第四章 流動資產(chǎn)的核算

1、1第七章財產(chǎn)清查第七章財產(chǎn)清查 主講：曾曉燕主講：曾曉燕 江西財大會計學院江西財大會計學院 第四章第四章 流動資產(chǎn)的核算流動資產(chǎn)的核算2本章學習目的和要求本章學習目的和要求理解貨幣資金的內(nèi)容，日常管理及銀行結(jié)算方式，理解貨幣資金的內(nèi)容，日常管理及銀行結(jié)算方式，各種應收及預付款項的含義各種應收及預付款項的含義 掌握銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法，掌握銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法，現(xiàn)金及銀行存款收付款業(yè)務的會計核算現(xiàn)金及銀行存款收付款業(yè)務的會計核算 熟練掌握應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款、熟練掌握應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款、其他應收款的基本核算范圍和賬務處理方法其他應收款的基本核算范圍和賬務處理方法

2、 熟練掌握交易性金融資產(chǎn)入賬價值的確定與熟練掌握交易性金融資產(chǎn)入賬價值的確定與核算，持有期間現(xiàn)金股利和利息的核算，期核算，持有期間現(xiàn)金股利和利息的核算，期末計價及出售的會計核算末計價及出售的會計核算 熟練掌握存貨的初始計價、發(fā)出計價、期末計價的熟練掌握存貨的初始計價、發(fā)出計價、期末計價的方法以及存貨相關業(yè)務的賬務處理方法以及存貨相關業(yè)務的賬務處理 3本章主要核算內(nèi)容本章主要核算內(nèi)容貨幣資金與交易性金融資產(chǎn)貨幣資金與交易性金融資產(chǎn)應收及預付款的核算應收及預付款的核算存貨的核算存貨的核算4第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金與交易性金融資產(chǎn)貨幣資金與交易性金融資產(chǎn)一一.貨幣資金貨幣資金按照現(xiàn)行企業(yè)會計制度規(guī)定，

3、貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、按照現(xiàn)行企業(yè)會計制度規(guī)定，貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。貨幣資金是企業(yè)流動性最強銀行存款和其他貨幣資金。貨幣資金是企業(yè)流動性最強的流動資產(chǎn)。的流動資產(chǎn)。（一）貨幣資金的管理（一）貨幣資金的管理1.1.庫存現(xiàn)金的管理庫存現(xiàn)金的管理 （）注意庫存現(xiàn)金的使用范圍；（）注意庫存現(xiàn)金的使用范圍；（）是否有超限額庫存現(xiàn)金。（）是否有超限額庫存現(xiàn)金。（）是否有白條頂庫現(xiàn)象。（）是否有白條頂庫現(xiàn)象。（ 4）是否有坐支現(xiàn)金行為；）是否有坐支現(xiàn)金行為；5（二）賬戶設置（二）賬戶設置1 1“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”賬戶賬戶 性質(zhì)與作用：性質(zhì)與作用：該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來該賬戶屬于

4、資產(chǎn)類賬戶，用來核算企核算企 業(yè)庫存現(xiàn)金的收付變動及結(jié)存情況業(yè)庫存現(xiàn)金的收付變動及結(jié)存情況 。 借方登記：借方登記：收入庫存現(xiàn)金時收入庫存現(xiàn)金時 ；貸方登記：貸方登記：支付庫存現(xiàn)金時；支付庫存現(xiàn)金時；期末余額在借方：期末余額在借方：表示庫存現(xiàn)金實存數(shù)額；表示庫存現(xiàn)金實存數(shù)額；2.銀行存款的管理銀行存款的管理 ：（1 1）銀行存款帳戶種類）銀行存款帳戶種類（2 2）各種銀行結(jié)算方式）各種銀行結(jié)算方式63 3“其他貨幣資金其他貨幣資金”賬戶賬戶性質(zhì)與作用：性質(zhì)與作用：該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企核算企 業(yè)對其他貨幣資金進行的增減變動及結(jié)存情況業(yè)對其他貨幣資金進行的增減

5、變動及結(jié)存情況 。 借方登記：借方登記：其他貨幣資金的增加額其他貨幣資金的增加額；貸方登記：貸方登記：其他貨幣資金的其他貨幣資金的減減少數(shù)；少數(shù)；期末余額在借方：期末余額在借方：反映企業(yè)實際持有的其他貨幣資金反映企業(yè)實際持有的其他貨幣資金 ；明細核算：明細核算：按照外埠存款，按照外埠存款，銀行匯票存款，銀行本票存款銀行匯票存款，銀行本票存款 進行明細分類。進行明細分類。2 2“銀行存款銀行存款”賬戶賬戶性質(zhì)與作用：性質(zhì)與作用：該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企核算企 業(yè)銀行存款的增減變動及結(jié)存情況業(yè)銀行存款的增減變動及結(jié)存情況 。 借方登記：借方登記：銀行存款的增加數(shù)銀

6、行存款的增加數(shù) ；貸方登記：貸方登記：銀行存款的減少數(shù)；銀行存款的減少數(shù)；期末余額在借方：期末余額在借方：表示銀行存款實有數(shù)表示銀行存款實有數(shù) ；明細核算：明細核算：按照不同的幣種進行明細分類核算。按照不同的幣種進行明細分類核算。7 7（三）貨幣資金業(yè)務的核算（三）貨幣資金業(yè)務的核算（二）投入資本業(yè)務的總分類核算（1）庫存現(xiàn)金收入的會計處理）庫存現(xiàn)金收入的會計處理【例【例4-1】2014年年12月月7日，贛昌公司簽發(fā)現(xiàn)金支票一張，從銀行提取現(xiàn)日，贛昌公司簽發(fā)現(xiàn)金支票一張，從銀行提取現(xiàn)金金5 000元備用。元備用。借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 5 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 000【例【例

