第十三章收入和利潤

1、第十三章 收入和利潤收入和利潤級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中中第一節(jié)第一節(jié) 收入收入第二節(jié)第二節(jié) 利潤利潤第三節(jié)第三節(jié) 所得稅所得稅目 錄一、收入及其分類一、收入及其分類 （一）收入的概念與特征（一）收入的概念與特征 含義：含義： 收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有所有者權(quán)益者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。的總流入。第一節(jié) 收入 特征：特征： 1.1.收入是企業(yè)日?；顒?dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益流入收入是企業(yè)日?；顒?dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益流入 2.2.收入可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或者收入可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的

2、增加或負(fù)債的減少，或者二者兼而有之二者兼而有之 3.3.收入必然導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加收入必然導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加 4.4.收入不包括所有者向企業(yè)投入資本導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利收入不包括所有者向企業(yè)投入資本導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益流入益流入 （二）收入的分類（二）收入的分類在日常核算中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置這兩個(gè)科目，但在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)將二者合并為營業(yè)收入項(xiàng)目反映。二、銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量二、銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量 （一）銷售商品收入的確認(rèn)條件（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，銷售商品收入同時(shí)滿足下列五個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，銷售商品收入同時(shí)滿足下列五個(gè)條件的，才能予以確認(rèn)：條件的，才能予以確認(rèn)： 1.1

3、.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方購貨方 2.2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制 3.3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量收入的金額能夠可靠地計(jì)量 4.4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 5.5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量注意：“主要風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬同時(shí)轉(zhuǎn)移”的判斷 （二）銷售商品的一般會(huì)計(jì)處理（二）銷售商品的一般會(huì)計(jì)處理 企業(yè)發(fā)生銷售商品的業(yè)務(wù)，

4、在同時(shí)滿足銷售商品收入企業(yè)發(fā)生銷售商品的業(yè)務(wù)，在同時(shí)滿足銷售商品收入確認(rèn)的確認(rèn)的5 5個(gè)條件時(shí)個(gè)條件時(shí)主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）按已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款和應(yīng)收取的增值稅銷項(xiàng)稅額按確定的收入金額按應(yīng)收取的增值稅銷項(xiàng)稅額 同時(shí)或在資產(chǎn)負(fù)債表日同時(shí)或在資產(chǎn)負(fù)債表日 在銷售商品的同時(shí)或在資產(chǎn)負(fù)債表日在銷售商品的同時(shí)或在資產(chǎn)負(fù)債表日庫存商品原材料主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅按相關(guān)稅費(fèi)的金額按已銷商品的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本營業(yè)稅金及附加或應(yīng)交資源稅、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加等 如果企業(yè)在銷售商品時(shí)，尚不能同時(shí)滿足收入確認(rèn)的如果

5、企業(yè)在銷售商品時(shí)，尚不能同時(shí)滿足收入確認(rèn)的5 5個(gè)條件，則不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入個(gè)條件，則不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入 已經(jīng)發(fā)出的商品，應(yīng)當(dāng)通過已經(jīng)發(fā)出的商品，應(yīng)當(dāng)通過“發(fā)出商品發(fā)出商品”、“委托代委托代銷商品銷商品”等科目進(jìn)行核算等科目進(jìn)行核算 期末，期末，“發(fā)出商品發(fā)出商品”、“委托代銷商品委托代銷商品”等科目的余等科目的余額，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表的額，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨存貨”項(xiàng)目中項(xiàng)目中 （三）銷售折扣、折讓與退回的會(huì)計(jì)處理（三）銷售折扣、折讓與退回的會(huì)計(jì)處理 1.1.銷售折扣銷售折扣 商業(yè)折扣商業(yè)折扣 并不影響銷售的會(huì)計(jì)處理并不影響銷售的會(huì)計(jì)處理 現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣 視購貨方能否在折扣期限內(nèi)付款

6、視購貨方能否在折扣期限內(nèi)付款有有兩種選擇：兩種選擇： 總價(jià)法總價(jià)法 凈價(jià)法凈價(jià)法我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，即涉及現(xiàn)金折扣的商品銷售，應(yīng)采用總價(jià)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 2.2.銷售折讓銷售折讓 如果銷售折讓發(fā)生在銷貨方確認(rèn)收入之前如果銷售折讓發(fā)生在銷貨方確認(rèn)收入之前 直接直接以以實(shí)際銷售價(jià)格，并據(jù)以確認(rèn)收入實(shí)際銷售價(jià)格，并據(jù)以確認(rèn)收入 如果銷售折讓發(fā)生在銷貨方確認(rèn)收入之后如果銷售折讓發(fā)生在銷貨方確認(rèn)收入之后 沖減當(dāng)期銷售收入沖減當(dāng)期銷售收入 銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后

7、事項(xiàng)的 按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理 3.3.銷售退回銷售退回 （1 1）發(fā)生銷售退回時(shí)，企業(yè)尚未確認(rèn)銷售收入）發(fā)生銷售退回時(shí)，企業(yè)尚未確認(rèn)銷售收入 將已記入的商品成本轉(zhuǎn)回將已記入的商品成本轉(zhuǎn)回“庫存商品庫存商品”科目科目 （2 2）發(fā)生銷售退回時(shí)，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入）發(fā)生銷售退回時(shí)，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入 除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回外，均應(yīng)除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回外，均應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入沖減退回當(dāng)月的銷售收入 如果已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本，還應(yīng)同時(shí)沖減退回當(dāng)如果已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本，還應(yīng)同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷售成本；如果已經(jīng)發(fā)

