會計信息的披露及其制度分析

1、蘭 州 商 學 院 長 青 學 院本科生畢業(yè)論文（設計）論文（設計）題目： 會計信息披露及其制度分析 系 別： 會計學系 專 業(yè) (方 向)： 會計學 年 級、 班： 2008級會計（四）班 學 生 姓 名： 王 霄 指 導 教 師： 沈 萍 年 月 日會計信息的披露及其制度分析摘要“會計信息是具有一定的經(jīng)濟后果的”,即會計報告對企業(yè),政府和債權人的決策制定行為的影響，會計信息披露是否真實可靠,是否充分及時,披露的對象之間是否公平等問題受到社會各界的廣泛關注。上市公司會計信息披露制度是證券市場上的上市公司在證券的發(fā)行, 上市和交易等一系列環(huán)節(jié)中,依照法律,證券主管機關或證券交易所的規(guī)定,以一定

2、的方式向社會公眾公開與證券有關的會計信息而形成的一整套行為慣例和活動準則。本文運用相關經(jīng)濟理論, 通過對上市公司會計信息披露制度的問題分析,試對我國現(xiàn)階段上市公司會計信息披露制度的建設進行思考與探討。關鍵詞 會計信息 披露 ABSTRACT"The accounting information is a certain economic consequences", that is, to the enterprise accounting report, the government and the creditors of the decision-making beh

3、avior, the effects of the accounting information disclosure is true, reliable, and timely adequately, the disclosure of which object whether problems between fair by wide attention of all social sectors. The public company accounting information disclosure system is the stock market in the listed co

4、mpany in the issuance of securities, listings and trading and a series of link, in accordance with the law, securities authority or stock exchange rules, with a certain way to the society and public securities related to the accounting information and form a complete set of behavior practice and act

5、ivity criteria. In this paper, the related economic theory, the public company accounting information disclosure system analysis, try to our country present stage public company accounting information disclosure system construction of thinking and discussion. Key words Accounting information Disclos

6、ure目錄一、會計信息披露理論 (1)(一)會計信息披露概念的界定 (1)(二)會計信息披露的原則 (1) (三)上市公司會計信息披露的意義 (2)1、能有效地約束上市公司和有關人員的行為 (2)2、有利于保護投資者的合法權益 (3)3、有利于上市公司籌集資金、加強管理 (3)4、有助于緩解市場參與者的信息不對稱和促進資源的有效配置 (4) 二、我國上市公司會計信息披露存在的問題及分析 (4)(一)我國上市公司會計信息披露存在的主要問題 (4)1、有關法規(guī)、制度不完善 (5)2、會計信息披露不規(guī)范 (5)3、上市公司會計行為不規(guī)范 (5)4、審計執(zhí)業(yè)不規(guī)范 (7)(二)我國上市公司會計信息披露

7、問題的成因分析 (8)1、利益驅動是產(chǎn)生上市公司不良會計行為的內在原因 (8)2、會計準則制度的不完全為不公正會計信息的產(chǎn)生提供了可能 (8)3、證券市場相關制度的不完善是上市公司粉飾會計信息的外在誘因 (9)4、社會審計機構的“獨立性”困擾 (10)5、證券監(jiān)管力度不足 (11)三、解決我國上市公司會計信息披露問題的對策建議 (11) (一)健全法制，制定科學、配套的法規(guī)體系 (11)(二)構建政府監(jiān)管、行業(yè)自律和社會監(jiān)督的三位一體的立體監(jiān)管框架 (12)(三)加強社會中介機構對上市公司信息披露的評價機制 (13)參考文獻 (15)會計信息的披露及其制度分析一、會計信息披露理論市場交易存在買

8、賣雙方。買方與賣方對其交易對象的信息的掌握情況，無論在數(shù)量上還是在質量上，都有很大差別。正是由于這種"信息不對稱" 的存在，使得市場上需要一種媒介溝通買方與賣方，使其雙方掌握的信息趨于“對稱”。會計信息披露正扮演著這個媒介的角色。(一)會計信息披露概念的界定上市公司會計信息披露是指股票發(fā)行公司按照國家和證券交易所規(guī)定，公開企業(yè)重要信息，以有益于投資者進行判斷的一種行為。凡影響股東、債權人或潛在投資者等信息使用者對公司的目前和將來做出理性判斷的，進而影響其決策行為的信息，都應按著規(guī)范的標準公布于眾。(二) 會計信息披露的原則1、可靠原則可靠性要求企業(yè)應以實際發(fā)生的交易為依據(jù)進

