劉楚岸合并會(huì)計(jì)報(bào)表

1、第十章 合并會(huì)計(jì)報(bào)表n10.1 10.1 合并會(huì)計(jì)報(bào)表概述合并會(huì)計(jì)報(bào)表概述n10.2 10.2 合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制10.1合并會(huì)計(jì)報(bào)表概述n 合并會(huì)計(jì)報(bào)表又稱合并財(cái)務(wù)報(bào)表。它是以母公司和合并會(huì)計(jì)報(bào)表又稱合并財(cái)務(wù)報(bào)表。它是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為一會(huì)計(jì)主體，以母公司和子公司子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為一會(huì)計(jì)主體，以母公司和子公司單獨(dú)編制的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)，由母公司編制的綜合反單獨(dú)編制的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)報(bào)表。映企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)報(bào)表。 我國合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍n( (一一) ) 母公

2、司擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)母公司擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)應(yīng)納入合并范圍。（直接、間接、直接和間接方式擁有）應(yīng)納入合并范圍。（直接、間接、直接和間接方式擁有） n（二）被母公司控制的其他被投資企業(yè)應(yīng)納入合并范圍。（二）被母公司控制的其他被投資企業(yè)應(yīng)納入合并范圍。n（1 1）通過與該被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議，）通過與該被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)。持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)。n（2 2）根據(jù)章程或協(xié)議有權(quán)控制企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。）根據(jù)章程或協(xié)議有權(quán)控制企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。（3 3）有權(quán)任免公司董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員

3、。）有權(quán)任免公司董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。（4 4）在公司董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上）在公司董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)。投票權(quán)。不納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的子公司n1.1.已準(zhǔn)備關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司。已準(zhǔn)備關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司。n2.2.按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子公司。按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子公司。n3.3.已宣告破產(chǎn)的子公司。已宣告破產(chǎn)的子公司。n4.4.準(zhǔn)備近期售出而短期持有其半數(shù)以上的權(quán)益性資本的子公司。準(zhǔn)備近期售出而短期持有其半數(shù)以上的權(quán)益性資本的子公司。n5.5.非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司。非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司。n6

4、.6.受所在國外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子受所在國外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司。公司。 合并報(bào)表編制的前期準(zhǔn)備事項(xiàng) n1 1、統(tǒng)一母子公司會(huì)計(jì)報(bào)表決算日及會(huì)計(jì)期間；、統(tǒng)一母子公司會(huì)計(jì)報(bào)表決算日及會(huì)計(jì)期間；n2 2、統(tǒng)一母子公司會(huì)計(jì)政策；、統(tǒng)一母子公司會(huì)計(jì)政策；n3 3、對(duì)子公司股權(quán)投資采用權(quán)益法核算；、對(duì)子公司股權(quán)投資采用權(quán)益法核算；n4 4、對(duì)子公司外匯幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行折算。、對(duì)子公司外匯幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行折算。10.2 合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制原則n1 1、以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)編制，即按母公司和子公司編制的各、以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)編制，

5、即按母公司和子公司編制的各自會(huì)計(jì)報(bào)表為編制依據(jù)。自會(huì)計(jì)報(bào)表為編制依據(jù)。n2 2、一體性原則，即將母公司和所有子公司視為一個(gè)會(huì)計(jì)主體。、一體性原則，即將母公司和所有子公司視為一個(gè)會(huì)計(jì)主體。n3 3、重要性原則，即從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)角度判斷會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的重、重要性原則，即從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)角度判斷會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的重要程度，進(jìn)行取舍。要程度，進(jìn)行取舍。合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制程序n1 1編制合并工作底稿；編制合并工作底稿；n2 2將合并范圍內(nèi)母、子公司的的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤及利潤將合并范圍內(nèi)母、子公司的的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤及利潤分配表過入到工作底稿中，計(jì)算出合計(jì)數(shù)；分配表過入到工作底稿中，計(jì)算出合計(jì)數(shù)；n3 3編制抵銷分

