連續(xù)編制下未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)的抵銷(xiāo)處理

1、連續(xù)編制下未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)的抵銷(xiāo)處理存貨銷(xiāo)售存貨銷(xiāo)售固定資產(chǎn)交易固定資產(chǎn)交易一、一、 存貨未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的抵銷(xiāo)存貨未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的抵銷(xiāo)（一）當(dāng)期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)形成存貨 借：營(yíng)業(yè)收入 貸：營(yíng)業(yè)成本 存貨（二）連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 1、上期購(gòu)入存貨本期全部實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售、上期購(gòu)入存貨本期全部實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售 借：未分配利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)年初年初 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 【例1】A為B的全資母公司，2007年銷(xiāo)售100 000元商品給B公司，成本70 000元。該年度B公司全部未對(duì)外銷(xiāo)售，該批商品在2008年全部對(duì)外實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售，售價(jià)120 000。 A B收入：100 000成本：70 000期末利潤(rùn)：30 000收

2、入：120 000成本：100 0002007年若直接相加：集團(tuán)公司收入120 000、成本100 000、期初利潤(rùn)30 000從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)看：全部利潤(rùn)在2008年才得到實(shí)現(xiàn)，所以沖銷(xiāo)期初利潤(rùn)、多計(jì)成本 借：未分配利潤(rùn)年初 30 000 貸：營(yíng)業(yè)成本 30 000 2、上期購(gòu)入貨物本期全部沒(méi)有實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)、上期購(gòu)入貨物本期全部沒(méi)有實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售售 借：未分配利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)年初年初 貸：存貨貸：存貨 【例2】A為B的全資母公司，2007年銷(xiāo)售100 000元商品給B公司，成本70 000元。該年度B公司全部未對(duì)外銷(xiāo)售，該批商品在2008年全部沒(méi)有實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售。收入：100 000成本：70 000

3、期末利潤(rùn)：30 000AB存貨：100 000借：未分配利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)年初年初 30 000 貸：存貨貸：存貨 30 000 3、上期購(gòu)入存貨本期部分實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售、上期購(gòu)入存貨本期部分實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售 分成兩部分來(lái)理解分成兩部分來(lái)理解 將本期對(duì)外銷(xiāo)售部分抵銷(xiāo)將本期對(duì)外銷(xiāo)售部分抵銷(xiāo) 借：未分配利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)年初年初 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 將本期存貨中未對(duì)外銷(xiāo)售部分抵銷(xiāo)將本期存貨中未對(duì)外銷(xiāo)售部分抵銷(xiāo) 借：未分配利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)年初年初 貸：存貨貸：存貨上兩筆分錄也可以合為一筆分錄進(jìn)行處理。 【例3】以前例有關(guān)資料，在2008年度B公司對(duì)外銷(xiāo)售60，售價(jià)80 000元，其余40形成存貨。收

4、入：100 000成本：70 000期末利潤(rùn)：30 000AB60：銷(xiāo)售 售價(jià)80 000 成本60 00040：存貨 價(jià)值：40 000借：未分配利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)年初年初 30 0004012 000 貸：存貨貸：存貨 12 000借：借：未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)年初年初 30 0006018 000 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 18 000 4、本期又發(fā)生新的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)、本期又發(fā)生新的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù) 先將上期內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵銷(xiāo) 借：未分配利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)年初年初 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 對(duì)本期業(yè)務(wù)進(jìn)行抵銷(xiāo) 借：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)收入 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 存貨存貨 【例4】以前例數(shù)據(jù)，2007年

5、A公司售價(jià)100 000，成本70 000，B公司當(dāng)年度全部未對(duì)外銷(xiāo)售。 2008年A再次銷(xiāo)售商品至B公司，售價(jià)200 000，成本160 000。B購(gòu)入后連同期初存貨存貨價(jià)值300 000，本期有150 000對(duì)外銷(xiāo)售，售價(jià)190 000。B公司按先進(jìn)先出法結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本。收入：100 000成本：70 000期末利潤(rùn)：30 000A2007年年收入：200 000成本：160 000期末利潤(rùn)：40 000B存貨：100 00050：銷(xiāo)售 售價(jià)190 000 成本150 00050：存貨 價(jià)值：150 000100 000200 0002008年年先進(jìn)先出 按照先進(jìn)先出法本期銷(xiāo)售成本150 0