8、生了現(xiàn)金折扣，應(yīng)在月的銷售成本；如果已經(jīng)發(fā)生了現(xiàn)金折扣，應(yīng)在退回當(dāng)月同時(shí)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額退回當(dāng)月同時(shí)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額 （3 3）發(fā)生的銷售退回，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。）發(fā)生的銷售退回，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。 按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理 （四）特殊銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（四）特殊銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 在下列銷售方式下，企業(yè)可以根據(jù)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)點(diǎn)或在下列銷售方式下，企業(yè)可以根據(jù)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)點(diǎn)或標(biāo)志確認(rèn)銷售商品收入，有證據(jù)表明不能同時(shí)滿足收標(biāo)志確認(rèn)銷售商品收入，有證據(jù)表明不能同時(shí)滿足收入確認(rèn)條件的除外。入確認(rèn)條件的除外。 1.1.托收承

9、付托收承付 托收承付，是指收款人根據(jù)購銷合同發(fā)貨后委托其托收承付，是指收款人根據(jù)購銷合同發(fā)貨后委托其開戶銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，付款人驗(yàn)單或驗(yàn)開戶銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，付款人驗(yàn)單或驗(yàn)貨后向其開戶銀行承諾付款的一種銷售方式。貨后向其開戶銀行承諾付款的一種銷售方式。 銷貨方應(yīng)當(dāng)于發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。銷貨方應(yīng)當(dāng)于發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。 2.2.分期收款銷售分期收款銷售 分期收款銷售，是指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收分期收款銷售，是指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷售方式?；氐囊环N銷售方式。 銷貨方應(yīng)當(dāng)于發(fā)出商品時(shí)，按照從購貨方已收或應(yīng)銷貨方應(yīng)當(dāng)于發(fā)出商品時(shí)，按照從購

10、貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確認(rèn)收入，但已收或應(yīng)收的合收的合同或協(xié)議價(jià)款確認(rèn)收入，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。 3.3.委托代銷委托代銷 委托代銷，是指委托方根據(jù)協(xié)議，委托受托方代銷委托代銷，是指委托方根據(jù)協(xié)議，委托受托方代銷商品的一種銷售方式。商品的一種銷售方式。 委托代銷具體又可分為視同買斷方式和支付手續(xù)費(fèi)委托代銷具體又可分為視同買斷方式和支付手續(xù)費(fèi)方式兩種。方式兩種。 視同買斷方式，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)視同買斷方式，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議價(jià)格收取代銷商品的貨款，議，委托方按合同或協(xié)議價(jià)格收取代銷商品的貨款，

11、實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與合同或協(xié)議實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與合同或協(xié)議價(jià)格之間的差額歸受托方所有的銷售方式。價(jià)格之間的差額歸受托方所有的銷售方式。情況分類情況分類委托方委托方受托方受托方發(fā)貨時(shí)售出時(shí)收貨時(shí)售出時(shí)與直接銷售商品沒有實(shí)質(zhì)區(qū)別的確認(rèn)銷售收入作購貨處理商品沒有售出可以退回，或因代銷商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求補(bǔ)償?shù)牟淮_認(rèn)銷售收入根據(jù)已銷商品確認(rèn)銷售收入不作購貨處理按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)銷售收入 支付手續(xù)費(fèi)方式，是指委托方和受托方簽訂合同或支付手續(xù)費(fèi)方式，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方根據(jù)代銷商品的數(shù)量向受托方支付手協(xié)議，委托方根據(jù)代銷商品的數(shù)量向受托方支付手續(xù)費(fèi)的一種代銷

12、方式。續(xù)費(fèi)的一種代銷方式。 支付手續(xù)費(fèi)方式的主要特點(diǎn)是受托方一般應(yīng)按照支付手續(xù)費(fèi)方式的主要特點(diǎn)是受托方一般應(yīng)按照委托方規(guī)定的價(jià)格銷售商品，不得自行改變售價(jià)。委托方規(guī)定的價(jià)格銷售商品，不得自行改變售價(jià)。 4.4.附有銷售退回條件的商品銷售附有銷售退回條件的商品銷售 附有銷售退回條件的商品銷售，是指購買方依照有附有銷售退回條件的商品銷售，是指購買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。 如果企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗(yàn)對退貨的可能性作出如果企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗(yàn)對退貨的可能性作出合理估計(jì)，應(yīng)在發(fā)出商品后，按估計(jì)不會(huì)發(fā)生退貨合理估計(jì)，應(yīng)在發(fā)出商品后，按估計(jì)不會(huì)發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入，估

13、計(jì)可能發(fā)生退貨的部分，不確的部分確認(rèn)收入，估計(jì)可能發(fā)生退貨的部分，不確認(rèn)收入；認(rèn)收入； 如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則在所售如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則在所售商品的退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。商品的退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。 5.5.分期預(yù)收款銷售分期預(yù)收款銷售 分期預(yù)收款銷售，是指購貨方在商品尚未收到前按分期預(yù)收款銷售，是指購貨方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷貨方在收到最后一次合同或協(xié)議約定分期付款，銷貨方在收到最后一次付款時(shí)才交貨的銷售方式。付款時(shí)才交貨的銷售方式。 銷貨方通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)再確認(rèn)收入，在此之前銷貨方通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)再確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)作為一