6、錄，將其過錄到工作底稿中，這是編制工作編制抵銷分錄，將其過錄到工作底稿中，這是編制工作的關(guān)鍵；的關(guān)鍵；n4 4計(jì)算合并數(shù)；計(jì)算合并數(shù)；n5 5填列合并會(huì)計(jì)報(bào)表。填列合并會(huì)計(jì)報(bào)表。合并工作底稿的基本格式合并會(huì)計(jì)報(bào)表的抵銷項(xiàng)目n1 1、母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的、母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷，分為全資子公司和非全資子公司兩種情況。抵銷，分為全資子公司和非全資子公司兩種情況。n2 2、母公司與子公司之間、子公司與子公司之間發(fā)生的內(nèi)部債權(quán)、母公司與子公司之間、子公司與子公司之間發(fā)生的內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷。如應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款，應(yīng)付債券與債券投與

7、債務(wù)項(xiàng)目的抵銷。如應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款，應(yīng)付債券與債券投資等項(xiàng)目資等項(xiàng)目 n3 3、存貨、固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)所包含的未來實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤、存貨、固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)所包含的未來實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷。的抵銷。n1. 1. 投資性內(nèi)部事項(xiàng)的抵銷投資性內(nèi)部事項(xiàng)的抵銷 n2. 2. 往來性內(nèi)部事項(xiàng)的抵銷往來性內(nèi)部事項(xiàng)的抵銷n3. 3. 內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵銷內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵銷n假設(shè)假設(shè)20042004年年1212月月3131日母公司（甲公司）對(duì)其子公司（乙日母公司（甲公司）對(duì)其子公司（乙公司）長期股權(quán)投資的數(shù)額為公司）長期股權(quán)投資的數(shù)額為3000030000元，擁有該子公司元，擁有該子公司80%80%的股份

8、。該子公司所有者權(quán)益總額為的股份。該子公司所有者權(quán)益總額為3500035000元，其中元，其中實(shí)收資本為實(shí)收資本為2000020000元，資本公積為元，資本公積為80008000元，盈余公積為元，盈余公積為10001000元，未分配利潤為元，未分配利潤為60006000元。則在元。則在20042004年末編制合并年末編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，抵銷分錄如下：會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，抵銷分錄如下：n借：實(shí)收資本借：實(shí)收資本 20000 20000 資本公積資本公積 8000 8000 盈余公積盈余公積 1000 1000 未分配利潤未分配利潤 6000 6000 合并價(jià)差合并價(jià)差 2000 2000 貸：長期股權(quán)投

9、資貸：長期股權(quán)投資 30000 30000 少數(shù)股東權(quán)益（少數(shù)股東權(quán)益（3500035000* *20%20%） 700070001.1 將母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益相抵銷1.2 將母公司內(nèi)部投資收益與子公司利潤分配相抵銷 n母公司（甲公司）擁有子公司（乙公司）母公司（甲公司）擁有子公司（乙公司）80%80%的股權(quán)，的股權(quán)，子公司子公司20042004年實(shí)現(xiàn)凈利潤年實(shí)現(xiàn)凈利潤80008000元，母公司對(duì)子公司本期元，母公司對(duì)子公司本期投資收益投資收益64006400元，子公司少數(shù)股東本期收益為元，子公司少數(shù)股東本期收益為16001600元；元；子公司期初未分配利潤子公司期初未分配利潤

10、30003000元，子公司本期提取盈余公元，子公司本期提取盈余公積積600600元，分出利潤元，分出利潤40004000元，未分配利潤元，未分配利潤64006400元。元。 則則20042004年年1212月月3131日編制抵銷分錄如下：日編制抵銷分錄如下：n 借：投資收益（借：投資收益（80008000* *80%80%） 64006400n 少數(shù)股東收益（少數(shù)股東收益（80008000* *20%20%） 16001600n 年初未分配利潤年初未分配利潤 2600 2600 n 貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積 600600n 應(yīng)付利潤應(yīng)付利潤 40004000n 未分配利潤未分配利潤 6

