稅務(wù)稽查與案例分析課件

1、稅務(wù)稽查應(yīng)對與案例分析稅務(wù)稽查應(yīng)對與案例分析 一一 、稅務(wù)機關(guān)如何對納稅人進行稽查？、稅務(wù)機關(guān)如何對納稅人進行稽查？二、二、納稅人存在哪些涉稅風(fēng)險？納稅人存在哪些涉稅風(fēng)險？三、如何應(yīng)對稅務(wù)機關(guān)的稽查？三、如何應(yīng)對稅務(wù)機關(guān)的稽查？培訓(xùn)大綱：1、什么是稅務(wù)稽查？、什么是稅務(wù)稽查？2、稅務(wù)稽查的流程（稅務(wù)處理決定、稅務(wù)稽查的流程（稅務(wù)處理決定是如何做出的）？是如何做出的）？3、稅務(wù)機關(guān)擁有那些檢查權(quán)？、稅務(wù)機關(guān)擁有那些檢查權(quán)？4、納稅人維護自身權(quán)利的途徑有哪、納稅人維護自身權(quán)利的途徑有哪些？些？第一部分：稅務(wù)機關(guān)如何對納稅人進行稽查第一部分：稅務(wù)機關(guān)如何對納稅人進行稽查稅務(wù)稽查是指稅務(wù)稽查是指稅務(wù)局

2、稽查局稅務(wù)局稽查局依法對依法對納稅納稅人、扣繳義務(wù)人和其他涉稅當事人人、扣繳義務(wù)人和其他涉稅當事人履行履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況及涉稅事項納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況及涉稅事項進進行檢查處理，以及圍繞檢查處理開展的行檢查處理，以及圍繞檢查處理開展的其他相關(guān)工作其他相關(guān)工作 。什么是稅務(wù)稽查？ 稅務(wù)稽查的內(nèi)部工作流程稅務(wù)稽查的內(nèi)部工作流程選案選案檢查檢查審理審理執(zhí)行執(zhí)行一、通過專項檢查計劃確定；一、通過專項檢查計劃確定；二、通過二、通過舉報確定舉報確定第十八條第十八條 。提示：并不是所有的舉報案件稽查提示：并不是所有的舉報案件稽查局都查辦。局都查辦。三、進行增值稅專用發(fā)票的協(xié)查三、進行增值稅專用發(fā)票的

3、協(xié)查.稅務(wù)稽查選案：確定稽查對象的環(huán)節(jié) 一、檢查項目一、檢查項目 （一）行業(yè)稅收檢查項目（一）行業(yè)稅收檢查項目 1.指令性檢查項目指令性檢查項目 （1）成品油批發(fā)、零售企業(yè)；）成品油批發(fā)、零售企業(yè)； （2）辦理電子、家具、服裝類等產(chǎn)品出口退（免）辦理電子、家具、服裝類等產(chǎn)品出口退（免）稅企業(yè)；稅企業(yè)； （3）證券、基金公司。）證券、基金公司。國家稅務(wù)總局關(guān)于開展國家稅務(wù)總局關(guān)于開展2013年年稅收專項檢查工作的通知稅收專項檢查工作的通知（稅總發(fā)20138號）2.指導(dǎo)性檢查項目（1）房地產(chǎn)、建筑安裝業(yè)；（2）承接出口貨物業(yè)務(wù)的貨代公司、報關(guān)公司（報關(guān)行）；（3）資本交易項目；（4）中介、培訓(xùn)服務(wù)

4、機構(gòu)；（5）高收入者個人所得稅。 各地稅務(wù)機關(guān)可選擇轄區(qū)內(nèi)稅收秩序較為混亂、稅收違法行為較為集中的地區(qū)開展專項整治。重點關(guān)注以下區(qū)域： 一是“營改增”試點地區(qū)內(nèi)交通運輸企業(yè)較為集中的區(qū)域。稅務(wù)總局決定將“營改增”試點地區(qū)作為總局督辦的區(qū)域稅收專項整治地區(qū)，遏制利用“營改增”政策縫隙虛開、虛抵增值稅專用發(fā)票的違法活動，強化 “營改增”試點地區(qū)稅收征管風(fēng)險防范。 二是礦產(chǎn)品（包括煤炭）采選經(jīng)銷企業(yè)較為集中、上述企業(yè)利用成品油增值稅專用發(fā)票虛抵進項稅款行為多發(fā)的區(qū)域； 三是農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)較為集中，相關(guān)服裝、木器 、食品、藥品企業(yè)利用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票虛抵進項稅款行為多發(fā)的區(qū)域。(二二)區(qū)域稅收專項整治區(qū)

5、域稅收專項整治 （三）重點稅源企業(yè)專項檢查 稅務(wù)總局將另行發(fā)文部署相關(guān)地區(qū)稅務(wù)機關(guān)對部分重點稅源企業(yè)開展專項檢查。 一、檢查對象一、檢查對象 從事成品油批發(fā)、零售業(yè)務(wù)的納稅人，重點為中從事成品油批發(fā)、零售業(yè)務(wù)的納稅人，重點為中國石油化工股份有限公司和中國石油天然氣股份有國石油化工股份有限公司和中國石油天然氣股份有限公司（以下簡稱限公司（以下簡稱“兩油兩油”）及其所屬分支機構(gòu)。）及其所屬分支機構(gòu)。成品油批發(fā)、零售企業(yè)檢查方案 1.鎖定違法行為高發(fā)地鎖定違法行為高發(fā)地 各地在所轄范圍內(nèi)比對增值稅專用發(fā)票開具比例，比例畸高各地在所轄范圍內(nèi)比對增值稅專用發(fā)票開具比例，比例畸高的地區(qū)列為重點關(guān)注，重點核

6、實重點地區(qū)的業(yè)務(wù)真實性，防的地區(qū)列為重點關(guān)注，重點核實重點地區(qū)的業(yè)務(wù)真實性，防止企業(yè)利用止企業(yè)利用“冗余票冗余票”虛開增值稅專用發(fā)票的行為。虛開增值稅專用發(fā)票的行為。 2.鎖定異常交易對象鎖定異常交易對象 抽取企業(yè)開具和接受增值稅專用發(fā)票的電子信息進行篩選分抽取企業(yè)開具和接受增值稅專用發(fā)票的電子信息進行篩選分析，對異地、大額的成品油交易對象進行鎖定，檢查購銷合析，對異地、大額的成品油交易對象進行鎖定，檢查購銷合同、出入庫記錄、貨款支付憑證等原始資料。同、出入庫記錄、貨款支付憑證等原始資料。 對于貨款支付存在異常的，如大額現(xiàn)金支付、多張個人銀行對于貨款支付存在異常的，如大額現(xiàn)金支付、多張個人銀行