14、項(xiàng)負(fù)債，記入預(yù)收的貨款應(yīng)作為一項(xiàng)負(fù)債，記入“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”科科目或目或“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目?？颇?。 6.6.房地產(chǎn)銷售房地產(chǎn)銷售 房地產(chǎn)銷售應(yīng)與一般的銷售商品類似，按銷售商品房地產(chǎn)銷售應(yīng)與一般的銷售商品類似，按銷售商品確認(rèn)收入的原則確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的銷售收入。確認(rèn)收入的原則確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的銷售收入。 如果房地產(chǎn)經(jīng)營商按合同要求開發(fā)房地產(chǎn)的，應(yīng)如果房地產(chǎn)經(jīng)營商按合同要求開發(fā)房地產(chǎn)的，應(yīng)作為建造合同，按建造合同的處理原則處理。作為建造合同，按建造合同的處理原則處理。 在房地產(chǎn)銷售中，房地產(chǎn)的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給買方，在房地產(chǎn)銷售中，房地產(chǎn)的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給買方，通常表明其所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也已轉(zhuǎn)移，通

15、常表明其所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也已轉(zhuǎn)移，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)銷售收入。企業(yè)應(yīng)確認(rèn)銷售收入。 但也有可能出現(xiàn)法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移后，所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移的情況，常見的有以下幾種情形： （1）賣方根據(jù)合同規(guī)定，仍有責(zé)任實(shí)施重大行動(dòng)。 在所實(shí)施的重大行動(dòng)完成時(shí)確認(rèn)收入。 （2）合同存在重大不確定因素。 在這些不確定因素消失后確認(rèn)收入。 （3）房地產(chǎn)銷售后，賣方有某種程度的繼續(xù)涉入。 分析交易的實(shí)質(zhì)，確定是作為銷售處理，還是作為融資租賃或利潤分成處理。 如果作為銷售處理，賣方在繼續(xù)涉入的期間內(nèi)一般不應(yīng)確認(rèn)收入。 7.7.以舊換新銷售以舊換新銷售 以舊換新銷售，是指銷售方在銷售商品的同時(shí)回收以舊換新銷售，是指

16、銷售方在銷售商品的同時(shí)回收與所售商品相同的舊商品。與所售商品相同的舊商品。 銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。 8.8.售后回購售后回購 售后回購，是指在銷售商品的同時(shí)，銷售方同意日售后回購，是指在銷售商品的同時(shí)，銷售方同意日后再將同樣或類似的商品購回的銷售方式。后再將同樣或類似的商品購回的銷售方式。 通常情況下，銷售方不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，收到通常情況下，銷售方不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債； 回購價(jià)格大于原售價(jià)的差額，企業(yè)應(yīng)在回購期間回購價(jià)

17、格大于原售價(jià)的差額，企業(yè)應(yīng)在回購期間按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購買商品處理。的商品作為購買商品處理。 企業(yè)在發(fā)出商品后企業(yè)在發(fā)出商品后 計(jì)提利息費(fèi)用時(shí)計(jì)提利息費(fèi)用時(shí)銀行存款其他應(yīng)付款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）按應(yīng)收取的增值稅銷項(xiàng)稅額按實(shí)際收到的價(jià)款按其差額財(cái)務(wù)費(fèi)用其他應(yīng)付款 按照合同約定日后重新購回該項(xiàng)商品時(shí)按照合同約定日后重新購回該項(xiàng)商品時(shí)其他應(yīng)付款銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值

18、稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）按約定的商品回購價(jià)格按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額按實(shí)際支付的金額 9.9.售后租回售后租回 售后租回，是指在銷售商品的同時(shí)，銷售方同意在售后租回，是指在銷售商品的同時(shí)，銷售方同意在日后再將同樣的商品租回的銷售方式。日后再將同樣的商品租回的銷售方式。 通常情況下，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入，售價(jià)與資產(chǎn)賬面通常情況下，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)區(qū)分融資性租賃或經(jīng)營性租賃價(jià)值之間的差額，應(yīng)區(qū)分融資性租賃或經(jīng)營性租賃分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理： （1 1）認(rèn)定為融資性租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值）認(rèn)定為融資性租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)作為未實(shí)現(xiàn)售后租

19、回?fù)p益予以遞延，之間的差額應(yīng)作為未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益予以遞延，并按照該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅鳛椴凑赵擁?xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。折舊費(fèi)用的調(diào)整。 （2 2）認(rèn)定為經(jīng)營性租賃的，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：）認(rèn)定為經(jīng)營性租賃的，應(yīng)當(dāng)分別情況處理： 售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)與資產(chǎn)售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 售后租回交易不是按照公允價(jià)值達(dá)成的，在售價(jià)低售后租回交易不是按照公允價(jià)值達(dá)成的，在售價(jià)低于公允價(jià)值的情況下，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差于公允價(jià)值的情況下，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)

20、值之間的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，但若售價(jià)低于公允價(jià)值的損失額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，但若售價(jià)低于公允價(jià)值的損失將由低于市價(jià)的未來租賃付款額補(bǔ)償?shù)模蹆r(jià)與資產(chǎn)將由低于市價(jià)的未來租賃付款額補(bǔ)償?shù)?，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照與確認(rèn)租賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法在預(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期限內(nèi)進(jìn)行分金費(fèi)用相一致的方法在預(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期限內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?；在售價(jià)高于公允價(jià)值的情況下，售價(jià)高于公允價(jià)攤；在售價(jià)高于公允價(jià)值的情況下，售價(jià)高于公允價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照與確認(rèn)租金費(fèi)用相一值的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法在預(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期限內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?/p>

