匯算清繳重難點解析及所得稅申報表填寫風(fēng)險控制

1、 匯算清繳重難點解析與風(fēng)險匯算清繳重難點解析與風(fēng)險 控制控制 企企業(yè)所得稅年度納稅申報表業(yè)所得稅年度納稅申報表主表及附表主表及附表:企業(yè)基礎(chǔ)信息表企業(yè)基礎(chǔ)信息表中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）類）一般企業(yè)收入明細表一般企業(yè)收入明細表一般企業(yè)成本支出明細表一般企業(yè)成本支出明細表期間費用明細表期間費用明細表納稅調(diào)整項目明細表納稅調(diào)整項目明細表企業(yè)所得稅彌補虧損明細表企業(yè)所得稅彌補虧損明細表免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表所得減免優(yōu)惠明細表所得減免優(yōu)惠明細表抵扣應(yīng)納稅所得額明細表抵扣應(yīng)納稅所得額明細表減免所得稅

2、優(yōu)惠明細表減免所得稅優(yōu)惠明細表稅額抵免優(yōu)惠明細表稅額抵免優(yōu)惠明細表境外所得稅收抵免明細表境外所得稅收抵免明細表跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)年度分攤企業(yè)所得稅明細表跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)年度分攤企業(yè)所得稅明細表 中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類類）000000企業(yè)基礎(chǔ)信企業(yè)基礎(chǔ)信息表息表100000中華人民共中華人民共和國企業(yè)所和國企業(yè)所得稅年度納得稅年度納稅申報表（稅申報表（A類）類）101010、101020102010、102020103000104000105000105010、105020、105030、105040、105050、1050

3、60、105070105080105081105090105091105100、105110、105120106000107010107011、107012、107013、107014107020、107030107040107041、107042107050108000108010、108020、1080301090001090101、基、基 礎(chǔ)礎(chǔ) 信信 息息 表表基礎(chǔ)信息表的作用：基礎(chǔ)信息表的作用：1、為后續(xù)申報提供指、為后續(xù)申報提供指引引2、是納稅人自行披露重要涉稅基礎(chǔ)信息的平、是納稅人自行披露重要涉稅基礎(chǔ)信息的平臺臺3、為稅務(wù)機關(guān)后續(xù)管理提供企業(yè)重要基本情況、為稅務(wù)機關(guān)后續(xù)管理提供企業(yè)

4、重要基本情況2、主表、主表 分解成三大部分分解成三大部分核心核心部分部分主表主表利潤總額計算利潤總額計算填報項目與企業(yè)會計準則利潤表基本相同填報項目與企業(yè)會計準則利潤表基本相同主表主表應(yīng)納稅所得額計算應(yīng)納稅所得額計算舊版舊版新版新版 境外所得、稅收優(yōu)惠境外所得、稅收優(yōu)惠項目從納稅調(diào)整表中分離出來項目從納稅調(diào)整表中分離出來3、一般企業(yè)收入明細表、一般企業(yè)收入明細表一般企業(yè)成本支出明細表一般企業(yè)成本支出明細表 （1）商品銷售收入）商品銷售收入A折扣（商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣）和折讓退折扣（商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣）和折讓退回回 國稅函國稅函2008875號號:“企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上企業(yè)為促進商品銷

5、售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。時作為財務(wù)費用扣除。企業(yè)因售出商

6、品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。沖減當(dāng)期銷售商品收入?！闭憬惥终憬惥?2012 年匯算清繳問題解答年匯算清繳問題解答: 問問:企業(yè)為盡快取得貨款，對購貨方作出付款折扣承諾，并在銷售業(yè)務(wù)企業(yè)為盡快取得貨款，對購貨方作

7、出付款折扣承諾，并在銷售業(yè)務(wù)完成的情況下，作為財務(wù)費用處理。問：企業(yè)是否可按銷售協(xié)議和收款完成的情況下，作為財務(wù)費用處理。問：企業(yè)是否可按銷售協(xié)議和收款憑證作為稅前扣除的依據(jù)？憑證作為稅前扣除的依據(jù)？ 答：答：銷貨方為鼓勵購貨方在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向購貨方提供的債務(wù)銷貨方為鼓勵購貨方在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向購貨方提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，扣除屬于現(xiàn)金折扣， 銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售收入金額，現(xiàn)金折扣可在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除的金額確定銷售收入金額，現(xiàn)金折扣可在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。企業(yè)可將銷售合同。企業(yè)可將

