為為1212元，元，A A商品適用的增值稅稅率為商品適用的增值稅稅率為17%17%；由于；由于是成批銷售，甲公司給予購貨方是成批銷售，甲公司給予購貨方10%10%的商業(yè)折扣，的商業(yè)折扣，并在銷售合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為并在銷售合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2 21010，1 12020，N N3030；A A商品于商品于3 3月月1 1日發(fā)出。購貨方于日發(fā)出。購貨方于3 3月月9 9日付款。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增值稅。日付款。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增值稅。 2012.04 2 2銷售折讓銷售折讓 銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不銷售折讓，是指企業(yè)因售出

32、商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。銷售折讓合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。銷售折讓可能發(fā)生在銷貨方確認(rèn)收入之前，也可能發(fā)生可能發(fā)生在銷貨方確認(rèn)收入之前，也可能發(fā)生在銷貨方確認(rèn)收入之后。在銷貨方確認(rèn)收入之后。2012.04 發(fā)生在銷貨方確認(rèn)收入之前，銷貨方應(yīng)直接從原發(fā)生在銷貨方確認(rèn)收入之前，銷貨方應(yīng)直接從原定的銷售價(jià)格中扣除給予購貨方的銷售折讓作為定的銷售價(jià)格中扣除給予購貨方的銷售折讓作為實(shí)際銷售價(jià)格，確認(rèn)收入；實(shí)際銷售價(jià)格，確認(rèn)收入； 發(fā)生在銷貨方確認(rèn)收入之后，銷貨方應(yīng)按實(shí)際給發(fā)生在銷貨方確認(rèn)收入之后，銷貨方應(yīng)按實(shí)際給予購貨方的銷售折讓，沖減銷售收入。予購貨方的銷售折讓，沖減銷售收入

33、。 銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)或非不同情況分別作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)或非調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)處理。調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)處理。 2012.04【例題【例題4 4】甲公司銷售一批商品給乙公司，甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為100 000100 000元。增值稅稅額為元。增值稅稅額為17 00017 000元。該元。該批商品的成本為批商品的成本為70 00070 000元。貨到后乙公司元。貨到后乙公司發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予發(fā)現(xiàn)商品

34、質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予5%5%的折讓。乙公司提出的銷售折讓要求符的折讓。乙公司提出的銷售折讓要求符合原合同的約定，甲公司同意并辦妥了相合原合同的約定，甲公司同意并辦妥了相關(guān)手續(xù)，開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。關(guān)手續(xù)，開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。假定此前甲公司已確認(rèn)該批商品的銷售收假定此前甲公司已確認(rèn)該批商品的銷售收入，銷售款項(xiàng)尚未收到，發(fā)生的銷售折讓入，銷售款項(xiàng)尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當(dāng)期增值稅銷項(xiàng)稅額。允許扣減當(dāng)期增值稅銷項(xiàng)稅額。 2012.04（1 1）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款117 000117 000貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入100 00

35、0100 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷）應(yīng)交增值稅（銷）17 00017 000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本70 00070 000貸：庫存商品貸：庫存商品 70 00070 000（2 2）發(fā)生銷售折讓時(shí)：）發(fā)生銷售折讓時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入5 0005 000（100 000100 0005%5%）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷）應(yīng)交增值稅（銷）850850貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款5 8505 850（3 3）實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：）實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款111 150111 150貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款111 150111 1502012.04

36、3 3銷售退回銷售退回 銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等而發(fā)生的退貨。品種不符合要求等而發(fā)生的退貨。u發(fā)生銷售退回時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)是否己經(jīng)確認(rèn)銷發(fā)生銷售退回時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)是否己經(jīng)確認(rèn)銷售收入，是否已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，以及是否屬售收入，是否已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，以及是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等具體情況，分別進(jìn)行于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等具體情況，分別進(jìn)行會計(jì)處理。會計(jì)處理。2012.04 【例題【例題5 5】甲公司在甲公司在20142014年年3 3月月1818日向乙公日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票

37、上注明的售價(jià)為上注明的售價(jià)為50 00050 000元，增值稅稅額為元，增值稅稅額為8 5008 500元。該批商品成本為元。該批商品成本為26 00026 000元。為元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：金折扣條件為：2 21010，1 12020，N N3030。乙公司在乙公司在20142014年年3 3月月2727日支付貨款。日支付貨款。20142014年年7 7月月5 5日，該批商品因質(zhì)量問題被乙公司日，該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)退貨款。假定退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)退貨款。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。甲