9、行會計確認、 計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息 真實可靠、內容完整。2、充分原則充分性要求披露的會計信息在保證了"質"的前提下，進一步滿足使用者對"量"的要求。從這個目的出發(fā)，充分披露原則應當至少包含如下幾個方面: (1)全面性。披露的會計信息應當全面反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。(2)適當性。會計信息的披露要“適度”，要考慮成本效益原則。 (3)重要性。對于重要的項目，應從詳披露，并加以重點說明;對于次要項目則應從略披露，做到主次分明，輕重有別。(4)有效性。會計信息披露要易于使用者理解和掌握，

10、可理解性是決策者和決策有用的聯(lián)結點，只有被理解了才能談及有用。3、準確原則準確原則在信息披露是最根本的，會計信息準確性是其生命所在。準確性要求會計信息必須準確如實反映經(jīng)濟事實的內容事項，其具體體現(xiàn)在如下幾個方面:(1)客觀性。會計披露應以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)。 (2)中立性。真實的會計信息應當保持中立。(3)相關性。企業(yè)提供的會計信息應當能夠滿足會計信息使用者的需要，增加使用者對市場信息的了解，降低投資決策的盲目性和風險。(4)可靠性。披露的信息必須可靠，不能錯誤引導信息使用者的判斷，不能進行虛假的誤導性陳述，也不得有重大遺漏。4、及時原則及時性要求企業(yè)在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，及時收集會計信息

11、、及時處理會計信息、及時傳遞會計信息，以便于使用者及時使用和決策。 (三)上市公司會計信息披露的意義1、能有效地約束上市公司和有關人員的行為一方面，上市公司會計信息披露要求證券發(fā)行人必須如實地公開自己的真實情況，不得弄虛作假、欺騙公眾；要求制作信息披露資料的證券商及對其正確性和合法性進行鑒證審計的其他中介機構履行勤勉盡職的義務，否則，均需承擔相應的法律責任。這種嚴格的法律責任從正面起到了促使證券發(fā)行人和其他相關人員加強自我約束和自我管理的作用；另一方面，在現(xiàn)代公司中普遍存在的公司所有權和管理權分離的情況下，通過信息披露不僅可以使股東了解到公司的業(yè)績和其他重大信息，也可據(jù)此反映公司管理層的經(jīng)營能

12、力，為股東在股東大會以投票手段間接參與公司管理的方式?jīng)Q定是否擁護現(xiàn)有管理層提供了切實可行的參考依據(jù)。這一機制從反面促使公司管理人員盡心盡 責，充分發(fā)揮社會資源優(yōu)化配置的作用，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，從而促使企業(yè)走股東價值最大化的道路。2、有利于保護投資者的合法權益投資者是證券市場的支撐者，也是證券市場賴以存在的前提。當然，投資者涉足證券市場均以取得某種權利或收益為目的。通過上市公司披露的會計信息，廣大股東可以了解自己投資應得的報酬，債權人可以了解企業(yè)的償債能力，潛在投資者可以了解企業(yè)的財務狀況、 盈利水平和盈利預測的信息，以做出恰當?shù)耐顿Y決策。在這個市場中， 倘若沒有一個健全完善的信息披露制度作為

13、有關主體的行為規(guī)則，則欺詐行為勢必盛行，投資風險隨之增加，投資者的利益將無法獲得保護，終令投資者失去信息，從而破壞證券市場的完整性。上市公司規(guī)范化的信息披露可以防止少數(shù)人通過不正當?shù)氖侄螇艛嘈畔?，牟取暴利，從而保護了投資者的合法權益和社會公眾的基本利益。3、有利于上市公司籌集資金、加強管理上市公司的信息披露制度為其提供了一個自我表現(xiàn)、宣傳業(yè)績的手段。隨著證券市場的不斷完善和投資者心理的不斷成熟，這種趨勢將更明顯。很難想象，一個聲譽不大的發(fā)行人將來可以在不披露有關信息的情況下籌措到資金。從這一意義而言，信息披露是上市公司和投資者溝通的橋梁和紐帶。同時，通過上市公司披露的會計信息，可以反映公司的經(jīng)