8、銷售合同 （協(xié)議）及收款憑證作為稅前扣除依據(jù)。（協(xié)議）及收款憑證作為稅前扣除依據(jù)。例：例：銷售方以銷售方以10000元價（不含稅、增值稅率元價（不含稅、增值稅率17% ）出）出售商品給購貨方，售商品給購貨方，現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣條件（條件（2/10 N/30）。 銷售方處理：銷售方處理： 購貨方處理：購貨方處理：借：應(yīng)收帳款借：應(yīng)收帳款 11700 借：原材料借：原材料 10000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項）應(yīng)交增值稅（進項）1700 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 貸：應(yīng)付帳款貸：應(yīng)付帳款 11700（銷項）（銷項）1700十天內(nèi)付：十

9、天內(nèi)付：借：銀行存款借：銀行存款 11500 借：應(yīng)付帳款借：應(yīng)付帳款 11700 財務(wù)費用財務(wù)費用 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 11500 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款 11700 財務(wù)費用財務(wù)費用 200如十天外付：如十天外付： 借：銀行存款借：銀行存款 11700 借：應(yīng)付帳款借：應(yīng)付帳款 11700 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款 11700 貸：銀行存款貸：銀行存款 11700 國國稅函稅函20061279號號:“納稅人銷售貨物納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量，方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達

10、到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭?、折讓行為，貨方相?yīng)的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行銷貨方可按現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。 ” （2）勞務(wù)、建造合同收入）勞務(wù)、建造合同收入建造合同一般有下列特征：建造合同一般有下列特征：a先有買主，后有標的先有買主，后有標的 b建設(shè)期長建設(shè)期長 c所建造的資產(chǎn)體積大，造價所建造的資產(chǎn)體積大，造價高高 d一般為不可撤消合同一般為不可撤消合同新會計準則：新會計準則：同一年度

11、（合同完成法）；不同年度（完工百分比法）同一年度（合同完成法）；不同年度（完工百分比法）國稅函國稅函2008875號號:“企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進度（完工交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務(wù)收入。百分比）法確認提供勞務(wù)收入?！?國稅函國稅函2008875號號:“企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進度（完工百分比）法確認的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)收入?！薄捌髽I(yè)提供勞務(wù)完工進度的確定，

12、可選用下列方法：企業(yè)提供勞務(wù)完工進度的確定，可選用下列方法： 1.已完工作的測量；已完工作的測量； 2.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例； 3.發(fā)生成本占總成本的比例。發(fā)生成本占總成本的比例?！?“企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進度扣除務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務(wù)收入后的金額，確認為當(dāng)期勞以前納稅年度累計已確認提供勞務(wù)收入后的金額，確認為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進度

13、扣除以前務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。納稅期間累計已確認勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本?！?【例例】某某建筑安裝企業(yè)建筑安裝企業(yè)2015年年12月月1日接受一項設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為日接受一項設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為3個個月，合同總收入月，合同總收入300000元，至年底已預(yù)收安裝費元，至年底已預(yù)收安裝費220000元，實際發(fā)生安元，實際發(fā)生安裝費用裝費用140000元（假定均為安裝人員薪酬），估計完成安裝任務(wù)還需發(fā)元（假定均為安裝人員薪酬），估計完成安裝任務(wù)還需發(fā)生費用生費用60000元。假定該企業(yè)按實際發(fā)

14、生的成本占估計總成本的比例確定元。假定該企業(yè)按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務(wù)的完工進度。賬務(wù)處理如下：實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例勞務(wù)的完工進度。賬務(wù)處理如下：實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例=140 000(140 000+60 000)=70215年年12月月31日確認的勞務(wù)收入日確認的勞務(wù)收入=300 00070%-0=210 000(元元)215年年12月月31日確認的銷售成本日確認的銷售成本=(140 000+60 000)70-0=140 000(元元) （3）營業(yè)外收入）營業(yè)外收入A政府補助收入政府補助收入財稅財稅2008151號號 ： “所稱財政性資金，是指企業(yè)取