7、4-2】2014年年12月月7日，贛昌公司職工張三出差回來報銷差旅費日，贛昌公司職工張三出差回來報銷差旅費760元，元，余款余款240元退回。元退回。借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 240 管理費用管理費用差旅費差旅費 760 貸：其他應收款貸：其他應收款張三張三 1 000（2）庫存現(xiàn)金支出的會計處理）庫存現(xiàn)金支出的會計處理【例【例4-3】2014年年12月月5日，贛昌公司用現(xiàn)金日，贛昌公司用現(xiàn)金770元購買行政管理部門的辦元購買行政管理部門的辦公用品。公用品。借：管理費用借：管理費用 770 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 7708 8（二）投入資本業(yè)務的總分類核算【例【例4-4】2014年年12月月

8、11日，贛昌公司職工王五因出差向公司借款日，贛昌公司職工王五因出差向公司借款2 000元。元。借：其他應收款借：其他應收款王五王五 2 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 2 000【例【例4-5】2014年年12月月11日，贛昌公司行政管理部門報銷市內(nèi)交通費日，贛昌公司行政管理部門報銷市內(nèi)交通費500元。元。借：管理費用借：管理費用 500 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 500（3）銀行存款增加的會計處理）銀行存款增加的會計處理【例【例4-7】2014年年12月月6日，贛昌公司向江時公司銷售日，贛昌公司向江時公司銷售100件甲產(chǎn)品，單價件甲產(chǎn)品，單價150元，增值稅稅額元，增值稅稅額2 550元，

9、收到現(xiàn)金。元，收到現(xiàn)金。 借：銀行存款借：銀行存款 17 550貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 15 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 2 550【例【例4-8】2014年年12月月11日，贛昌公司收到日，贛昌公司收到C公司銀行匯票用于結(jié)算舊設公司銀行匯票用于結(jié)算舊設備銷售款備銷售款104 000元。元。借：銀行存款借：銀行存款 104 000 貸：應收賬款貸：應收賬款C公司公司 104 0009 9（二）投入資本業(yè)務的總分類核算（3）其他貨幣資金增加的會計處理）其他貨幣資金增加的會計處理【例【例4-10】贛昌公司發(fā)生如下有關其他貨幣資金的經(jīng)濟業(yè)務：】贛昌

10、公司發(fā)生如下有關其他貨幣資金的經(jīng)濟業(yè)務：2014年年12月月1日，委托銀行將日，委托銀行將400 000元存款匯往外地建立臨時采購賬元存款匯往外地建立臨時采購賬戶。戶。借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金外埠存款外埠存款 400 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 400 0002014年年12月月5日，申請辦理銀行匯票，將銀行存款日，申請辦理銀行匯票，將銀行存款40 000元轉(zhuǎn)為銀行匯元轉(zhuǎn)為銀行匯票存款。票存款。借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金銀行匯票存款銀行匯票存款 40 000貸：銀行存款貸：銀行存款 40 0002014年年12月月6日，申請辦理銀行本票，將銀行存款日，申請辦理銀行本票，將銀

11、行存款50 000元轉(zhuǎn)為銀行本元轉(zhuǎn)為銀行本票存款。票存款。借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金銀行本票存款銀行本票存款 50 000貸：銀行存款貸：銀行存款 50 0001010（二）投入資本業(yè)務的總分類核算2014年年12月月18日，企業(yè)用銀行匯票購買不需要安裝的非生產(chǎn)性設備，日，企業(yè)用銀行匯票購買不需要安裝的非生產(chǎn)性設備，價款價款35 100元。元。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 35 100 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金銀行匯票存款銀行匯票存款 35 1002014年年12月月22日，企業(yè)用銀行本票支付購買日，企業(yè)用銀行本票支付購買B材料材料200件，單價件，單價80元元/件，件，價款價款16

12、 000元，增值稅元，增值稅2 720元。元。借：原材料借：原材料 16 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 2 720 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金銀行本票存款銀行本票存款 18 720（4）其他貨幣資金退回的會計處理）其他貨幣資金退回的會計處理2015年年1月月6日，外埠采購結(jié)束，將外埠存款清戶，余款日，外埠采購結(jié)束，將外埠存款清戶，余款49 000元已收元已收妥入賬。妥入賬。借：銀行存款借：銀行存款 49 000 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金外埠存款外埠存款 49 0002014年年12月月22日，收到銀行匯票多余款項退回的通知，已收妥入賬。日，

13、收到銀行匯票多余款項退回的通知，已收妥入賬。借：銀行存款借：銀行存款 4 900 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金銀行匯票存款銀行匯票存款 4 90011（四）、貨幣資金的清查（四）、貨幣資金的清查1、庫存現(xiàn)金的清查、庫存現(xiàn)金的清查方法：實地盤點法方法：實地盤點法庫存現(xiàn)金盤點報告表的填制庫存現(xiàn)金盤點報告表的填制在實際工作中，現(xiàn)金盤點后應根據(jù)盤點結(jié)果填制在實際工作中，現(xiàn)金盤點后應根據(jù)盤點結(jié)果填制“庫存現(xiàn)金盤點報庫存現(xiàn)金盤點報告表告表”，并由盤點人和出納員共同簽字，并由盤點人和出納員共同簽字，“庫存現(xiàn)金盤點報告表庫存現(xiàn)金盤點報告表”的格的格式見下表所示：式見下表所示：盤點人簽名：李紅盤點人簽名：李

14、紅 張平張平 出納員簽章：王芳出納員簽章：王芳2 000 2 200 200 盤盤 盈盈 盤盤 虧虧備備 注注實存與賬存對比實存與賬存對比實存金額實存金額 賬存金額賬存金額庫存現(xiàn)金盤點報告表庫存現(xiàn)金盤點報告表單位名稱：長運公司單位名稱：長運公司 2015年年 01月月 31 日日表表4112清查中發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金短缺或溢余，應通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算 ,如為庫存現(xiàn)金短缺，應由責任人賠償?shù)?，如為庫存現(xiàn)金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的。l 【例4-6】贛昌公司在現(xiàn)金清查時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺600元，原因待查。l借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 600l 貸：庫存現(xiàn)金 600l經(jīng)查明，系出納人員李

