第六章 無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)

1、第六章 無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)本章結(jié)構(gòu)與要點(diǎn)本章結(jié)構(gòu)與要點(diǎn)取得取得持有持有處置處置q無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的內(nèi)容的內(nèi)容q無形資產(chǎn)的無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值入賬價(jià)值q無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓的轉(zhuǎn)讓q無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的攤銷的攤銷q無形資產(chǎn)的無形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)期末計(jì)價(jià)通過本章學(xué)習(xí)，你應(yīng)能夠：通過本章學(xué)習(xí)，你應(yīng)能夠：了解無形資產(chǎn)的分類以及無形資產(chǎn)的定義；了解無形資產(chǎn)的分類以及無形資產(chǎn)的定義；熟練掌握無形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量熟練掌握無形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量；掌握無形資產(chǎn)的攤銷方法以及無形資產(chǎn)出售和報(bào)廢的掌握無形資產(chǎn)的攤銷方法以及無形資產(chǎn)出售和報(bào)廢的核算；核算；了解其他長期資產(chǎn)包括的內(nèi)容及特征。了解其他長

2、期資產(chǎn)包括的內(nèi)容及特征。學(xué)習(xí)目的與要求學(xué)習(xí)目的與要求第一節(jié)第一節(jié) 無形資產(chǎn)概述無形資產(chǎn)概述 一、無形資產(chǎn)的定義與特征 無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。未來經(jīng)濟(jì)利益未來經(jīng)濟(jì)利益無實(shí)物形態(tài)無實(shí)物形態(tài)可辨認(rèn)性可辨認(rèn)性非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn) 能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)或者與能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。可、租賃或者交換。 源自合同性權(quán)利或其

3、他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。 由于無形資產(chǎn)準(zhǔn)則（由于無形資產(chǎn)準(zhǔn)則（2006）將不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)）將不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)排除在外，因此，對于商譽(yù)，本章不深入討論。排除在外，因此，對于商譽(yù)，本章不深入討論。第一節(jié)第一節(jié) 無形資產(chǎn)概述無形資產(chǎn)概述非專利非專利技術(shù)技術(shù)商標(biāo)權(quán)商標(biāo)權(quán)著作權(quán)著作權(quán)特許權(quán)特許權(quán)土地使土地使用權(quán)用權(quán)專利權(quán)專利權(quán)二、無形資產(chǎn)的內(nèi)容無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)第一節(jié)第一節(jié) 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 發(fā)明專利權(quán)：期限發(fā)明專利權(quán)：期限2020年年 實(shí)用新型專利權(quán)：期限實(shí)用新型專利權(quán)

4、：期限1010年年 外觀設(shè)計(jì)專利權(quán)：期限外觀設(shè)計(jì)專利權(quán)：期限1010年年專利權(quán)專利權(quán) 一般包括工業(yè)、商貿(mào)、管理專有技術(shù)一般包括工業(yè)、商貿(mào)、管理專有技術(shù) 不是專利法的保護(hù)對象不是專利法的保護(hù)對象，自我保護(hù)，自我保護(hù) 具有經(jīng)濟(jì)性、機(jī)密性和動態(tài)性等特點(diǎn)具有經(jīng)濟(jì)性、機(jī)密性和動態(tài)性等特點(diǎn)非專利技術(shù)非專利技術(shù) 包括商品商標(biāo)、服務(wù)商標(biāo)和集體商標(biāo)、證明包括商品商標(biāo)、服務(wù)商標(biāo)和集體商標(biāo)、證明商標(biāo)商標(biāo) 注冊商標(biāo)有效期為注冊商標(biāo)有效期為1010年年，可申請延長注冊期，可申請延長注冊期商標(biāo)權(quán)商標(biāo)權(quán)第一節(jié)第一節(jié) 無形資產(chǎn)概述無形資產(chǎn)概述 保護(hù)期，為作者終身及其死亡后保護(hù)期，為作者終身及其死亡后5050年年著作權(quán)著作權(quán)