11、000 6000 1.3 盈余公積的抵銷（即恢復(fù)）n盈余公積是根據(jù)國家的法定要求提取的，并不會(huì)因?yàn)榫幹朴喙e是根據(jù)國家的法定要求提取的，并不會(huì)因?yàn)榫幹坪喜?bào)表而消失；但在上述第例合并報(bào)表而消失；但在上述第例1 1抵銷分錄中，已將子公司抵銷分錄中，已將子公司的盈余公積抵銷，因此，必須將被抵銷的盈余公積再抵銷，的盈余公積抵銷，因此，必須將被抵銷的盈余公積再抵銷，即予以恢復(fù)（相當(dāng)于負(fù)負(fù)得正）。本筆抵銷分錄與其說是即予以恢復(fù)（相當(dāng)于負(fù)負(fù)得正）。本筆抵銷分錄與其說是抵銷，不如說是恢復(fù)，其實(shí)質(zhì)是盈余公積的恢復(fù)。抵銷，不如說是恢復(fù)，其實(shí)質(zhì)是盈余公積的恢復(fù)。n20042004年年1212月月3131日母公司

12、（甲公司）擁有子公司（乙公司）日母公司（甲公司）擁有子公司（乙公司）80%80%的股權(quán)，該子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中盈余公積項(xiàng)目的的股權(quán)，該子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中盈余公積項(xiàng)目的金額為金額為10001000元，該盈余公積本年提取元，該盈余公積本年提取600600元，以前年度形元，以前年度形成成400400元。則元。則20042004年年末編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，抵銷分錄年年末編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，抵銷分錄如下：如下：n借：年初未分配利潤（借：年初未分配利潤（400400* *80%80%） 320320n 提取盈余公積提取盈余公積 （600600* *80%80%） 480480n 貸：盈余公積貸：盈余公

13、積 （10001000* *80%80%） 8008002. 往來性內(nèi)部事項(xiàng)的抵銷n（1 1）在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)需要進(jìn)行抵銷處理的內(nèi)部債）在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)需要進(jìn)行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括：權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括：應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；與應(yīng)付票據(jù)；預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；長期債券投資與應(yīng)長期債券投資與應(yīng)付債券；付債券；應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。款。n（2 2）內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的抵銷）內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的抵銷n假設(shè)假設(shè)20042004年年1212

14、月月3131日母公司（甲公司）個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表日母公司（甲公司）個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款中應(yīng)收賬款50005000元中有元中有30003000元為子公司（乙公司）應(yīng)付元為子公司（乙公司）應(yīng)付賬款；預(yù)收賬款賬款；預(yù)收賬款20002000元中有元中有10001000元為子公司預(yù)付賬款；元為子公司預(yù)付賬款；應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)80008000元中有元中有40004000元為子公司應(yīng)付票據(jù)；子公司元為子公司應(yīng)付票據(jù)；子公司應(yīng)付債券應(yīng)付債券40004000元中有元中有20002000元為母公司所持有元為母公司所持有 。則在。則在20042004年末編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，抵銷分錄如下：年末編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，抵銷

15、分錄如下：n借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 30003000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 30003000n借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 10001000 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 10001000n借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 40004000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 40004000n借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券 20002000 貸：長期債權(quán)投資貸：長期債權(quán)投資 2000 2000 n內(nèi)部債權(quán)債務(wù)在抵銷時(shí)，借方是債務(wù)，貸方是債內(nèi)部債權(quán)債務(wù)在抵銷時(shí)，借方是債務(wù)，貸方是債權(quán)，只有這樣才能將虛增的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷。權(quán)，只有這樣才能將虛增的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷。n假設(shè)母公司假設(shè)母公司20042004年年1212月月3

16、131日個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款日個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款5000050000元全部為內(nèi)部應(yīng)收賬款，其應(yīng)收賬款按余額的元全部為內(nèi)部應(yīng)收賬款，其應(yīng)收賬款按余額的55計(jì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，本年壞賬準(zhǔn)備余額為提壞賬準(zhǔn)備，本年壞賬準(zhǔn)備余額為250250元。子公司元。子公司20042004年年年末個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款年末個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款5000050000元全部為對(duì)母公司元全部為對(duì)母公司應(yīng)付賬款。則應(yīng)付賬款。則20042004年年1212月月3131日編制合并抵銷分錄如下：日編制合并抵銷分錄如下：n（1 1）借：應(yīng)付賬款）借：應(yīng)付賬款 5000050000n貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 50000 5