21、。致的方法在預(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期限內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂Ｈ?、提供勞?wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量三、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量 （一）勞務(wù)收入確認(rèn)與計(jì)量的基本原則（一）勞務(wù)收入確認(rèn)與計(jì)量的基本原則 應(yīng)根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果是否能夠應(yīng)根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果是否能夠可靠地估計(jì)，分別采用不同的方法予以確認(rèn)和計(jì)量?？煽康毓烙?jì)，分別采用不同的方法予以確認(rèn)和計(jì)量。 1.1.提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì) 采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 能夠可靠地估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：能夠可靠地估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件： （1 1）收入的金額能夠可

22、靠地計(jì)量。）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。 （2 2）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。 （3 3）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。 （4 4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。 2.2.提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì) 根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)收回或預(yù)計(jì)將要收回的款項(xiàng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)收回或預(yù)計(jì)將要收回的款項(xiàng)對已經(jīng)發(fā)生勞務(wù)成本的補(bǔ)償程度，分以下情況進(jìn)行對已經(jīng)發(fā)生勞務(wù)成本的補(bǔ)償程度，分以下情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)處理： （二）銷售商品和提供勞務(wù)的分拆（二）銷售商品和

23、提供勞務(wù)的分拆 應(yīng)當(dāng)分別不同的情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：應(yīng)當(dāng)分別不同的情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理： （1 1）如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且）如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量能夠單獨(dú)計(jì)量 應(yīng)當(dāng)分別核算銷售商品部分和提供勞務(wù)部分應(yīng)當(dāng)分別核算銷售商品部分和提供勞務(wù)部分 （2 2）如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，）如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量 應(yīng)當(dāng)全部作為銷售商品進(jìn)行會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)全部作為銷售商品進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 （三）特殊勞務(wù)收入的確認(rèn)（三）特殊勞務(wù)收入的確認(rèn) 企業(yè)提供的勞務(wù)種類繁多，而不同的勞務(wù)，其提供方企業(yè)提供的

24、勞務(wù)種類繁多，而不同的勞務(wù)，其提供方式以及收費(fèi)方式各具特點(diǎn)。式以及收費(fèi)方式各具特點(diǎn)。 企業(yè)提供的下列勞務(wù)，滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)企業(yè)提供的下列勞務(wù)，滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)有關(guān)勞務(wù)收入：定的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)有關(guān)勞務(wù)收入： 具體內(nèi)容詳見教材具體內(nèi)容詳見教材P P352352四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量 （一）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的內(nèi)容（一）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的內(nèi)容 企業(yè)的有些交易活動(dòng)，并不轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的所有權(quán)，而只企業(yè)的有些交易活動(dòng)，并不轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的所有權(quán)，而只讓渡資產(chǎn)的使用權(quán)，由此取得的收入，為讓渡資產(chǎn)使讓渡資產(chǎn)的使用權(quán)，由此取得的收入，為讓渡資產(chǎn)使用

25、權(quán)收入，主要包括利息收入和使用費(fèi)收入。用權(quán)收入，主要包括利息收入和使用費(fèi)收入。 （二）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)條件（二）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)條件 同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)： 1.1.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 2.2.收入的金額能夠可靠地計(jì)量收入的金額能夠可靠地計(jì)量 （三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量 1.1.利息收入利息收入 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按照他人使用本企業(yè)貨幣資資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入金額。金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入金額。

26、 無論利息如何支付，企業(yè)均應(yīng)分期計(jì)算并確認(rèn)利息無論利息如何支付，企業(yè)均應(yīng)分期計(jì)算并確認(rèn)利息收入。收入。 2.2.使用費(fèi)收入使用費(fèi)收入 使用費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)使用費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。使用費(fèi)的收費(fèi)時(shí)間和收費(fèi)方法間和方法計(jì)算確定。使用費(fèi)的收費(fèi)時(shí)間和收費(fèi)方法是多種多樣的。是多種多樣的。五、建造合同收入的確認(rèn)與計(jì)量五、建造合同收入的確認(rèn)與計(jì)量 （一）建造合同的特征及類型（一）建造合同的特征及類型 1.1.建造合同的概念及特征建造合同的概念及特征 建造合同，是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、建造合同，是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、

27、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。 特征：特征： （1 1）先有買主（即客戶），后有標(biāo)的（即資產(chǎn)），）先有買主（即客戶），后有標(biāo)的（即資產(chǎn)），建造或生產(chǎn)資產(chǎn)的造價(jià)在合同簽訂時(shí)就已經(jīng)確定。建造或生產(chǎn)資產(chǎn)的造價(jià)在合同簽訂時(shí)就已經(jīng)確定。 （2 2）建造或生產(chǎn)資產(chǎn)的周期比較長，一般要跨越一）建造或生產(chǎn)資產(chǎn)的周期比較長，一般要跨越一個(gè)會(huì)計(jì)年度，有的長達(dá)數(shù)年。個(gè)會(huì)計(jì)年度，有的長達(dá)數(shù)年。 （3 3）所建造的資產(chǎn)體積大、造價(jià)高。）所建造的資產(chǎn)體積大、造價(jià)高。 （4 4）建造合同一般為不可撤銷合同。）建造合同一般為不可撤銷合同。 2.2.建造合同的類型建造合同的

