第七章+固定資產(chǎn)2016

1、第七章第七章 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)概述一、固定資產(chǎn)的概念、特征一、固定資產(chǎn)的概念、特征固定資產(chǎn)的概念：固定資產(chǎn)的概念：固定資產(chǎn)指同時具有以下特征的有形資固定資產(chǎn)指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：產(chǎn)：1.1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；而持有的；2.2.使用壽命超過一個會計期間。使用壽命超過一個會計期間。特征：特征：1.1.有形資產(chǎn)有形資產(chǎn) 2.2.供企業(yè)長期使用（使用壽命超過供企業(yè)長期使用（使用壽命超過1 1個會計年個會計年度）度）3.3.不以投資和銷售為目的不以投資和銷售為目的 （為生產(chǎn)產(chǎn)品、提（為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供

2、勞務(wù)、出租和經(jīng)營管理而持有）供勞務(wù)、出租和經(jīng)營管理而持有）二、固定資產(chǎn)的分類二、固定資產(chǎn)的分類 （一）按經(jīng)濟用途的分類（一）按經(jīng)濟用途的分類經(jīng)營用固定資產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 非經(jīng)營用固定資產(chǎn)非經(jīng)營用固定資產(chǎn) （二）按使用情況的分類（二）按使用情況的分類使用中固定資產(chǎn)使用中固定資產(chǎn) 未使用固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn) 不需用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)出租固定資產(chǎn)出租固定資產(chǎn) 除上述基本分類外，固定資產(chǎn)還可按其除上述基本分類外，固定資產(chǎn)還可按其他標準進行分類他標準進行分類 。 在會計在會計實務(wù)中實務(wù)中，企業(yè)是將幾種分類標準，企業(yè)是將幾種分類標準結(jié)合起來，采用結(jié)合起來，采用綜合的標準綜合的標準對固定資產(chǎn)對固定資產(chǎn)

3、進行分類。進行分類。 三、固定資產(chǎn)的計價標準三、固定資產(chǎn)的計價標準（一）原始價值（實際成本（一）原始價值（實際成本/ /歷史成本）歷史成本） 是指取得某項固定資產(chǎn)時和直至使該是指取得某項固定資產(chǎn)時和直至使該項固定資產(chǎn)達到項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前預(yù)定可使用狀態(tài)前所實際所實際支付的各項必要的、合理的支出。支付的各項必要的、合理的支出。 一般包括買價、進口關(guān)稅、運輸費、一般包括買價、進口關(guān)稅、運輸費、場地整理費、裝卸費、安裝費、專業(yè)人員場地整理費、裝卸費、安裝費、專業(yè)人員服務(wù)費和其他稅費等。服務(wù)費和其他稅費等。 基本計價標準（二）重置完全價值（二）重置完全價值 指在現(xiàn)時的生產(chǎn)技術(shù)和市場條件下，

4、指在現(xiàn)時的生產(chǎn)技術(shù)和市場條件下，重新購置同樣的固定資產(chǎn)所需支付的全部重新購置同樣的固定資產(chǎn)所需支付的全部代價。代價。 反映的是固定資產(chǎn)的現(xiàn)時價值 （三）凈值（折余價值（三）凈值（折余價值 ） 固定資產(chǎn)凈值是指固定資產(chǎn)原始價值減固定資產(chǎn)凈值是指固定資產(chǎn)原始價值減去折舊后的余額，也稱折余價值。去折舊后的余額，也稱折余價值。 計算盤盈、盤虧、計算盤盈、盤虧、出售、報廢、毀損出售、報廢、毀損等溢余或損失的依等溢余或損失的依據(jù)據(jù)第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)的確認與初始計量固定資產(chǎn)的確認與初始計量固定資產(chǎn)的確認固定資產(chǎn)的確認 該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)業(yè) 該固定資

5、產(chǎn)的成本能夠可靠地計量該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量 固定資產(chǎn)確認條件的具體應(yīng)用固定資產(chǎn)確認條件的具體應(yīng)用 1.1.購置購置環(huán)保設(shè)備環(huán)保設(shè)備和和安全設(shè)備安全設(shè)備。 2.2.固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益的，命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益的，適用不同折舊率和折舊方法的，應(yīng)單獨確適用不同折舊率和折舊方法的，應(yīng)單獨確認。認。3.3.備品備件和維修設(shè)備通常確認為存貨，備品備件和維修設(shè)備通常確認為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用， 應(yīng)確認為固定資

6、應(yīng)確認為固定資產(chǎn)。產(chǎn)。固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)的初始計量一、外購的固定資產(chǎn)一、外購的固定資產(chǎn) 其成本包括實際支付的買價、進口其成本包括實際支付的買價、進口關(guān)稅和其他稅費，以及使固定資產(chǎn)關(guān)稅和其他稅費，以及使固定資產(chǎn)達到達到預(yù)定可使用狀態(tài)前預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的費用，如場地整理費、運輸費、項資產(chǎn)的費用，如場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。 （一）不需安裝：（一）不需安裝： 購入不需要安裝的固定資產(chǎn)：購入不需要安裝的固定資產(chǎn)：相關(guān)支出直接計入固定資產(chǎn)成本。相關(guān)支出直接計入固定資產(chǎn)成本。借：固定資產(chǎn)借：固定