17、0000 n（2 2）借：壞賬準(zhǔn)備）借：壞賬準(zhǔn)備 250250n貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 250 250 n假設(shè)假設(shè)20052005年年1212月月3131日母公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)日母公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款為子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款為6600066000元（增加元（增加1600016000元），元），壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額為壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額為330330元（補(bǔ)提了元（補(bǔ)提了8080元）。則在元）。則在20052005年年1212月月3131日編制抵銷分錄如下：日編制抵銷分錄如下：n（1 1）將年末內(nèi)部應(yīng)收賬款和內(nèi)部應(yīng)付賬款抵銷）將年末內(nèi)部應(yīng)收賬款和內(nèi)部應(yīng)付賬款抵銷n 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬

18、款 6600066000n貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 6600066000n（2 2）將上年內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵）將上年內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷，調(diào)整年初未分配利潤的數(shù)額銷，調(diào)整年初未分配利潤的數(shù)額 n 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 250250n貸：年初未分配利潤貸：年初未分配利潤 250250n（3 3）將本年虛提的壞賬準(zhǔn)備抵銷）將本年虛提的壞賬準(zhǔn)備抵銷n借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 8080n貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 80 80 3內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵銷n（1 1）存貨內(nèi)部交易的抵銷）存貨內(nèi)部交易的抵銷n（2 2）固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷）固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷n（3）內(nèi)部購入債券

19、的抵銷內(nèi)部購入債券的抵銷存貨內(nèi)部交易當(dāng)年的抵銷n20032003年年1212月月1010日，母公司（甲公司）銷售給子公日，母公司（甲公司）銷售給子公司（乙公司）貨物一批，取得收入司（乙公司）貨物一批，取得收入2000020000元，增值元，增值稅額稅額34003400元，本批貨物的成本為元，本批貨物的成本為1400014000元，款項(xiàng)已元，款項(xiàng)已經(jīng)支付。經(jīng)支付。n（1 1）母公司）母公司1212月月1010日銷售時(shí)日銷售時(shí)n借：銀行存款借：銀行存款 2340023400n 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000020000n 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3

20、4003400n借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 1400014000n 貸：庫存商品貸：庫存商品 1400014000n（2 2）子公司購入時(shí)）子公司購入時(shí)n借：庫存商品借：庫存商品 2000020000n 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34003400n 貸：銀行存款貸：銀行存款 2340023400（3）2003年12月31日 ，合并抵銷分錄的編制n假設(shè)子公司內(nèi)部購入存貨全部未銷，則抵銷分錄如下：假設(shè)子公司內(nèi)部購入存貨全部未銷，則抵銷分錄如下： n借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 2000020000n貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 1400014000

21、n 存貨存貨 （2000020000* *30%30%）6000 6000 n假設(shè)內(nèi)部購入的存貨全部已銷假設(shè)內(nèi)部購入的存貨全部已銷 n20032003年年1212月月2020日，子公司將購入貨物全部外銷，取日，子公司將購入貨物全部外銷，取得收入得收入3000030000元，貨款已經(jīng)收到。元，貨款已經(jīng)收到。n子公司銷售時(shí)：子公司銷售時(shí)：n借：銀行存款借：銀行存款 3510035100n 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 3000030000n 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51005100n借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 2000020000n 貸：庫存商品貸：庫

22、存商品 2000020000n則則20032003年年1212月月3131日，編制合并抵銷分錄如下：日，編制合并抵銷分錄如下：n借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 2000020000n 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 2000020000部分已銷，部分未銷n20032003年年1212月月2020日，子公司購入的貨物對(duì)外銷售日，子公司購入的貨物對(duì)外銷售60%60%，取得收入，取得收入1800018000元，貨款已收到，余下元，貨款已收到，余下40%40%形成子公司年末存貨。形成子公司年末存貨。n子公司子公司1212月月2020日銷售時(shí)：日銷售時(shí)：n借：銀行存款借：銀行存款 210602106