14、營狀況，因此，能夠給其帶來外部壓力，促使其不斷改善經(jīng)營管理，提高管理水平，最大限度地增加股東財富和社會經(jīng)濟利益。4、有助于緩解市場參與者的信息不對稱和促進資源的有效配置上市公司會計信息披露的內容，對于資本市場上的投資者、債權人等參與者都具有很強的影響與指導作用。從整個社會經(jīng)濟體的角度來看，由于信息不對稱，導致極大地浪費了社會效用，錯亂了資源的有效配置。公開的會計信息披露，能夠很大程度上緩解參與者間的這種信息不對稱，減少利用上市公司會計信息的違法犯罪行為，使得相關利益各方能夠得到公平的待遇，也使得社會資源得到合理運用。 二、我國上市公司會計信息披露存在的問題及分析我國的資本市場從小到大，從無序到

15、有序，從不講規(guī)范到強調規(guī)范，各個方面都取得了初步的成績，在信息披露的監(jiān)管與制度方面也采取了許多卓有成效的措施。尤其是新會計準則體系正式實施以后，上市公司的會計信息披露意識得到了極大的提高，利用會計造假欺騙資本市場的行為較20世紀初期有了較大改善，但是相比國外發(fā)達的資本市場，我國的會計信息披露在制度保障和程序過程等方面都較為落后，會計信息披露中存在的問題仍舊很突出，既有之前一直存在的老問題，也有隨著資本市場改變帶來的新問題。（一）我國上市公司會計信息披露存在的主要問題1、有關法規(guī)、制度不完善迄今為止,規(guī)范我國證券市場的根本大法證券法雖然已經(jīng)出臺并實施,但有些規(guī)范仍然采用“試行”、“暫行辦法”的形

16、式,明顯帶有過渡色彩;上市公司會計制度不規(guī)范。根據(jù)財政部和中國證監(jiān)會規(guī)定,我國上市公司的會計處理從1998年起執(zhí)行財政部發(fā)布的股份有限公司會計制度和“現(xiàn)金流量表”、“資產(chǎn)負債表日后事項”等幾個具體會計準則以及關于執(zhí)行具體會計準則和股份有限公司會計制度有關問題的解答等有關條件,使上市公司對外公布的會計信息的透明度得以加強,同時也體現(xiàn)了與國際慣例不斷接軌的原則,但隨著證券市場的擴大,現(xiàn)行會計制度中有些規(guī)定仍有些滯后,一是某些新情況、新業(yè)務,在會計處理上仍有待于進一步規(guī)范。如對收購、兼并、合并、破產(chǎn)等的帳務處理、對即將發(fā)行可轉換公司債券的帳務處理、對金融衍生工具的帳務處理等等,二是上市公司會計制度太

17、分散,不易全面執(zhí)行,三是與國際會計準則不一致,跟不上我國證券市場向國際化邁進的步伐,不利于我國企業(yè)在國際資本市場上融資。2、會計信息披露不規(guī)范現(xiàn)行會計信息披露制度不很規(guī)范,散見于各種規(guī)定之中。而我國目前制定上市公司信息披露法規(guī)的有關機構有全國人大、證券委、證監(jiān)會、財政部和其他機構等,令出多門,管理不統(tǒng)一,從而導致上市公司會計信息披露缺乏統(tǒng)一性;信息披露制度不穩(wěn)定,有些治標不治本的規(guī)定經(jīng)常變動,既不易把握,又不易執(zhí)行,給會計信息披露出現(xiàn)虛假、遺漏、隱瞞等現(xiàn)象以可乘之隙。3、上市公司會計行為不規(guī)范上市公司的會計行為是企業(yè)的會計人員收集、整理、加工會計數(shù)據(jù)并進行檢驗后,向利益相關方披露會計信息過程的