38、公司的計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。甲公司的會計(jì)處理如下：會計(jì)處理如下： 2012.04（1 1）20142014年年3 3月月1818日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 58 50058 500貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 00050 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）8 5008 500借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本26 00026 000貸：庫存商品貸：庫存商品26 00026 000（2 2）20142014年年3 3月月2727日收到貨款時(shí)，發(fā)生現(xiàn)金折扣日收到貨款時(shí)，發(fā)生現(xiàn)金折扣1 0001 000（50 00050 0002%

39、2%）元，實(shí)際收款）元，實(shí)際收款57 50057 500（58 500-1 00058 500-1 000）元）元 借：銀行存款借：銀行存款57 50057 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 0001 000貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款58 50058 500（3 3）20142014年年7 7月月5 5日發(fā)生銷售退回時(shí)：日發(fā)生銷售退回時(shí)： 借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 50 00050 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8 5008 500貸：銀行存款貸：銀行存款 57 50057 500財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 0001 000借：庫存商品借：庫存商品26 000

40、26 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本26 00026 0002012.04 （四）特殊銷售業(yè)務(wù)的會計(jì)處理（四）特殊銷售業(yè)務(wù)的會計(jì)處理p商品的銷售方式是多種多樣的，在不同的銷售商品的銷售方式是多種多樣的，在不同的銷售方式下，收入的確認(rèn)有其特定的時(shí)點(diǎn)或標(biāo)志。方式下，收入的確認(rèn)有其特定的時(shí)點(diǎn)或標(biāo)志。p在下列銷售方式下，企業(yè)通常應(yīng)根據(jù)規(guī)定的收在下列銷售方式下，企業(yè)通常應(yīng)根據(jù)規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)或標(biāo)志確認(rèn)銷售商品收入，有證據(jù)入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)或標(biāo)志確認(rèn)銷售商品收入，有證據(jù)表明不能同時(shí)滿足收入確認(rèn)條件的除外。表明不能同時(shí)滿足收入確認(rèn)條件的除外。 2012.04 1 1分期收款方式銷售商品分期收款方式銷售商

41、品 分期收款銷售，是指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收款銷售，是指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷售方式。分期收回的一種銷售方式。 （1 1）不具有融資性質(zhì)的分期收款銷售）不具有融資性質(zhì)的分期收款銷售 在分期收款銷售方式下，銷貨方應(yīng)當(dāng)于商品在分期收款銷售方式下，銷貨方應(yīng)當(dāng)于商品交付購貨方時(shí)，按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同交付購貨方時(shí)，按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確認(rèn)收入，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)或協(xié)議價(jià)款確認(rèn)收入，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。議價(jià)款不公允的除外。例題見教材例題見教材P266P266【例【例13-713-7】2012.04 （2 2）具有融資性質(zhì)的分期收款銷售）

42、具有融資性質(zhì)的分期收款銷售u如果已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允、實(shí)如果已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，銷售企業(yè)應(yīng)當(dāng)在交付商質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，銷售企業(yè)應(yīng)當(dāng)在交付商品時(shí)，按照已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公品時(shí)，按照已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確認(rèn)收入。允價(jià)值確認(rèn)收入。2012.04u已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，作為未實(shí)現(xiàn)融資收益，在合同或協(xié)間的差額，作為未實(shí)現(xiàn)融資收益，在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法分期攤銷，沖減財(cái)務(wù)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法分期攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。費(fèi)用。u應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值

43、，應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，通常應(yīng)當(dāng)通常應(yīng)當(dāng)按照其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價(jià)格計(jì)按照其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價(jià)格計(jì)算確定算確定 。 例題見教材例題見教材P267P267【例【例13-813-8】2012.04 2 2委托代銷委托代銷4委托代銷，是指委托方根據(jù)協(xié)議，委托受托方委托代銷，是指委托方根據(jù)協(xié)議，委托受托方代銷商品的一種交易方式。代銷商品的一種交易方式。4在委托代銷方式下，委托方仍保留委托代銷商在委托代銷方式下，委托方仍保留委托代銷商品的所有權(quán)品的所有權(quán)4委托代銷方式具體又可分為：委托代銷方式具體又可分為：p視同買斷方式視同買斷方式p收取手續(xù)費(fèi)方式收取手續(xù)費(fèi)方式2012.