7、資產(chǎn) 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進）應(yīng)交增值稅（進） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等（二）需要安裝（二）需要安裝購入需要安裝的固定資產(chǎn)：通過購入需要安裝的固定資產(chǎn)：通過“在建工程”科目核算科目核算1.1.設(shè)備運抵企業(yè)，等待安裝設(shè)備運抵企業(yè)，等待安裝借：工程物資借：工程物資 貸：銀行存款貸：銀行存款 2.2.設(shè)備投入安裝，并支付安裝成本設(shè)備投入安裝，并支付安裝成本借：在建工程借：在建工程 貸：工程物資貸：工程物資 銀行存款銀行存款3.3.設(shè)備安裝完畢，達到預(yù)定可使用狀態(tài)設(shè)備安裝完畢，達到預(yù)定可使用狀態(tài) 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程（三）外購固定資產(chǎn)的特殊考慮（三）外購固定資

8、產(chǎn)的特殊考慮（1 1）以一筆款項購入多項沒有單獨標價）以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)的公允價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。資產(chǎn)的成本。 （2 2）購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條）購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。為基礎(chǔ)確定。 如同購買存貨超過正常信用條件延期支付，實如同購買存貨超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的一

9、樣處理，見質(zhì)上具有融資性質(zhì)的一樣處理，見借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 現(xiàn)值（本金）現(xiàn)值（本金）未 確 認 融 資 費 用未 確 認 融 資 費 用 利 息利 息 貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款 本利和本利和見教材見教材【例例7-37-3】二、自行建造的固定資產(chǎn)二、自行建造的固定資產(chǎn)（一）自營工程（一）自營工程固定資產(chǎn)成本固定資產(chǎn)成本建造該資產(chǎn)達到預(yù)定可使用建造該資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出。狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出。 包括工程物資成本、人工成本、包括工程物資成本、人工成本、繳納的相關(guān)稅費、予以資本化的繳納的相關(guān)稅費、予以資本化的借款費用等。借款費用等。 企業(yè)應(yīng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“在建工程在建工

10、程”科目。科目。 平時固定資產(chǎn)建造期間實際發(fā)生的各平時固定資產(chǎn)建造期間實際發(fā)生的各項工程支出均計入項工程支出均計入“在建工程在建工程”科目，科目，待固定資產(chǎn)建造工程完工并達到預(yù)定可待固定資產(chǎn)建造工程完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)后，再將固定資產(chǎn)實際建造成使用狀態(tài)后，再將固定資產(chǎn)實際建造成本從本從“在建工程在建工程”科目一次轉(zhuǎn)入科目一次轉(zhuǎn)入“固定固定資產(chǎn)資產(chǎn)”科目，作為固定資產(chǎn)入賬價值。科目，作為固定資產(chǎn)入賬價值。 （1）領(lǐng)用工程）領(lǐng)用工程物資（物資（材材料料）：領(lǐng)用工程物資領(lǐng)用工程物資領(lǐng)用企業(yè)原材料領(lǐng)用企業(yè)原材料領(lǐng)用庫存商品領(lǐng)用庫存商品 盤盈、盤虧、報廢、毀損的盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資工程物

11、資： 工程物資的盤盈、盤虧、報廢、毀損，減工程物資的盤盈、盤虧、報廢、毀損，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目工程項目尚未完工尚未完工的，計入或沖減所建的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程項目的成本；工程工程已經(jīng)完工已經(jīng)完工的，計入當(dāng)期營業(yè)外收支。的，計入當(dāng)期營業(yè)外收支。 工程完工后剩余的工程物資工程完工后剩余的工程物資 轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料 （2 2）工程負擔(dān)的人）工程負擔(dān)的人工工費費 借借: :在建工程在建工程 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬（3 3）工程發(fā)生的）工程發(fā)生的費費用用直接費用直接費用直接計入在建工程直接計入在建工程間接費用間接

12、費用如：待攤支出：建筑工程發(fā)如：待攤支出：建筑工程發(fā)生的管理費用，征地費、可行性研究費、生的管理費用，征地費、可行性研究費、監(jiān)理費等，監(jiān)理費等，分配分配計入不同的工程成本。計入不同的工程成本。如：負荷聯(lián)合試車發(fā)生的費用工程成本，計如：負荷聯(lián)合試車發(fā)生的費用工程成本，計入在建工程（待攤支出）入在建工程（待攤支出）借：在建工程借：在建工程待攤支出待攤支出 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 銀行存款等銀行存款等試車期間形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售或轉(zhuǎn)為庫試車期間形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，應(yīng)沖減在建工程。存商品時，應(yīng)沖減在建工程。借：庫存商品借：庫存商品 銀行存款銀行存款 貸：在建工程

13、貸：在建工程待攤支出待攤支出 在建工程發(fā)生在建工程發(fā)生單項或單位工程單項或單位工程報廢或毀報廢或毀損損 減去殘料價值和過失人或保險公司減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，等賠款后的凈損失， 工程項目工程項目尚未達尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)的，到預(yù)定可使用狀態(tài)的，計入繼續(xù)施工的工程成本；計入繼續(xù)施工的工程成本； 工程項目工程項目已達到已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的，屬預(yù)定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的，計入管理費用，不屬于于籌建期間的，計入管理費用，不屬于籌建期間的，計入營業(yè)外支出?；I建期間的，計入營業(yè)外支出。 如為如為非常非常原因造成的報廢或毀損，或原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或

14、毀損，應(yīng)將其在建工程項目全部報廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出凈損失直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出。 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未，但尚未辦理竣工決算的辦理竣工決算的 應(yīng)當(dāng)自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根應(yīng)當(dāng)自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按估按估計價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)計價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計提固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折舊。折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折舊。待辦理了竣待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。工決算手續(xù)后再作調(diào)整?！纠?0162016年年6 6月，丙