7、卡現(xiàn)金支付、付款人與專用發(fā)票填列購貨方名稱不符、資金卡現(xiàn)金支付、付款人與專用發(fā)票填列購貨方名稱不符、資金存在回流等情況，檢查人員可考慮存在加油小票換開專用發(fā)存在回流等情況，檢查人員可考慮存在加油小票換開專用發(fā)票環(huán)節(jié)異常操作，應(yīng)進行深入檢查，詢問業(yè)務(wù)經(jīng)辦人、貨款票環(huán)節(jié)異常操作，應(yīng)進行深入檢查，詢問業(yè)務(wù)經(jīng)辦人、貨款經(jīng)手人等具體工作人員，理清交易實際情況。如有必要，可經(jīng)手人等具體工作人員，理清交易實際情況。如有必要，可突擊延伸至購貨企業(yè)，排查成品油銷售企業(yè)是否存在虛開增突擊延伸至購貨企業(yè)，排查成品油銷售企業(yè)是否存在虛開增值稅專用發(fā)票的行為。值稅專用發(fā)票的行為。鏈接：鏈接：國家稅務(wù)總局關(guān)于開展國家稅務(wù)

8、總局關(guān)于開展2012年稅收專項檢查年稅收專項檢查工作的通知工作的通知（國稅發(fā)（國稅發(fā)【2012】17號）號） 一、檢查項目一、檢查項目 (一一)行業(yè)性稅收專項檢查行業(yè)性稅收專項檢查 1.指令性檢查項目指令性檢查項目 (1)接受成品油增值稅專用發(fā)票的企業(yè)接受成品油增值稅專用發(fā)票的企業(yè); (2)資本交易項目資本交易項目; (3)辦理電子、服裝、家具類產(chǎn)品出口退辦理電子、服裝、家具類產(chǎn)品出口退(免免)稅的企業(yè)稅的企業(yè) 及承接出口貨物業(yè)務(wù)的貨代公司。及承接出口貨物業(yè)務(wù)的貨代公司。 什么是虛開發(fā)票？什么是虛開發(fā)票？ 發(fā)票管理辦法發(fā)票管理辦法第二十二條：第二十二條： 任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：

9、任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為： （一）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)（一）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；票； （二）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票； （三）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。（三）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。 為什么要對接受成品油增值稅專用發(fā)票的企業(yè)進為什么要對接受成品油增值稅專用發(fā)票的企業(yè)進行檢查？行檢查？ 一、自一、自2012年年7月月1日起，以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)日起，以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值銷售液體乳及乳

10、制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍，其購進農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)扣除試點范圍，其購進農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進項稅額均按照上述產(chǎn)品，增值稅進項稅額均按照農(nóng)產(chǎn)品增值農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法稅進項稅額核定扣除試點實施辦法（附件（附件1）的）的規(guī)定抵扣。規(guī)定抵扣。二、除本通知第一條規(guī)定以外的納稅人，其購進二、除本通知第一條規(guī)定以外的納稅人，其購進農(nóng)產(chǎn)品仍按現(xiàn)行增值稅的有關(guān)規(guī)定抵扣農(nóng)產(chǎn)品進農(nóng)產(chǎn)品仍按現(xiàn)行增值稅的有關(guān)規(guī)定抵扣農(nóng)產(chǎn)品進項稅額。項稅額。鏈接：關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進

11、項稅額核定扣除辦法的通知（財稅【2012】38號） (1) 企業(yè)整體稅負低于全省同行業(yè)稅負企業(yè)整體稅負低于全省同行業(yè)稅負; (2) 企業(yè)取企業(yè)取 得的成品油專用發(fā)票，得的成品油專用發(fā)票， 單組發(fā)票金額單組發(fā)票金額較大較大; (3) 企業(yè)取得的成品油專用發(fā)票，企業(yè)取得的成品油專用發(fā)票， 異地開具且比例異地開具且比例較大較大; (4) 企業(yè)成品油進項稅額占企業(yè)成品油進項稅額占 其全部進項稅額比例高其全部進項稅額比例高于全省同行業(yè)于全省同行業(yè); (5) 企業(yè)成品油進項發(fā)票企業(yè)成品油進項發(fā)票 金額合計額度較大。金額合計額度較大。 重點檢查的接受成品油增值稅專用發(fā)票的企業(yè)類型檢查資金流；檢查運輸流；檢查

12、儲油設(shè)備；檢查使用設(shè)備檢查以下幾方面：國家稅務(wù)總局關(guān)于開展國家稅務(wù)總局關(guān)于開展20112011年稅收專項檢年稅收專項檢查工作的通知查工作的通知（國稅發(fā)國稅發(fā)201120112424號號）國家稅務(wù)總局關(guān)于開展國家稅務(wù)總局關(guān)于開展20122012年稅收專項檢年稅收專項檢查工作的通知查工作的通知（國稅發(fā)（國稅發(fā)【20122012】1717號）號）國家稅務(wù)總局關(guān)于開展國家稅務(wù)總局關(guān)于開展20132013年稅收專項檢年稅收專項檢查工作的通知查工作的通知 （稅總發(fā)稅總發(fā)201320138 8號號）為什么要對資本交易事項進行檢查？ 為了配合企業(yè)改制，促進股票市場的穩(wěn)健發(fā)展，經(jīng)報國為了配合企業(yè)改制，促進股票市

13、場的穩(wěn)健發(fā)展，經(jīng)報國務(wù)院批準，從年月日起，對個人轉(zhuǎn)讓上市公務(wù)院批準，從年月日起，對個人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得繼續(xù)暫免征收個人所得稅。司股票取得的所得繼續(xù)暫免征收個人所得稅。 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個人所得稅的通知暫免征收個人所得稅的通知（財稅（財稅199861號）號） 一、自一、自2010年年1月月1日起，對個人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所日起，對個人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照得，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用，適用20%的比例稅率征收個人的比例稅率征收個人所得稅。所得稅。二、本通知所稱限售股，包括：二、本通知所稱限售股，

14、包括：1.上市公司股權(quán)分置改革完成后股票復(fù)牌日之前股東上市公司股權(quán)分置改革完成后股票復(fù)牌日之前股東所持原非流通股股份，以及股票復(fù)牌日至解禁日期間由上所持原非流通股股份，以及股票復(fù)牌日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股（以下統(tǒng)稱股改限售股）；述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股（以下統(tǒng)稱股改限售股）；2.2006年股權(quán)分置改革新老劃斷后，首次公開發(fā)行股年股權(quán)分置改革新老劃斷后，首次公開發(fā)行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股（以下統(tǒng)稱新股限售股）；間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股（以下統(tǒng)稱新股限售股）；3.財政部、稅務(wù)總局、