5、政府機(jī)構(gòu)授權(quán)專營政府機(jī)構(gòu)授權(quán)專營 企業(yè)間依照簽訂的合同，有限期或無限期使企業(yè)間依照簽訂的合同，有限期或無限期使用另一家企業(yè)的某種權(quán)利用另一家企業(yè)的某種權(quán)利特許權(quán)特許權(quán) 未花代價(jià)未花代價(jià)取得不能作為無形資產(chǎn)核算取得不能作為無形資產(chǎn)核算 花費(fèi)支出花費(fèi)支出取得應(yīng)資本化為無形資產(chǎn)核算取得應(yīng)資本化為無形資產(chǎn)核算 支出包括支出包括土地出讓金土地出讓金和和土地出讓價(jià)款土地出讓價(jià)款土地使用權(quán)土地使用權(quán)第一節(jié)第一節(jié) 無形資產(chǎn)概述無形資產(chǎn)概述第一節(jié)第一節(jié) 無形資產(chǎn)概述無形資產(chǎn)概述三、無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件 與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地

6、計(jì)量。該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。 確認(rèn)時(shí)應(yīng)注意的其他問題：確認(rèn)時(shí)應(yīng)注意的其他問題： 作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán) 合并中形成的商譽(yù)合并中形成的商譽(yù) 自創(chuàng)商譽(yù)及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等自創(chuàng)商譽(yù)及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等 無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量。無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量。第一節(jié) 無形資產(chǎn)的概述無形資產(chǎn)的初始計(jì)量無形資產(chǎn)的初始計(jì)量 以取得無形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出，以取得無形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出，作為無形資產(chǎn)的成本。對于不同來源取得的無形資產(chǎn)，其初作為無形資產(chǎn)的成本。對于不同來源取得的無形資產(chǎn)，其初始成本也

7、不盡相同始成本也不盡相同。四、無形資產(chǎn)的初始計(jì)量（一）外購無形資產(chǎn)（一）外購無形資產(chǎn) 外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。 在實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的延期支付情況下，無形資產(chǎn)的成本如何確定？在實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的延期支付情況下，無形資產(chǎn)的成本如何確定？借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) （實(shí)付全部價(jià)款）（實(shí)付全部價(jià)款） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等第一節(jié) 無形資產(chǎn)的概述借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) （投資各方確認(rèn)價(jià)值）（投資各方確認(rèn)價(jià)值） 貸：實(shí)收資本（股本

8、）貸：實(shí)收資本（股本） 資本公積資本公積資本或股本溢價(jià)資本或股本溢價(jià)（二）投資者投入無形資產(chǎn)（二）投資者投入無形資產(chǎn) 投入的無形資產(chǎn)按投資合同或協(xié)議價(jià)格作為入賬價(jià)值投入的無形資產(chǎn)按投資合同或協(xié)議價(jià)格作為入賬價(jià)值（不公允的除外）。（不公允的除外）。第一節(jié) 無形資產(chǎn)的概述 其他方式下取得無形資產(chǎn)如何處理？其他方式下取得無形資產(chǎn)如何處理？ 非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、政府補(bǔ)助非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、政府補(bǔ)助和企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分和企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第別按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號號非貨幣性資非貨幣性資產(chǎn)交換、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第產(chǎn)交換、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12號

9、號債務(wù)債務(wù)重組、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第重組、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號號政府補(bǔ)政府補(bǔ)助和企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第助和企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號號企業(yè)合并企業(yè)合并確定確定。 第一節(jié) 無形資產(chǎn)的概述（六）土地使用權(quán)（六）土地使用權(quán)一般情況下，按照一般情況下，按照支付的價(jià)款相關(guān)稅費(fèi)支付的價(jià)款相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。確認(rèn)為無形資產(chǎn)。企業(yè)使用企業(yè)使用土地使用權(quán)土地使用權(quán)，自行，自行開發(fā)開發(fā)廠房等廠房等地上建筑物地上建筑物時(shí)，不時(shí)，不能與地上建筑物合并計(jì)價(jià)，而應(yīng)能與地上建筑物合并計(jì)價(jià)，而應(yīng)單獨(dú)作為無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)單獨(dú)作為無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)。土。土地使用權(quán)不轉(zhuǎn)作在建工程核算。下列情況除外：地使用權(quán)不轉(zhuǎn)作在建工程核算。下列情況除外：（1）房地產(chǎn)開發(fā)