18、總稱。上市公司會計行為的不規(guī)范,造成了其披露的會計信息的質量不高。具體表現(xiàn)在:（1）不夠真實。企業(yè)管理當局出于經(jīng)營管理上的特殊目的,蓄意歪曲或不愿披露詳細、真實的信息,低估損失,高估收益,這方面的信息造假行為在當前我國證券市場上屢見不鮮。1997年轟動一時的“紅光實業(yè)”、“瓊民源”事件便是例證。1998年A股上市公司年報中獲得補貼收入提升公司業(yè)績的公司有410家,說明我國上市公司會計信息的真實性仍有水份。再者,上市公司運用不恰當?shù)臅嬏幚磙k法,提供帶有明顯誤導性的財務報告,以粉飾經(jīng)營業(yè)績,在我國證券市場上亦不乏其例。1998年A股上市公司年報中主業(yè)業(yè)績下降、關聯(lián)交易頻繁、托管收益和資產(chǎn)置換收益

19、劇增成為一種普遍現(xiàn)象。很多公司在招股說明書和上市公告書中披露的公司盈利的預測值與實際值相差一倍、數(shù)倍甚至數(shù)十倍,用過高的盈利預測信息騙取股東和社會公眾信任,成為我國證券市場的一項痼疾。真實性是會計信息的生命,不真實的會計信息必然導致決策的失誤；（2）不夠及時。在證券市場上,上市公司會計信息披露能否及時,直接關系到眾多投資者的切身利益。一旦信息披露不及時,產(chǎn)生了內幕交易,一般投資者的損失可想而知。目前,我國絕大多數(shù)上市公司已經(jīng)基本能夠做到在規(guī)定時間披露業(yè)績報告,但對重大事件的披露仍往往不及時。這就降低了會計信息的預測價值和反饋價值,降低了會計信息的相關性；（3）不夠充分。不少上市公司在信息披露中

20、,對有利于公司的會計信息過量披露,而對不利于公司利益相關者利益的會計信息披露,常常不夠充分,甚至三緘其口。主要表現(xiàn)在以下幾個方面:對關聯(lián)企業(yè)之間的交易信息披露雖比以前充分,但仍不夠細致。對企業(yè)償債能力的揭示不夠充分。很多企業(yè)在存在大量應收帳款的情況下,卻不對應收帳款的構成進行分析,或者對企業(yè)的對外擔保情況、或有負債的具體內容進行隱瞞等等。對資金投放去向和利潤構成的信息披露不夠充分。對一些重要事項的披露不夠充分。借保護商業(yè)秘密為由,隱瞞對企業(yè)不利的會計信息尤其是涉嫌違規(guī)的行為的披露；（4）不夠公平。證券監(jiān)管部門一再強調上市公司必須在其指定的新聞媒體上發(fā)布信息,然而迄今為止仍有個別上市公司不分時間

21、、場合、地點隨意披露會計信息,有些上市公司的有關重要信息(如業(yè)績、分配方案、重大資產(chǎn)重組方案等)尚未公開披露,市場上一部分人已了如指掌,有些上市公司還擅自公布涉及國家經(jīng)濟政策方面的重要信息,助長了股市的投機性,有些上市公司公布的會計信息朝令夕改,讓投資者無所適從。4、審計執(zhí)業(yè)不規(guī)范作為證券市場的鑒證者,會計師事務所在市場信息披露中發(fā)揮著獨特的作用,投資者能否得到可靠的信息,很大程度上取決于注冊會計師的意見。在過去的幾年中,惡性的虛假報表案件接二連三,不少潛在問題也令人寢食不安。在“紅光實業(yè)”和“瓊民源”等重大案件中,負責審計的成都蜀都、中華和海南大正會計師事務所扮演了很不光彩的角色,負有不可推

22、卸的責任。目前,注冊會計師執(zhí)業(yè)中存在的最主要問題就是風險意識淡薄。一些注冊會計師似乎并沒有意識到他們所出具的審計報告是投資者借以判斷一家公司是否值得投資的重要依據(jù),如果報告本身有錯誤或是有虛假成份,不但會給投資者造成大的損失,甚至還會帶來嚴重的社會后果。盡管監(jiān)管部門對注冊會計師的違法執(zhí)業(yè)有著嚴勵的處罰措施,但在實際中,一些注冊會計師依然不能規(guī)范執(zhí)業(yè)。此外,注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境也是值得重視的問題,不少會計師事務所在執(zhí)業(yè)時受到了來自上市公司、當?shù)赜嘘P部門等方面的壓力和利誘;同時一些會計師事務所為了招攬客戶,穩(wěn)定與客戶的合作關系,而接受了客戶的一些不正當要求,不正當?shù)母偁幏恋K了執(zhí)業(yè)質量的提高。從總體