6、00中： 100 000元是上期購(gòu)入，本期全部實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售 借：未分配利潤(rùn)年初 30 000 貸：營(yíng)業(yè)成本 30 000 50 000元是本期購(gòu)入本期銷(xiāo)售（本期按部分銷(xiāo)售處理）：借：營(yíng)業(yè)收入 200 000 貸：營(yíng)業(yè)成本 170 000 存貨 30 000 【例5】A公司擁有B公司100股權(quán)，A公司2008.1.1期初存貨中有200萬(wàn)元是從B公司購(gòu)入，毛利率15。 2009年又從B公司購(gòu)進(jìn)存貨一批價(jià)格300萬(wàn)元，毛利率20。該年度A將其對(duì)外銷(xiāo)售，售價(jià)600萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)的銷(xiāo)售成本為400萬(wàn)元。 2009.12.31，A公司采用先進(jìn)先出法。編制2009年抵銷(xiāo)分錄。 抵銷(xiāo)2009年初存貨未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)： 借：

7、未分配利潤(rùn)年初 2001530 貸：營(yíng)業(yè)成本 30 抵銷(xiāo)本期銷(xiāo)售收入： 借：營(yíng)業(yè)收入 300 貸：營(yíng)業(yè)成本 300 抵銷(xiāo)期末未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)： 借：營(yíng)業(yè)成本 1002020 貸：存貨 20 【例6】母公司2008年向子公司銷(xiāo)售商品10 000元，銷(xiāo)售成本8000元；子公司購(gòu)進(jìn)的該商品本年全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售而形成年末存貨。 則2008年12月31日母公司編制抵銷(xiāo)分錄如下： 借：營(yíng)業(yè)收入 10000 貸：營(yíng)業(yè)成本 8000 存貨 2000 假設(shè)母公司2009年又向該子公司銷(xiāo)售產(chǎn)品15 000元，母公司本年銷(xiāo)售毛利率與上年相同，為20%，銷(xiāo)售成本為12 000元。子公司2009年實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售收入為18 0

8、00元，銷(xiāo)售成本為12 600元；年末存貨為12 400元，存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)為2480元（1240020%）。則2009年12月31日母公司編制抵銷(xiāo)分錄如下：借：年初未分配利潤(rùn) 2000 貸：營(yíng)業(yè)成本 2000 借：營(yíng)業(yè)收入 15000 貸：營(yíng)業(yè)成本 15000借：營(yíng)業(yè)成本 2480 存貨（1240020%） 2480 可以合為一筆分錄 【例7】母公司2007年向其全資子公司銷(xiāo)售商品10 000元，銷(xiāo)售成本8 000元；子公司購(gòu)進(jìn)的該商品本年全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售而形成年末存貨。子公司年末發(fā)現(xiàn)該存貨已部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值降至9200元，為此，子公司年末對(duì)該存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備800

9、元。（1）借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 800 貸：未分配利潤(rùn)年初（管理費(fèi)用） 800 08年編制時(shí)年編制時(shí)07年編制時(shí)年編制時(shí) 2008年子公司又從母公司購(gòu)進(jìn)存貨15 000元，母公司銷(xiāo)售該商品的銷(xiāo)售成本為12 000元。子公司2007年從母公司購(gòu)進(jìn)存貨本期全部售出，銷(xiāo)售價(jià)格為13 000元；2008年從母公司購(gòu)進(jìn)存貨銷(xiāo)售40%，銷(xiāo)售價(jià)格為7500元，另60%形成期末存貨（其取得成本為9000元）。 2008年12月31日該內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨的可變現(xiàn)凈值為8000元，2008年末補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200元。2008年12月31日編制合并抵銷(xiāo)分錄如下： （1）借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 800 貸：未分配利潤(rùn)年初