10、企業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本；筑物成本；（2）企業(yè)外購建筑物所支付的款項(xiàng)，應(yīng)在建筑物與土地使）企業(yè)外購建筑物所支付的款項(xiàng)，應(yīng)在建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配；用權(quán)之間進(jìn)行分配；難以分配的，全部作為固定資產(chǎn)處理難以分配的，全部作為固定資產(chǎn)處理。 企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，將其用于企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，將其用于出租或增值出租或增值目目的時(shí)，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為的時(shí)，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)。第一節(jié) 無形資產(chǎn)的概述1.1.研究階段研

11、究階段 研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。研究階段是探索性的，為進(jìn)一步開發(fā)活動進(jìn)行資料及相關(guān)方面劃調(diào)查。研究階段是探索性的，為進(jìn)一步開發(fā)活動進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。企業(yè)研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)企業(yè)研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）2.2.開發(fā)階段開發(fā)階段開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前

12、，將研究成果或其他知識應(yīng)用開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作，品等。相對于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。 第二節(jié) 內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量開發(fā)階段：開發(fā)階段：支出有條件資本化支出有條件資本化 技術(shù)上可行（能夠?qū)崿F(xiàn)出售或使用目標(biāo)）技術(shù)上可行（能夠?qū)崿F(xiàn)出售或使用目標(biāo)）

13、 具有完成開發(fā)并使用或出售的意圖具有完成開發(fā)并使用或出售的意圖 證實(shí)其能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益（運(yùn)用無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存證實(shí)其能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益（運(yùn)用無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場、無形資產(chǎn)本身存在市場、無形資產(chǎn)將在企業(yè)在市場、無形資產(chǎn)本身存在市場、無形資產(chǎn)將在企業(yè)內(nèi)部使用）內(nèi)部使用） 有足夠的資源（技術(shù)、財(cái)務(wù)）支持，完成開發(fā)并有能有足夠的資源（技術(shù)、財(cái)務(wù)）支持，完成開發(fā)并有能力使用或出售力使用或出售 開發(fā)支出能夠刻可靠計(jì)量開發(fā)支出能夠刻可靠計(jì)量第二節(jié) 內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量 內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)成本的計(jì)量內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)成本的計(jì)量第二節(jié) 內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量 耗費(fèi)的材料成本 勞務(wù)成本 注冊費(fèi) 使用的

14、其他專利權(quán)與特許權(quán)的攤銷 能夠資本化的借款費(fèi)用 內(nèi)部開發(fā)形成的無形資產(chǎn)的成本，由可直接歸屬內(nèi)部開發(fā)形成的無形資產(chǎn)的成本，由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運(yùn)作的所有必要支出組成。的方式運(yùn)作的所有必要支出組成。注意：無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的注意：無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認(rèn)的無可辨認(rèn)的無效的、初始運(yùn)作損失效的、初始運(yùn)作損失，為運(yùn)行該無形資產(chǎn)發(fā)生的，為運(yùn)行該無形資產(chǎn)發(fā)生的培培訓(xùn)支出訓(xùn)支出等不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。等不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。 資本化成本僅包括資本化成本僅包括在滿足資本化條件的時(shí)點(diǎn)在滿足資本化條件

15、的時(shí)點(diǎn)至無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和至無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和，對于，對于同一項(xiàng)無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達(dá)到資本化條件之前同一項(xiàng)無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。第二節(jié) 內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出 研究階段支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益研究階段支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 開發(fā)階段支出，符合一定條件時(shí)，可資本化，確開發(fā)階段支出，符合一定條件時(shí)，可資本化，確 認(rèn)為無形資產(chǎn)。認(rèn)為無形資產(chǎn)。 無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)