15、四失職所致，應由出納人員賠償。l借：其他應收款李四 600l貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 600l若清查時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余300元，則：l借：庫存現(xiàn)金 300l貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 300l經(jīng)查，溢余現(xiàn)金原因不明，經(jīng)批準應作如下會計處理：l借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 300l貸：營業(yè)外收入現(xiàn)金溢余 300132.銀行存款的清查銀行存款的清查方法：帳目核對法方法：帳目核對法企業(yè)銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額不符的原因有二：企業(yè)銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額不符的原因有二： 記帳錯誤記帳錯誤未達帳項未達帳項、未達賬項概念、未達賬項概念所謂未達賬項，是指由于企業(yè)

16、與銀行之間對于所謂未達賬項，是指由于企業(yè)與銀行之間對于同一項業(yè)務由于取得憑證的時間不同，導致記賬時間不一致，同一項業(yè)務由于取得憑證的時間不同，導致記賬時間不一致，從而發(fā)生一方已取得結(jié)算憑證并登記入賬，而另一方由于尚從而發(fā)生一方已取得結(jié)算憑證并登記入賬，而另一方由于尚未取得結(jié)算憑證而未登記入賬的情況。未取得結(jié)算憑證而未登記入賬的情況。、未達賬項的四種情形、未達賬項的四種情形（）企業(yè)已收，銀行未收；）企業(yè)已收，銀行未收；（）企業(yè)已付，銀行未付；（）企業(yè)已付，銀行未付；（）銀行已收，企業(yè)未收；（）銀行已收，企業(yè)未收；（）銀行已付，企業(yè)未付；（）銀行已付，企業(yè)未付；14【例【例4-9】贛昌公司】贛昌公

17、司2014年年6月末銀行存款日記賬余額月末銀行存款日記賬余額558 000元，元，銀行存款對賬單余額為銀行存款對賬單余額為602 000元，經(jīng)逐筆核對，存在以下未達元，經(jīng)逐筆核對，存在以下未達賬項：賬項：（1）企業(yè)委托銀行辦理代收貨款）企業(yè)委托銀行辦理代收貨款73 000元，銀行已收妥入賬，元，銀行已收妥入賬，企業(yè)尚未接到銀行的收款通知。企業(yè)尚未接到銀行的收款通知。（2）企業(yè)開出銀行轉(zhuǎn)賬支票）企業(yè)開出銀行轉(zhuǎn)賬支票24 000元，持票人尚未到銀行進行元，持票人尚未到銀行進行轉(zhuǎn)賬。轉(zhuǎn)賬。（3）銀行代企業(yè)支付水電費）銀行代企業(yè)支付水電費31 000元，企業(yè)尚未收到銀行的付元，企業(yè)尚未收到銀行的付款通

18、知?？钔ㄖ?。（4）企業(yè)收到銷售貨款）企業(yè)收到銷售貨款22 000元，已經(jīng)入賬，銀行尚未入賬。元，已經(jīng)入賬，銀行尚未入賬。 根據(jù)上述資料編制贛昌公司根據(jù)上述資料編制贛昌公司2014年年6月末銀行存款余額調(diào)節(jié)表，月末銀行存款余額調(diào)節(jié)表，15 項項 目目 金金 額額 項項 目目 金金 額額加：銀行已收，企業(yè)未收款加：銀行已收，企業(yè)未收款 73 000 加：企業(yè)已收，銀行未收款加：企業(yè)已收，銀行未收款 22 000減：銀行已付，企業(yè)未付款減：銀行已付，企業(yè)未付款 31 000 減：企業(yè)已付，銀行未付款減：企業(yè)已付，銀行未付款 24 000企業(yè)銀行存款日記賬余額企業(yè)銀行存款日記賬余額 558 000 銀

19、行對賬單余額銀行對賬單余額 602000調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額 600 000 調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額 600 000銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表2014年年06月月30日日 單位：元單位：元表表4316二、交易性金融資產(chǎn)二、交易性金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的債券投資、股票投資交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的債券投資、股票投資和基金投資。如以賺取差價為目的從二級市場購買的股票、債券、基金等。和基金投資。如以賺取差價為目的從二級市場購買的股票、債券、基金等。交易性金融資產(chǎn)是以短期獲利為目的而持有的，在持有期間發(fā)生的公允價值交易性金

20、融資產(chǎn)是以短期獲利為目的而持有的，在持有期間發(fā)生的公允價值變動直接影響交易性金融資產(chǎn)的價值。變動直接影響交易性金融資產(chǎn)的價值。（一）賬戶設置（一）賬戶設置1.“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”賬戶賬戶性質(zhì)與作用：性質(zhì)與作用：該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)以短期獲利為該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)以短期獲利為 目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易 性金融資產(chǎn)的公允價值，性金融資產(chǎn)的公允價值， 借方登記：借方登記：交易性金融資產(chǎn)的公允價值增加數(shù)交易性金融資產(chǎn)的公允價值增加數(shù)；貸方登記：貸方登記：交易性金融資產(chǎn)的公允價值減少數(shù)交易性金融資

21、產(chǎn)的公允價值減少數(shù)；期末余額期末余額：在借方在借方,表示交易性金融資產(chǎn)的公允價值表示交易性金融資產(chǎn)的公允價值 ；明細核算：明細核算：應當按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別設置應當按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別設置“成成 本本”、 “公允價值變動公允價值變動”等明細賬戶進行核算等明細賬戶進行核算 .173 3.“投資收益投資收益”賬戶賬戶 性質(zhì)與作用：性質(zhì)與作用：該賬戶屬于損益類賬戶該賬戶屬于損益類賬戶 ，用來，用來核算企業(yè)核算企業(yè)企業(yè)持有交企業(yè)持有交 易性金融資產(chǎn)等期間取得的投資收益以及處置交易性易性金融資產(chǎn)等期間取得的投資收益以及處置交易性 金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的投資收益或投資損失金融資產(chǎn)