15、法制辦和證監(jiān)會共同確定的其財政部、稅務(wù)總局、法制辦和證監(jiān)會共同確定的其他限售股。他限售股。財政部 國家稅務(wù)總局證監(jiān)會關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知 財稅財稅2009167號號 一、個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股、個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，持股期限在票，持股期限在1個月以內(nèi)（含個月以內(nèi)（含1個月）的，其股息紅利個月）的，其股息紅利所得全額計入應(yīng)納稅所得額；持股期限在所得全額計入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個月以上至個月以上至1年（含年（含1年）的，暫減按年）的，暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額；持股計入應(yīng)納稅所得額；持股期限超過期限超過1年的，暫

16、減按年的，暫減按25%計入應(yīng)納稅所得額。上述所計入應(yīng)納稅所得額。上述所得統(tǒng)一適用得統(tǒng)一適用20%的稅率計征個人所得稅。的稅率計征個人所得稅。 前款所稱上市公司是指在上海證券交易所、深圳證券交易所掛牌交易的上市公司；持股期限是指個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得上市公司股票之日至轉(zhuǎn)讓交割該股票之日前一日的持有時間。 財政部財政部 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 證監(jiān)會證監(jiān)會關(guān)于實施上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關(guān)問題的通知財稅201285號 對個人持有的上市公司限售股，解禁后取得的股息紅利，對個人持有的上市公司限售股，解禁后取得的股息紅利，按照本通知規(guī)定計算納稅，持股時間自解禁日起計算；解按照本通知

17、規(guī)定計算納稅，持股時間自解禁日起計算；解禁前取得的股息紅利繼續(xù)暫減按禁前取得的股息紅利繼續(xù)暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額，適計入應(yīng)納稅所得額，適用用20%的稅率計征個人所得稅。的稅率計征個人所得稅。 前款所稱限售股，是指財稅前款所稱限售股，是指財稅2009167號文件和財稅號文件和財稅201070號文件規(guī)定的限售股。號文件規(guī)定的限售股。 簡單說就是利用資本市場，通過買賣企業(yè)簡單說就是利用資本市場，通過買賣企業(yè)和資產(chǎn)而賺錢的經(jīng)營活動。和資產(chǎn)而賺錢的經(jīng)營活動。什么是資本交易事項？什么是資本交易事項？ 1、關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知知（國稅函

18、國稅函2009285號）號） 2、 國家稅務(wù)國家稅務(wù) 總局國家工商行政管理總局關(guān)于加強稅總局國家工商行政管理總局關(guān)于加強稅務(wù)工商合作實現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓務(wù)工商合作實現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓 信息共享的通知信息共享的通知 (國稅發(fā)國稅發(fā)2011126 號號) 3、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅計稅依據(jù)核定問題關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅計稅依據(jù)核定問題的公告的公告（國家稅務(wù)總局公告（國家稅務(wù)總局公告2010第第27號）號） 4、關(guān)于個人終止關(guān)于個人終止投資投資經(jīng)營收回款項征收個人所得稅經(jīng)營收回款項征收個人所得稅問題的公告問題的公告（國家稅務(wù)總局（國家稅務(wù)總局2011年第年第41號號公告）公告） （1）股權(quán)轉(zhuǎn)讓時間的界定；）

19、股權(quán)轉(zhuǎn)讓時間的界定； （2）轉(zhuǎn)讓、收回股權(quán)時，區(qū)分不同情況確認持有所）轉(zhuǎn)讓、收回股權(quán)時，區(qū)分不同情況確認持有所得、轉(zhuǎn)讓所得；得、轉(zhuǎn)讓所得； （3）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得及損失的確認）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得及損失的確認; （4）與企業(yè)重組有關(guān)的股權(quán)交易涉稅問題）與企業(yè)重組有關(guān)的股權(quán)交易涉稅問題企業(yè)納稅人應(yīng)關(guān)注的問題： 關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認和計算問題關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認和計算問題企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。時，確認收入的實現(xiàn)。 轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，

20、為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。配的金額。關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知國關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知國稅函稅函201079號號 企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。 一般性稅務(wù)處理規(guī)定：轉(zhuǎn)讓方應(yīng)當確認相關(guān)資產(chǎn)的所得或一般性稅務(wù)處理規(guī)定：轉(zhuǎn)讓方應(yīng)當確認相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失

21、；收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)以公允價值為基損失；收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)以公允價值為基礎(chǔ)確定。礎(chǔ)確定。 特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：轉(zhuǎn)讓方暫不確認相關(guān)資產(chǎn)的所得或特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：轉(zhuǎn)讓方暫不確認相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失；收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)以轉(zhuǎn)讓方原計稅損失；收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)以轉(zhuǎn)讓方原計稅基礎(chǔ)為基礎(chǔ)確定?；A(chǔ)為基礎(chǔ)確定。 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知財稅200959號 重組交易各方按規(guī)定對交易中股權(quán)支付暫不確認重組交易各方按規(guī)定對交易中股權(quán)支付暫不確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍

22、應(yīng)在交易當期確認相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，應(yīng)在交易當期確認相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。 非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失（被轉(zhuǎn)非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)）讓資產(chǎn)的公允價值被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)）（非股權(quán)支付金額（非股權(quán)支付金額被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值）被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值）注意：非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當期確注意：非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當期確認相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失認相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失 納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置合并、分立、出售、置換等換等方式，將

23、方式，將全部或者部分全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。 本公告自本公告自 2011年年3月月1日起執(zhí)行。日起執(zhí)行。國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告（國家稅務(wù)總局公告問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第年第13號）號） 一、增值稅一般納稅人（以下稱一、增值稅一般納稅人（以下稱“原納稅人原納稅人”）在資產(chǎn)重組過

24、程）在資產(chǎn)重組過程中，將全部資產(chǎn)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納中，將全部資產(chǎn)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人（以下稱稅人（以下稱“新納稅人新納稅人”），并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，），并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進項稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進項稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。繼續(xù)抵扣。二、原納稅人主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)認真核查納稅人資產(chǎn)重組相關(guān)資二、原納稅人主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)認真核查納稅人資產(chǎn)重組相關(guān)資料，核實原納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前尚未抵扣的進項稅額，料，核實原納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前尚未抵扣的進項稅額，填寫填寫增值稅一般

25、納稅人資產(chǎn)重組進項留抵稅額轉(zhuǎn)移單增值稅一般納稅人資產(chǎn)重組進項留抵稅額轉(zhuǎn)移單（見（見附件）。附件）。 增值稅一般納稅人資產(chǎn)重組進項留抵稅額轉(zhuǎn)移單增值稅一般納稅人資產(chǎn)重組進項留抵稅額轉(zhuǎn)移單一式三份，一式三份，原納稅人主管稅務(wù)機關(guān)留存一份，交納稅人一份，傳遞新納稅原納稅人主管稅務(wù)機關(guān)留存一份，交納稅人一份，傳遞新納稅人主管稅務(wù)機關(guān)一份。人主管稅務(wù)機關(guān)一份。三、新納稅人主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將原納稅人主管稅務(wù)機關(guān)傳遞來三、新納稅人主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將原納稅人主管稅務(wù)機關(guān)傳遞來的的增值稅一般納稅人資產(chǎn)重組進項留抵稅額轉(zhuǎn)移單增值稅一般納稅人資產(chǎn)重組進項留抵稅額轉(zhuǎn)移單與納稅與納稅人報送資料進行認真核對，對原納稅人尚未抵