16、無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為管理費(fèi)用，全部計(jì)入當(dāng)期損益生時(shí)作為管理費(fèi)用，全部計(jì)入當(dāng)期損益第二節(jié) 內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量核算要點(diǎn)核算要點(diǎn) 首先，在首先，在“研發(fā)支出研發(fā)支出”科目中歸集科目中歸集期末，對于不符合資本化條件的研發(fā)支出，轉(zhuǎn)人期末，對于不符合資本化條件的研發(fā)支出，轉(zhuǎn)人當(dāng)期管理費(fèi)用；當(dāng)期管理費(fèi)用；期末，符合資本化條件但尚未完成的開發(fā)費(fèi)用，期末，符合資本化條件但尚未完成的開發(fā)費(fèi)用，繼續(xù)保留在繼續(xù)保留在“研發(fā)支出研發(fā)支出”科目中，待開發(fā)項(xiàng)目完科目中，待開發(fā)項(xiàng)目完成達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時(shí)，再將發(fā)生的實(shí)成達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時(shí)，再將發(fā)生的實(shí)際成本轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。

17、際成本轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。“研發(fā)支出研發(fā)支出”科目下設(shè)科目下設(shè)“費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出”“”“資本化資本化支出支出”兩個(gè)明細(xì)。兩個(gè)明細(xì)。第二節(jié) 無形資產(chǎn)的初始計(jì)量自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出 借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出費(fèi)用化費(fèi)用化支出（支出（不滿足資本化條件的不滿足資本化條件的） 研發(fā)支出研發(fā)支出資本化資本化支出（支出（滿足資本化條件的滿足資本化條件的 ） 貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等 達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的 借：無形資產(chǎn)（借：無形資產(chǎn)（按按“研發(fā)支出研發(fā)支出資本化支出資本化支出”余額余額） 貸：研

18、發(fā)支出貸：研發(fā)支出資本化支出資本化支出 期（月）末，將期（月）末，將“研發(fā)支出研發(fā)支出費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出”科目歸集的費(fèi)用科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出 賬務(wù)處理賬務(wù)處理第二節(jié) 內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量第三節(jié)第三節(jié) 無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的原則無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的原則 無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量以其無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量以其使用壽命使用壽命為基礎(chǔ)。為基礎(chǔ)。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。使用壽命為使用壽命為有限的有限的

19、應(yīng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理應(yīng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷攤銷 使用壽命使用壽命不確定的不確定的不攤銷不攤銷，但必須在每期期末進(jìn)行減，但必須在每期期末進(jìn)行減值測試值測試無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)使用壽命的確定無形資產(chǎn)使用壽命的確定無形資產(chǎn)的使用壽命，通常按照以下順序確定：無形資產(chǎn)的使用壽命，通常按照以下順序確定：（1）有法律法規(guī)規(guī)定的，其使用壽命通常不應(yīng)超過法律法規(guī)）有法律法規(guī)規(guī)定的，其使用壽命通常不應(yīng)超過法律法規(guī)規(guī)定期限。如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)；規(guī)定期限。如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)

20、、著作權(quán)；（2）無法律法規(guī)規(guī)定的，看合同是否有規(guī)定年限；）無法律法規(guī)規(guī)定的，看合同是否有規(guī)定年限；（3）參照其他單位類似無形資產(chǎn)的使用壽命；或綜合各方面）參照其他單位類似無形資產(chǎn)的使用壽命；或綜合各方面因素，合理確定；因素，合理確定；（4）上述三種情況都無法確定的，則界定為使用壽命不確定）上述三種情況都無法確定的，則界定為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。的無形資產(chǎn)。 注意：某些無形資產(chǎn)有合同約定年限，還可能有續(xù)約期間，如果續(xù)約成本注意：某些無形資產(chǎn)有合同約定年限，還可能有續(xù)約期間，如果續(xù)約成本不大，可以合理估計(jì)會續(xù)約的，則續(xù)約期應(yīng)并入無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限；不大，可以合理估計(jì)會續(xù)約的，則續(xù)約期應(yīng)并入