22、等實現(xiàn)的投資收益或投資損失 。 借方登記：借方登記：實際發(fā)生的投資損失實際發(fā)生的投資損失 ；貸方登記：貸方登記：實現(xiàn)的投資收益實現(xiàn)的投資收益 ；期末余額：期末余額：月末，將其凈收益或凈損失結(jié)轉(zhuǎn)至月末，將其凈收益或凈損失結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤本年利潤”的貸方的貸方或或 借方，本賬戶月末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。借方，本賬戶月末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。2.2.“公允價值變動損益公允價值變動損益”賬戶賬戶 性質(zhì)與作用：性質(zhì)與作用：該賬戶屬于損益類賬戶該賬戶屬于損益類賬戶 ，用來，用來核算企核算企 業(yè)企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動而業(yè)企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動而 形成的應計入當期損益的利得或損失形成的應計入當期損益的利得

23、或損失 。 借方登記：借方登記：因公允價值變動而形成的損失因公允價值變動而形成的損失 ；貸方登記：貸方登記：因公允價值變動而形成的利得因公允價值變動而形成的利得 ；期末余額：期末余額：月末，將其凈收益或凈損失結(jié)轉(zhuǎn)至月末，將其凈收益或凈損失結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤本年利潤”的貸的貸方方 或借方，本賬戶月末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額或借方，本賬戶月末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額 ；181.交易性金融資產(chǎn)增加的核算交易性金融資產(chǎn)增加的核算交易性金融資產(chǎn)入賬成本交易性金融資產(chǎn)入賬成本=購買價格交易費用購買價格交易費用 （計入（計入“投資收投資收益益”） 已經(jīng)宣告發(fā)放但未發(fā)放的股利或已到已經(jīng)宣告發(fā)放但未發(fā)放的股利或已到 付息期尚未領取的債券

24、利息（付息期尚未領取的債券利息（“應收股利應收股利”、“應收利應收利息息” ） 【例【例4-12】2014年年12月月12日，贛昌公司購入一批債券，作為交易日，贛昌公司購入一批債券，作為交易性金融資產(chǎn)進行管理和核算，買入價性金融資產(chǎn)進行管理和核算，買入價235 000元，其中含元，其中含5 000元已元已經(jīng)到期但尚未領取的債券利息，另外發(fā)生相關稅費經(jīng)到期但尚未領取的債券利息，另外發(fā)生相關稅費4 200元，均以元，均以銀行存款支付。銀行存款支付。借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 230 000 投資收益投資收益 4 200 應收利息應收利息 5 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 23

25、9 200（三）交易性金融資產(chǎn)業(yè)務的核算（三）交易性金融資產(chǎn)業(yè)務的核算19【例【例4-13】2014年年12月月15日，贛昌公司從上海證劵交易所購入日，贛昌公司從上海證劵交易所購入某上市公司股票某上市公司股票1萬股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，每股萬股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，每股市場價市場價12元，另支付相關交易費用元，另支付相關交易費用5 000元。元。 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 120 000 投資收益投資收益 5 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 125 000【例【例4-14】贛昌公司于】贛昌公司于12月月22日收到債券利息日收到債券利息5 000元。元。 借

26、：銀行存款借：銀行存款 5 000 貸：應收利息貸：應收利息 5 000202.交易性金融資產(chǎn)持有期間會計處理交易性金融資產(chǎn)持有期間會計處理（1 1）交易性金融資產(chǎn)在持有期間獲得相關的股利或債券利息收入）交易性金融資產(chǎn)在持有期間獲得相關的股利或債券利息收入持有交易性金融資產(chǎn)期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負債表持有交易性金融資產(chǎn)期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負債表日按債券票面利率計算利息時，借記日按債券票面利率計算利息時，借記“應收股利應收股利”或或“應收利息應收利息”賬賬戶，貸記戶，貸記“投資收益投資收益”賬戶。賬戶。 （2）交易性金融資產(chǎn)的期末計量 資產(chǎn)負債表日，交易性金融資

27、產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)公允價值變動”賬戶，貸記“公允價值變動損益”賬戶；公允價值低于其賬面余額的差額，作相反的會計分錄。 【例4-15】2014年12月31日贛昌公司持有的債券的公允價值為237 000元，應調(diào)增債券賬面價值7 000元。借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 7 000 貸：公允價值變動損益 7 00 213.處置交易性金融資產(chǎn)會計處理處置交易性金融資產(chǎn)會計處理 出售交易性金融資產(chǎn)時，應按實際收到的金額，借記出售交易性金融資產(chǎn)時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款銀行存款”等等賬戶，按該交易性金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記賬戶，按該交易性金融資產(chǎn)的賬面余額，

28、貸記“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”賬戶，賬戶，按兩者的差額借記或貸記按兩者的差額借記或貸記“投資收益投資收益”賬戶。同時，將原計入該交易性金賬戶。同時，將原計入該交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動損益轉(zhuǎn)出，借記或貸記融資產(chǎn)的公允價值變動損益轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益公允價值變動損益”賬戶，賬戶，貸記或借記貸記或借記“投資收益投資收益”賬戶。賬戶。 【例【例4-16】2014年年12月月31日贛昌公司將該債券出售，扣除相關稅費后，日贛昌公司將該債券出售，扣除相關稅費后，實際收到實際收到237 800元存入銀行。元存入銀行。借：銀行存款借：銀行存款 237 800 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性

29、金融資產(chǎn)成本成本 230 000 公允價值變動公允價值變動 7 000 投資收益投資收益 800同時：同時：借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 7 000 貸：投資收益貸：投資收益 7 000若債券的公允價值變?yōu)槿魝墓蕛r值變?yōu)?20 000元，如何進行帳務處理？元，如何進行帳務處理？22一、應收票據(jù)一、應收票據(jù)（一）賬戶設置（一）賬戶設置“應收票據(jù)應收票據(jù)”賬戶賬戶性質(zhì)與作用：性質(zhì)與作用：該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶 ，用來核算應收票據(jù)的取得、票款，用來核算應收票據(jù)的取得、票款 的收回等經(jīng)濟業(yè)務的收回等經(jīng)濟業(yè)務 。 借方登記：借方登記：取得的應收票據(jù)面值和按票面利率計提