15、公司準備自行建造一座月，丙公司準備自行建造一座廠廠房房，為此購入工程物資一批，價款為，為此購入工程物資一批，價款為250000250000元，元，支付的增值稅進項稅額為支付的增值稅進項稅額為4250042500元，款項以銀元，款項以銀行存款支付。行存款支付。1 16 6月，工程先后領(lǐng)用工程物資月，工程先后領(lǐng)用工程物資220 000220 000元；剩元；剩余工程物資轉(zhuǎn)為該公司的存貨；余工程物資轉(zhuǎn)為該公司的存貨；領(lǐng)用生產(chǎn)原材料一批，實際成本為領(lǐng)用生產(chǎn)原材料一批，實際成本為3200032000元，未元，未計提存貨跌價準備，購進該批原材料時支付的計提存貨跌價準備，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額

16、為增值稅進項稅額為54405440元；元；輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出3500035000元；元；應(yīng)支付工程人員薪酬應(yīng)支付工程人員薪酬6580065800元；元；6 6月底，工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。月底，工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。假定丙公司適用的增值稅稅率為假定丙公司適用的增值稅稅率為17%17%，不考慮，不考慮其他相關(guān)稅費。其他相關(guān)稅費。（1）購入為工程準備的物資）購入為工程準備的物資借：工程物資借：工程物資 250 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增（進）應(yīng)交增（進） 42500 貸：銀行存款貸：銀行存款 292 500（2）工程領(lǐng)用物

17、資）工程領(lǐng)用物資借：在建工程借：在建工程220 000貸：工程物資貸：工程物資 220 000 （3）工程領(lǐng)用原材料）工程領(lǐng)用原材料借：在建工程借：在建工程32000貸：原材料貸：原材料 32000（4）輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務(wù)支出）輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務(wù)支出借：在建工程借：在建工程35000貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 35000 （5）計提工程人員薪酬）計提工程人員薪酬借：在建工程借：在建工程65800貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬65800 （6）6月底，工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用月底，工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)352800

18、貸：在建工程貸：在建工程 352800 （7）剩余工程物資轉(zhuǎn)作存貨）剩余工程物資轉(zhuǎn)作存貨借：原材料借：原材料30000 貸：工程物資貸：工程物資30000見教材P38例7-4】 （二）出包工程（二）出包工程其成本由建造該項固定資產(chǎn)達到預(yù)定其成本由建造該項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括發(fā)生的包括發(fā)生的建筑工程建筑工程支出、支出、安裝工程安裝工程支支出、在出、在安裝設(shè)備安裝設(shè)備支出以及需分攤計入各支出以及需分攤計入各固 定 資 產(chǎn) 價 值 的固 定 資 產(chǎn) 價 值 的 待 攤 支 出待 攤 支 出 。 “在建工程在建工程”只是用來核算企業(yè)與

19、建只是用來核算企業(yè)與建造承包商辦理工程價款的造承包商辦理工程價款的結(jié)算賬戶結(jié)算賬戶。 （1 1）企業(yè)按照合理估計的工程進度和規(guī)定）企業(yè)按照合理估計的工程進度和規(guī)定結(jié)算的工程進度款，結(jié)算的工程進度款，借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 安裝工程安裝工程 貸：銀行存款貸：銀行存款 預(yù)付賬款預(yù)付賬款（2 2）自行購買安裝設(shè)備，并運達現(xiàn)場安裝）自行購買安裝設(shè)備，并運達現(xiàn)場安裝時，時，借：工程物資借：工程物資 貸：銀行存款貸：銀行存款借：在建工程借：在建工程在安裝設(shè)備在安裝設(shè)備 貸：工程物資貸：工程物資（3 3）企業(yè)發(fā)生的待攤支出）企業(yè)發(fā)生的待攤支出借：在建工程借：在建工程待攤支出待攤支出 貸：銀

20、行存款等貸：銀行存款等（4 4）工程完成時，按補付的工程款）工程完成時，按補付的工程款借：在建工程借：在建工程 貸：銀行存款貸：銀行存款（5 5）分攤待攤支出）分攤待攤支出待攤支出分配率待攤支出分配率= =累計發(fā)生的待攤費用累計發(fā)生的待攤費用/ /（建筑工程支出（建筑工程支出+ +安安裝工程支出裝工程支出+ +在安裝設(shè)備支出）在安裝設(shè)備支出）* *100%100% 借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 安裝工程安裝工程 在安裝設(shè)備在安裝設(shè)備貸：在建工程貸：在建工程待攤支出待攤支出（6 6）工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時）工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時借借: :固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程

21、建筑工程建筑工程 安裝工程安裝工程 在安裝設(shè)備在安裝設(shè)備見教材見教材P41P41【7-57-5】三、租入固定資產(chǎn)三、租入固定資產(chǎn) （一）與租賃相關(guān)的定義（一）與租賃相關(guān)的定義1.1.租賃租賃是指在約定的期間內(nèi)，出是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲取租租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。金的協(xié)議。 在會計上，將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租在會計上，將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃兩大類。賃兩大類。 融資租賃融資租賃是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃。其所有權(quán)最權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。終可

22、能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。 企業(yè)對租賃進行分類時，應(yīng)當(dāng)全面考慮：企業(yè)對租賃進行分類時，應(yīng)當(dāng)全面考慮： 租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移給租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移給承租人承租人 承租人是否有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)承租人是否有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán) 租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的比例等各種租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的比例等各種因素。因素。 滿足下列標準滿足下列標準之一之一的，應(yīng)認定為的，應(yīng)認定為融資融資租賃：租賃： 1.在租賃期屆滿時，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承在租賃期屆滿時，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人租人 2.承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價預(yù)計遠低于行使選擇