21、無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限；如果續(xù)約成本比較大，則續(xù)約期發(fā)生的支出應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。如果續(xù)約成本比較大，則續(xù)約期發(fā)生的支出應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。第三節(jié)第三節(jié) 無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量使用壽命使用壽命有限的有限的無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)攤銷攤銷使用壽命估計(jì)使用壽命估計(jì)估計(jì)使用壽命或構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量估計(jì)使用壽命或構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量攤銷期間攤銷期間自可供使用至不再為無形資產(chǎn)自可供使用至不再為無形資產(chǎn)攤銷方法攤銷方法反映無形資產(chǎn)價(jià)值實(shí)現(xiàn)方式反映無形資產(chǎn)價(jià)值實(shí)現(xiàn)方式攤銷金額攤銷金額成本預(yù)計(jì)殘值已計(jì)提減值成本預(yù)計(jì)殘值已計(jì)提減值賬務(wù)處理賬務(wù)處理攤銷金額一般計(jì)入當(dāng)期損益：攤銷金額一般計(jì)入當(dāng)期損益：借：管

22、理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 制造費(fèi)用制造費(fèi)用（用于生產(chǎn)特定產(chǎn)品的無形資產(chǎn)）（用于生產(chǎn)特定產(chǎn)品的無形資產(chǎn)） 貸：累計(jì)攤銷貸：累計(jì)攤銷使用壽命不確定的無形資產(chǎn)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷，每個(gè)會計(jì)期間減值測試。不攤銷，每個(gè)會計(jì)期間減值測試。復(fù)核復(fù)核使用壽命有使用壽命有限無形資產(chǎn)限無形資產(chǎn) 至少每年年終，對使用壽命有限的無形至少每年年終，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命不使用壽命不確定無形資產(chǎn)確定無形資產(chǎn)在每個(gè)會計(jì)期間對使用壽命不確定的無在每個(gè)會計(jì)期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。無形資產(chǎn)攤銷的范圍無

23、形資產(chǎn)攤銷的范圍（1 1）空間范圍）空間范圍 使用壽命為有限的無形資產(chǎn)，使用壽命為有限的無形資產(chǎn)，在使用壽命內(nèi)合理攤銷在使用壽命內(nèi)合理攤銷 第三節(jié)第三節(jié) 無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（2 2）時(shí)間范圍時(shí)間范圍 當(dāng)月當(dāng)月增加增加的無形資產(chǎn)：當(dāng)月開始攤銷的無形資產(chǎn)：當(dāng)月開始攤銷 當(dāng)月當(dāng)月減少減少的無形資產(chǎn)：當(dāng)月不再攤銷的無形資產(chǎn)：當(dāng)月不再攤銷當(dāng)月增加，當(dāng)月攤銷；當(dāng)月減少，當(dāng)月不攤銷當(dāng)月增加，當(dāng)月攤銷；當(dāng)月減少，當(dāng)月不攤銷（17字口訣）字口訣）無形資產(chǎn)攤銷方法無形資產(chǎn)攤銷方法使用壽命有限的無形資產(chǎn)的攤銷可以采用直線法與產(chǎn)量法。使用壽命有限的無形資產(chǎn)的攤銷可以采用直線法與產(chǎn)量法。 企業(yè)選擇的無

24、形資產(chǎn)攤銷方法應(yīng)當(dāng)能夠反映與該無形資產(chǎn)企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法應(yīng)當(dāng)能夠反映與該無形資產(chǎn)有關(guān)的有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，并一致的運(yùn)用于各會計(jì)，并一致的運(yùn)用于各會計(jì)期間（強(qiáng)調(diào)配比原則與一致性）。期間（強(qiáng)調(diào)配比原則與一致性）。 無法可靠確定其預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，應(yīng)采用直線法攤銷。無法可靠確定其預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，應(yīng)采用直線法攤銷。第三節(jié)第三節(jié) 無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量殘值的確定殘值的確定殘值一般為殘值一般為0，以下情況除外：，以下情況除外： 使用壽命結(jié)束時(shí)，存在第三方承諾購買；使用壽命結(jié)束時(shí)，存在第三方承諾購買； 能根據(jù)活躍市場取得預(yù)計(jì)殘值信息，且該市場在無形資能根據(jù)活躍