26、扣的進項稅額，人報送資料進行認真核對，對原納稅人尚未抵扣的進項稅額，在確認無誤后，允許新納稅人繼續(xù)在確認無誤后，允許新納稅人繼續(xù)申報抵扣申報抵扣。本公告自本公告自2013年年1月月1日起施行。日起施行。國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額處理有關(guān)問題的公告國家稅務(wù)總局公告2012年第55號國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組 有關(guān)營業(yè)稅問題的公告國家稅務(wù)總局公告2011年第51號 納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動力一并

27、轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人的行為，債權(quán)、債務(wù)和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅。轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅。 本公告自本公告自2011年年10月月1日起執(zhí)行。此前未作處理的，按日起執(zhí)行。此前未作處理的，按照本公告的規(guī)定執(zhí)行。照本公告的規(guī)定執(zhí)行。 特此公告。特此公告。 國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅增值稅問題的公告（國家稅務(wù)總局公告問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第年第13號）號） 國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人

28、資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅營業(yè)稅問題的公告（國家稅務(wù)總局公告問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第年第51號）號） 關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅處理若干問題的處理若干問題的通知（財稅通知（財稅200959號）號） 財政部財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組組契稅契稅政策的通知（財稅政策的通知（財稅20124號）號）企業(yè)重組（改制）的相關(guān)稅收政策 1、查前通知、查前通知 檢查前，應(yīng)當告知被查對象檢查時間、需要準備檢查前，應(yīng)當告知被查對象檢查時間、需要準備的資料等，但的資料等，但預(yù)先通知有礙檢查預(yù)先通知有礙檢查的的除外。除外。 2、文書的

29、送達、文書的送達 檢查應(yīng)當由兩名以上檢查人員共同實施，并向被檢查應(yīng)當由兩名以上檢查人員共同實施，并向被查對象出示查對象出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書稅務(wù)檢查通知書。 國家稅務(wù)局稽查局、地方稅務(wù)局稽查局聯(lián)合檢查的，國家稅務(wù)局稽查局、地方稅務(wù)局稽查局聯(lián)合檢查的，應(yīng)當出示各自的稅務(wù)檢查證和應(yīng)當出示各自的稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書稅務(wù)檢查通知書。稅務(wù)檢查環(huán)節(jié)稅企的交鋒 3、檢查期限、檢查期限 檢查應(yīng)當自實施檢查之日起檢查應(yīng)當自實施檢查之日起60日內(nèi)日內(nèi)完成；完成；確需延長檢查時間的，應(yīng)當經(jīng)稽查局局長批確需延長檢查時間的，應(yīng)當經(jīng)稽查局局長批準。準。 4、檢查權(quán)限、檢查權(quán)限 實施檢查時，依照法

30、定權(quán)限和程序，可以實施檢查時，依照法定權(quán)限和程序，可以采取實地檢查、調(diào)取賬簿資料、詢問、查詢采取實地檢查、調(diào)取賬簿資料、詢問、查詢存款賬戶或者儲蓄存款、異地協(xié)查等方法。存款賬戶或者儲蓄存款、異地協(xié)查等方法。 檢查納稅人的帳簿、記帳憑證、報表和有關(guān)資料，檢查扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款帳簿、記帳憑證和有關(guān)資料。 可在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營場所，也可調(diào)帳回稽查局檢查。稽查局的查帳權(quán) 經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準，可以將納稅人、扣繳義務(wù)人以前會計年度的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關(guān)資料調(diào)回稅務(wù)機關(guān)檢查，稅務(wù)機關(guān)必須向納稅人、扣繳義務(wù)人開付清單，并在3個月內(nèi)完整退還?；榫值恼{(diào)帳權(quán) 有特殊情況的，經(jīng)設(shè)區(qū)

31、的市、自治州以上稅務(wù)局局長批準，稅務(wù)機關(guān)可以將納稅人、扣繳義務(wù)人當年的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關(guān)資料調(diào)回檢查，但是稅務(wù)機關(guān)必須在30日內(nèi)退還。 稽查局的當年賬簿調(diào)帳權(quán) 調(diào)取賬簿、記賬憑證、報表和其他有關(guān)資料時，調(diào)取賬簿、記賬憑證、報表和其他有關(guān)資料時，應(yīng)當向被查對象出具應(yīng)當向被查對象出具調(diào)取賬簿資料通知書調(diào)取賬簿資料通知書，并，并填寫填寫調(diào)取賬簿資料清單調(diào)取賬簿資料清單交其核對后簽章確認。交其核對后簽章確認。 對采用電子信息系統(tǒng)進行管理和核算的被查對對采用電子信息系統(tǒng)進行管理和核算的被查對象，象，可以要求其打開該電子信息系統(tǒng)，或者提可以要求其打開該電子信息系統(tǒng)，或者提供與原始電子數(shù)據(jù)、電子

32、信息系統(tǒng)技術(shù)資料一供與原始電子數(shù)據(jù)、電子信息系統(tǒng)技術(shù)資料一致的復(fù)制件。致的復(fù)制件。被查對象拒不打開或者拒不提供被查對象拒不打開或者拒不提供的，經(jīng)的，經(jīng)稽查局局長稽查局局長批準，可以采用適當?shù)募夹g(shù)批準，可以采用適當?shù)募夹g(shù)手段對該電子信息系統(tǒng)進行直接檢查，或者提手段對該電子信息系統(tǒng)進行直接檢查，或者提取、復(fù)制電子數(shù)據(jù)進行檢查，但所采用的技術(shù)取、復(fù)制電子數(shù)據(jù)進行檢查，但所采用的技術(shù)手段不得破壞該電子信息系統(tǒng)原始電子數(shù)據(jù)，手段不得破壞該電子信息系統(tǒng)原始電子數(shù)據(jù)，或者影響該電子信息系統(tǒng)正常運行?；蛘哂绊懺撾娮有畔⑾到y(tǒng)正常運行。問題：稅務(wù)機關(guān)對納稅人的電子信息如何進行檢查？ 以電子數(shù)據(jù)的內(nèi)容證明案件事實的