23、權(quán)時租賃資產(chǎn)的公的購價預(yù)計遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值允價值 (小于等于25%) 3.租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分(75%)(75%) 4.4.就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值價值 90%（含90%）以上 5.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。只有承租人才能使用。 2.2.租賃期租賃期 是指租賃協(xié)議規(guī)定的不可撤銷的租是指租賃協(xié)議規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。賃期間。 如果承租

24、人如果承租人有權(quán)選擇續(xù)租有權(quán)選擇續(xù)租該資產(chǎn)，并該資產(chǎn)，并且在租賃開始日就可以合理確定承租人且在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)，不論是否再支付將會行使這種選擇權(quán)，不論是否再支付租金，租金，續(xù)租期續(xù)租期也包括在租賃期之內(nèi)。也包括在租賃期之內(nèi)。 3.3.租賃開始日租賃開始日（對租賃的類型進行對租賃的類型進行認定）認定） 是指租賃協(xié)議日與租賃各方就是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條款作出承諾日中的主要條款作出承諾日中的較早者較早者。 在租賃開始日，承租人和出租人在租賃開始日，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)將租賃認定為融資租賃或經(jīng)營應(yīng)當(dāng)將租賃認定為融資租賃或經(jīng)營租賃，并確定在租賃期開始日應(yīng)確租賃，并

25、確定在租賃期開始日應(yīng)確認的金額。認的金額。 4.4.租賃期開始日租賃期開始日（進行會計處理的日期進行會計處理的日期 ） 是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期，表明租賃行為的開始。產(chǎn)權(quán)利的日期，表明租賃行為的開始。 在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)對租入在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)對租入資產(chǎn)、最低租賃付款額和未確認融資費資產(chǎn)、最低租賃付款額和未確認融資費用進行初始確認；用進行初始確認； 出租人應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收融資租賃款、未擔(dān)出租人應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收融資租賃款、未擔(dān)保余值和未實現(xiàn)融資收益進行初始確認。保余值和未實現(xiàn)融資收益進行初始確認。 5.5.擔(dān)保余值（相當(dāng)于凈殘值）擔(dān)保余值（相當(dāng)

26、于凈殘值） 就就承租人承租人而言，是指由承租人或與而言，是指由承租人或與其其有關(guān)有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值； 就就出租人出租人而言，是指就承租人而而言，是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上與承租人和出租人均言的擔(dān)保余值加上與承租人和出租人均無關(guān)無關(guān)、但在財務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方、但在財務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。擔(dān)保的資產(chǎn)余值。資產(chǎn)余值資產(chǎn)余值 是指在租賃開始日估計的租賃期屆是指在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值。滿時租賃資產(chǎn)的公允價值。 6.6.最低租賃付款額最低租賃付款額 是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的

27、款項（不包括或有租可能被要求支付的款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。最低租賃付款額的內(nèi)容：最低租賃付款額的內(nèi)容：（1 1）租金）租金（2 2）承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)）承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的余值保的余值（無購買選擇權(quán)）（無購買選擇權(quán)）（3 3）承租人到期行使購買權(quán)時支付）承租人到期行使購買權(quán)時支付的款項的款項（有購買選擇權(quán)）有購買選擇權(quán)）最低租賃付款額不包括或有租金和最低租賃付款額不包括或有租金和履約成本履約成本 或有租金是指金額不固定、以時間長短以外的其他因素（如銷售量、使用

28、量、物價指數(shù)等）為依據(jù)計算的租金。 履約成本是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費、人員培訓(xùn)費、維修費、保險費等。 （二）融資租賃賬務(wù)處理（二）融資租賃賬務(wù)處理 1.租賃期開始日的會計處理借：固定資產(chǎn)（或在建工程）（租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者）未確認融資費用貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額） 但是，如果該項租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)但是，如果該項租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大，承租人在租賃開始日，總額的比例不大，承租人在租賃開始日，可可按最低租賃付款額按最低租賃付款額記錄租入固定資產(chǎn)和記錄租入固定資產(chǎn)和長期應(yīng)付款。長期應(yīng)付款。 所謂所謂“比例不大比例不大”，

29、是指融資租入的，是指融資租入的固定資產(chǎn)總額小于承租人資產(chǎn)總額的固定資產(chǎn)總額小于承租人資產(chǎn)總額的30%30%（包括包括30%30%）。）。 2.2.初始直接費用的會計處理初始直接費用的會計處理承租人在租賃談判和簽訂租賃合同承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應(yīng)當(dāng)直接費用，應(yīng)當(dāng)計入租入資產(chǎn)價值計入租入資產(chǎn)價值。會。會計分錄為：計分錄為： 借：固定資產(chǎn)（或在建工程）借：固定資產(chǎn)（或在建工程）貸：銀行存款貸：銀行存款 3.未確認融資費用的分攤未確認融資費用的分攤未

30、確認融資費用應(yīng)當(dāng)在租賃期未確認融資費用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間進行分攤。承租人應(yīng)當(dāng)內(nèi)各個期間進行分攤。承租人應(yīng)當(dāng)采用實際利率法計算確認當(dāng)期的融采用實際利率法計算確認當(dāng)期的融資費用。資費用。借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用( (在建工程）在建工程）貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用 注意分攤率（折現(xiàn)率）的確定注意分攤率（折現(xiàn)率）的確定 分攤率的確定具體分為下列幾種情況：分攤率的確定具體分為下列幾種情況：（1 1）以出租人租賃）以出租人租賃內(nèi)含利率內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率將最低租作為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作

31、為未確認融資費用的分攤率。應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認融資費用的分攤率。（2 2）以）以合同規(guī)定利率合同規(guī)定利率作為折現(xiàn)率將最低租賃付款作為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認融資費用的分攤率。將合同規(guī)定利率作為未確認融資費用的分攤率。（3 3）以）以銀行同期銀行同期貸款貸款利率利率作為折現(xiàn)率將最低租賃作為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認融資費