23、上說,注冊會計師的技術素質和職業(yè)道德也還有進一步提高的必要。（二）我國上市公司會計信息披露問題的成因分析1、利益驅動是產(chǎn)生上市公司不良會計行為的內在原因首先,上市公司的會計信息具有公共產(chǎn)品的某些特征,也就是說,一個會計信息需求者對它的合作并不影響另外的行為主體對它的使用。上市公司會計信息不僅對公司自身及其有直接利益關系者的利益會產(chǎn)生很大的影響,而且會對其它上市公司、其他投資者、證券交易所乃至整個證券市場社會利益產(chǎn)生影響。由于利益驅動,公司總是要實施對自己有利的會計行為,使會計信息在數(shù)量上和質量上有失公平,不能滿足所有信息使用者的需要。其次,會計信息的供給主體呈現(xiàn)多元化格局。本來,會計信息的供給

24、主體是上市公司的會計人員(代表上市公司),而現(xiàn)在,上市公司各個相關的利益集團(如發(fā)起人、公司主管部門、公司高層管理人員等)也千方百計地影響上市公司會計信息的供給,甚至積極參與會計信息的供給工作。這樣,經(jīng)過協(xié)調而提供出來的會計信息便有失于偏頗。2、會計準則制度的不完全為不公正會計信息的產(chǎn)生提供了可能會計信息披露制度和會計準則制度同是證券市場會計規(guī)范的內容,區(qū)別在于前者規(guī)范的是被披露信息的表現(xiàn)形式,如坡露什么、怎樣披露、何時披露等；后者規(guī)范的是被披露會計信息的內容實質,如會計怎樣通過特定程序生成符合用戶需要的、具有一定質量的會計信息等。只有先生成客觀、公允的會計信息,才談得上信息如何披露。但是目前

25、我國上市公司的會計準則制度仍然是不完全的,體現(xiàn)在兩個方面:一是會計準則制度與會計實踐之間存在著一定的時滯。由于會計實踐和經(jīng)濟創(chuàng)新行為的層出不窮,實踐中經(jīng)常出現(xiàn)企業(yè)的會計處理“無法可依”的情況；二是會計準則制度具有統(tǒng)一性的同時還兼顧一定的靈活性,如同一項會計事項的處理存在著多種備選的會計方法。多種會計處理方法并存為企業(yè)進行會計操縱提供了方便之門,造成部分上市公司為了配股、“扭虧”、“保殼”、兌現(xiàn)管理人員獎金、平衡實際盈利與預測盈利、參與二級市場炒作等目的,利用準則制度給予的“活動空間”進行會計操縱,從而忽視了會計信息的公平性、真實性。如用高估資產(chǎn)、延長遞延資產(chǎn)的攤銷期、提前確認營業(yè)收入、潛虧掛帳

26、、變更會計處理方法,以實現(xiàn)虛增利潤,或者利用高估壞帳和工程投資損失、縮短無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷年限等方法隱瞞利潤。另外,上市公司的內部監(jiān)督功能弱化,監(jiān)事會和內審制度被以大股東為首的相關利益集團控制,不能代表中小投資者對上市公司披露的會計信息進行監(jiān)督。3、證券市場相關制度的不完善是上市公司粉飾會計信息的外在誘因(1)股票發(fā)行的“額度”制。我國現(xiàn)階段股票公開發(fā)行、上市實行計劃額度制。在一級市場上新股額度的供給大大小于需求,額度成為一種緊俏的“資源”,所有準備上市的公司都渴望在爭取到一定“額度”后實現(xiàn)募集資本最大化的目標。要想最大限度地籌集資本必須提高股票的發(fā)行價格,而股票的發(fā)行價格的高低又取決于