44、04 （1 1）視同買斷方式）視同買斷方式 視同買斷方式，是指委托方和受托方簽訂合視同買斷方式，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議價(jià)收取委托代銷同或協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議價(jià)收取委托代銷商品的貨款，實(shí)際售價(jià)由受托方自定，實(shí)際售價(jià)商品的貨款，實(shí)際售價(jià)由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與合同或協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有的一種與合同或協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有的一種代銷方式。代銷方式。2012.044如果合同或協(xié)議明確約定，受托方在取得代銷商如果合同或協(xié)議明確約定，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)，則委托代銷的交易

45、與直接銷售并無實(shí)質(zhì)方無關(guān)，則委托代銷的交易與直接銷售并無實(shí)質(zhì)區(qū)別，雙方的會計(jì)處理如下：區(qū)別，雙方的會計(jì)處理如下：l委托方應(yīng)作為銷售商品處理，在符合銷售商品收入委托方應(yīng)作為銷售商品處理，在符合銷售商品收入的確認(rèn)條件時(shí)，按應(yīng)收的協(xié)議價(jià)確認(rèn)收入的確認(rèn)條件時(shí)，按應(yīng)收的協(xié)議價(jià)確認(rèn)收入l受托方應(yīng)作為商品購進(jìn)處理，在售出受托代銷商品受托方應(yīng)作為商品購進(jìn)處理，在售出受托代銷商品時(shí)，按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)收入，向委托方開具代銷清單時(shí)，按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)收入，向委托方開具代銷清單并按協(xié)議價(jià)向委托方支付價(jià)款并按協(xié)議價(jià)向委托方支付價(jià)款例題見教材例題見教材P269P269【例【例13-913-9】2012.044如果合同或協(xié)議明確

46、約定，將來受托方未將代銷如果合同或協(xié)議明確約定，將來受托方未將代銷商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方，或受托方商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方，或受托方因銷售代銷商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方給予因銷售代銷商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方給予補(bǔ)償，則代銷商品交易的會計(jì)處理如下：補(bǔ)償，則代銷商品交易的會計(jì)處理如下：l委托方應(yīng)先作為委托方應(yīng)先作為“委托代銷商品委托代銷商品”單獨(dú)核算，待收單獨(dú)核算，待收到受托方開來的代銷清單時(shí)，根據(jù)代銷清單所列的到受托方開來的代銷清單時(shí)，根據(jù)代銷清單所列的已售商品協(xié)議價(jià)確認(rèn)收入已售商品協(xié)議價(jià)確認(rèn)收入l受托方先作為受托方先作為“受托代銷商品受托代銷商品”單獨(dú)核算，在售出單獨(dú)核

47、算，在售出受托代銷商品時(shí)，按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)收入，向委托方受托代銷商品時(shí)，按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)收入，向委托方開具代銷清單并按協(xié)議價(jià)向委托方支付價(jià)款開具代銷清單并按協(xié)議價(jià)向委托方支付價(jià)款例題見教材例題見教材P270P270【例【例13-1013-10】2012.04 （2 2）收取手續(xù)費(fèi)方式）收取手續(xù)費(fèi)方式 收取手續(xù)費(fèi)方式，是指受托方根據(jù)所代銷商收取手續(xù)費(fèi)方式，是指受托方根據(jù)所代銷商品的數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)的一種代銷方式。品的數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)的一種代銷方式。p在收取手續(xù)費(fèi)方式下，委托方向受托方交付在收取手續(xù)費(fèi)方式下，委托方向受托方交付代銷商品時(shí)，一般不能滿足銷售商品收入的代銷商品時(shí)，一般不能滿足銷

48、售商品收入的確認(rèn)條件，應(yīng)將發(fā)出的商品轉(zhuǎn)入確認(rèn)條件，應(yīng)將發(fā)出的商品轉(zhuǎn)入“委托代銷委托代銷商品商品”科目核算科目核算2012.04p受托方對收到的代銷商品應(yīng)設(shè)置受托方對收到的代銷商品應(yīng)設(shè)置“受托代銷商受托代銷商品品”科目核算科目核算p受托方將代銷商品售出后，根據(jù)代銷商品的數(shù)受托方將代銷商品售出后，根據(jù)代銷商品的數(shù)量和約定的收費(fèi)方式，計(jì)算應(yīng)向委托方收取的量和約定的收費(fèi)方式，計(jì)算應(yīng)向委托方收取的手續(xù)費(fèi)，作為勞務(wù)收入確認(rèn)入賬手續(xù)費(fèi)，作為勞務(wù)收入確認(rèn)入賬p委托方收到受托方開來的代銷清單時(shí)，根據(jù)代委托方收到受托方開來的代銷清單時(shí)，根據(jù)代銷清單所列的已售商品金額確認(rèn)收入，應(yīng)付的銷清單所列的已售商品金額確認(rèn)收入