32、用的分攤率。率。 （4 4）以租賃資產(chǎn)公允價值作為入賬價值的，應(yīng)當(dāng)重新以租賃資產(chǎn)公允價值作為入賬價值的，應(yīng)當(dāng)重新計算分攤率計算分攤率，該分攤率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值等該分攤率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。4.4.租賃資產(chǎn)折舊的計提租賃資產(chǎn)折舊的計提 A A折舊政策折舊政策 計提租賃資產(chǎn)折舊時，承租人應(yīng)采用與自計提租賃資產(chǎn)折舊時，承租人應(yīng)采用與自有應(yīng)提折舊固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。有應(yīng)提折舊固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。應(yīng)提折舊總額的確定：應(yīng)提折舊總額的確定：（1 1）存在擔(dān)保余值的）存在擔(dān)保余值的應(yīng)提折舊總額融資租入固定資產(chǎn)入賬價應(yīng)提折舊總額融

33、資租入固定資產(chǎn)入賬價值擔(dān)保余值值擔(dān)保余值（2 2）不存在擔(dān)保余值的）不存在擔(dān)保余值的應(yīng)提折舊總額融資租入固定資產(chǎn)入賬價應(yīng)提折舊總額融資租入固定資產(chǎn)入賬價值值 B B折舊期間折舊期間（1 1）如果能夠合理確定租賃期滿時）如果能夠合理確定租賃期滿時承租承租人將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)人將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán) 應(yīng)以租賃開始日租賃資產(chǎn)的應(yīng)以租賃開始日租賃資產(chǎn)的使用壽命使用壽命作作為折舊期間；為折舊期間；（2 2）如果無法合理確定租賃期滿時承租）如果無法合理確定租賃期滿時承租人能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)人能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán) 則應(yīng)以則應(yīng)以租賃期租賃期與租賃資產(chǎn)的與租賃資產(chǎn)的使用壽命使用壽命兩者中兩者中較短

34、者較短者作為折舊期間。作為折舊期間。 借：制造費用等借：制造費用等貸：累計折舊貸：累計折舊5.5.履約成本的會計處理履約成本的會計處理一般在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益（管理費一般在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益（管理費用）。用）。 6.6.或有租金的會計處理或有租金的會計處理或有租金應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時或有租金應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時 計入當(dāng)計入當(dāng)期損益。期損益。 1.1.或有租金以銷售百分比、使用量等為依或有租金以銷售百分比、使用量等為依據(jù)計算的據(jù)計算的計入計入銷售費用銷售費用2.2.如果或有租金以物價指數(shù)為依據(jù)計算如果或有租金以物價指數(shù)為依據(jù)計算的的計入計入財務(wù)費用財務(wù)費用7.7.租賃期滿時的會計處理租賃期滿時的

35、會計處理A A返還資產(chǎn)的處理返還資產(chǎn)的處理（1 1）存在承租人擔(dān)保余值）存在承租人擔(dān)保余值 借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款（擔(dān)應(yīng)付融資租賃款（擔(dān)保余值）保余值）累計折舊（入賬價值擔(dān)保余值）累計折舊（入賬價值擔(dān)保余值）貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)（2 2）不存在擔(dān)保余值）不存在擔(dān)保余值借：累計折舊借：累計折舊貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租入固融資租入固定資產(chǎn)定資產(chǎn) B B優(yōu)惠續(xù)租優(yōu)惠續(xù)租應(yīng)視同該項租賃一直存在而繼續(xù)進行賬務(wù)應(yīng)視同該項租賃一直存在而繼續(xù)進行賬務(wù)處理。處理。 到期不續(xù)租，支付違約金到期不續(xù)租，支付違約金營業(yè)外支出營業(yè)外支出 C.C.留購留購（1

36、 1）借：長期應(yīng)付款）借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 貸：銀行存款等貸：銀行存款等（2 2）借：固定資產(chǎn)）借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)( (三三) )承租人對承租人對經(jīng)營租賃經(jīng)營租賃的會計處理的會計處理( (了解）了解）1.1.租入資產(chǎn)的處理租入資產(chǎn)的處理承租人對經(jīng)營租賃的資產(chǎn)不能作為承租人對經(jīng)營租賃的資產(chǎn)不能作為資產(chǎn)入賬。資產(chǎn)入賬。 2.2.租金的會計處理租金的會計處理承租人在經(jīng)營租賃下發(fā)生的租金應(yīng)承租人在經(jīng)營租賃下發(fā)生的租金應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個期間按直線法確認當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個期間按直線法確認為費用，如

37、果其他方法更合理，也可以為費用，如果其他方法更合理，也可以采用其他方法。采用其他方法。四、存在棄置費用的固定資產(chǎn)四、存在棄置費用的固定資產(chǎn)（1）概念棄置費用棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等有關(guān)規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)政法規(guī)、國際公約等有關(guān)規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護和生態(tài)環(huán)境恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出。境保護和生態(tài)環(huán)境恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出。 如石油天然氣企業(yè)油氣水井及相關(guān)設(shè)施的如石油天然氣企業(yè)油氣水井及相關(guān)設(shè)施的棄置、核電站核設(shè)施的棄置等。棄置、核電站核設(shè)施的棄置等。（2 2）會計處理）會計處理按照資產(chǎn)的棄置費用現(xiàn)值按照資產(chǎn)的棄置費用現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)成本，并確