23、0n 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 1800018000n 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）30603060n借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 12000 12000 n 貸：庫存商品（貸：庫存商品（2000020000* *60%60%） 12000 12000 n則則20032003年年1212月月3131日，合并抵銷分錄，可有日，合并抵銷分錄，可有3 3種方法：種方法：n第一種方法，將購入的貨物分解為全部已銷和全部未第一種方法，將購入的貨物分解為全部已銷和全部未銷兩部分，已銷部分的抵銷：銷兩部分，已銷部分的抵銷：n借：主營業(yè)務(wù)收入（借：主營業(yè)務(wù)收入（200

24、0020000* *60%60%） 1200012000n 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 1200012000n未銷部分的抵銷：未銷部分的抵銷：n借：主營業(yè)務(wù)收入（借：主營業(yè)務(wù)收入（2000020000* *40%40%） 80008000n 貸：主營業(yè)務(wù)成本（貸：主營業(yè)務(wù)成本（1400014000* *40%40%） 56005600n 存貨（存貨（80008000* *30%30%） 24002400n第二種方法，將上述兩部分合二為一第二種方法，將上述兩部分合二為一n借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 2000020000n 貸：主營業(yè)務(wù)成本（貸：主營業(yè)務(wù)成本（12000+5600120

25、00+5600）1760017600n 存貨（存貨（80008000* *30%30%） 24002400第三種方法，分兩個(gè)步驟n首先假設(shè)全部銷售首先假設(shè)全部銷售n借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 2000020000n 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 2000020000n其次將未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤抵銷其次將未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤抵銷n借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 24002400n貸：存貨（貸：存貨（80008000* *30%30%） 24002400連續(xù)編制時(shí)，內(nèi)部購進(jìn)商品的抵銷 n母公司母公司20042004年向子公司銷售商品年向子公司銷售商品1000010000元，銷售成本元，

26、銷售成本80008000元；子公司購進(jìn)的該元；子公司購進(jìn)的該商品本年全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成年末存貨。則商品本年全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成年末存貨。則20042004年年1212月月3131日母公司編日母公司編制抵銷分錄如下：制抵銷分錄如下：n借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 1000010000n 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 1000010000n借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 20002000n 貸：存貨貸：存貨 20002000n假設(shè)母公司假設(shè)母公司20052005年又向該子公司銷售產(chǎn)品年又向該子公司銷售產(chǎn)品1500015000元，銷售成本為元，銷售成本為1200012000元。子

27、元。子公司公司20052005年實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售收入為年實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售收入為1800018000元，銷售成本為元，銷售成本為1260012600元；年末存貨為元；年末存貨為1240012400元，存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為元，存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為24802480元（元（1240012400* *20%20%）。則）。則20052005年年1212月月3131日母公司編制抵銷分錄如下：日母公司編制抵銷分錄如下：n借：年初未分配利潤借：年初未分配利潤 20002000n 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本( (存貨存貨) 2000) 2000n 借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 1500

28、015000n 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 1500015000n借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 24802480n 貸：存貨（貸：存貨（1240012400* *20%20%） 24802480 初次編制合并報(bào)表時(shí)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷n母公司母公司20042004年向子公司銷售商品年向子公司銷售商品1000010000元，銷售成本元，銷售成本80008000元；子公司購進(jìn)的該商品本年全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外元；子公司購進(jìn)的該商品本年全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成年末存貨。子公司年末發(fā)現(xiàn)該存貨已部銷售而形成年末存貨。子公司年末發(fā)現(xiàn)該存貨已部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值降至分陳舊，其可變現(xiàn)凈值降至9200920

29、0元，為此，子公司元，為此，子公司年末對(duì)該存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備年末對(duì)該存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備800800元。元。n在在20042004年年1212月月3131日編制合并抵銷分錄如下：日編制合并抵銷分錄如下：n借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 1000010000n 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 1000010000n借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 20002000n 貸：存貨貸：存貨 2000 2000 n借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 800800n 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 800800連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷n 例例1010母公司母公司20042004年向子公司銷售商

