以案說稅：土地使用權(quán)被收回應征土地增值稅嗎？

1、龍源期刊網(wǎng)http:/以案說稅：土地使用權(quán)被收回應征土地增值 稅嗎？作者：曹莉娜 丁鐵成來源：新會計2013年第09期某稅務稽查部門對某置業(yè)有限公司進行檢查，查明該公司某地塊被當?shù)赝恋貎渲行氖?回，取得補償款七千余萬元，未申報繳納土地增值稅，根據(jù)中華人民共和國土地增值稅暫行 條例的規(guī)定，查補土地增值稅近1500萬元。本文就此案例對查補是否合法作探討。為規(guī)范土地市場秩序，各地成立隸屬于國土資源管理部門的土地儲備中心，代表政府具體 實施土地儲備工作，收回和收購國有土地予以儲存，以備向社會供應各類用地。除依法無償收 回外，土地儲備中心向土地使用者支付補償款或收購款。土地使用者取得的補償款或收購款，

2、 是否應該繳納土地增值稅，各地稅收征管實踐不一。稅務部門對土地使用權(quán)被收回（收購）作出征收土地增值稅決定的依據(jù)一般為：中華人 民共和國土地增值稅暫行條例（以下簡稱土地增值稅條例）第八條第二款規(guī)定，因國家 建設需要依法征用、收回的房地產(chǎn)免征土地增值稅。中華人民共和國土地增值稅暫行條例實 施細則（以下簡稱細則）第十一條規(guī)定，因國家建設需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，是 指因城市實施規(guī)劃、國家建設的需要而被政府批準征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。財政部、 國家稅務總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知（財稅200621號）進一步規(guī)定，因城市實施規(guī)劃而搬遷，是指因舊城改造或因企業(yè)污染、擾民（指產(chǎn)生過量廢氣、廢水、

3、廢渣和噪 音，使城市居民生活受到一定危害），而由政府或政府有關(guān)主管部門根據(jù)已審批通過的城市規(guī) 劃確定進行搬遷的情況；因國家建設的需要而搬遷，是指因?qū)嵤﹪鴦赵?、省級人民政府、國?院有關(guān)部委批準的建設項目而進行搬遷的情況。據(jù)此判斷，土地使用者若不是因上述國家建設 需要而被收回（收購）土地使用權(quán)取得補償款（收購款）的，不屬于免征土地增值稅的情形， 應征土地增值稅。本文認為，這種判定并不能成立，其理由有三：1.征稅范圍必須由稅法規(guī)范作出明確規(guī)定，不能依免稅范圍推斷征稅范圍，因為在邏輯上 是錯誤的，不符合免稅條件的交易、事項、財產(chǎn)或行為，只有在征稅范圍內(nèi)才成為課稅對象。 以集合論的概念來表述， “征稅范圍 ”的絕對補集是 “不征稅范圍 ”， 即依據(jù)稅法規(guī)范不屬于征稅 范圍的情形均屬不征稅范圍，“免稅范圍 ”相對于 “征稅范圍 ”的相對補集是 “應稅范圍 ”，即依據(jù) 稅法規(guī)范不屬于免稅范圍但屬于征稅范圍的情形屬于應稅范圍，而 “免稅范圍 ”的絕對補集是 “不征稅范圍 ”和 “應稅范圍 ”的并集，即依據(jù)稅法規(guī)范不屬于免稅范圍的情形包括了不征稅范圍 和應稅范圍。因此，不能依據(jù)土地增值稅稅法規(guī)范的免稅條款判定土地增值稅的課稅對象，而 應依據(jù)其關(guān)于征稅范圍的條款判定其課稅對象。2.土地增值稅條例第二條規(guī)定，轉(zhuǎn)讓國