33、，應(yīng)當要求以電子數(shù)據(jù)的內(nèi)容證明案件事實的，應(yīng)當要求當事人將電子數(shù)據(jù)打印成紙質(zhì)資料，在紙質(zhì)資當事人將電子數(shù)據(jù)打印成紙質(zhì)資料，在紙質(zhì)資料上注明數(shù)據(jù)出處、打印場所，注明料上注明數(shù)據(jù)出處、打印場所，注明“與電子數(shù)與電子數(shù)據(jù)核對無誤據(jù)核對無誤”，并由當事人簽章。，并由當事人簽章。 需要以有形載體形式固定電子數(shù)據(jù)的，應(yīng)當與需要以有形載體形式固定電子數(shù)據(jù)的，應(yīng)當與提供電子數(shù)據(jù)的個人、單位的法定代表人或者提供電子數(shù)據(jù)的個人、單位的法定代表人或者財務(wù)負責(zé)人財務(wù)負責(zé)人一起將電子數(shù)據(jù)復(fù)制到存儲介質(zhì)上一起將電子數(shù)據(jù)復(fù)制到存儲介質(zhì)上并封存，同時在封存包裝物上注明制作方法、并封存，同時在封存包裝物上注明制作方法、制作時間

34、、制作人、文件格式及長度等，注明制作時間、制作人、文件格式及長度等，注明“與原始載體記載的電子數(shù)據(jù)核對無誤與原始載體記載的電子數(shù)據(jù)核對無誤”，并由，并由電子數(shù)據(jù)提供人簽章。電子數(shù)據(jù)提供人簽章。稅務(wù)機關(guān)如何對電子數(shù)據(jù)進行取證？ 到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地，檢查納到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地，檢查納稅人應(yīng)納稅的商品、貨物或者其他有關(guān)財產(chǎn)，檢查扣稅人應(yīng)納稅的商品、貨物或者其他有關(guān)財產(chǎn)，檢查扣繳義務(wù)人與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的經(jīng)營情況；繳義務(wù)人與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的經(jīng)營情況；稽查局的實地檢查權(quán) 檢查人員實地調(diào)查取證時，可以制作現(xiàn)場筆錄、勘檢查人員實地調(diào)查取證時，可以制作現(xiàn)

35、場筆錄、勘驗筆錄，對實地檢查情況予以記錄或者說明。驗筆錄，對實地檢查情況予以記錄或者說明。 制作現(xiàn)場筆錄、勘驗筆錄，應(yīng)當載明時間、地點和制作現(xiàn)場筆錄、勘驗筆錄，應(yīng)當載明時間、地點和事件等內(nèi)容，并由檢查人員簽名和當事人簽章。事件等內(nèi)容，并由檢查人員簽名和當事人簽章。 當事人拒絕在現(xiàn)場筆錄、勘驗筆錄上簽章的，檢查當事人拒絕在現(xiàn)場筆錄、勘驗筆錄上簽章的，檢查人員應(yīng)當在筆錄上注明原因人員應(yīng)當在筆錄上注明原因；如有其他人員在場，；如有其他人員在場，可以由其簽章證明。可以由其簽章證明。 責(zé)成納稅人、扣繳義務(wù)人提供與納稅或責(zé)成納稅人、扣繳義務(wù)人提供與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的文件、者代扣代繳、代收

36、代繳稅款有關(guān)的文件、證明材料和有關(guān)資料；證明材料和有關(guān)資料； 稅務(wù)機關(guān)調(diào)查稅務(wù)違法案件時，對與稅務(wù)機關(guān)調(diào)查稅務(wù)違法案件時，對與案件有關(guān)的情況和資料，可以記錄、錄音、案件有關(guān)的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制。錄像、照相和復(fù)制?；榫值呢?zé)成提供資料權(quán) 需要提取證據(jù)材料原件的，應(yīng)當向當事人出具需要提取證據(jù)材料原件的，應(yīng)當向當事人出具提取證據(jù)專用收據(jù)提取證據(jù)專用收據(jù)，由當事人核對后簽章，由當事人核對后簽章確認。對需要歸還的證據(jù)材料原件，檢查結(jié)束確認。對需要歸還的證據(jù)材料原件，檢查結(jié)束后應(yīng)當及時歸還，并履行相關(guān)簽收手續(xù)。后應(yīng)當及時歸還，并履行相關(guān)簽收手續(xù)。 需要將已開具的發(fā)票調(diào)出查驗時，應(yīng)

37、當向被查需要將已開具的發(fā)票調(diào)出查驗時，應(yīng)當向被查驗的單位或者個人驗的單位或者個人開具開具發(fā)票換票證發(fā)票換票證； 需要將空白發(fā)票調(diào)出查驗時，應(yīng)當向被查驗的需要將空白發(fā)票調(diào)出查驗時，應(yīng)當向被查驗的單位或者個人開具單位或者個人開具調(diào)驗空白發(fā)票收據(jù)調(diào)驗空白發(fā)票收據(jù)，經(jīng)，經(jīng)查無問題的，應(yīng)當及時退還。查無問題的，應(yīng)當及時退還。 問題：調(diào)取納稅人的相關(guān)賬簿資料應(yīng)出具哪些文書？ 詢問納稅人、扣繳義務(wù)人與納稅或者代扣代繳、詢問納稅人、扣繳義務(wù)人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的問題和情況；代收代繳稅款有關(guān)的問題和情況； 詢問筆錄詢問筆錄稽查局的詢問權(quán) 詢問應(yīng)當由兩名以上檢查人員實施。除在被查對象詢問應(yīng)當由兩

38、名以上檢查人員實施。除在被查對象生產(chǎn)、經(jīng)營場所詢問外，應(yīng)當向被詢問人送達生產(chǎn)、經(jīng)營場所詢問外，應(yīng)當向被詢問人送達詢詢問通知書問通知書。 詢問時應(yīng)當告知被詢問人如實回答問題。詢問筆錄詢問時應(yīng)當告知被詢問人如實回答問題。詢問筆錄應(yīng)當交被詢問人核對或者向其宣讀；詢問筆錄有修應(yīng)當交被詢問人核對或者向其宣讀；詢問筆錄有修改的，應(yīng)當由改的，應(yīng)當由被詢問人被詢問人在改動處捺指??；核對無誤在改動處捺指??；核對無誤后，由被詢問人在尾頁結(jié)束處寫明后，由被詢問人在尾頁結(jié)束處寫明“以上筆錄我看過以上筆錄我看過（或者向我宣讀過），與我說的相符（或者向我宣讀過），與我說的相符”，并逐頁簽章、，并逐頁簽章、捺指印。被詢問人