30、品年向子公司銷售商品1000010000元，銷售成本元，銷售成本80008000元；子公司購元；子公司購進(jìn)的該商品本年全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成年末存貨。子公司年末發(fā)現(xiàn)該存進(jìn)的該商品本年全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成年末存貨。子公司年末發(fā)現(xiàn)該存貨已部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值降至貨已部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值降至92009200元，為此，子公司年末對(duì)該存貨計(jì)提元，為此，子公司年末對(duì)該存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備800800元。元。n20052005年子公司又從母公司購進(jìn)存貨年子公司又從母公司購進(jìn)存貨1500015000元，母公司銷售該商品的銷售成本為元，母公司銷售該商品的銷售成本為1200012000元。子

31、公司元。子公司20042004年從母公司購進(jìn)存貨本期全部售出，銷售價(jià)格為年從母公司購進(jìn)存貨本期全部售出，銷售價(jià)格為1300013000元；元；20052005年從母公司購進(jìn)存貨銷售年從母公司購進(jìn)存貨銷售40%40%，銷售價(jià)格為，銷售價(jià)格為75007500元，另元，另60%60%形成期末形成期末存貨（其取得成本為存貨（其取得成本為90009000元）。元）。20052005年年1212月月3131日該內(nèi)部購進(jìn)存貨的可變現(xiàn)凈日該內(nèi)部購進(jìn)存貨的可變現(xiàn)凈值為值為80008000元，元，20052005年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200200元。元。20052005年年1212月月3131日

32、編制合并抵日編制合并抵銷分錄如下：銷分錄如下：n（1 1）借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 800800n 貸：期初未分配利潤（管理費(fèi)用）貸：期初未分配利潤（管理費(fèi)用） 800800n（2 2）借：期初未分配利潤）借：期初未分配利潤 （主營業(yè)務(wù)成本）（主營業(yè)務(wù)成本） 20002000n 貸：主營業(yè)務(wù)成本（存貨）貸：主營業(yè)務(wù)成本（存貨） 2000 2000 n（3 3）借：主營業(yè)務(wù)收入）借：主營業(yè)務(wù)收入 1500015000n 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 1500015000n（4 4）借：主營業(yè)務(wù)成本）借：主營業(yè)務(wù)成本 18001800n 貸：存貨（貸：存貨（90009000* *20

33、%20%） 18001800n（5 5）借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200200n 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 200200內(nèi)部固定資產(chǎn)交易當(dāng)年抵銷 n 例例1212假設(shè)假設(shè)A A公司和公司和B B公司均為同一母公司的子公司，公司均為同一母公司的子公司， 20012001年年1 1月月1 1日日A A公司以公司以500000500000元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給B B公司，公司，其銷售成本為其銷售成本為300000300000元，該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)的銷售利潤元，該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)的銷售利潤為為200000200000元。元。B B公司購入后作為管理用

34、固定資產(chǎn)，按公司購入后作為管理用固定資產(chǎn)，按5050萬元的萬元的原價(jià)入賬并在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中列示。假設(shè)原價(jià)入賬并在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中列示。假設(shè)B B公司對(duì)該固定公司對(duì)該固定資產(chǎn)按資產(chǎn)按5 5年計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，并假設(shè)本年按年計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，并假設(shè)本年按1212個(gè)月個(gè)月計(jì)提折舊。計(jì)提折舊。n （1 1）20012001年年1212月月3131日（交易當(dāng)年）編制合并抵銷分錄如下：日（交易當(dāng)年）編制合并抵銷分錄如下： n將固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及其原價(jià)中包含的將固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及其原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷：未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷：n借：

35、主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 500000500000n 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 300000300000n 固定資產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)原價(jià) 200000200000n將固定資產(chǎn)本年虛提的折舊抵銷：將固定資產(chǎn)本年虛提的折舊抵銷：n借：累計(jì)折舊借：累計(jì)折舊 4000040000n 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 4000040000n正常使用年度的抵銷正常使用年度的抵銷n20022002年年末編制合并抵銷分錄如下：年年末編制合并抵銷分錄如下：n借：年初未分配利潤借：年初未分配利潤 200000200000n 貸：固定資產(chǎn)原價(jià)貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 200000200000n（上年第一筆分錄使本年初的未分