38、認計入相關(guān)固定資產(chǎn)成本，并確認為預(yù)計負債。為預(yù)計負債。借：固定資產(chǎn)（現(xiàn)值）借：固定資產(chǎn)（現(xiàn)值）貸：預(yù)計負債貸：預(yù)計負債在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按預(yù)計負債的在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按預(yù)計負債的攤余成本攤余成本和和實際利率實際利率計算確定的利息費用，計算確定的利息費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入財務(wù)費用。應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入財務(wù)費用。每期期末，調(diào)整時：每期期末，調(diào)整時：借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用貸：預(yù)計負債貸：預(yù)計負債 注意：注意： 一般工商企業(yè)固定資產(chǎn)的報廢清理費一般工商企業(yè)固定資產(chǎn)的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應(yīng)在實際發(fā)生時作用，不屬于棄置費用，應(yīng)在實際發(fā)生時作為固定資產(chǎn)清理費用處理。為固定資產(chǎn)清理費用處理

39、。 【例例】甲公司主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷甲公司主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。售。20152015年年1212月月3131日，甲公司一套化工產(chǎn)日，甲公司一套化工產(chǎn)品生產(chǎn)線達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，品生產(chǎn)線達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，預(yù)計使用壽命為預(yù)計使用壽命為1515年。根據(jù)有關(guān)法律，甲年。根據(jù)有關(guān)法律，甲公司在該生產(chǎn)線使用壽命屆滿時應(yīng)對環(huán)境公司在該生產(chǎn)線使用壽命屆滿時應(yīng)對環(huán)境進行復(fù)原，預(yù)計將發(fā)生棄置費用進行復(fù)原，預(yù)計將發(fā)生棄置費用20000002000000元。元。甲公司采用的折現(xiàn)率為甲公司采用的折現(xiàn)率為10%10%。 （1 1）20152015年年1212月月3131日，按棄置費用

40、的現(xiàn)值日，按棄置費用的現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)原價計入固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)原價200000020000000.23940.2394478800478800（元）（元）借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)478800478800貸：預(yù)計負債貸：預(yù)計負債478800478800 利息費用計算表（未完）單位：元利息費用計算表（未完）單位：元 年度年度利息費用利息費用預(yù)計負債預(yù)計負債賬面價值賬面價值（1）（）（2）10%（2）上期（）上期（2）+（1）2015478800201647880526680 201752668579348 201857934.80637282.80 20152015年年1212月月

41、3131日，確認利息費用的賬務(wù)處日，確認利息費用的賬務(wù)處理如下：理如下：借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用4788047880貸：預(yù)計負債貸：預(yù)計負債4788047880五、盤盈的固定資產(chǎn)五、盤盈的固定資產(chǎn)作為前期差錯處理。在按管理權(quán)限報作為前期差錯處理。在按管理權(quán)限報經(jīng)批準處理前，應(yīng)先通過經(jīng)批準處理前，應(yīng)先通過“以前年度損益以前年度損益調(diào)整調(diào)整”科目核算科目核算。 六、其他方式取得的固定資產(chǎn)六、其他方式取得的固定資產(chǎn)1.1.投資者投入固定資產(chǎn)的成本，投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允

42、的除外。的除外。2.2.非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)?shù)确绞饺〉玫墓潭ㄙY產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照本書分別按照本書“第八章第八章 非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換交換”、“第十一章債務(wù)重組第十一章債務(wù)重組”的有的有關(guān)規(guī)定確定。關(guān)規(guī)定確定。 【單項選擇題單項選擇題】某企業(yè)接受投資者投入某企業(yè)接受投資者投入設(shè)備設(shè)備一臺，一臺，該設(shè)備需要安裝。雙方在協(xié)議中約定的價值為該設(shè)備需要安裝。雙方在協(xié)議中約定的價值為500 000元，經(jīng)評估確定的該設(shè)備的公允價值為元，經(jīng)評估確定的該設(shè)備的公允價值為450 000元。安裝過程中領(lǐng)用生產(chǎn)用材料一批，元。安裝過程中領(lǐng)用生

43、產(chǎn)用材料一批，實際成本為實際成本為4 000元；領(lǐng)用自產(chǎn)的產(chǎn)成品一批，實元；領(lǐng)用自產(chǎn)的產(chǎn)成品一批，實際成本為際成本為10 000元，售價為元，售價為24 000元，該產(chǎn)品為元，該產(chǎn)品為應(yīng)稅消費品，消費稅稅率應(yīng)稅消費品，消費稅稅率10%。本企業(yè)為一般納。本企業(yè)為一般納稅人，適用的增值稅稅率為稅人，適用的增值稅稅率為17%。在不考慮所得。在不考慮所得稅的情況下，安裝完畢投入生產(chǎn)使用的該設(shè)備入稅的情況下，安裝完畢投入生產(chǎn)使用的該設(shè)備入賬成本為（）。賬成本為（）。A.471 160元元 B.466 400元元C.545 160 D.495 160元元 該設(shè)備的入賬價值450 0004 00010 00

44、024 00010%466 400（元第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量固定資產(chǎn)的后續(xù)計量一、固定資產(chǎn)折舊一、固定資產(chǎn)折舊（一）固定資產(chǎn)折舊的定義（一）固定資產(chǎn)折舊的定義 是指在固定資產(chǎn)是指在固定資產(chǎn)使用壽命使用壽命內(nèi)，按照確定的內(nèi)，按照確定的方法方法對對應(yīng)計折舊額應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分攤。進行系統(tǒng)分攤。 應(yīng)計折舊額應(yīng)計折舊額是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。 已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。 使用壽命使用壽命