27、公司上市前盈利水平的高低和上市后盈利預測數(shù)的大小。這樣,圍繞提高“利潤”包裝上市這一目標,擬公開發(fā)行股票上市的公司便大做文章。(2)“剝離”上市制度。我國上市公司多數(shù)為國有企業(yè)改組上市,存在一個資產(chǎn)剝離的問題。即企業(yè)在不能整體上市的情況下將原有資產(chǎn)中的一部分剝離出來折合成發(fā)起入股。公司在上市之前,會計人員將剝離出的資產(chǎn)假設為一個新的會計實體,且已存在3個或3個以上的會計期間,然后根據(jù)歷史資料從原來的會計實體中剝離出“歸屬”虛擬會計實體在會計期間的利潤,并編成虛擬財務報表。這給股份上市前的財務包裝、虛擬利潤提供了機會。（3）配股“資格線”制度。股份公司上市后便獲得了利用“殼資源”繼續(xù)進行股權融資

28、的可能,上市公司均想千方百計地實現(xiàn)這種可能。(4)關聯(lián)交易。目前有不少上市公司與母公司利用轉移價格、虛假報銷、費用轉嫁、資產(chǎn)置換等方法達到了操縱利潤的目的。許多上市公司的母公司打著資產(chǎn)重組的旗號用母公司的財政來“補貼”上市公司,然后再用配股募集的資金反向高價收購自身的資產(chǎn)收回“補貼”,這樣一文不化既保持了殼資源,又臉上有光。這實際上是根據(jù)母公司的意志任意調節(jié)利潤的行為。4、社會審計機構的“獨立性”困擾由于我國很大一部分上市公司中,國有法人股占控股地位,而目前代表國家行使所有權的主體還不十分明確,這樣上市公司的審計委托人實際上是上市公司的經(jīng)營管理層,即由管理層聘請會計師事務所來審計監(jiān)督管理者自己

29、的行為,并且審計費用等事項由公司管理層來決定,這種畸型的委托代理關系使注冊會計師無法對上市公司不公正、不真實的會計信息進行嚴肅的監(jiān)控,再加上前述的其他原因,使注冊會計師和事務所的獨立性受到很大困擾,甚至出現(xiàn)“同謀”現(xiàn)象。5、證券監(jiān)管力度不足目前,我國尚我證券市場的自律性機構,交易所在運作過程中也很少嚴格約束會員。由于中國證監(jiān)會力量薄弱,權威性不足,證券市場又是多種利益沖突的焦點之一,多方插手。一些領導經(jīng)濟工作的同志習慣于用行政管理辦法來管理證券市場,不按證券市場的特有規(guī)律辦事。投資者的素質也還不高,造成有用的會計信息不能全面、及時地傳遞給投資者和其他信息需要者。因此證券監(jiān)管力度不足也是造成我國

30、上市公司會計信息披露存在問題原因之一。三、解決我國上市公司會計信息披露問題的對策建議 （一）健全法制，制定科學、配套的法規(guī)體系會計法規(guī)體系是會計行為和會計信息的規(guī)范和準繩，只有先規(guī)范了會計行為、生成客觀公允的信息后，才談得上信息如何披露，因此，建立并嚴格執(zhí)行一整套科學的會計規(guī)范體系，是實行會計信息披露制度前必須做好的事。我國上市公司會計規(guī)范體系主要由會計法、證券法、企業(yè)會計準則、企業(yè)會計制度、股票發(fā)行與交易管理體制暫行條例等法律規(guī)范制度所構成。它們構成了一整套較完整的會計流程。但在我國，法院只受理經(jīng)證監(jiān)會處理的虛假陳述案件，在民事訴訟提起之前設置了一個前置的行政審查程序. 雖然監(jiān)管當局考慮到證