15、得的來源于政府及其有關(guān)部所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實收資本收資本(股本股本)的直接投資。的直接投資?！痹鲋刀愅朔刀愂欠窠黄髽I(yè)所得稅

16、？增值稅退返稅是否交企業(yè)所得稅？答：目前實行增值稅退返稅政策的有以下主要項目：答：目前實行增值稅退返稅政策的有以下主要項目： 1、軟件產(chǎn)品即征即退增值稅政策、軟件產(chǎn)品即征即退增值稅政策 財稅財稅201227號：號：“符合條件的軟件企業(yè)按照規(guī)定取得的即征即退增值稅符合條件的軟件企業(yè)按照規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)并單獨進行核算，可以款，由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除?！?2、部分資源綜合利用產(chǎn)品的增值稅即征即退政策，對于沒有規(guī)

17、定用途的再、部分資源綜合利用產(chǎn)品的增值稅即征即退政策，對于沒有規(guī)定用途的再生資源企業(yè)和物回企業(yè)退稅，應(yīng)作為征稅處理。生資源企業(yè)和物回企業(yè)退稅，應(yīng)作為征稅處理?！?、宣傳文化事業(yè)退稅：對符合財稅、宣傳文化事業(yè)退稅：對符合財稅2009147號條件的刊物，業(yè)務(wù)或新華號條件的刊物，業(yè)務(wù)或新華書書店店實行增值稅退稅，退還的增值稅稅款有專項用途，不予征收企業(yè)所得實行增值稅退稅，退還的增值稅稅款有專項用途，不予征收企業(yè)所得稅。稅。 4、安置殘疾人單位的增值稅政策、安置殘疾人單位的增值稅政策 對單位按規(guī)定取得的增值稅退稅收入，免征企業(yè)所得稅。對單位按規(guī)定取得的增值稅退稅收入，免征企業(yè)所得稅。 根據(jù)國稅辦函根據(jù)

18、國稅辦函2009547號號王力副局長赴浙江、寧波調(diào)研期間基層王力副局長赴浙江、寧波調(diào)研期間基層稅務(wù)機關(guān)反映當(dāng)前稅收工作中存在問題及建議的函稅務(wù)機關(guān)反映當(dāng)前稅收工作中存在問題及建議的函精神，民政福利企精神，民政福利企業(yè)取得的增值稅退稅收入，免予征收企業(yè)所得稅。業(yè)取得的增值稅退稅收入，免予征收企業(yè)所得稅。 財稅財稅201170號號: “現(xiàn)就企業(yè)取得的專項用途現(xiàn)就企業(yè)取得的專項用途財政性資金財政性資金企業(yè)所得稅處理問題通知如下：企業(yè)所得稅處理問題通知如下：一、企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計一、企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時

19、符合以下條件的，可以作為不征稅收入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。二、根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用

20、于支出所二、根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在處理后，在5年（年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計入金的政

21、府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。除?！?填表舉例填表舉例:企業(yè)企業(yè)“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”帳有補貼收入帳有補貼收入1元屬地方性補助，有縣政府專門用元屬地方性補助，有縣政府專門用途文件依據(jù)，當(dāng)年該補助支付途文件依據(jù)，當(dāng)年該補助支付80000元，已計元，已計入入“管理費用管理費用”列支；另有街道環(huán)保節(jié)水設(shè)備列支；另有街道環(huán)保節(jié)水設(shè)備補貼款補貼款3元元(計入遞延收益），無縣計入遞延收益），無縣政府專門用途文件。政府專門用途文件。 4、未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確

22、認收入納稅調(diào)整明細表、未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認收入納稅調(diào)整明細表利息、租金、特許權(quán)使用費收入利息、租金、特許權(quán)使用費收入 企業(yè)所得稅法實施條例企業(yè)所得稅法實施條例 ： “按照按照合同約定合同約定的承租人的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn) 。”例：企業(yè)簽合同出租商標權(quán)，年租金例：企業(yè)簽合同出租商標權(quán)，年租金1010萬萬元，期限元，期限4 4年，合同約定第二年末和第四年，合同約定第二年末和第四年末各收兩年的租金。年末各收兩年的租金。國稅函國稅函201079號號:“關(guān)于租金收入確認問題關(guān)于租金收入確認問題:根據(jù)根據(jù)實施條例實施條例第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固第十九條的規(guī)定，企業(yè)