30、的利息取得的應收票據(jù)面值和按票面利率計提的利息 ；貸方登記：貸方登記：到期收回票款或到期前向銀行貼現(xiàn)的應收票據(jù)賬面價值到期收回票款或到期前向銀行貼現(xiàn)的應收票據(jù)賬面價值 ；期末余額：期末余額：余額在借方，表明尚未到期收回的票據(jù)余額在借方，表明尚未到期收回的票據(jù) ；明細核算：明細核算：按照商業(yè)匯票種類設置明細賬，并設置按照商業(yè)匯票種類設置明細賬，并設置“應收票據(jù)備查簿應收票據(jù)備查簿”， 逐筆登記每一張票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、票面金額、逐筆登記每一張票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、票面金額、 合同號、承兌人、被背書人的姓名或單位、到期日、貼現(xiàn)日、合同號、承兌人、被背書人的姓名或單位、到期日、貼現(xiàn)日、

31、 貼現(xiàn)率等貼現(xiàn)率等 第二節(jié)第二節(jié) 應收款項應收款項 23（三）應收票據(jù)的會計處理（三）應收票據(jù)的會計處理1.增加的會計處理增加的會計處理【例【例4-17】2014年年12月月5日，贛昌公司銷售乙產(chǎn)品給江新公司，數(shù)量日，贛昌公司銷售乙產(chǎn)品給江新公司，數(shù)量400件，件，單位售價單位售價400元，貨款共元，貨款共160 000元，增值稅元，增值稅27 200元，貨已發(fā)出，收到江新元，貨已發(fā)出，收到江新公司交來的半年期限的商業(yè)承兌匯票一張，贛昌公司應作如下會計處理：公司交來的半年期限的商業(yè)承兌匯票一張，贛昌公司應作如下會計處理：借：應收票據(jù)借：應收票據(jù)江新公司江新公司 187 200 貸：主營業(yè)務收入

32、貸：主營業(yè)務收入 160 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 27 200 2.減少的會計處理減少的會計處理應收票據(jù)利息應收票據(jù)票面金額應收票據(jù)利息應收票據(jù)票面金額票面利率票面利率期限期限應收票據(jù)到期值應收票據(jù)面值應收票據(jù)利息應收票據(jù)到期值應收票據(jù)面值應收票據(jù)利息 【例【例4-18】2015年年5月月5日，票據(jù)到期，收回款項日，票據(jù)到期，收回款項187 200元，存入銀行。根元，存入銀行。根據(jù)收賬通知作如下會計分錄：據(jù)收賬通知作如下會計分錄：借：銀行存款借：銀行存款 187 200 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù)江新公司江新公司 187 20024l計算公式：貼現(xiàn)息

33、 = 票據(jù)的到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期l 貼現(xiàn)率：企業(yè)與銀行商定的應付給銀行的利率。 l貼現(xiàn)值(即貼現(xiàn)所得金額) = 到期值貼現(xiàn)息 l應收票據(jù)貼現(xiàn)值(即貼現(xiàn)所得金額)與面值+應收利息之差額計入“財務費用”（可能在借方，也可能在貸方）貼現(xiàn)息、貼現(xiàn)值的計算貼現(xiàn)息、貼現(xiàn)值的計算25【例【例4-19】贛昌公司】贛昌公司2014年年12月月1日銷售甲產(chǎn)品日銷售甲產(chǎn)品200件給江新公司，件給江新公司，單價單價150元元/件，貨款共件，貨款共30 000元，增值稅元，增值稅5 100元，貨已發(fā)出。元，貨已發(fā)出。收到江新交來的一張三個月到期、面額為收到江新交來的一張三個月到期、面額為35 100元的帶息銀行承兌匯票，

34、元的帶息銀行承兌匯票，票面利率為票面利率為10%。收到票據(jù)時：收到票據(jù)時：借：應收票據(jù)借：應收票據(jù)江新公司江新公司 35 100 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 30 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 5 100年末：年末：（應當計提票據(jù)利息）（應當計提票據(jù)利息）204年年12月月31日計提票據(jù)利息日計提票據(jù)利息=35 10010%12=292.5（元）（元）借：應收票據(jù)借：應收票據(jù)江新公司江新公司 292.5 貸：財務費用貸：財務費用 292.52015年年3月月1日，到期應收票據(jù)本息日，到期應收票據(jù)本息=35 100（110%312）=35 977.5

35、（元），（元），借：銀行存款借：銀行存款 35 977.5 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù)江新公司江新公司 35 392.5 財務費用財務費用 58526二、應收賬款二、應收賬款（一）賬戶設置（一）賬戶設置“應收帳款應收帳款”賬戶賬戶性質(zhì)與作用：性質(zhì)與作用：該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶 ，用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞，用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞 務等業(yè)務，應向購貨單位或個人收取的款項務等業(yè)務，應向購貨單位或個人收取的款項 。 借方登記：借方登記：企業(yè)賒銷商品或提供商業(yè)性勞務而應收的款項企業(yè)賒銷商品或提供商業(yè)性勞務而應收的款項 ；貸方登記：貸方登記：已收回的應收款項已收回的應收款項

36、；期末余額：期末余額：余額在借方，表示到期末為止，客戶所欠的賒銷金額總數(shù)余額在借方，表示到期末為止，客戶所欠的賒銷金額總數(shù) ；明細核算：明細核算：付款單位，分別設置明細分類賬。付款單位，分別設置明細分類賬。 （二）應收賬款的會計處理（二）應收賬款的會計處理1.應收賬款增加的會計處理應收賬款增加的會計處理【例【例4-20】2014年年12月月12日，贛昌公司賒銷給江新公司一批乙產(chǎn)品，數(shù)量日，贛昌公司賒銷給江新公司一批乙產(chǎn)品，數(shù)量100件，單位售價件，單位售價400元，價款共為元，價款共為40 000元，增值稅稅額元，增值稅稅額6 800元，另用庫元，另用庫存現(xiàn)金存現(xiàn)金600元代購買單位墊付運雜費