28、類型 建造合同分為固定造價(jià)合同和成本加成合同兩類。建造合同分為固定造價(jià)合同和成本加成合同兩類。 固定造價(jià)合同固定造價(jià)合同，是指按照固定的合同價(jià)或固定單，是指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同。價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同。 成本加成合同成本加成合同，是指以合同約定或其他方式議定，是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同。用確定工程價(jià)款的建造合同。 （二）建造合同的分立與合并（二）建造合同的分立與合并 在某些情況下，為了反映一項(xiàng)或一組合同的實(shí)質(zhì)，需在某些情況下，為了反映一項(xiàng)或一組合同的實(shí)質(zhì)，

29、需要將單項(xiàng)合同進(jìn)行分立或?qū)?shù)項(xiàng)合同進(jìn)行合并。要將單項(xiàng)合同進(jìn)行分立或?qū)?shù)項(xiàng)合同進(jìn)行合并。 1.1.合同分立合同分立 一項(xiàng)包括建造數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)的建造合同，同時(shí)滿足下列一項(xiàng)包括建造數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)的建造合同，同時(shí)滿足下列三項(xiàng)條件的，每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分立為單項(xiàng)合同：三項(xiàng)條件的，每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分立為單項(xiàng)合同： （1 1）每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃；）每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃； （2 2）與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接）與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款； （3 3）每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可以單獨(dú)辨認(rèn)。）每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可以單獨(dú)辨認(rèn)。 2

30、.2.合同合并合同合并 同時(shí)滿足下列三項(xiàng)條件的，應(yīng)當(dāng)合并為單項(xiàng)合同：同時(shí)滿足下列三項(xiàng)條件的，應(yīng)當(dāng)合并為單項(xiàng)合同： （1 1）該組合同按一攬子交易簽訂；）該組合同按一攬子交易簽訂； （2 2）該組合同密切相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一）該組合同密切相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤率工程的組成部分；項(xiàng)綜合利潤率工程的組成部分； （3 3）該組合同同時(shí)或依次履行。）該組合同同時(shí)或依次履行。 3.3.追加資產(chǎn)的建造追加資產(chǎn)的建造 滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同：滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同： （1 1）該追加資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、技術(shù)或功能上與原合同包）該追加資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、技術(shù)或功能上與原合同包

31、括的一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)存在重大差異；括的一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)存在重大差異； （2 2）議定該追加資產(chǎn)的造價(jià)時(shí)，不需要考慮原合同）議定該追加資產(chǎn)的造價(jià)時(shí)，不需要考慮原合同價(jià)款。價(jià)款。 （三）合同收入和合同成本的基本內(nèi)容（三）合同收入和合同成本的基本內(nèi)容 1.1.合同收入合同收入 （1 1）合同的初始收入）合同的初始收入 （2 2）合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入）合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入 2.2.合同成本合同成本 （1 1）直接費(fèi)用）直接費(fèi)用 （2 2）間接費(fèi)用）間接費(fèi)用 （四）合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量（四）合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量 1.1.建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)建造合同的結(jié)果能

32、夠可靠地估計(jì) 根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。 固定造價(jià)合同固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，是指同時(shí)的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：滿足下列條件： （1 1）合同總收入能夠可靠地計(jì)量。）合同總收入能夠可靠地計(jì)量。 （2 2）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。 （3 3）實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠）實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量。地計(jì)量。 （4 4）合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本）合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。能夠可靠地確定。 成本加成合

33、同成本加成合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，是指同時(shí)滿的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：足下列條件： （1 1）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。 （2 2）實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地）實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量。計(jì)量。 合同完工進(jìn)度可以按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同合同完工進(jìn)度可以按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)預(yù)計(jì)總成本的比例、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例、實(shí)際測定的完工進(jìn)度等方法確定。計(jì)總工作量的比例、實(shí)際測定的完工進(jìn)度等方法確定。 當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和費(fèi)

34、用可用公式表示如下：當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和費(fèi)用可用公式表示如下：一、利潤及其構(gòu)成一、利潤及其構(gòu)成 （一）利潤的概念（一）利潤的概念 利潤，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。 其中，直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)其中，直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、最終會(huì)引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變計(jì)入當(dāng)期損益、最終會(huì)引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。關(guān)的利得或者損失。第二節(jié) 利潤 （二）利潤的構(gòu)成（二）利潤的構(gòu)成 在利潤表中，利潤的金額分為營業(yè)利潤、利潤

35、總額和在利潤表中，利潤的金額分為營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三個(gè)層次計(jì)算確定。凈利潤三個(gè)層次計(jì)算確定。 1.1.營業(yè)利潤營業(yè)利潤 營業(yè)利潤，是指企業(yè)一定期間的日?；顒?dòng)取得的利營業(yè)利潤，是指企業(yè)一定期間的日?；顒?dòng)取得的利潤。營業(yè)利潤的具體構(gòu)成，可用公式表示如下：潤。營業(yè)利潤的具體構(gòu)成，可用公式表示如下： 2.2.利潤總額利潤總額 利潤總額，是指企業(yè)一定期間的營業(yè)利潤，加上營利潤總額，是指企業(yè)一定期間的營業(yè)利潤，加上營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的所得稅前利潤總額，業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的所得稅前利潤總額，即：即： 3.3.凈利潤凈利潤 凈利潤，是指企業(yè)一定期間的利潤總額減去所得稅凈利潤，是指企業(yè)一定