49、，應(yīng)付的代銷手續(xù)費(fèi)計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用代銷手續(xù)費(fèi)計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用例題見教材例題見教材P271P271【例【例13-1113-11】2012.04 【例題【例題6 6】甲企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用甲企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為的增值稅稅率為1717。20062006年年9 9月月1 1日與乙企業(yè)日與乙企業(yè)簽訂代銷協(xié)議，委托乙企業(yè)銷售簽訂代銷協(xié)議，委托乙企業(yè)銷售A A商品商品10001000件，件，協(xié)議價(jià)協(xié)議價(jià)180180元元/ /件，該商品的實(shí)際成本件，該商品的實(shí)際成本160160元元/ /件，件，受托方按協(xié)議價(jià)的受托方按協(xié)議價(jià)的1010收取手續(xù)費(fèi)。收取手續(xù)費(fèi)。9 9月月3 3日

50、，日，甲企業(yè)按合同向乙企業(yè)交付商品。甲企業(yè)按合同向乙企業(yè)交付商品。9 9月月3030日，乙日，乙企業(yè)已將企業(yè)已將A A商品商品800800件銷售給顧客，款項(xiàng)均已收件銷售給顧客，款項(xiàng)均已收存銀行并將所售的代銷商品清單交付給甲企業(yè)，存銀行并將所售的代銷商品清單交付給甲企業(yè)，并收到甲企業(yè)按協(xié)議價(jià)開具的增值稅專用發(fā)票。并收到甲企業(yè)按協(xié)議價(jià)開具的增值稅專用發(fā)票。1010月月8 8日，甲企業(yè)收到乙企業(yè)支付的代銷商品款日，甲企業(yè)收到乙企業(yè)支付的代銷商品款（手續(xù)費(fèi)已扣除）。（手續(xù)費(fèi)已扣除）。 要求：分別編制甲企業(yè)代銷業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄要求：分別編制甲企業(yè)代銷業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄（“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”科目須寫出明細(xì)科目科

51、目須寫出明細(xì)科目. .2012.04甲企業(yè)代銷業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄甲企業(yè)代銷業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄（1 1）交付代銷商品時(shí)）交付代銷商品時(shí)借：委托代銷商品借：委托代銷商品 160 000160 000貸：庫存商品貸：庫存商品160 000160 000（1 0001 000160160）（2 2）收到代銷清單時(shí)）收到代銷清單時(shí)借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 168 480168 480（144 000144 00024 48024 480）貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入144 000144 000（800800180180）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）24 48024 480 （14

52、4 000144 0001717）2012.04（3 3）結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：）結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)： 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 128 000128 000 貸：委托代銷商品貸：委托代銷商品 128 000128 000（800800160160）（4 4）結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)費(fèi)時(shí)：）結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)費(fèi)時(shí)： 借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 14 40014 400（144 000144 0001010） 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 14 40014 400（5 5）收到貨款時(shí)）收到貨款時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款 154 000154 000貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 154 000154 000（168 400168 40014

53、 40014 400）2012.04乙公司：乙公司：（1 1）收到商品時(shí)）收到商品時(shí)借：受托代銷商品借：受托代銷商品 180 000180 000 貸：受托代銷商品款貸：受托代銷商品款 180 000180 000（2 2）對外銷售時(shí)）對外銷售時(shí)借：銀行存款借：銀行存款 168 480168 480 貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品 144 000144 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）24 48024 480（3 3）收到增值稅專用發(fā)票時(shí)）收到增值稅專用發(fā)票時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）24 48024 480 貸：應(yīng)付

54、賬款貸：應(yīng)付賬款 24 48024 480借：受托代銷商品款借：受托代銷商品款 144 000 144 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 144 000144 0002012.04（4 4）計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)并支付貨款時(shí)）計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)并支付貨款時(shí)借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 168 480 168 480 貸：銀行存款貸：銀行存款 154 080154 080其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 14 40014 400【例題【例題77單選題】單選題】在支付手續(xù)費(fèi)代銷方式下，在支付手續(xù)費(fèi)代銷方式下，委托方確認(rèn)銷售收入的時(shí)間是（）。委托方確認(rèn)銷售收入的時(shí)間是（）。A.A.發(fā)出商品時(shí)發(fā)出商品時(shí)B.B.收到代銷清單時(shí)