10、800（2）借：未分配利潤(rùn)年初 2 000 貸：營(yíng)業(yè)成本 2 000 （3）借：營(yíng)業(yè)收入 15 000 貸：營(yíng)業(yè)成本 13 200 存貨（900020%） 1800（5）借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200 貸：資產(chǎn)減值損失 200 若考慮所得稅的影響，首先確認(rèn)期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：未分配利潤(rùn)年初 【例7】A公司為B公司的母公司。2009年3月，A公司向B公司銷(xiāo)售100件甲商品，售價(jià)1000萬(wàn)元，成本800萬(wàn)元。B公司購(gòu)入后將其作為庫(kù)存商品管理。截至2009年年末，B公司對(duì)外出售40件甲商品，剩余甲商品在2009年12月31日的可變 現(xiàn)凈值為550萬(wàn)

11、元。母子公司適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素。 2010年，B公司共售出30件甲商品。截至2010年年末，尚有30件甲商品未對(duì)外出售，剩余甲商品在2010年12月31日的可變現(xiàn)凈值為250萬(wàn)元。借：未分配利潤(rùn)年初60貸：營(yíng)業(yè)成本60借：未分配利潤(rùn)年初60貸：存貨60 借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50 貸：未分配利潤(rùn)年初 50 借：遞延所得稅資產(chǎn)17.5貸：未分配利潤(rùn)年初 17.5 借：營(yíng)業(yè)成本2550（30/60）貸：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 25借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 25 貸：資產(chǎn)減值損失25 上述抵銷(xiāo)分錄，使合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面的存貨項(xiàng)目賬面價(jià)值減少10萬(wàn)元（50602525），因此2010年末合

12、并財(cái)務(wù)報(bào)表層面的可抵扣暫時(shí)性差異為10萬(wàn)元，2010年末合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)余額應(yīng)為2.5萬(wàn)元（1025%）。而合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面的相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為17.5萬(wàn)元，因此期末應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)15萬(wàn)元（17.52.5），分錄為：借：所得稅費(fèi)用 15貸：遞延所得稅資產(chǎn)15 抵銷(xiāo)母子公司內(nèi)部交易固定資產(chǎn)（或無(wú)形資產(chǎn)）產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，確認(rèn)遞延所得稅的思路與內(nèi)部交易存貨的處理思路一致。即先算出抵銷(xiāo)分錄導(dǎo)致合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面相關(guān)固定資產(chǎn)（或無(wú)形資產(chǎn)）項(xiàng)目賬面價(jià)值增減變動(dòng)額，再根據(jù)該變動(dòng)額為確定遞延所得稅資產(chǎn)期末余額，用期末余額減去期初余額（如果為合并當(dāng)期期末編制合并報(bào)表，

13、則將期初余額視為零），即可得出本期應(yīng)確認(rèn)的金額。【例8】母公司2008年向子公司銷(xiāo)售商品20 000元，銷(xiāo)售成本16 000元；子公司購(gòu)進(jìn)的該商品本年全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售而形成年末存貨。子公司年末發(fā)現(xiàn)該存貨已部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值降至18 400元，為此，子公司年末對(duì)該存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1 600元。2009年子公司又從母公司購(gòu)進(jìn)存貨30 000元，母公司銷(xiāo)售該商品的銷(xiāo)售成本為24 000元。子公司2008年從母公司購(gòu)進(jìn)的存貨本期全部售出，銷(xiāo)售價(jià)格為26 000元；2009年從母公司購(gòu)進(jìn)存貨銷(xiāo)售40%，銷(xiāo)售價(jià)格為15 000元，另60%形成期末存貨（其取得成本為18 000元）。2009年12