23、提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)根據(jù)實施條例實施條例第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。勻計入相關(guān)年度收入。” 5

24、、視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細表、視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細表（1）視同銷售收入）視同銷售收入 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例條例： 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。(將自產(chǎn)的貨物、勞務(wù)將自產(chǎn)的貨物、勞務(wù)用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機構(gòu)，不再視

25、同用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機構(gòu)，不再視同銷售銷售 ) 國稅函國稅函2008828號號 :“一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。 （一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品； （二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能； （三）改變資

26、產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）； （四）將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（四）將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移； （五）上述兩種或兩種以上情形的混合；（五）上述兩種或兩種以上情形的混合； （六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。 （一）用于市場推廣或銷售；（一）用于市場推廣或銷售； （二

27、）用于交際應(yīng)酬；（二）用于交際應(yīng)酬； （三）用于職工獎勵或福利；（三）用于職工獎勵或福利； （四）用于股息分配；（四）用于股息分配； （五）用于對外捐贈；（五）用于對外捐贈； （六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按按購入時的價購入時的價格格確定銷售收入。確定銷售收入。 ” 例：某食品廠研發(fā)科領(lǐng)用自產(chǎn)高級月餅一盒作檢例：某食品

28、廠研發(fā)科領(lǐng)用自產(chǎn)高級月餅一盒作檢驗，向電視臺贈送自產(chǎn)高級月餅一盒作市場推廣。外驗，向電視臺贈送自產(chǎn)高級月餅一盒作市場推廣。外購水杯一批，每只不含稅采購成本購水杯一批，每只不含稅采購成本30元（即不含增值元（即不含增值稅公允價），為擴大高級月餅銷售，規(guī)定稅公允價），為擴大高級月餅銷售，規(guī)定:“凡購買產(chǎn)凡購買產(chǎn)品高級月餅一盒，贈送水杯一個品高級月餅一盒，贈送水杯一個”，高級月餅不含稅，高級月餅不含稅售價售價168元；召開促銷大會，送給客戶當(dāng)禮品；同時還元；召開促銷大會，送給客戶當(dāng)禮品；同時還把一批水杯送給員工當(dāng)福利。（高級月餅正常銷售不把一批水杯送給員工當(dāng)福利。（高級月餅正常銷售不含增值稅公允價含

29、增值稅公允價150元）元） 國稅函國稅函2008875號：號：“企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。值的比例來分攤確認各項的銷售收入。”（2）房地產(chǎn)企業(yè)銷售業(yè)務(wù)）房地產(chǎn)企業(yè)銷售業(yè)務(wù)一般銷售一般銷售 收入的確認問題收入的確認問題:房地產(chǎn)收入的確認應(yīng)同時具備以下條件：房地產(chǎn)收入的確認應(yīng)同時具備以下條件：A開發(fā)開發(fā)產(chǎn)品已竣工并經(jīng)有關(guān)部門驗收合格，房屋面積經(jīng)有關(guān)部門測定；產(chǎn)品已竣工并經(jīng)有關(guān)部門驗收合格，房屋面積經(jīng)有關(guān)部門測定；B已

30、與已與客戶簽訂正式房屋銷售合同；客戶簽訂正式房屋銷售合同；C標的物標的物房屋已經(jīng)客戶驗收、對房屋的房屋已經(jīng)客戶驗收、對房屋的結(jié)構(gòu)、銷售面積及房款購銷雙方均無異議，并與客戶辦妥了交付入住手結(jié)構(gòu)、銷售面積及房款購銷雙方均無異議，并與客戶辦妥了交付入住手續(xù)，雙方均已履行了合同規(guī)定的義務(wù)。續(xù)，雙方均已履行了合同規(guī)定的義務(wù)。 企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則收入收入規(guī)定銷售商品的收入，規(guī)定銷售商品的收入，應(yīng)當(dāng)在下列條件均能滿足時予以確認：應(yīng)當(dāng)在下列條件均能滿足時予以確認： A企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；B企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼

31、續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；品實施控制； C與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)； D相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。 國稅發(fā)國稅發(fā)200931號號: “企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品的計稅毛利率由各省、自治、直轄市國家稅企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品的計稅毛利率由各省、自治、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局按下列規(guī)定進行確定務(wù)局、地方稅務(wù)局按下列規(guī)定進行確定: （一）開發(fā)項目位于省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市人民政府所在地（一）開發(fā)項目位于省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市人民政

32、府所在地城市城區(qū)和郊區(qū)的，不得低于城市城區(qū)和郊區(qū)的，不得低于15。（二）開發(fā)項目位于地及地級市城區(qū)及郊區(qū)的，不得低于（二）開發(fā)項目位于地及地級市城區(qū)及郊區(qū)的，不得低于10%。 （三）開發(fā)項目位于其他地區(qū)的，不得低于（三）開發(fā)項目位于其他地區(qū)的，不得低于5。 （四）屬于經(jīng)濟適用房、限價房和危改房的，不得低于（四）屬于經(jīng)濟適用房、限價房和危改房的，不得低于3%。 企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入,應(yīng)先按預(yù)計計稅毛利率分季應(yīng)先按預(yù)計計稅毛利率分季(或月或月)計算出預(yù)計毛利額，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企計算出預(yù)計毛利額，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后

33、，企業(yè)應(yīng)及時結(jié)算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其業(yè)應(yīng)及時結(jié)算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應(yīng)的預(yù)計毛利額之間的差額，計入當(dāng)年度企業(yè)本項目實際毛利額與其對應(yīng)的預(yù)計毛利額之間的差額，計入當(dāng)年度企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應(yīng)納稅所得額。與其他項目合并計算的應(yīng)納稅所得額。” “在年度納稅申報時，企業(yè)須出具對該項開發(fā)產(chǎn)品實際毛利額與預(yù)計在年度納稅申報時，企業(yè)須出具對該項開發(fā)產(chǎn)品實際毛利額與預(yù)計毛利額之間差異調(diào)整情況的報告以及稅務(wù)機關(guān)需要的其他相關(guān)資料。毛利額之間差異調(diào)整情況的報告以及稅務(wù)機關(guān)需要的其他相關(guān)資料。 ”“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的

34、計算：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的計算： 企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額收入總額準予扣除項目金額本期新增預(yù)計企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額收入總額準予扣除項目金額本期新增預(yù)計營業(yè)利潤額已結(jié)轉(zhuǎn)本期銷售的以前期預(yù)計營業(yè)利潤額。營業(yè)利潤額已結(jié)轉(zhuǎn)本期銷售的以前期預(yù)計營業(yè)利潤額?！?例例:2015年甲新辦房地產(chǎn)企業(yè)年甲新辦房地產(chǎn)企業(yè), 當(dāng)年有兩個樓盤開發(fā)，樓盤預(yù)當(dāng)年有兩個樓盤開發(fā)，樓盤預(yù)售收入售收入2000萬元萬元(計稅毛利率計稅毛利率15%)15%),樓盤尚未取得預(yù)售證，當(dāng)年樓盤尚未取得預(yù)售證，當(dāng)年發(fā)生期間費用發(fā)生期間費用100萬元（納稅調(diào)整后可扣除萬元（納稅調(diào)整后可扣除80萬元等），萬元等），另交納另交納營業(yè)稅等營

35、業(yè)稅等0萬元（假設(shè)會計未入萬元（假設(shè)會計未入“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”帳）。帳）。 則應(yīng)納稅額則應(yīng)納稅額= （80120） 25%+2000 15% 25% =25萬元萬元 第二年企業(yè)實現(xiàn)上述第二年企業(yè)實現(xiàn)上述A樓盤樓盤80%的銷售收入，即的銷售收入，即1600萬元萬元,確認經(jīng)營成本確認經(jīng)營成本1000萬元萬元, 結(jié)算結(jié)算營業(yè)稅營業(yè)稅等等100萬萬（計入（計入“營業(yè)稅金營業(yè)稅金及附加及附加”帳）帳）;同時另一同時另一B樓盤預(yù)售收入樓盤預(yù)售收入3000萬元，萬元，交納營業(yè)稅金交納營業(yè)稅金及附加及附加200萬元（假設(shè)會計未入萬元（假設(shè)會計未入“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”帳）帳）,另可扣另