36、配利潤減少（上年第一筆分錄使本年初的未分配利潤減少200000200000）n借：累計(jì)折舊借：累計(jì)折舊 4000040000n 貸：年初未分配利潤貸：年初未分配利潤 4000040000n（上年第二筆分錄使本年初的未分配利潤增加（上年第二筆分錄使本年初的未分配利潤增加4000040000）n借：累計(jì)折舊借：累計(jì)折舊 4000040000n 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 4000040000n20032003年年末編制合并抵銷分錄如下：年年末編制合并抵銷分錄如下：n借：年初未分配利潤借：年初未分配利潤 200000200000n 貸：固定資產(chǎn)原價(jià)貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 200000200000n（將第三年

37、末固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利（將第三年末固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷）潤的抵銷）n借：累計(jì)折舊借：累計(jì)折舊 8000080000n 貸：年初未分配利潤貸：年初未分配利潤 8000080000n（前兩年此筆分錄使本年初的未分配利潤增加（前兩年此筆分錄使本年初的未分配利潤增加8000080000）n借：累計(jì)折舊借：累計(jì)折舊 4000040000n 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 4000040000n20042004年年末編制合并抵銷分錄如下：年年末編制合并抵銷分錄如下：n借：年初未分配利潤借：年初未分配利潤 200000200000n 貸：固定資產(chǎn)原價(jià)貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 200

38、000200000n（將第四年末固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的（將第四年末固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷）抵銷）n借：累計(jì)折舊借：累計(jì)折舊 120000120000n 貸：年初未分配利潤貸：年初未分配利潤 120000120000n（前三年此筆分錄使本年初的未分配利潤增加（前三年此筆分錄使本年初的未分配利潤增加120000120000）n借：累計(jì)折舊借：累計(jì)折舊 4000040000n 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 4000040000清理年度的抵銷n正常清理時(shí)的抵銷正常清理時(shí)的抵銷n20052005年年末編制合并報(bào)表時(shí)的抵銷分錄年年末編制合并報(bào)表時(shí)的抵銷分錄(2005(2

39、005年年1212月月3131日?qǐng)?bào)廢，日?qǐng)?bào)廢，清理收益計(jì)入營業(yè)外收入清理收益計(jì)入營業(yè)外收入) )n借：年初未分配利潤借：年初未分配利潤 200000200000n 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 200000200000n（第五年末固定資產(chǎn)已被清理，固定資產(chǎn)原價(jià)減少，改為營業(yè)（第五年末固定資產(chǎn)已被清理，固定資產(chǎn)原價(jià)減少，改為營業(yè)外收入，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)價(jià)值在清理時(shí)都最終體現(xiàn)在營業(yè)外收支外收入，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)價(jià)值在清理時(shí)都最終體現(xiàn)在營業(yè)外收支中。）中。）n借：營業(yè)外收入借：營業(yè)外收入 160000160000n 貸：年初未分配利潤貸：年初未分配利潤 160000160000n（將累計(jì)折舊改為營業(yè)外收入，

40、是因?yàn)槔塾?jì)折舊是固定資產(chǎn)的（將累計(jì)折舊改為營業(yè)外收入，是因?yàn)槔塾?jì)折舊是固定資產(chǎn)的備抵科目，在清理時(shí)都最終體現(xiàn)在營業(yè)外收支中）備抵科目，在清理時(shí)都最終體現(xiàn)在營業(yè)外收支中）n借：營業(yè)外收入借：營業(yè)外收入 4000040000n 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 4000040000n（將累計(jì)折舊改為營業(yè)外收入，是因?yàn)槔塾?jì)折舊是固定資產(chǎn)的（將累計(jì)折舊改為營業(yè)外收入，是因?yàn)槔塾?jì)折舊是固定資產(chǎn)的備抵科目，在清理時(shí)都最終體現(xiàn)在營業(yè)外收支中）備抵科目，在清理時(shí)都最終體現(xiàn)在營業(yè)外收支中）n超期清理時(shí)的抵銷超期清理時(shí)的抵銷n如果如果20052005年年末未報(bào)廢清理，則年年末未報(bào)廢清理，則20052005年年1212月月3131日編制合并抵日編制合并抵銷分錄如下：銷分錄如下：n借：年初未分配利潤借：年初未分配利潤 200000