39、拒絕在詢問筆錄上簽章、捺指印捺指印。被詢問人拒絕在詢問筆錄上簽章、捺指印的，檢查人員應(yīng)當在筆錄上注明。的，檢查人員應(yīng)當在筆錄上注明。 當事人、證人可以采取書面或者口頭方式陳述或者當事人、證人可以采取書面或者口頭方式陳述或者提供證言。當事人、證人口頭陳述或者提供證言的，提供證言。當事人、證人口頭陳述或者提供證言的，檢查人員可以筆錄、錄音、錄像。檢查人員可以筆錄、錄音、錄像。筆錄應(yīng)當使用能筆錄應(yīng)當使用能夠長期保持字跡的書寫工具書寫，也可使用計算機夠長期保持字跡的書寫工具書寫，也可使用計算機記錄并打印，記錄并打印，陳述或者證言應(yīng)當由陳述人或者證人陳述或者證言應(yīng)當由陳述人或者證人逐頁簽章、捺指印。逐頁

40、簽章、捺指印。 1 1、到車站、碼頭、機場、郵政企業(yè)及分支機構(gòu)、到車站、碼頭、機場、郵政企業(yè)及分支機構(gòu)檢查納稅人托運、郵寄的應(yīng)納稅商品、貨物或檢查納稅人托運、郵寄的應(yīng)納稅商品、貨物或者其他財產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)、憑證和有關(guān)資料。者其他財產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)、憑證和有關(guān)資料。 2 2、向有關(guān)單位和個人調(diào)查納稅人、扣繳義務(wù)人、向有關(guān)單位和個人調(diào)查納稅人、扣繳義務(wù)人和其他當事人與納稅或者代扣代繳、代收代繳和其他當事人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的情況，有關(guān)單位和個人有義務(wù)向稅稅款有關(guān)的情況，有關(guān)單位和個人有義務(wù)向稅務(wù)機關(guān)如實提供有關(guān)資料及證明材料。務(wù)機關(guān)如實提供有關(guān)資料及證明材料?；榫值恼{(diào)查取證權(quán) 3、函

41、查或直接到外地調(diào)查、函查或直接到外地調(diào)查 即對發(fā)生懷疑的外來憑證或外地往來款項，即對發(fā)生懷疑的外來憑證或外地往來款項， 需要需要異地調(diào)查取證的，可以發(fā)函委托相關(guān)稽查局調(diào)查取異地調(diào)查取證的，可以發(fā)函委托相關(guān)稽查局調(diào)查取證；必要時可以派人參與受托地稽查局的調(diào)查取證。證；必要時可以派人參與受托地稽查局的調(diào)查取證。 4、需要取得境外資料的，稽查局可以提請國際稅收、需要取得境外資料的，稽查局可以提請國際稅收管理部門依照稅收協(xié)定情報交換程序獲取，或者通管理部門依照稅收協(xié)定情報交換程序獲取，或者通過我國駐外機構(gòu)收集有關(guān)信息。過我國駐外機構(gòu)收集有關(guān)信息。稽查局的調(diào)查取證權(quán) 經(jīng)縣以上稅務(wù)局經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局分

42、局)局長批準，憑全國統(tǒng)一格式的局長批準，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明，查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納檢查存款賬戶許可證明，查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機構(gòu)的存款稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機構(gòu)的存款賬戶。稅務(wù)機關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時，經(jīng)設(shè)區(qū)的賬戶。稅務(wù)機關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局市、自治州以上稅務(wù)局(分局分局)局長批準，可以查詢案局長批準，可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款。件涉嫌人員的儲蓄存款。銀行調(diào)查取證權(quán) 稅務(wù)機關(guān)行使銀行調(diào)查取證銀行調(diào)查取證時，應(yīng)當憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明進行，并有責(zé)任為被檢查人保守秘密。 稅務(wù)機關(guān)查詢

43、的內(nèi)容，包括納稅人存款賬戶余額和資金往來情況。 稅務(wù)機關(guān)查詢所獲得的資料，不得用于稅稅務(wù)機關(guān)查詢所獲得的資料，不得用于稅收以外的用途。收以外的用途?；榫值你y行調(diào)查取證權(quán)存款，包括獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)合伙存款，包括獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)合伙人、個體工商戶的儲蓄存款以及股東資金賬人、個體工商戶的儲蓄存款以及股東資金賬戶中的資金等。戶中的資金等。 欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按照規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供納稅擔保的，稅務(wù)機關(guān)可以通知出入境管理機關(guān)阻止其出境。 稽查局的阻止出境權(quán) 稅務(wù)機關(guān)對從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以前納稅期的納稅情稅務(wù)機關(guān)對從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以前納稅期的

44、納稅情況依法進行稅務(wù)檢查時，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，況依法進行稅務(wù)檢查時，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，可以采取稅收保全措施?；蛘邞?yīng)納稅的收入的跡象的，可以采取稅收保全措施。稅收保全措施權(quán)稅收保全措施權(quán) (一一)書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當于應(yīng)納稅款的存款；凍結(jié)納稅人的金額相當于應(yīng)納稅款的存款； (二二)扣押、查封納稅人的價值相當于應(yīng)納稅款的扣押、查封納稅人的價值相當于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者

45、其他財產(chǎn)。商品、貨物或者其他財產(chǎn)。 其他財產(chǎn)，包括納稅人的房地產(chǎn)、現(xiàn)金、有價證券等不動產(chǎn)和動產(chǎn)。 機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房不屬于稅收征管法所稱個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品。 稅務(wù)機關(guān)對單價5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施。 (一一)書面通知其開戶銀行或者其他金融機構(gòu)書面通知其開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款；從其存款中扣繳稅款；(二二)扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，相當于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

46、以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。稅務(wù)機關(guān)采取強制執(zhí)行措施時，對前款所稅務(wù)機關(guān)采取強制執(zhí)行措施時，對前款所列納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔保人未繳納的列納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔保人未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行。滯納金同時強制執(zhí)行。強制執(zhí)行措施權(quán)強制執(zhí)行措施權(quán) 有權(quán)了解國家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與有權(quán)了解國家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關(guān)的情況，包括：納稅程序有關(guān)的情況，包括： 1、現(xiàn)行稅收法律、行政法規(guī)和稅收政策規(guī)定；、現(xiàn)行稅收法律、行政法規(guī)和稅收政策規(guī)定； 2、辦理稅收事項的時間、方式、步驟以及需要提交、辦理稅收事項的時間、方式、步驟以及需要提交的資料；的資料； 3、應(yīng)納稅額核定及其

47、他稅務(wù)行政處理決定的法律依、應(yīng)納稅額核定及其他稅務(wù)行政處理決定的法律依據(jù)、事實依據(jù)和計算方法；據(jù)、事實依據(jù)和計算方法； 4、與稅務(wù)機關(guān)在納稅、處罰和采取強制執(zhí)行措施時、與稅務(wù)機關(guān)在納稅、處罰和采取強制執(zhí)行措施時發(fā)生爭議或糾紛時，可以采取的法律救濟途徑及需發(fā)生爭議或糾紛時，可以采取的法律救濟途徑及需要滿足的條件。要滿足的條件。 5、納稅人的權(quán)利知情權(quán) 納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)要求稅務(wù)機關(guān)為納稅人、納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)要求稅務(wù)機關(guān)為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當依法為納稅扣繳義務(wù)人的情況保密。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當依法為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密。人、扣繳義務(wù)人的情況保密。 保密的內(nèi)容主要包括