36、可扣除期間費用除期間費用100萬萬元。則應(yīng)納稅額元。則應(yīng)納稅額=（16001000200 100 ） 25% 2000 15% 25% 80% 3000 15% 25%=127.5萬元。萬元。 6、期間費用明細表、期間費用明細表 憑證問題憑證問題國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告2011年第年第34號號: “企業(yè)當(dāng)年度企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本

37、、費用的有效額進行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。憑證。 注意國稅函注意國稅函200934號號 ： “各級稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)上年度企業(yè)所得稅預(yù)繳和各級稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)上年度企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳情況，對全年企業(yè)所得稅預(yù)繳稅款占企業(yè)所匯算清繳情況，對全年企業(yè)所得稅預(yù)繳稅款占企業(yè)所得稅應(yīng)繳稅款比例明顯偏低的，要及時查明原因，調(diào)得稅應(yīng)繳稅款比例明顯偏低的，要及時查明原因，調(diào)整預(yù)繳方法或預(yù)繳稅額。整預(yù)繳方法或預(yù)繳稅額。 各級稅務(wù)機關(guān)要處理好企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清各級稅務(wù)機關(guān)要處理好企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳稅款入庫的關(guān)系，原則上各地企業(yè)所得稅年度預(yù)繳繳稅款入庫的關(guān)系，原則上各地企

38、業(yè)所得稅年度預(yù)繳稅款占當(dāng)年企業(yè)所得稅入庫稅款稅款占當(dāng)年企業(yè)所得稅入庫稅款(預(yù)繳數(shù)預(yù)繳數(shù)+匯算清繳數(shù)匯算清繳數(shù))應(yīng)不少于應(yīng)不少于70%?！?稽便函稽便函【2011】31號號 :對企業(yè)列支項目為對企業(yè)列支項目為“會議費會議費”、“餐費餐費”、“辦公用品辦公用品”、“傭傭金金”和各類手續(xù)費等的發(fā)票，須列為必查發(fā)票和各類手續(xù)費等的發(fā)票，須列為必查發(fā)票進行重點檢查。對此類發(fā)票要逐筆進行查驗比進行重點檢查。對此類發(fā)票要逐筆進行查驗比對，重點檢查企業(yè)是否存在利用虛假發(fā)票及其對，重點檢查企業(yè)是否存在利用虛假發(fā)票及其他不合法憑證虛構(gòu)業(yè)務(wù)項目、虛列成本費用等他不合法憑證虛構(gòu)業(yè)務(wù)項目、虛列成本費用等問題。問題。 對

39、納稅人年度內(nèi)發(fā)生的對納稅人年度內(nèi)發(fā)生的會議費會議費，同時具備以下條件的，同時具備以下條件的，在計征企業(yè)所得稅時準予扣除。在計征企業(yè)所得稅時準予扣除。1、會議名稱、時間、地點、目的及參加會議人員花名冊；、會議名稱、時間、地點、目的及參加會議人員花名冊；2、會議材料、會議材料(會議議程、討論專件、領(lǐng)導(dǎo)講話會議議程、討論專件、領(lǐng)導(dǎo)講話)；3、會議召開地酒店、會議召開地酒店(飯店、招待處飯店、招待處)出具的服務(wù)業(yè)專用發(fā)票。出具的服務(wù)業(yè)專用發(fā)票。差旅費差旅費，應(yīng)提供合法有效憑證，包括內(nèi)容填寫完整、審批手續(xù)齊應(yīng)提供合法有效憑證，包括內(nèi)容填寫完整、審批手續(xù)齊全的差旅費報銷單以及車（船、機）票、住宿發(fā)票、行李