37、。公司采用托收承付結(jié)算方式，已辦妥元代購買單位墊付運雜費。公司采用托收承付結(jié)算方式，已辦妥托收手續(xù)。其會計分錄為：托收手續(xù)。其會計分錄為：借：應收賬款借：應收賬款江新公司江新公司 47 400 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 40 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 6 800 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 600272.應收賬款減少的會計處理應收賬款減少的會計處理收回應收款時，應借記收回應收款時，應借記“銀行存款銀行存款”等賬戶，貸記等賬戶，貸記“應收賬款應收賬款”賬戶。賬戶?！纠纠?-21】2015年年1月月12日，贛昌公司收到江新公司貨款。其會計分錄為：日，贛昌

38、公司收到江新公司貨款。其會計分錄為：借：銀行存款借：銀行存款 47 400 貸：應收賬款貸：應收賬款江新公司江新公司 47 400三、預付賬款三、預付賬款（一）賬戶設置（一）賬戶設置“預付帳款預付帳款”賬戶賬戶賬戶的性質(zhì)與作用：賬戶的性質(zhì)與作用： 該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)按照購貨合同預先該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)按照購貨合同預先 付給供應單位的款項。付給供應單位的款項。借方登記：借方登記：按合同規(guī)定預付給供應單位的貨款和補付的貨款；按合同規(guī)定預付給供應單位的貨款和補付的貨款；貸方登記：貸方登記：收到所購貨物的應付金額和收到退回多付的貨款。收到所購貨物的應付金額和收到退回多付的貨款。期

39、末余額：期末余額：如為借方余額，反映企業(yè)實際預付的款項或企業(yè)多付應退回的如為借方余額，反映企業(yè)實際預付的款項或企業(yè)多付應退回的 預付貨款；預付貨款；如為貸方余額，反映企業(yè)少付尚未補付給供貨方的如為貸方余額，反映企業(yè)少付尚未補付給供貨方的 貨款貨款明細核算：按供貨單位設置明細分類賬戶，進行明細核算明細核算：按供貨單位設置明細分類賬戶，進行明細核算 28（二）預付賬款的會計處理（二）預付賬款的會計處理【例【例4-22】2014年年12月月1日，贛昌公司根據(jù)購貨合同，向南日，贛昌公司根據(jù)購貨合同，向南遠公司預付遠公司預付50 000元材料貨款。其會計分錄為：元材料貨款。其會計分錄為： 借：預付賬款借

40、：預付賬款 50 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50 00 0【例【例4-234-23】20142014年年1212月月1515日，贛昌公司收到日，贛昌公司收到B B公司發(fā)來的材公司發(fā)來的材料料10001000公斤，每公斤公斤，每公斤4545元，貨款元，貨款45 00045 000元，增值稅額元，增值稅額7 7 650650元。其會計分錄為：元。其會計分錄為：借：原材料借：原材料BB公司公司 45 00045 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 7 6507 650 貸：預付賬款貸：預付賬款B公司公司 52 650 【例【例4-244-24】2015201

41、5年年1 1月月4 4日，贛昌公司補付貨款日，贛昌公司補付貨款2 6502 650元。其元。其會計分錄為：會計分錄為：借：預付賬款借：預付賬款BB公司公司 2 6502 650 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 6502 65029（二）其他應收款的會計處理（二）其他應收款的會計處理【例【例4-25】2014年年12月月1日，贛昌公司租入包裝物一批，以銀行存款向出租方支日，贛昌公司租入包裝物一批，以銀行存款向出租方支付押金付押金40 000元。其會計分錄為：元。其會計分錄為：借：其他應收款借：其他應收款存出保證金存出保證金 40 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 40 000 【例【例4-26】2

42、015年年2月月1日，租入包裝物按期如數(shù)退回，收到出租方退還的押金日，租入包裝物按期如數(shù)退回，收到出租方退還的押金40 000元，存入銀行。其會計分錄為：元，存入銀行。其會計分錄為：借：銀行存款借：銀行存款 40 000 貸：其他應收款貸：其他應收款存出保證金存出保證金 40 000四、其他應收款四、其他應收款（一）應設置賬戶（一）應設置賬戶性質(zhì)與作用：性質(zhì)與作用：該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶 ，用來反映其他應收款的增減變化和結(jié)，用來反映其他應收款的增減變化和結(jié) 余情況余情況 。 借方登記：借方登記：其他應收款的增加額其他應收款的增加額 ；貸方登記：貸方登記：其他應收款的減少額其他

43、應收款的減少額 ；期末余額：期末余額：余額在借方，表示尚未收回的款項余額在借方，表示尚未收回的款項 ；明細核算：明細核算：可按其他應收款的項目分類，并按不同的債務人設置明細分類賬可按其他應收款的項目分類，并按不同的債務人設置明細分類賬 戶，進行明細分類核算戶，進行明細分類核算 30 存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品以及包裝物、低值

44、易耗品、委托代銷商品等。商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。存貨的種類：存貨的種類：1.材料(通過原材料、材料采購.“在途物質(zhì)”核算)2.在產(chǎn)品(通過“生產(chǎn)成本”、“制造費用”核算)3.自制半成品4.產(chǎn)成品(通過“庫存商品”核算)5.周轉(zhuǎn)材料（包裝物，低值易耗品）6.委托加工物資7.外購商品(包括在途商品) 存貨的采購成本:購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。第三節(jié)第三節(jié) 存貨存貨 31一、原材料一、原材料（一）發(fā)出材料的計價方法（一）發(fā)出材料的計價方法采用實際成本法核算的，出材料的計價方法采用實際成本法核算的，出材料的

45、計價方法:先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法四種方法先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法四種方法先進先出法先進先出法【例【例427】贛昌股份有限公司】贛昌股份有限公司2014年年7月月1日結(jié)存日結(jié)存A材料材料100公斤，公斤，每公斤實際成本為每公斤實際成本為79元；元；7月月10日和日和18日分別購入該材料日分別購入該材料300公公斤和斤和200公斤，每公斤實際成本分別為公斤，每公斤實際成本分別為80元和元和80.5元，元，7月月13日日廠部領用材料廠部領用材料100公斤，公斤，7月月27日領用材料日領用材料300公斤。按先進先公斤。按先進先出法核算時，則發(fā)出材料和結(jié)存材