25、市場取得預(yù)計(jì)殘值信息，且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)仍可能存在。產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)仍可能存在。殘值應(yīng)該定期進(jìn)行復(fù)核。殘值應(yīng)該定期進(jìn)行復(fù)核。 復(fù)核應(yīng)以資產(chǎn)處置時(shí)的可回收金額為基礎(chǔ)。復(fù)核應(yīng)以資產(chǎn)處置時(shí)的可回收金額為基礎(chǔ)。 如與原估計(jì)金額不同，按照會計(jì)估計(jì)變更處理。如與原估計(jì)金額不同，按照會計(jì)估計(jì)變更處理。 如殘值重估后高于當(dāng)期末的賬面價(jià)值，無形資產(chǎn)不再進(jìn)如殘值重估后高于當(dāng)期末的賬面價(jià)值，無形資產(chǎn)不再進(jìn)行攤銷，直至殘值降至低于賬面價(jià)值時(shí)，恢復(fù)攤銷。行攤銷，直至殘值降至低于賬面價(jià)值時(shí)，恢復(fù)攤銷。第三節(jié)第三節(jié) 無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量使用壽命使用壽命有限的有限的無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)攤銷攤銷使用壽

26、命估計(jì)使用壽命估計(jì)估計(jì)使用壽命或構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量估計(jì)使用壽命或構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量攤銷期間攤銷期間自可供使用至不再為無形資產(chǎn)自可供使用至不再為無形資產(chǎn)攤銷方法攤銷方法反映無形資產(chǎn)價(jià)值實(shí)現(xiàn)方式反映無形資產(chǎn)價(jià)值實(shí)現(xiàn)方式攤銷金額攤銷金額成本預(yù)計(jì)殘值已計(jì)提減值成本預(yù)計(jì)殘值已計(jì)提減值賬務(wù)處理賬務(wù)處理攤銷金額一般計(jì)入當(dāng)期損益：攤銷金額一般計(jì)入當(dāng)期損益：借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 制造費(fèi)用制造費(fèi)用（用于生產(chǎn)特定產(chǎn)品的無形資產(chǎn)）（用于生產(chǎn)特定產(chǎn)品的無形資產(chǎn)） 貸：累計(jì)攤銷貸：累計(jì)攤銷使用壽命不確定的無形資產(chǎn)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷，每個(gè)會計(jì)期間減值測試。不攤銷，每個(gè)會計(jì)期間減值測試。復(fù)核復(fù)核使用壽命有使用

27、壽命有限無形資產(chǎn)限無形資產(chǎn) 至少每年年終，對使用壽命有限的無形至少每年年終，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命不使用壽命不確定無形資產(chǎn)確定無形資產(chǎn)在每個(gè)會計(jì)期間對使用壽命不確定的無在每個(gè)會計(jì)期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。無形資產(chǎn)減值無形資產(chǎn)減值 無形資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價(jià)值無形資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價(jià)值第三節(jié)第三節(jié) 無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量減值跡象減值跡象可收回金可收回金額的估計(jì)額的估計(jì)可收回金額為以下兩者中的高者：可收回金額為以下兩者中的高者： （1 1）公允價(jià)值減去

28、處置費(fèi)用后的凈額）公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額 （2 2）預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值）預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值減值的賬減值的賬務(wù)處理務(wù)處理可收回可收回金額金額賬面價(jià)值：不需處理賬面價(jià)值：不需處理可收回金額可收回金額賬面價(jià)值：將賬面價(jià)值減至可收回金額賬面價(jià)值：將賬面價(jià)值減至可收回金額 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 減值損失一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回減值損失一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷與減值轉(zhuǎn)銷與減值比較比較無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷轉(zhuǎn)銷無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)減值減值v賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入營業(yè)外賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出支出v計(jì)提減值準(zhǔn)備（可收回金額低計(jì)提減值準(zhǔn)備（可收