14、月31日該內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的存貨的可變現(xiàn)凈值為16 000元，2009年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2 000元。試編制2009年末合并報(bào)表的抵銷(xiāo)分錄。 2009年12月31日編制合并抵銷(xiāo)分錄如下：借：遞延所得稅資產(chǎn)600貸：未分配利潤(rùn)年初600借：所得稅費(fèi)用200貸：遞延所得稅資產(chǎn) 200 2009年新購(gòu)入的部分子公司確定的存貨成本300000.618000元，集團(tuán)確認(rèn)的存貨的成本為240000.614400元，可變現(xiàn)凈值為16000元，子公司應(yīng)該計(jì)提的資產(chǎn)減值損失為： 18000160002000元；此時(shí)存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)為18000元，集團(tuán)確認(rèn)存貨的成本為14400元，所以形成了18000144003600元

15、的可抵扣暫時(shí)性差異，因?yàn)樽庸居?jì)提資產(chǎn)減值損失金額為2000元，這部分減值的金額已經(jīng)在子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)，所以在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)需要補(bǔ)充確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)為160025400元，所以企業(yè)期末合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)該確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)的余額應(yīng)該為400元，因?yàn)槠诔跤?00元的余額，所以應(yīng)該轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)回200元的元的遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)。課堂作業(yè)課堂作業(yè) 2008年1月1日，P公司以銀行存款購(gòu)入S公司80的股份，能夠?qū)公司實(shí)施控制。2008年S公司從P公司購(gòu)進(jìn)A商品400件，購(gòu)買(mǎi)價(jià)格為每件2萬(wàn)元。P公司A商品每件成本為1.5萬(wàn)元。2008年S公司對(duì)外銷(xiāo)售A商品300件，

16、每件銷(xiāo)售價(jià)格為2.2萬(wàn)元；年末結(jié)存A商品l00件。2008年12月31日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.8萬(wàn)元；S公司對(duì)A商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元。2009年S公司對(duì)外銷(xiāo)售A商品20件，每件銷(xiāo)售價(jià)格為1.8萬(wàn)元。2009年12月31日，S公司年末存貨中包括從P公司購(gòu)進(jìn)的A商品80件，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.4萬(wàn)元。A商品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額為48萬(wàn)元。假定P公司和S公司適用的所得稅稅率均為25%。 要求：編制2008年和2009年與存貨有關(guān)的抵銷(xiāo)分錄（編制抵銷(xiāo)分錄時(shí)應(yīng)考慮遞延所得稅的影響）。 P公司2008年和2009年編制的與內(nèi)部商品銷(xiāo)售有關(guān)的抵銷(xiāo)分錄如下：（1）2008年抵銷(xiāo)分錄 抵銷(xiāo)

17、未實(shí)現(xiàn)的收入、成本和利潤(rùn) 借：營(yíng)業(yè)收入 800（4002） 貸：營(yíng)業(yè)成本 750 存貨 50100（2-1.5） 因抵銷(xiāo)存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)而確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5 貸：所得稅費(fèi)用 12.5 抵銷(xiāo)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 貸：資產(chǎn)減值損失 20 抵銷(xiāo)與計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn) 借：所得稅費(fèi)用 5 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5（2）2009年抵銷(xiāo)分錄 抵銷(xiāo)期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)及遞延所得稅資產(chǎn) 借：未分配利潤(rùn)年初 50 貸：營(yíng)業(yè)成本 50 借：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5 貸：未分配利潤(rùn)年初 12.5 抵銷(xiāo)期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)及遞延所得稅資產(chǎn) 借：營(yíng)業(yè)成本 40 貸：存貨 4080（2-1.5） 借：所得稅費(fèi)用 2.5 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5 抵銷(xiāo)期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備及遞延所得稅資產(chǎn) 借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 貸：未分配利潤(rùn)年初 20 借：未分配利潤(rùn)年初 5 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5 抵銷(xiāo)本期銷(xiāo)售商品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 借：營(yíng)業(yè)成本 4（2010020） 貸：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 4 調(diào)整本期存貨跌價(jià)準(zhǔn)備