46、料的成本計算，見表出法核算時，則發(fā)出材料和結(jié)存材料的成本計算，見表44：32表表4 44 4 先進先出法下發(fā)出材料和結(jié)存材料成本計算表先進先出法下發(fā)出材料和結(jié)存材料成本計算表 金額：元金額：元2014摘要摘要收收 入入發(fā)發(fā) 出出結(jié)結(jié) 存存月月日日數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額71結(jié)存結(jié)存 100797 900710購入購入3008024000 100300798031900713發(fā)出發(fā)出 1001007980159002008016000718購入購入20080.516100 2002008080.532100727發(fā)出發(fā)出 2001008080.52

47、405010080.58050731合計合計500 40100500 3995010080.58050借：管理費用借：管理費用 39 95039 950 貸：原材料貸：原材料 39 95039 95033加權(quán)平均法加權(quán)平均法存貨企業(yè)成本存貨企業(yè)成本 【例428】仍用【例427】的資料，采用加權(quán)平均法，計算其材料成本如下： A材料加權(quán)平均企業(yè)成本 =80(元)本月發(fā)出材料的成本5008040 000(元)期末存貨的成本15012 800(元)期末時作有關分錄如下：借：管理費用 40 000 貸：原材料 40 000本月入庫數(shù)量月初結(jié)存數(shù)量本月入庫金額月初結(jié)存金額34加權(quán)平均法加權(quán)平均法存貨企業(yè)成

48、本存貨企業(yè)成本 【例428】仍用【例427】的資料，采用加權(quán)平均法，計算其材料成本如下： A材料加權(quán)平均企業(yè)成本 =80(元)本月發(fā)出材料的成本5008040 000(元)期末存貨的成本15012 800(元)期末時作有關分錄如下：借：管理費用 40 000 貸：原材料 40 000本月入庫數(shù)量月初結(jié)存數(shù)量本月入庫金額月初結(jié)存金額35發(fā)出存貨的計價方法 方方 法法 內(nèi)內(nèi) 容容 先進先出法先進先出法 加權(quán)平均法加權(quán)平均法 移動加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法個別計價法個別計價法假定先入庫的存貨先發(fā)出假定先入庫的存貨先發(fā)出個別認定計價；成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)一致個別認定計價；成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)一致隨每次收入存

49、貨計算加權(quán)平均單價，并作為隨每次收入存貨計算加權(quán)平均單價，并作為該次結(jié)存及下次發(fā)出存貨的單價該次結(jié)存及下次發(fā)出存貨的單價月末一次計算本月加權(quán)平均單價，作為本月發(fā)月末一次計算本月加權(quán)平均單價，作為本月發(fā)出及月末結(jié)存存貨的單價出及月末結(jié)存存貨的單價36三種主要方法之比較主要方法先進先出法加權(quán)平均法移動平均法優(yōu)點符合實物流轉(zhuǎn)過程期末存貨成本比較接近現(xiàn)行市價；企業(yè)不能隨意挑選存貨計價以調(diào)整當期利潤。 比較簡單； 對存貨成本的分攤較為折中。能使管理當局及時了解存貨結(jié)存情況計算的單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀缺點工作比較繁瑣；不太符合配比。物價上漲時，會高估當期利潤和庫存存貨的價值；反之會低估。

50、 平時無法從賬上提供發(fā)、存存貨的單價及金額，不利于加強存貨管理。 每次收貨都計算平均單價，工作量較大；對收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用。 37（二）設置賬戶（實際成本法）（二）設置賬戶（實際成本法）l1“在途物資在途物資”賬戶賬戶l賬戶性質(zhì)與作用：賬戶性質(zhì)與作用：該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)購入各該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)購入各 l 種物資的買價和采購費用，從而確定物資種物資的買價和采購費用，從而確定物資l 采購成本。采購成本。l借方登記：借方登記：購入材料物資的實際采購成本；購入材料物資的實際采購成本；l貸方登記：貸方登記：已驗收入庫材料物資的實際成本；已驗收入庫材料物資的實際成本；l期末借

51、方余額期末借方余額：表示尚未驗收入庫的在途材料物資實際成本；：表示尚未驗收入庫的在途材料物資實際成本； l明細核算：明細核算：按銷貨單位或物資品名、類別進行。按銷貨單位或物資品名、類別進行。2“原材料原材料”賬戶賬戶 賬戶性質(zhì)與作用賬戶性質(zhì)與作用 ：屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)庫存材料增減：屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)庫存材料增減 變動與結(jié)存情況。變動與結(jié)存情況。l借方登記：借方登記：已驗收入庫材的成本；已驗收入庫材的成本；l貸方登記：貸方登記：發(fā)出庫存材料的成本；發(fā)出庫存材料的成本；l期末借方余額：期末借方余額：反映企業(yè)庫存材料的成本；反映企業(yè)庫存材料的成本；l明細核算：明細核算：按材料品名或類別進

52、行。按材料品名或類別進行。38（三）原材料的會計處理（三）原材料的會計處理【例4-29】2014年12月1日，贛昌公司從南致公司購入A材料一批，數(shù)量1000件，單位成本80元，價款80 000元，增值稅稅額為13 600元，另支付3 000元運雜費。全部貨款都已轉(zhuǎn)賬支付，材料驗收入庫。其會計分錄如下： 借：原材料A 83 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 13 600 貸：銀行存款 96 600l【例4-30】承【例4-29】如果材料尚未驗收入庫，則應做如下處理：l借：在途物資 83 000l 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 13 600l 貸：銀行存款 96 600l2014年12月2

53、2日，材料到達并驗收入庫時：l借：原材料A 83 000l 貸：在途物資 83 00039l【例4-31】2014年12月27日，贛昌公司從南靜公司購進B材料一批，材料已驗收入庫，但結(jié)算憑證未到，貨款未付。12月31日暫估價300 000元。其會計分錄為：l借：原材料B 300 000l 貸：應付賬款應付暫估價 300 000l2015年1月1日，用紅字金額沖銷12月31日所做處理：l借：原材料B 300 000l 貸：應付賬款應付暫估價 300 000l2015年1月10日，收到上月末估價入賬的材料的發(fā)票賬單，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為300 000元，增值稅稅額為51 000元，開出銀行