48、技術(shù)信息、經(jīng)營信息和主要保密的內(nèi)容主要包括技術(shù)信息、經(jīng)營信息和主要投資人以及經(jīng)營者不愿公開的個人事項。上述事項，投資人以及經(jīng)營者不愿公開的個人事項。上述事項，如無法律、行政法規(guī)明確規(guī)定或者您的許可，稅務(wù)如無法律、行政法規(guī)明確規(guī)定或者您的許可，稅務(wù)部門將不會對外部門、社會公眾和其他個人提供。部門將不會對外部門、社會公眾和其他個人提供。但根據(jù)法律規(guī)定，稅收違法行為信息不屬于保密范但根據(jù)法律規(guī)定，稅收違法行為信息不屬于保密范圍。圍。 保密權(quán) 稅收征管法稅收征管法第七十條第七十條納稅人、扣繳義納稅人、扣繳義務(wù)人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機務(wù)人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機關(guān)檢查的，由稅務(wù)機關(guān)

49、責(zé)令改正，可以處一關(guān)檢查的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令改正，可以處一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處一萬元以萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款。上五萬元以下的罰款。拒絕權(quán) 稅收征管法實施細則稅收征管法實施細則第九十六條第九十六條 納稅人、扣繳納稅人、扣繳義務(wù)人有下列情形之一的，依照稅收征管法第七十義務(wù)人有下列情形之一的，依照稅收征管法第七十條的規(guī)定處罰：條的規(guī)定處罰： （一）提供虛假資料，不如實反映情況，或者（一）提供虛假資料，不如實反映情況，或者拒絕提供有關(guān)資料的；拒絕提供有關(guān)資料的； （二）拒絕或者阻止稅務(wù)機關(guān)記錄、錄音、錄（二）拒絕或者阻止稅務(wù)機關(guān)記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制與案

50、件有關(guān)的情況和資料的；像、照相和復(fù)制與案件有關(guān)的情況和資料的； （三）在檢查期間，納稅人、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移、（三）在檢查期間，納稅人、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移、隱匿、銷毀有關(guān)資料的；隱匿、銷毀有關(guān)資料的； （四）有不依法接受稅務(wù)檢查的其他情形的。（四）有不依法接受稅務(wù)檢查的其他情形的。 稅務(wù)機關(guān)派出的人員進行稅務(wù)檢查時，應(yīng)當出示稅稅務(wù)機關(guān)派出的人員進行稅務(wù)檢查時，應(yīng)當出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書，并有責(zé)任為被檢查人務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書，并有責(zé)任為被檢查人保守秘密；未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的，保守秘密；未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的，被檢查人有權(quán)拒絕檢查。被檢查人有權(quán)拒絕檢查。 稅務(wù)人員在

51、進行稅務(wù)檢查、實施稅務(wù)行政處罰、辦稅務(wù)人員在進行稅務(wù)檢查、實施稅務(wù)行政處罰、辦理稅務(wù)行政復(fù)議時，與納稅人、扣繳義務(wù)人或者其理稅務(wù)行政復(fù)議時，與納稅人、扣繳義務(wù)人或者其法定代表人、直接責(zé)任人有下列關(guān)系之一的，應(yīng)當法定代表人、直接責(zé)任人有下列關(guān)系之一的，應(yīng)當回避：回避：（一）夫妻關(guān)系；（一）夫妻關(guān)系；（二）直系血親關(guān)系；（二）直系血親關(guān)系；（三）三代以內(nèi)旁系血親關(guān)系；（三）三代以內(nèi)旁系血親關(guān)系；（四）近姻親關(guān)系；（四）近姻親關(guān)系；（五）可能影響公正執(zhí)法的其他利害關(guān)系。（五）可能影響公正執(zhí)法的其他利害關(guān)系。 申請回避權(quán) 稅務(wù)機關(guān)在作出行政處罰決定之前，依法有告稅務(wù)機關(guān)在作出行政處罰決定之前，依法有告

52、知當事人作出行政處罰決定的事實、理由及依據(jù)知當事人作出行政處罰決定的事實、理由及依據(jù)的義務(wù)，當事人依法享有陳述、申辯的權(quán)利。的義務(wù)，當事人依法享有陳述、申辯的權(quán)利。 如果有充分的證據(jù)證明自己的行為合法，稅務(wù)如果有充分的證據(jù)證明自己的行為合法，稅務(wù)機關(guān)將不會實施行政處罰；即使納稅人的陳述機關(guān)將不會實施行政處罰；即使納稅人的陳述或申辯不充分合理，稅務(wù)機關(guān)也應(yīng)解釋實施行或申辯不充分合理，稅務(wù)機關(guān)也應(yīng)解釋實施行政處罰的原因。不會因申辯而加重處罰。政處罰的原因。不會因申辯而加重處罰。 陳述、申辯陳述、申辯權(quán) 稅務(wù)機關(guān)對公民作出元以上的罰款稅務(wù)機關(guān)對公民作出元以上的罰款（含本數(shù)），或?qū)Ψㄈ撕推渌M織作出萬

53、（含本數(shù)），或?qū)Ψㄈ撕推渌M織作出萬元以上的罰款（含本數(shù)），當事人依法有要元以上的罰款（含本數(shù)），當事人依法有要求舉行聽證的權(quán)利，當事人在接到求舉行聽證的權(quán)利，當事人在接到稅務(wù)行稅務(wù)行政處罰事項告知書政處罰事項告知書后日內(nèi)向作出處理決后日內(nèi)向作出處理決定的稅務(wù)機關(guān)提出書面申辯，逾期不提出的定的稅務(wù)機關(guān)提出書面申辯，逾期不提出的視為放棄聽證權(quán)利，稅務(wù)機關(guān)收到當事人聽視為放棄聽證權(quán)利，稅務(wù)機關(guān)收到當事人聽證要求后要在日內(nèi)舉行聽證。證要求后要在日內(nèi)舉行聽證。 聽證權(quán) 如果認為指定的聽證主持人與本案有直接利害關(guān)系，有權(quán)申請主持人回避。對應(yīng)當進行聽證的案件，稅務(wù)機關(guān)不組織聽證，行政處罰決定不能成立。 納