36、期間的利潤總額減去所得稅費(fèi)用后的凈額，即：費(fèi)用后的凈額，即： （三）營業(yè)外收入與營（三）營業(yè)外收入與營業(yè)外支出業(yè)外支出 1.1.營業(yè)外收入營業(yè)外收入 營業(yè)外收入，是指企營業(yè)外收入，是指企業(yè)取得的與日常生產(chǎn)業(yè)取得的與日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)沒有直接關(guān)經(jīng)營活動(dòng)沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。系的各項(xiàng)利得。 2.2.營業(yè)外支出營業(yè)外支出 營業(yè)外支出，是指企營業(yè)外支出，是指企業(yè)發(fā)生的與日常生產(chǎn)業(yè)發(fā)生的與日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)沒有直接關(guān)經(jīng)營活動(dòng)沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)損失。系的各項(xiàng)損失。二、利潤的結(jié)轉(zhuǎn)與分配二、利潤的結(jié)轉(zhuǎn)與分配 （一）利潤的結(jié)轉(zhuǎn)（一）利潤的結(jié)轉(zhuǎn) 應(yīng)設(shè)置應(yīng)設(shè)置“本年利潤本年利潤”科目科目 1.1.收入類：借：主營業(yè)務(wù)

37、收入等收入類：借：主營業(yè)務(wù)收入等 貸：本年利潤貸：本年利潤 2.2.支出類：借：本年利潤支出類：借：本年利潤 貸：主營業(yè)務(wù)成本等貸：主營業(yè)務(wù)成本等 3.3.將將“本年利潤本年利潤”余額轉(zhuǎn)入余額轉(zhuǎn)入“利潤分配利潤分配- -未分配利潤未分配利潤” （二）利潤的分配（二）利潤的分配 1.1.提取法定盈余公積提取法定盈余公積 借：利潤分配借：利潤分配提取法定盈余公積提取法定盈余公積 貸：盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 2.2.提取任意盈余公積提取任意盈余公積 借：利潤分配借：利潤分配提取任意盈余公積提取任意盈余公積 貸：盈余公積貸：盈余公積任意盈余公積任意盈余公積 3.3.應(yīng)付現(xiàn)金股利或

38、利潤應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤 借：利潤分配借：利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤 貸：應(yīng)付股利貸：應(yīng)付股利 4.4.轉(zhuǎn)作股本的股利轉(zhuǎn)作股本的股利 借：利潤分配借：利潤分配轉(zhuǎn)作股本的股利轉(zhuǎn)作股本的股利 貸：股本貸：股本 （資本公積（資本公積股本溢價(jià)）股本溢價(jià)） 年度終了，企業(yè)應(yīng)將年度終了，企業(yè)應(yīng)將“利潤分配利潤分配”科目所屬其他明科目所屬其他明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤未分配利潤”明細(xì)科目。明細(xì)科目。 “利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”的期末余額代表企業(yè)的期末余額代表企業(yè)尚未指定用途的利潤或者虧損尚未指定用途的利潤或者虧損一、所得稅會(huì)計(jì)概述一、所得稅會(huì)計(jì)概述所得稅會(huì)計(jì)與所

39、得稅所得稅會(huì)計(jì)與所得稅、所得稅會(huì)計(jì)產(chǎn)生原因？、所得稅會(huì)計(jì)產(chǎn)生原因？會(huì)計(jì)利潤與按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額之間會(huì)產(chǎn)生差異。會(huì)計(jì)利潤與按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額之間會(huì)產(chǎn)生差異。、所得稅如何繳納、所得稅如何繳納?季度預(yù)交，年終匯算清繳。利潤表、資產(chǎn)季度預(yù)交，年終匯算清繳。利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表、納稅申報(bào)表負(fù)債表、納稅申報(bào)表、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅所得額= =收入總額收入總額- -不征稅收入不征稅收入- -免稅收入免稅收入- -各項(xiàng)扣除各項(xiàng)扣除- -允許允許彌補(bǔ)的以前年度虧損彌補(bǔ)的以前年度虧損 = =會(huì)計(jì)利潤總額會(huì)計(jì)利潤總額+ +納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整增加額- -納稅調(diào)整減少額納稅調(diào)整減少額第三節(jié) 所

40、得稅一、所得稅會(huì)計(jì)概述一、所得稅會(huì)計(jì)概述 （一）會(huì)計(jì)利潤、應(yīng)稅利潤（一）會(huì)計(jì)利潤、應(yīng)稅利潤 會(huì)計(jì)利潤會(huì)計(jì)利潤 應(yīng)稅利潤應(yīng)稅利潤第三節(jié) 所得稅IAS12:一個(gè)期間內(nèi)扣除所得稅費(fèi)用前的損益。IAS12:一個(gè)期間內(nèi)根據(jù)稅務(wù)部門制定的規(guī)則確定的、據(jù)以交付（或收回）所得稅的利潤。見利潤表中的“利潤總額”亦稱為“應(yīng)納稅所得額”二、所得稅會(huì)計(jì)核算方法的變革二、所得稅會(huì)計(jì)核算方法的變革a a、應(yīng)付稅款法應(yīng)付稅款法（收付實(shí)現(xiàn)制）（收付實(shí)現(xiàn)制）b b、以利潤表為基礎(chǔ)的納稅影響會(huì)計(jì)法以利潤表為基礎(chǔ)的納稅影響會(huì)計(jì)法（權(quán)責(zé)發(fā)（權(quán)責(zé)發(fā)生制，包括遞延法和債務(wù)法）生制，包括遞延法和債務(wù)法） 納稅影響會(huì)計(jì)法是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤

41、與納納稅影響會(huì)計(jì)法是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤與納稅所得之間的暫時(shí)性差異造成的對所得稅的影響稅所得之間的暫時(shí)性差異造成的對所得稅的影響金額，遞延和分配到以后各期。金額，遞延和分配到以后各期。注意：（暫時(shí)性差異與永久性差異的區(qū)別）注意：（暫時(shí)性差異與永久性差異的區(qū)別）遞延法的目的：是使所得稅費(fèi)用與在計(jì)算稅前會(huì)遞延法的目的：是使所得稅費(fèi)用與在計(jì)算稅前會(huì)計(jì)利潤時(shí)確認(rèn)的所得相配比。計(jì)利潤時(shí)確認(rèn)的所得相配比。二、所得稅會(huì)計(jì)核算方法的變革二、所得稅會(huì)計(jì)核算方法的變革以利潤表為基礎(chǔ)的納稅影響會(huì)計(jì)法（遞延法）以利潤表為基礎(chǔ)的納稅影響會(huì)計(jì)法（遞延法）例：例：一企業(yè)每年會(huì)計(jì)利潤為一企業(yè)每年會(huì)計(jì)利潤為10001000萬元，

42、當(dāng)年初購入固定資萬元，當(dāng)年初購入固定資產(chǎn)，原值產(chǎn)，原值200200萬，按稅法萬，按稅法2 2年折舊，企業(yè)年折舊，企業(yè)1 1年折舊完畢。企年折舊完畢。企業(yè)所得稅稅率業(yè)所得稅稅率25%25%，無其他調(diào)整事項(xiàng)。，無其他調(diào)整事項(xiàng)。第一年：借：所得稅費(fèi)用第一年：借：所得稅費(fèi)用 250250 遞延稅款遞延稅款 2525 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 275275第二年：借：所得稅費(fèi)用第二年：借：所得稅費(fèi)用 250250 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 225225 遞延稅款遞延稅款 2525二、所得稅會(huì)計(jì)核算方法的變革二、所得稅會(huì)計(jì)核算方法的變革c c、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法（權(quán)責(zé)

43、發(fā)生制）、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法（權(quán)責(zé)發(fā)生制）所得稅會(huì)計(jì)核算程序所得稅會(huì)計(jì)核算程序解決的問題：解決的問題：借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 所得稅費(fèi)用、當(dāng)期所得額、遞延所得稅所得稅費(fèi)用、當(dāng)期所得額、遞延所得稅 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅 遞延所得稅遞延所得稅包括在本期損益確定中的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅的總額根據(jù)一個(gè)期間的應(yīng)稅利潤計(jì)算的應(yīng)付所得稅金額（或根據(jù)一個(gè)期間的可抵扣虧損計(jì)算的可收回所得稅金額）根據(jù)暫時(shí)性差異計(jì)算的未來期

44、間應(yīng)支付（或可收回）的所得稅金額。三三、資產(chǎn)和負(fù)債的資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ) （一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 概念概念： 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。中抵扣的金額。 從稅收的角度，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是假定企業(yè)按照稅從稅收的角度，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是假定企業(yè)按照稅法的規(guī)定進(jìn)行核算所提供的法的規(guī)定進(jìn)行核算所提供的資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)的應(yīng)資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)的應(yīng)有金額有金額。如果此經(jīng)濟(jì)利益不需納稅,則該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是其賬面價(jià)

45、值。一臺(tái)設(shè)備成本為一臺(tái)設(shè)備成本為100 000100 000元，已提折舊元，已提折舊40 00040 000元（已在當(dāng)年和以前元（已在當(dāng)年和以前期間抵扣），剩余成本將在未來期間予以抵扣。使用該設(shè)備產(chǎn)生的期間抵扣），剩余成本將在未來期間予以抵扣。使用該設(shè)備產(chǎn)生的收入以及處置該設(shè)備產(chǎn)生的利得都是應(yīng)稅的。該項(xiàng)設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)收入以及處置該設(shè)備產(chǎn)生的利得都是應(yīng)稅的。該項(xiàng)設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為為60 00060 000元。元。一臺(tái)設(shè)備成本為一臺(tái)設(shè)備成本為60 00060 000元，期末計(jì)提減值準(zhǔn)備元，期末計(jì)提減值準(zhǔn)備10 00010 000元。剩余成本元。剩余成本將在未來期間予以抵扣。使用該設(shè)備產(chǎn)生的收入以及處

46、置該設(shè)備產(chǎn)將在未來期間予以抵扣。使用該設(shè)備產(chǎn)生的收入以及處置該設(shè)備產(chǎn)生的利得都是應(yīng)稅的。該項(xiàng)設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為生的利得都是應(yīng)稅的。該項(xiàng)設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為60 00060 000元。元。例 （二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 概念概念： 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予以抵扣的間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額。金額。 一般負(fù)債的履行時(shí)不影響應(yīng)交稅金的，即負(fù)債的確一般負(fù)債的履行時(shí)不影響應(yīng)交稅金的，即負(fù)債的確認(rèn)與償還不會(huì)影響企業(yè)的損益認(rèn)與償還不會(huì)影響企業(yè)的損益對于預(yù)收收入，所產(chǎn)生的負(fù)債的計(jì)稅