54、承兌匯票承付。其會計分錄為：l借：原材料B 300 000l 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 51 000l 貸：應付票據(jù) 351 00040l【例4-32】2014年12月31日，贛昌公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，12月份甲產(chǎn)品領用A材料2000件，B材料50公斤；乙產(chǎn)品領用A材料40件，B材料200公斤；車間管理部門領用A材料20件；企業(yè)行政管理部門領用A材料4件；其中A材料單價為80元/件，B材料單價為200元/公斤。其會計分錄為：l借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 170 000l 乙產(chǎn)品 43 200l 制造費用 1 600l 管理費用 320l 貸：原材料A 165 120l B 50 00

55、04141（一）應設置賬戶1.“庫存商品庫存商品”賬戶賬戶賬戶性質(zhì)與作用：賬戶性質(zhì)與作用：本賬戶屬于資產(chǎn)類賬本賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)各種庫存商品成本增減變戶，核算企業(yè)各種庫存商品成本增減變動情況的賬戶。動情況的賬戶。借方登記：借方登記：已經(jīng)驗收入庫的商品實際成已經(jīng)驗收入庫的商品實際成本；本；貸方登記：貸方登記：發(fā)出商品實際成本；發(fā)出商品實際成本；期末借方余額：期末借方余額：反映企業(yè)各種庫存商品反映企業(yè)各種庫存商品的實際成本；的實際成本；明細核算：明細核算：按商品的類別、品種和規(guī)格按商品的類別、品種和規(guī)格進行進行 。二、庫存商品二、庫存商品4242賬戶性質(zhì)與作用：賬戶性質(zhì)與作用：本賬戶屬于

56、成本類賬戶，核本賬戶屬于成本類賬戶，核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品各種產(chǎn)品（如產(chǎn)成品、自制半成品、提供勞務等）、自（如產(chǎn)成品、自制半成品、提供勞務等）、自制材料、自制工具、自制設備等所發(fā)生的各項制材料、自制工具、自制設備等所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，并據(jù)以確定產(chǎn)品實際生產(chǎn)成本。生產(chǎn)費用，并據(jù)以確定產(chǎn)品實際生產(chǎn)成本。借方登記：借方登記：企業(yè)為制造產(chǎn)品發(fā)生的直接費用以企業(yè)為制造產(chǎn)品發(fā)生的直接費用以及應由產(chǎn)品成本負擔的間接費用分配數(shù)；及應由產(chǎn)品成本負擔的間接費用分配數(shù)；貸方登記：貸方登記：已經(jīng)生產(chǎn)完成并驗收入庫的產(chǎn)品以已經(jīng)生產(chǎn)完成并驗收入庫的產(chǎn)品以及自制半成品等的實

57、際成本；及自制半成品等的實際成本；期末借方余額：期末借方余額：反映企業(yè)尚未加工完成的各項反映企業(yè)尚未加工完成的各項在產(chǎn)品的成本；在產(chǎn)品的成本；明細核算：明細核算：按成本計算對象進行。按成本計算對象進行。2.生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶賬戶4343賬戶性質(zhì)與作用：賬戶性質(zhì)與作用：本賬戶屬于成本類賬戶，核算企業(yè)本賬戶屬于成本類賬戶，核算企業(yè)車間車間范圍為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務而發(fā)生的各項間接費用范圍為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務而發(fā)生的各項間接費用 。借方登記：借方登記：各項間接費用的發(fā)生時；各項間接費用的發(fā)生時；貸方登記：貸方登記：分配后記入有關成本計算對象的各項間接分配后記入有關成本計算對象的各項間接費用；費用；

58、期末：期末：除季節(jié)性生產(chǎn)、生產(chǎn)周期很長的產(chǎn)品產(chǎn)生外，除季節(jié)性生產(chǎn)、生產(chǎn)周期很長的產(chǎn)品產(chǎn)生外，該賬戶一般該賬戶一般 無余額；無余額；明細核算：明細核算：按生產(chǎn)車間進行。按生產(chǎn)車間進行。3.制造費用制造費用”賬戶賬戶44（二）庫存商品的會計處理（二）庫存商品的會計處理l【例4-33】2014年12月31日，根據(jù)工資分配表分配12月份工資，其中生產(chǎn)甲產(chǎn)品工人工資60 000元，生產(chǎn)乙產(chǎn)品工人工資104 300元，并發(fā)生車間管理人員的工資8 000元。l借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 60 000 l 乙產(chǎn)品 104 300l 制造費用 8 000l 貸：應付職工薪酬 172 30045l【例4-34】2014年

59、12月31日，贛昌公司月末計提本月折舊15 000元，其中生產(chǎn)車間負擔10 000元，行政管理部門負擔5 000元。l借：制造費用 10 000l 管理費用 5 000l 貸：累計折舊 15 000l【例4-35】2014年12月21日，贛昌公司以銀行存款支付本月水電費17 400元，其中車間負擔10 400元，行政管理部分負擔7 000元。l借：制造費用 10 400l 管理費用 7 000l 貸：銀行存款 17 40046某產(chǎn)品應分配的制造費用該種產(chǎn)品分配標準某產(chǎn)品應分配的制造費用該種產(chǎn)品分配標準制造費用分配率制造費用分配率 l【例4-36】2014年12月31日，假定本月甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時為

60、12 000小時，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為6 000小時。按生產(chǎn)工時標準，甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品應負擔的制造費用如下：l由【例4-32】至【例4-35】業(yè)務的會計分錄可知，歸集“制造費用”賬戶借方的費用總額為30 000元（1 6008 00010 00010 400）。則制造費用分配率的計算見式（4.6），甲、乙產(chǎn)品分別承擔的制造費用見式（4.7）、（4.8）所示：l甲產(chǎn)品應承擔的制造費用1.6666712 00020 000（元） （4.7）l乙產(chǎn)品應承擔的制造費用1.666676 00010 000（元） （4.8）l借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 20 000 l 乙產(chǎn)品 10 000l 貸：制造費用 30 00