40、托運發(fā)全的差旅費報銷單以及車（船、機）票、住宿發(fā)票、行李托運發(fā)票等。票等。出差過程中發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，屬不屬于差旅費呢？出差過程中發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，屬不屬于差旅費呢？答：答：差旅費包括與出差任務(wù)相關(guān)的交通費、住宿費、伙食補助費以及差旅費包括與出差任務(wù)相關(guān)的交通費、住宿費、伙食補助費以及各種雜費（如機場費、保險費、訂票費、行李托運費、寄存費等各種雜費（如機場費、保險費、訂票費、行李托運費、寄存費等）。對于問題中所說）。對于問題中所說“出差途中的餐費出差途中的餐費”，如要列入差旅費扣除，如要列入差旅費扣除，需能提供在，需能提供在“出差途中出差途中”就餐的證明，反之，計入業(yè)務(wù)招待費就餐的證明，反之，

41、計入業(yè)務(wù)招待費。 國稅函國稅函2003230號：號：“對對“辦公用品辦公用品”的購置，的購置，必須事前納入預(yù)算管理，預(yù)算批準后實施采購。應(yīng)納必須事前納入預(yù)算管理，預(yù)算批準后實施采購。應(yīng)納入政府采購的辦公用品，必須按政府采購的有關(guān)規(guī)定入政府采購的辦公用品，必須按政府采購的有關(guān)規(guī)定實行。購置實行。購置(采購采購)后按規(guī)定辦理入庫驗收和領(lǐng)用手續(xù)。后按規(guī)定辦理入庫驗收和領(lǐng)用手續(xù)。財務(wù)報銷必須規(guī)范報銷憑證，附正規(guī)發(fā)票，如果采購財務(wù)報銷必須規(guī)范報銷憑證，附正規(guī)發(fā)票，如果采購商品較多，貨物名稱、單價、數(shù)量等不能在發(fā)票中詳商品較多，貨物名稱、單價、數(shù)量等不能在發(fā)票中詳細反映，還應(yīng)附供應(yīng)商提供的明細清單。細反映

42、，還應(yīng)附供應(yīng)商提供的明細清單。”以前年度發(fā)生以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣應(yīng)扣未扣支出問題支出問題 國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告2012年第年第15號號 :根據(jù)根據(jù)中華人民共和國中華人民共和國稅收征收管理法稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過除，但追補確認期限不得超過5年。年。企企業(yè)由于上

43、述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。遞延抵扣或申請退稅。虧損企業(yè)追補確認以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，虧損企業(yè)追補確認以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補確認后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項支出所或盈利企業(yè)經(jīng)過追補確認后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定

44、處理。的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。 7、納稅調(diào)整項目明細表、納稅調(diào)整項目明細表（1）業(yè)務(wù)招待費）業(yè)務(wù)招待費:企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，扣除，但但最高最高不得超過當(dāng)年銷售不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè)營業(yè))收入的收入的5。8、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整明細表、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整明細表 廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費:企業(yè)發(fā)生的符企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定

45、外，不超過當(dāng)年銷售，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè)營業(yè))收入收入15%的部分的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 財稅財稅201248號號:對化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制對化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 例：例：A企業(yè)企業(yè)2015年發(fā)生廣告費和

46、業(yè)務(wù)宣傳費年發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費170萬元（其中萬元（其中30萬元憑證不合法，不允許扣除）萬元憑證不合法，不允許扣除），以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費90萬萬元。元。A當(dāng)年企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入當(dāng)年企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入1000萬元，其他萬元，其他業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)收入150萬元，視同銷售收入萬元，視同銷售收入80萬萬元元。（A企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除比例為企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除比例為15%）9、捐贈支出納稅調(diào)整明細表、捐贈支出納稅調(diào)整明細表 公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于

47、以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國公益中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。 關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知財稅財稅2008160號號 :”公公益性社會團體指依據(jù)國務(wù)院發(fā)布的益性社會團體指依據(jù)國務(wù)院發(fā)布的基金會管理條例基金會管理條例和和社會社會團體登記管理條例團體登記管理條例的規(guī)定，經(jīng)民政部門依法登記、符合條件的的規(guī)定，經(jīng)民政部門依法登記、符合條件的基金會、慈善組織等公益性社會團體。民政部門負責(zé)對公益性社基金會、慈善組織等公益性社會團體。民政部門負責(zé)對公益性社會團體的資格進行初步審核，財政、稅務(wù)部門會同