54、稅人對稅務(wù)機關(guān)作出的決定，依法享有申請行政復(fù)議、提起行政訴訟、請求國家賠償?shù)葯?quán)利。 但若在納稅上發(fā)生爭議時，必須先依照納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔保，然后可以依法申請行政復(fù)議；對行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院起訴。 對處罰決定、強制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的，可以依法申請行政復(fù)議，也可以依法向人民法院起訴。稅收法律救濟權(quán) 如果稅務(wù)機關(guān)的職務(wù)違法行為給納稅人和其他稅務(wù)如果稅務(wù)機關(guān)的職務(wù)違法行為給納稅人和其他稅務(wù)當事人的合法權(quán)益造成侵害時，可以要求稅務(wù)行政當事人的合法權(quán)益造成侵害時，可以要求稅務(wù)行政賠償。主要包括：賠償。主要包括： 一在限期內(nèi)已繳納稅款，未立即解除稅

55、收保全措施，一在限期內(nèi)已繳納稅款，未立即解除稅收保全措施，使您的合法權(quán)益遭受損失的；使您的合法權(quán)益遭受損失的； 二濫用職權(quán)違法采取稅收保全措施、強制執(zhí)行措施二濫用職權(quán)違法采取稅收保全措施、強制執(zhí)行措施或者采取稅收保全措施、強制執(zhí)行措施不當，使您或者采取稅收保全措施、強制執(zhí)行措施不當，使您或者納稅擔保人的合法權(quán)益遭受損失的。或者納稅擔保人的合法權(quán)益遭受損失的。納稅人的申請賠償權(quán)檢查結(jié)束前，檢查人員可以將發(fā)現(xiàn)的稅檢查結(jié)束前，檢查人員可以將發(fā)現(xiàn)的稅收違法事實和依據(jù)告知被查對象；必要收違法事實和依據(jù)告知被查對象；必要時，可以向被查對象發(fā)出時，可以向被查對象發(fā)出稅務(wù)事項通稅務(wù)事項通知書知書，要求其在限期

56、內(nèi)書面說明，并，要求其在限期內(nèi)書面說明，并提供有關(guān)資料；被查對象口頭說明的，提供有關(guān)資料；被查對象口頭說明的，檢查人員應(yīng)當制作筆錄，由當事人簽章。檢查人員應(yīng)當制作筆錄，由當事人簽章。6、交換意見7、制作制作稅務(wù)稽查報告，移交移交審理部門審理審理部門審理 ；8、檢查中止和終結(jié)。檢查中止和終結(jié)。（一）當事人被有關(guān)機關(guān)依法限制（一）當事人被有關(guān)機關(guān)依法限制人身自由的；人身自由的；（二）賬簿、記賬憑證及有關(guān)資料（二）賬簿、記賬憑證及有關(guān)資料被其他國家機關(guān)依法調(diào)取且尚未歸被其他國家機關(guān)依法調(diào)取且尚未歸還的；還的；（三）法律、行政法規(guī)或者國家稅（三）法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他可以中止檢查的。

57、務(wù)總局規(guī)定的其他可以中止檢查的。中止檢查的情形中止檢查的情形 （一）被查對象死亡或者被依法宣告死（一）被查對象死亡或者被依法宣告死亡或者依法注銷，且無財產(chǎn)可抵繳稅款亡或者依法注銷，且無財產(chǎn)可抵繳稅款或者無法定稅收義務(wù)承擔主體的；或者無法定稅收義務(wù)承擔主體的；（二）被查對象稅收違法行為均已（二）被查對象稅收違法行為均已超過法定超過法定追究期限的追究期限的第八十六條第八十六條 ；（三）法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總（三）法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他可以終結(jié)檢查的。局規(guī)定的其他可以終結(jié)檢查的。終結(jié)檢查終結(jié)檢查 的情形的情形 （一）被查對象是否準確；（一）被查對象是否準確； （二）稅收違法事

58、實是否清楚、證據(jù)是否（二）稅收違法事實是否清楚、證據(jù)是否充分、數(shù)據(jù)是否準確、資料是否齊全；充分、數(shù)據(jù)是否準確、資料是否齊全； （三）適用法律、行政法規(guī)、規(guī)章及其他（三）適用法律、行政法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件是否適當，定性是否正確；規(guī)范性文件是否適當，定性是否正確； （四）是否符合法定程序；（四）是否符合法定程序； （五）是否超越或者濫用職權(quán)；（五）是否超越或者濫用職權(quán)； （六）稅務(wù)處理、處罰建議是否適當；（六）稅務(wù)處理、處罰建議是否適當； （七）其他應(yīng)當審核確認的事項或者問題。（七）其他應(yīng)當審核確認的事項或者問題?；閷徖憝h(huán)節(jié)作出處理決定 制作制作稅務(wù)處理決定書稅務(wù)處理決定書、稅務(wù)行政處罰稅

59、務(wù)行政處罰決定書決定書、不予稅務(wù)行政處罰決定書不予稅務(wù)行政處罰決定書、稅務(wù)稽查結(jié)論稅務(wù)稽查結(jié)論。經(jīng)稽查局局長或者所屬。經(jīng)稽查局局長或者所屬稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)批準后，由執(zhí)行部門送達執(zhí)行。稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)批準后，由執(zhí)行部門送達執(zhí)行。 （一）認為有稅收違法行為，應(yīng)當進行稅務(wù)處（一）認為有稅收違法行為，應(yīng)當進行稅務(wù)處理的，擬制理的，擬制稅務(wù)處理決定書稅務(wù)處理決定書； （二）認為有稅收違法行為，應(yīng)當進行稅務(wù)行（二）認為有稅收違法行為，應(yīng)當進行稅務(wù)行政處罰的，擬制政處罰的，擬制稅務(wù)行政處罰決定書稅務(wù)行政處罰決定書； （三）認為稅收違法行為輕微，依法可以不予（三）認為稅收違法行為輕微，依法可以不予稅務(wù)行政處罰的，擬制稅務(wù)

60、行政處罰的，擬制不予稅務(wù)行政處罰決不予稅務(wù)行政處罰決定書定書； （四）認為沒有稅收違法行為的，擬制（四）認為沒有稅收違法行為的，擬制稅務(wù)稅務(wù)稽查結(jié)論稽查結(jié)論。執(zhí)行部門接到執(zhí)行部門接到稅務(wù)處理決定書稅務(wù)處理決定書、稅務(wù)行政處罰決定書稅務(wù)行政處罰決定書、不予稅務(wù)不予稅務(wù)行政處罰決定書行政處罰決定書、稅務(wù)稽查結(jié)論稅務(wù)稽查結(jié)論等稅務(wù)文書后，應(yīng)當依法及時將稅務(wù)文等稅務(wù)文書后，應(yīng)當依法及時將稅務(wù)文書送達被執(zhí)行人。書送達被執(zhí)行人。執(zhí)行環(huán)節(jié)稅款入庫 （一）被執(zhí)行人死亡或者被依法宣告死亡，（一）被執(zhí)行人死亡或者被依法宣告死亡，尚未確定可執(zhí)行財產(chǎn)的；尚未確定可執(zhí)行財產(chǎn)的； （二）被執(zhí)行人進入破產(chǎn)清算程序尚未（二）