55、收到代銷清單時(shí)C.C.收到代銷款時(shí)收到代銷款時(shí)D.D.簽訂代銷協(xié)議時(shí)簽訂代銷協(xié)議時(shí)【答案】【答案】B B2012.04 3. 3.附有銷售退回條件的商品銷售附有銷售退回條件的商品銷售 附有銷售退回條件的商品銷售，是指購買方附有銷售退回條件的商品銷售，是指購買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。2012.04 在附有銷售退回條件的商品銷售方式下，如果企在附有銷售退回條件的商品銷售方式下，如果企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗(yàn)對退貨的可能性作出合理業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗(yàn)對退貨的可能性作出合理估計(jì)，應(yīng)在發(fā)出商品后，按估計(jì)不會發(fā)生退貨的估計(jì)，應(yīng)在發(fā)出商品后，按估計(jì)不會發(fā)生退貨的部分確認(rèn)

56、收入，估計(jì)可能發(fā)生退貨的部分，不確部分確認(rèn)收入，估計(jì)可能發(fā)生退貨的部分，不確認(rèn)收入。認(rèn)收入。 如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則在售如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。出商品的退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。例題見教材例題見教材P272P272【例【例13-1213-12、13-1313-13】2012.04 4 4分期預(yù)收款銷售分期預(yù)收款銷售 分期預(yù)收款銷售，是指購貨方在商品尚未收分期預(yù)收款銷售，是指購貨方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷貨方在收到到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷貨方在收到最后一次付款時(shí)才交貨的銷售方式。最后一次付款時(shí)才交貨的銷售方式。2

57、012.04 在分期預(yù)收款銷售方式下，銷貨方直到收到最后在分期預(yù)收款銷售方式下，銷貨方直到收到最后一筆款項(xiàng)才將商品交付購貨方，表明商品所有權(quán)一筆款項(xiàng)才將商品交付購貨方，表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬只有在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬只有在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才轉(zhuǎn)移給購貨方才轉(zhuǎn)移給購貨方 銷貨方通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)再確認(rèn)收入，在此之銷貨方通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)再確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)作為一項(xiàng)負(fù)債前預(yù)收的貨款應(yīng)作為一項(xiàng)負(fù)債例題見教材例題見教材P274P274【例【例13-1413-14】2012.04 5 5售后回購售后回購 售后回購，是指在銷售商品的同時(shí)，銷售方售后回購，是指在銷售商品

58、的同時(shí)，銷售方同意日后重新買回該批商品的交易。同意日后重新買回該批商品的交易。u在售后回購方式下，所售商品所有權(quán)上的主在售后回購方式下，所售商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上并沒有從銷售方轉(zhuǎn)移到要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上并沒有從銷售方轉(zhuǎn)移到購貨方，因而銷售方通常不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入，購貨方，因而銷售方通常不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；u回購價(jià)格大于原銷售價(jià)格的，二者之間的差回購價(jià)格大于原銷售價(jià)格的，二者之間的差額應(yīng)在售后回購期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用，額應(yīng)在售后回購期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。例題見教材例題見教材P275P275【例【例13-1513-1

59、5】2012.046 6售后租回售后租回 售后租回，是指在銷售商品的同時(shí)，銷售方售后租回，是指在銷售商品的同時(shí)，銷售方同意日后再租回所售商品。同意日后再租回所售商品。p采用售后租回方式銷售商品的，售價(jià)與資產(chǎn)賬采用售后租回方式銷售商品的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)區(qū)分融資租賃或經(jīng)營租面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)區(qū)分融資租賃或經(jīng)營租賃分別進(jìn)行會計(jì)處理。賃分別進(jìn)行會計(jì)處理。p企業(yè)租回所售資產(chǎn)以及租賃期間有關(guān)租賃的會企業(yè)租回所售資產(chǎn)以及租賃期間有關(guān)租賃的會計(jì)處理與正常情況下的租賃相同。計(jì)處理與正常情況下的租賃相同。2012.04三、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量三、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量 （一）勞務(wù)收入確認(rèn)

60、與計(jì)量的基本原則（一）勞務(wù)收入確認(rèn)與計(jì)量的基本原則 （二）銷售商品和提供勞務(wù)的分拆（二）銷售商品和提供勞務(wù)的分拆 （三）特定勞務(wù)收入的確認(rèn)（三）特定勞務(wù)收入的確認(rèn)2012.04 （一）勞務(wù)收入確認(rèn)與計(jì)量的基本原則（一）勞務(wù)收入確認(rèn)與計(jì)量的基本原則 1.1.提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì) 在資產(chǎn)負(fù)債表日，提供勞務(wù)交易的結(jié)果如果在資產(chǎn)負(fù)債表日，提供勞務(wù)交易的結(jié)果如果能夠可靠地估計(jì)，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提能夠可靠地估計(jì)，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。供勞務(wù)收入。 2012.04提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，是指提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，是指同