29、回金額低于賬面價(jià)值）于賬面價(jià)值）v已被新技術(shù)替代，且已被新技術(shù)替代，且無使無使用與轉(zhuǎn)讓價(jià)值用與轉(zhuǎn)讓價(jià)值v已被新技術(shù)替代，已被新技術(shù)替代，創(chuàng)利能力創(chuàng)利能力受受到重大不利影響到重大不利影響v已超過法律期限，且已超過法律期限，且不能不能帶來經(jīng)濟(jì)利益帶來經(jīng)濟(jì)利益v已超過法律期限，但已超過法律期限，但有部分使有部分使用價(jià)值用價(jià)值v其他證明已其他證明已喪失喪失使用與轉(zhuǎn)使用與轉(zhuǎn)讓價(jià)值情形讓價(jià)值情形v其他證明實(shí)質(zhì)上已其他證明實(shí)質(zhì)上已發(fā)生減值發(fā)生減值的的情形情形v當(dāng)期市價(jià)大幅下跌，且不會恢當(dāng)期市價(jià)大幅下跌，且不會恢復(fù)復(fù)第三節(jié)第三節(jié) 無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量第四節(jié)第四節(jié) 無形資產(chǎn)的處置無形資產(chǎn)的處置一

30、、轉(zhuǎn)讓一、轉(zhuǎn)讓所有權(quán)（出售）所有權(quán)（出售）借：銀行存款借：銀行存款 營業(yè)外支出營業(yè)外支出（若為損失）（若為損失） 累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) （賬面余額）（賬面余額） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 營業(yè)外收入營業(yè)外收入（若為收益）（若為收益）二、轉(zhuǎn)讓二、轉(zhuǎn)讓使用權(quán)（出租）使用權(quán)（出租）借：銀行存款借：銀行存款 貸：貸：其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入借：借：其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計(jì)攤銷等貸：累計(jì)攤銷等借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)營業(yè)稅營業(yè)稅三、無形資產(chǎn)報(bào)廢三、無形資產(chǎn)報(bào)廢 無形資產(chǎn)預(yù)期無形資產(chǎn)預(yù)期不能

31、不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的將該無將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷轉(zhuǎn)銷。 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出（差額）（差額） 累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷（已計(jì)提的累計(jì)攤銷）（已計(jì)提的累計(jì)攤銷） 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備） 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）（賬面余額）第四節(jié)第四節(jié) 無形資產(chǎn)的處置無形資產(chǎn)的處置 無形資產(chǎn)的處置總結(jié)無形資產(chǎn)的處置總結(jié)無形資產(chǎn)報(bào)廢無形資產(chǎn)報(bào)廢，賬面價(jià)值應(yīng)予以賬面價(jià)值應(yīng)予以轉(zhuǎn)銷。轉(zhuǎn)銷。 借：累計(jì)攤銷借：累計(jì)攤銷 （已計(jì)提的累計(jì)攤銷）（已計(jì)提的累計(jì)攤銷） 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （已計(jì)提的減值準(zhǔn)

32、備）（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備） 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 （差額）（差額） 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) （賬面余額）（賬面余額）出售無形資產(chǎn)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與該無形資產(chǎn)款與該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。計(jì)入當(dāng)期損益。借：銀行存款借：銀行存款 （實(shí)際收到的出售收入）（實(shí)際收到的出售收入） 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備） 營業(yè)外支出營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失處置非流動資產(chǎn)損失（差額，若為損失）（差額，若為損失） 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) （賬面余額）（賬面余額） 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加 （應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）（應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)） 營業(yè)外收入營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得處置非流動資產(chǎn)利得（差額，若為收益）（差額，若為收益）無形資產(chǎn)出