45、是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量?；蛘咴摴潭ㄙY產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。企業(yè)在確定固定資產(chǎn)的使用壽命時，主要應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)在確定固定資產(chǎn)的使用壽命時，主要應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：下列因素：（1 1）預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；）預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；（2 2）預(yù)計有形損耗或無形損耗；）預(yù)計有形損耗或無形損耗；（3 3）法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。）法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。 （二）折舊的性質(zhì)（二）折舊的性質(zhì) （1）折舊是一種價值的轉(zhuǎn)移，是隨）折舊是一種價值的轉(zhuǎn)移，是隨著固定資產(chǎn)損耗，它的價值轉(zhuǎn)移到成本著固定資產(chǎn)

46、損耗，它的價值轉(zhuǎn)移到成本費用中去的方式。費用中去的方式。（2）折舊是一種價值的補償。）折舊是一種價值的補償。 （三）影響固定資產(chǎn)折舊計算的因素（三）影響固定資產(chǎn)折舊計算的因素原始價值原始價值預(yù)計凈殘值預(yù)計凈殘值預(yù)計使用壽命預(yù)計使用壽命固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值準備（四）固定資產(chǎn)折舊范圍（四）固定資產(chǎn)折舊范圍 空間范圍空間范圍除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：舊：1.1.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；2.2.按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。 因進行因進行大修理而停用大

47、修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)?shù)墓潭ㄙY產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照照提提折舊折舊 處于處于更新改造過程停止使用更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計提不再計提折折舊。舊。 時間范圍時間范圍： 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊 當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；月起計提折舊； 當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊月起不計提折舊 已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚

48、未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計價交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確認為固定資產(chǎn)，并計提折舊；待辦理了竣工決值確認為固定資產(chǎn)，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但算手續(xù)后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。不需要調(diào)整原已計提的折舊額。 （五）固定資產(chǎn)折舊方法（五）固定資產(chǎn)折舊方法 解決的主要問題是應(yīng)提折舊總額采用何種方法轉(zhuǎn)解決的主要問題是應(yīng)提折舊總額采用何種方法轉(zhuǎn)到各期成本或費用中去到各期成本或費用中去 應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法

49、。，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括：可選用的折舊方法包括： 年限平均法年限平均法 工作量法工作量法 雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法 年數(shù)總和法年數(shù)總和法等。等。 固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更不得隨意變更。 1.1.年限平均法年限平均法年折舊額年折舊額=（原價（原價-預(yù)計凈殘值）預(yù)計凈殘值）預(yù)計使用壽命預(yù)計使用壽命=原價原價（1-預(yù)計凈殘值預(yù)計凈殘值/原價）原價）預(yù)計使用壽命預(yù)計使用壽命=原價原價年折舊率年折舊率年折舊率年折舊率= =年折舊額年折舊額/ /原始價值原始價值100% 100% 月折舊率月折舊率= =年折舊率年折舊率/12/12

50、【例例】某企業(yè)固定資產(chǎn)原始成本為某企業(yè)固定資產(chǎn)原始成本為1010萬元，萬元，預(yù)計凈殘值為預(yù)計凈殘值為50005000元，預(yù)計使用壽命為元，預(yù)計使用壽命為5 5年。年。直線法計提折舊直線法計提折舊年折舊額年折舊額= =（10-0.510-0.5）/5=1.9/5=1.9 2.2.工作量法工作量法單位工作=量折舊額年折舊額年折舊額= =某年實際完成的工作量某年實際完成的工作量單位工作量單位工作量折舊額折舊額 預(yù)計工作量總額預(yù)計凈殘值率）（原始價值 1加速折舊法加速折舊法 3.3.雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法 年折舊率年折舊率= =（1/1/預(yù)計使用年限）預(yù)計使用年限）2 2100%100% 某年的

51、折舊額某年的折舊額= =該年年初固定資產(chǎn)賬面凈該年年初固定資產(chǎn)賬面凈值值年折舊率年折舊率先不考慮預(yù)計凈殘值先不考慮預(yù)計凈殘值最后兩年改為直線法時減去凈殘值最后兩年改為直線法時減去凈殘值【例例】某企業(yè)固定資產(chǎn)原始成本為某企業(yè)固定資產(chǎn)原始成本為10萬元，萬元，預(yù)計凈殘值為預(yù)計凈殘值為5000元，預(yù)計使用壽命為元，預(yù)計使用壽命為5年。年。第第1年折舊額：年折舊額：10 2 2 /5=4第第2年折舊額：（年折舊額：（10-4） 2 2 /5=2.4第第3年折舊額：（年折舊額：（10-4-2.4） 2 2/5=1.44第第4、5年折舊額：年折舊額：（10-4-2.4-1.44-0.5）/2=0.834.

52、4.年數(shù)總和法年數(shù)總和法年折舊額年折舊額=（原價（原價-預(yù)計凈殘值）預(yù)計凈殘值）年折舊率年折舊率年折舊率年折舊率=尚可使用年限尚可使用年限/使用年限之和【例例】某企業(yè)固定資產(chǎn)原始成本為某企業(yè)固定資產(chǎn)原始成本為1010萬元，萬元，預(yù)計凈殘值為預(yù)計凈殘值為50005000元，預(yù)計使用壽命為元，預(yù)計使用壽命為4 4年。年。第第1 1年折舊額：（年折舊額：（10-0.510-0.5） 4 /10=3.84 /10=3.8第第2 2年折舊額（年折舊額（10-0.510-0.5） 3 /10=2.853 /10=2.85第第3 3年折舊額（年折舊額（10-0.510-0.5） 2 /10=1.92 /10