48、民政部門對公會團體的資格進行初步審核，財政、稅務(wù)部門會同民政部門對公益性社會團體的捐贈稅前扣除資格聯(lián)合進行審核確認。益性社會團體的捐贈稅前扣除資格聯(lián)合進行審核確認?！逼髽I(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。年度利潤總額，是企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。年度利潤總額，是企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。 填表舉例填表舉例:“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”帳中有直接向農(nóng)帳中有直接向農(nóng)科所捐贈科所捐贈79 000元（無公益性捐款收據(jù)），元（無公

49、益性捐款收據(jù)），500000元為通過縣民政局向溫州臺風(fēng)災(zāi)元為通過縣民政局向溫州臺風(fēng)災(zāi)區(qū)捐款（有捐款收據(jù)）。本年利潤總額區(qū)捐款（有捐款收據(jù)）。本年利潤總額300萬元。萬元。10、職工薪酬納稅調(diào)整明細、職工薪酬納稅調(diào)整明細表表（1）工資薪金支出：）工資薪金支出：企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第9號號職工薪酬：職工薪酬：職工薪職工薪酬，是指企業(yè)為酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)獲得職工提供的服務(wù)或或解除勞動關(guān)系解除勞動關(guān)系而給予的而給予的各各種形式的報酬或補償種形式的報酬或補償。本準則所稱職工，是指與企業(yè)本準則所稱職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員訂立勞動合同的所有人員，含全職、，含全職、兼職和臨時

50、職工，也包括兼職和臨時職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員任命的人員。未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。 企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第9號號職工薪酬職工薪酬： 職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職

51、工福利。和其他長期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。屬于職工薪酬。 短期薪酬具體包括：職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福短期薪酬具體包括：職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，住利費，醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，非貨幣性福利以及其他短房公積金，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，非貨幣性福利以及其他短期薪酬。期薪酬。 離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而離職后福利

52、，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后，提供的各種形在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后，提供的各種形式的報酬和福利，區(qū)分設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃式的報酬和福利，區(qū)分設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃進行處理。進行處理。辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。而給予職工的補償。 企業(yè)所得稅法實施條例企業(yè)所得稅法實施條例：“工資薪金，是指企業(yè)每工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)一納稅年度支付給

53、在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。受雇有關(guān)的其他支出。 企業(yè)企業(yè)發(fā)生發(fā)生的的合理合理的工資薪金支出，準予扣除。的工資薪金支出，準予扣除?！?國稅函國稅函2009320093號號:“:“實施條例實施條例第四十、四十一、四第四十、四十一、四十二條所稱的十二條所稱的“工資薪金總額工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的

54、職工福一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。費和住房公積金?！眹惡瘒惡?0093號號:實施條例實施條例第三十四條所稱的第三十四條所稱的“合理工資薪金合理工資薪金”，是指企，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放

55、給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；整是有序進行的；（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。義務(wù)。（五）

56、有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告2012年第年第15號號: “企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按工福利費支出，并按企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法規(guī)定在規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計，準予計入企業(yè)工資薪

57、金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)?！?國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告2015年第年第34號：號： 列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合起發(fā)放的福利性補貼，符合國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函（國稅函20093號）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪號）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時符合上述條件的福利性補貼，應(yīng)作為國不能同時符合上述

58、條件的福利性補貼，應(yīng)作為國稅函稅函20093號文件第三條規(guī)定的職工福利費，按規(guī)號文件第三條規(guī)定的職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除。定計算限額稅前扣除。 企業(yè)在年度企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預(yù)向員工實際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除。提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除。企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用，應(yīng)作為勞務(wù)費約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用，應(yīng)作為勞務(wù)

59、費支出；直接支付給員工個人的費用，應(yīng)作為工資薪金支出；直接支付給員工個人的費用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。（2）職工福利費支出：）職工福利費支出：企業(yè)所得稅法實施條例企業(yè)所得稅法實施條例：“企業(yè)發(fā)生的職工企業(yè)發(fā)生的職工福福利費支出，不超利費支出，不超過工資薪金總額過工資薪金總額14%的部分，準予扣除的部分，準予扣除;”A內(nèi)容：內(nèi)容：國稅函國稅函20093號：號：“企業(yè)職工福

60、利費，包括以下內(nèi)容：企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：(一一)尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。費、住房公積金、勞務(wù)費等。(二二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，為職