47、基礎(chǔ)是該負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間非應(yīng)稅收入的金額。流動(dòng)負(fù)債包括賬面金額為流動(dòng)負(fù)債包括賬面金額為10 00010 000元的應(yīng)計(jì)費(fèi)用。計(jì)稅時(shí)，相關(guān)的費(fèi)元的應(yīng)計(jì)費(fèi)用。計(jì)稅時(shí)，相關(guān)的費(fèi)用將以收付實(shí)現(xiàn)制予以抵扣。該應(yīng)計(jì)費(fèi)用的計(jì)稅基礎(chǔ)是零。用將以收付實(shí)現(xiàn)制予以抵扣。該應(yīng)計(jì)費(fèi)用的計(jì)稅基礎(chǔ)是零。 （如（如與保修費(fèi)用相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債）與保修費(fèi)用相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債）確認(rèn)負(fù)債時(shí)：確認(rèn)負(fù)債時(shí)：借：借：銷售銷售費(fèi)用費(fèi)用10 00010 000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 10 00010 000償還負(fù)債時(shí)：償還負(fù)債時(shí)：借：預(yù)計(jì)負(fù)債借：預(yù)計(jì)負(fù)債10 00010 000 貸：貸：銀行存款銀行存款等等 10 00010 000例

48、1計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值10 000-未來期間可抵扣金額10 000流動(dòng)負(fù)債包括賬面金額為流動(dòng)負(fù)債包括賬面金額為10 00010 000元的預(yù)收貨款。如果相關(guān)的銷售收元的預(yù)收貨款。如果相關(guān)的銷售收入按收付實(shí)現(xiàn)制征稅。則該預(yù)收貨款的計(jì)稅基礎(chǔ)是零。入按收付實(shí)現(xiàn)制征稅。則該預(yù)收貨款的計(jì)稅基礎(chǔ)是零。預(yù)收貨款時(shí)：預(yù)收貨款時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款10 00010 000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 10 00010 000銷售商品時(shí)：銷售商品時(shí)：借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款10 00010 000 貸：貸：主主營業(yè)營業(yè)務(wù)務(wù)收入收入 10 00010 000例2計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值10 000-未來期間非應(yīng)稅收入金

49、額10 000三、暫時(shí)性差異三、暫時(shí)性差異 （一）暫時(shí)性差異的分類（一）暫時(shí)性差異的分類 暫時(shí)性差異可按不同標(biāo)準(zhǔn)予以分類暫時(shí)性差異可按不同標(biāo)準(zhǔn)予以分類時(shí)間性差異屬于暫時(shí)性差異，但暫時(shí)性時(shí)間性差異屬于暫時(shí)性差異，但暫時(shí)性差異并不一定都是時(shí)間性差異。差異并不一定都是時(shí)間性差異。 （二二）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異按對未來應(yīng)稅金額的影響 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)稅利在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)稅利 潤時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。潤時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異

50、。 可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異 在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)稅利潤時(shí)，在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)稅利潤時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。 （三三）暫時(shí)性差異的納稅影響）暫時(shí)性差異的納稅影響如果會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許確認(rèn)暫時(shí)性差異的納稅影響，則將該影響予以遞延延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債確認(rèn) 遞延所得稅資產(chǎn)：遞延所得稅資產(chǎn)： 根據(jù)以下項(xiàng)計(jì)算的未來期間可收回的所得稅金額根據(jù)以下項(xiàng)計(jì)算的未來期間可收回的所得稅金額 資產(chǎn)或負(fù)債的可抵扣暫時(shí)性差異資產(chǎn)或負(fù)債的可抵扣暫時(shí)性差異 結(jié)轉(zhuǎn)后期的可抵扣虧損結(jié)轉(zhuǎn)后期的可抵扣虧損 結(jié)轉(zhuǎn)后期的稅款抵減結(jié)轉(zhuǎn)后期的稅款抵減

51、 遞延所得稅負(fù)債：遞延所得稅負(fù)債： 根據(jù)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異計(jì)算的未來期間應(yīng)付所根據(jù)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異計(jì)算的未來期間應(yīng)付所得稅金額得稅金額主要是可抵扣暫時(shí)性差異對未來的納稅影響應(yīng)納稅暫時(shí)性差異對未來的納稅影響 （五）暫時(shí)性差異示例（五）暫時(shí)性差異示例應(yīng)納稅或可抵扣可抵扣差異應(yīng)納稅差異應(yīng)納稅差異可抵扣差異應(yīng)納稅或可抵扣應(yīng)納稅差異可抵扣差異應(yīng)納稅或可抵扣可抵扣差異 權(quán)益法核算的股權(quán)投資權(quán)益法核算的股權(quán)投資 對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的股權(quán)投資對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的股權(quán)投資 投資方稅率高于被投資方稅率時(shí)，投資的賬面投資方稅率高于被投資方稅率時(shí)，投資的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)。價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)。 商譽(yù)商譽(yù) 合并商譽(yù)合并商譽(yù) 免稅合并的情況下，商譽(yù)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅免稅合并的情況下，商譽(yù)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)?；A(chǔ)。產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 如果稅法規(guī)定有關(guān)支出待實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除如果稅法規(guī)定有關(guān)支出待實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除 負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異差異 如果稅法規(guī)定有關(guān)支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)也不允許稅前扣除如果稅法規(guī)定有關(guān)支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)也不允許稅前扣除 負(fù)債的賬