53、=1.9第第4 4年折舊額（年折舊額（10-0.510-0.5） 1 /10=0.951 /10=0.95注意：注意：會計年度與折舊年度的區(qū)別會計年度與折舊年度的區(qū)別在采用日歷年度制下，會計年度指從在采用日歷年度制下，會計年度指從1月月1日至當(dāng)年的日至當(dāng)年的12月月31日，而折舊年度是日，而折舊年度是從開始計提折舊起，連續(xù)從開始計提折舊起，連續(xù)12個月的一段個月的一段期間。期間。會計年度和折舊年度不一致時的加速折舊會計年度和折舊年度不一致時的加速折舊法應(yīng)先按照加速折舊法的具體計算方法法應(yīng)先按照加速折舊法的具體計算方法計算出年折舊額，這里的年是指折舊年計算出年折舊額，這里的年是指折舊年度，然后按

54、照度，然后按照12個月平均，再根據(jù)當(dāng)期個月平均，再根據(jù)當(dāng)期所經(jīng)歷的日歷時間，確定本年度的折舊所經(jīng)歷的日歷時間，確定本年度的折舊費用，而這里的年是指會計年度。費用，而這里的年是指會計年度。 【例題例題】某企業(yè)某企業(yè)20152015年年1111月月1 1日購入一項日購入一項固定資產(chǎn)。該固定資產(chǎn)原價為固定資產(chǎn)。該固定資產(chǎn)原價為498498萬元，萬元，預(yù)計使用年限為預(yù)計使用年限為5 5年，預(yù)計凈殘值為年，預(yù)計凈殘值為5 5萬萬元，按雙倍余額遞減法計提折舊。該固元，按雙倍余額遞減法計提折舊。該固定資產(chǎn)定資產(chǎn)20162016年應(yīng)計提的折舊額是（）年應(yīng)計提的折舊額是（）萬元。萬元。 A.98.6 A.98.

55、6 B.119.52B.119.52C.185.92 C.185.92 D.192.56D.192.56第第1 1年年 （20152015年年1212月月20162016年年1111月）月）49849840%=199.240%=199.2萬元；萬元；第第2 2年（年（20162016年年1212月月20172017年年1111月）月）（498-199.2498-199.2）40%=119.5240%=119.52萬元；萬元；20162016年應(yīng)計提的折舊額年應(yīng)計提的折舊額=199.2=199.211/12+119.5211/12+119.521/12=192.561/12=192.56萬元。

56、【例題例題】某企業(yè)某企業(yè)20152015年年8 8月月2020日自行建造日自行建造的一條生產(chǎn)線投入使用，該生產(chǎn)線建造的一條生產(chǎn)線投入使用，該生產(chǎn)線建造成本為成本為740740萬元，預(yù)計使用年限為萬元，預(yù)計使用年限為5 5年，年，預(yù)計凈殘值為預(yù)計凈殘值為2020萬元。在采用年數(shù)總和萬元。在采用年數(shù)總和法計提折舊的情況下，法計提折舊的情況下，20162016年該設(shè)備應(yīng)年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額為（）萬元。計提的折舊額為（）萬元。A.160 A.160 B.224B.224C.240 C.240 D.192D.1922016年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額=（740-20）5/158/12+

57、（740-20）4/154/12=224萬元萬元（六）固定資產(chǎn)折舊的核算（六）固定資產(chǎn)折舊的核算實務(wù)中：實務(wù)中：1.1.企業(yè)各月計提折舊時，可在上月計提折舊的基礎(chǔ)企業(yè)各月計提折舊時，可在上月計提折舊的基礎(chǔ)上，對上月固定資產(chǎn)的增減情況進行調(diào)整后計算上，對上月固定資產(chǎn)的增減情況進行調(diào)整后計算當(dāng)月應(yīng)計提的折舊額。當(dāng)月應(yīng)計提的折舊額。 如上月折舊額為如上月折舊額為100100萬，上月增加一臺機器應(yīng)提折舊萬，上月增加一臺機器應(yīng)提折舊2020萬，上月減少固定資產(chǎn)折舊為萬，上月減少固定資產(chǎn)折舊為1010萬萬本月計提折舊本月計提折舊=100+20-10=110=100+20-10=110萬萬 2.2.固定資產(chǎn)

58、的折舊費用，應(yīng)根據(jù)固固定資產(chǎn)的折舊費用，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象分配計入有關(guān)的定資產(chǎn)的受益對象分配計入有關(guān)的成本或費用中。成本或費用中。 借：制造費用借：制造費用 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本貸：累計折舊貸：累計折舊 （七）固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命、預(yù)計凈（七）固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的復(fù)核殘值和折舊方法的復(fù)核（了解）（了解）企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核。舊方法進行復(fù)核。與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整 固定

59、資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更。方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更。二、二、 固定資產(chǎn)后續(xù)支出固定資產(chǎn)后續(xù)支出 固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。 分資本化支出和費用化支出 （一）資本化的后續(xù)支出（一）資本化的后續(xù)支出固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過支出，通過“在建工程在建工程”科目核算。待科目核算。待固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預(yù)固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽

60、命、預(yù)定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。計凈殘值和折舊方法計提折舊。 與固定資產(chǎn)有關(guān)的與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造更新改造等后續(xù)支出，等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當(dāng)計入固符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面同時將被替換部分的賬面價值扣除。價值扣除。 賬務(wù)處理的步驟：1.固定資產(chǎn)的凈值轉(zhuǎn)入在建工程2.發(fā)生的后續(xù)支出（安裝新機器部件）3.終止確認舊機器部件的賬面價值（營業(yè)外支出） 4.更新改造結(jié)束轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn) 【例題例題6 6】企業(yè)的某項固定資產(chǎn)原價為企業(yè)的某項固定資產(chǎn)原價為20002000萬元，采用年限平均法計提折舊，