31、券違法侵權行為的復雜性而設置該前置程序情有可原，但這無疑在一定程度上縱容了侵權，嚴重妨礙了投資者的民事求償權利的實現(xiàn)，也與國際會計準則的原則背道而馳。因此要改變這種現(xiàn)狀，必須盡快出臺民事責任賠償法，明確違規(guī)責任的歸屬，通過立法和司法解釋細化證券違法行為的民事責任，對諸如原告被告資格的確定、損失范圍規(guī)定、賠償金額計算、舉證責任、償付方式等問題作出明確的規(guī)定，加強和細化對證券民事責任方面的規(guī)定。對社會審計在執(zhí)業(yè)中的違法違規(guī)行為，真正做到執(zhí)法必嚴，違法必究。降低訴訟門檻，例如采取舉證倒置的方法，由審計人員承擔舉證責任。(二)構建政府監(jiān)管、行業(yè)自律和社會監(jiān)督的三位一體的立體監(jiān)管框架我國上市公司會計信息

32、披露監(jiān)管以政府監(jiān)管為主，但由于受到政府監(jiān)管的投入人力物力限制和專業(yè)知識的約束，這種監(jiān)管方式已經(jīng)不適應當前我國上市公司的會計信息披露監(jiān)管的需要，有必要建立政府監(jiān)管、行業(yè)自律和社會監(jiān)督的三位一體的立體監(jiān)管框架。這樣，政府在會計信息披露監(jiān)管中不用事必躬親，又給予行業(yè)監(jiān)管機構相應的權利，如政府在轉變職能中進一步理順注冊會計師協(xié)會與各級政府部門的關系，使中注協(xié)逐步實現(xiàn)行業(yè)自律化管理。另外，為了體現(xiàn)市場公正和效率及市場本身的制衡力量，輿論監(jiān)督和市場參與者的監(jiān)督也是十分重要的。所以還應倡導社會其他形式的監(jiān)管，如媒體的監(jiān)督，銀廣廈的內幕，首先就是媒體揭開的。還可建立上市公司的風險預替系統(tǒng)，當具有內部邏輯的眾多

33、監(jiān)測指標出現(xiàn)異常情況時，自動發(fā)出不同種類的風險預報，并將之轉化為一般投資者能夠理解的信息，以提高及時發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為的能力，并有效地保護投資者。例如上海證券交易所建立的上市公司信息披露監(jiān)管風險分類管理制度，將上市公司在信息披露監(jiān)管上可能存在的風險分為兩類六級，重點監(jiān)控高風險公司。同時立法機關應修改有關法律，適當區(qū)分證監(jiān)會追究責任的形式，在行政處罰之外，再賦予證監(jiān)會起訴違規(guī)行為人、追究其民事責任的權力。同時，參與監(jiān)管的各部門之間應當實現(xiàn)相互制約和相互監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)監(jiān)管存在的問題，防止舞弊和錯誤的發(fā)生。 （三）加強社會中介機構對上市公司信息披露的評價機制市場經(jīng)濟的有效運行離不開大量社會中介機構的組織協(xié)

34、調，開放社會中介機構市場，讓其承擔起對上市公司會計信息披露真實性情況審計的責任，這是會計信息披露走向規(guī)范化的重要保障。中介機構包括會計師事務所、資產(chǎn)評估機構、律師事務所等，注冊會計師的作用尤為重要。注冊會計師以第三者身份，獨立、客觀、公正地對上市公司披露的信息進行監(jiān)督，有利于確保財務信息的真實性和公允性，為證券市場的有效運轉提供保障。建立新型管理體制，增強其獨立性、風險防范意識和法律責任意識，加強注冊會計師隊伍建設。公正是會計職業(yè)道德的具體體現(xiàn)，它要求注冊會計師應當具備正直、誠實的品格，公平地、不偏不倚地對待有關利益各方。隨著審計環(huán)境的變遷，審計目標既要向查錯防弊、又要向鑒證報表公允性的雙重目標演進。與此相應，注冊會計師的審計也要向既揭示舞弊和錯誤、又揭示違反公認會計準則的雙重責任范圍擴展。審計責任范圍的擴大，必然對審計人員的自身素質提出了更高的要求，注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中，既要堅持職業(yè)道德標準、又要注重培養(yǎng)和提高職業(yè)判斷能力，探索提高審計的方法與技術。另一方面，完善注冊會計師審計制度，建立公司內部的審計委員會制，實行新的審計委托關系，繼續(xù)完善以政府監(jiān)管為主導的職業(yè)發(fā)展模式，推進注冊會計師保險制度的實施，實施會計師事務所的聘用和更換機制，為注冊會計師審計的獨立性