CPA會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)筆記：第20章外幣折算

1、第二十章外幣折算記賬本 記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。如業(yè)務(wù)涉及到多種幣種， 要選統(tǒng)一的幣種來(lái)進(jìn)行確認(rèn),位幣 記賬本 位幣的 確定計(jì)量，報(bào)告，統(tǒng)一的幣種就是記賬本位幣，外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。通常以人民幣為記賬本位幣,也可以按規(guī)定選定的其他貨幣作為記賬本位幣,編制的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：(1)該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷(xiāo)售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)及結(jié)算；(2)該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算；(3)融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣

2、。注意：企業(yè)確定的記賬本位幣只有一種，一經(jīng)確定，不得改變，除非主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化 ，確需變更的,應(yīng)當(dāng)采用 變更當(dāng)日的即期匯率 將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣，這樣，在資產(chǎn)負(fù)債表日就不會(huì)出現(xiàn)差額。記賬本位幣變更的會(huì)計(jì)處理：企業(yè)因經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為新的記賬本位幣的歷史成本。境外經(jīng) 1. 營(yíng)記賬本位幣 2. 的確定境外經(jīng)營(yíng)是指企業(yè)在境外的子公司，合營(yíng)企業(yè)，聯(lián)營(yíng)企業(yè)，分支機(jī)構(gòu)。境內(nèi)的上述公司采用不同記賬本位幣 的，也視同境外經(jīng)營(yíng)企業(yè)選定境外經(jīng)營(yíng)的記賬本位幣，應(yīng)考慮的因素：(1

3、)境外經(jīng)營(yíng)對(duì)其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性；(2)境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有較大比重；(3)境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回；(4)境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。外幣交 (一)外幣交易的概念：外幣交易，是指企業(yè)發(fā)生的以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易，包括買(mǎi)入或者賣(mài)出以外幣計(jì)價(jià) 易的核 的商品或者勞務(wù)、借入或者借出外幣資金和其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。算程序 (二)外幣核算的基本程序企業(yè)發(fā)生外幣交易時(shí)，其會(huì)計(jì)核算的基本程序?yàn)椋? .將外幣金額采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率近似的匯率折算為記賬本位幣金

4、額。2 .期末，將所有外幣貨幣性項(xiàng)目的外幣余額，按照期末即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位 幣金額相比較，其差額確認(rèn)為匯兌差額。3 .結(jié)算外幣貨幣性項(xiàng)目時(shí)，將其外幣計(jì)算金額按照當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用一一匯兌差額”科目。(三)即期匯率和即期匯率的近似匯率即期匯率，通常是指中國(guó)人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照交易實(shí)際采用的匯率(即銀行買(mǎi)入價(jià)或賣(mài)出價(jià))折算。即期匯率的近似匯率，是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常是指當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平

5、均匯率等。企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用即期匯率進(jìn)行折算。匯率變動(dòng)不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算。外幣交易的會(huì)計(jì)處理初始外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采確認(rèn)用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。企業(yè)收到 投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折 算差額。期末調(diào)整 或結(jié) 算貨幣性 項(xiàng)目貨幣性項(xiàng)目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者 償付的負(fù)債。例如，庫(kù)存現(xiàn)

6、金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款、短期借款、 應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。期末或結(jié)算貨幣性項(xiàng)目時(shí)，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與 初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益。期末外幣貨幣性項(xiàng)目調(diào)整步驟如下：（1）計(jì)算外幣貨幣性項(xiàng)目外幣余額；（2）用外幣余額乘以資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率計(jì)算記賬本位幣余額；（3）上述記賬本位幣余額與原記賬本位幣余額的差額即為匯兌差額。另外，結(jié)算外幣貨幣性項(xiàng)目時(shí)，因匯率波動(dòng)而形成的匯兌差額也應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期損益。非貨幣 性項(xiàng)目非貨幣性項(xiàng)目，是指貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目。如，存貨、長(zhǎng)期

7、股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)1.以歷史成本計(jì)量的，如實(shí)收資本，固定資產(chǎn)還是用交易發(fā)生日的即期 匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不改變，原來(lái)多少就多少，不產(chǎn)生差額。2.對(duì)于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨，先按外幣決定可變現(xiàn)凈值，再將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存 貨成本進(jìn)行比較，確定資產(chǎn)減值損失。注意：對(duì)于有價(jià)格變動(dòng)因素和匯率變動(dòng)影響的差額，難以區(qū)分的，按準(zhǔn)則規(guī)定，按減值損失 處理。3.對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目如交易性金融資產(chǎn)（股票，基金等），采用公允價(jià)值確定日的 即期匯率折算，差額，作為公允價(jià)值變動(dòng)處理，記入當(dāng)期損益。注意：對(duì)于有公允價(jià)值變動(dòng)和匯率變動(dòng)影響的差額，難以

8、區(qū)分的，按準(zhǔn)則規(guī)定，按公允價(jià)值變動(dòng)損益處理。期末外幣貨幣性項(xiàng)目調(diào)整步驟：1.先算外幣余額2.再將外幣余額*資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率3.上述記賬本位幣余額與原記賬本位幣余額的差額即為匯兌差額，差額一般記當(dāng)期損益，也后可 能記在建工程，看是否資本化。注意：看匯率是損失還是收益，看在哪一方作的調(diào)整如果在借方，貸方為財(cái)務(wù)費(fèi)用，那就是收益；如果在貸方，借方為財(cái)務(wù)費(fèi)用，那就是損失。（一）折算方法：1.資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算 ，所有者項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算，如在境外子有公司期末進(jìn)行合并時(shí)，先調(diào)整境外經(jīng)營(yíng) 的會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策，再折算成人

9、民幣，最后合并報(bào)表。提示：1.未分配利潤(rùn)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)折算后所有者權(quán)益變動(dòng)表中的其他項(xiàng)目的數(shù)額計(jì)算確定。2.其他項(xiàng)目指：資本公積，盈余公積，實(shí)收資本，股本 。2 .利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，也可以采用即期匯率的近似匯率折算。3 .按上述規(guī)定折算后產(chǎn)生的差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)作為“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目列示。外幣報(bào)表折算差額=（資產(chǎn)人民幣金額-負(fù)債人民幣金額）-所有者權(quán)益（股本+資本公積+盈余公積+未分配利潤(rùn)）的人民幣金額（二）特殊項(xiàng)目的處理（重點(diǎn)）1 .少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報(bào)表折算差額,并入少數(shù)股東權(quán)益列示。 即，合并資產(chǎn)負(fù)債表的外幣報(bào)表折算差額項(xiàng)

10、目, 只確認(rèn)母公司分擔(dān)的份額。2 .實(shí)質(zhì)上夠成對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額的處理。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)分別以下兩種情況編制抵銷(xiāo)分錄：（1）實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母公司或子公司的記賬本位幣 反映，則在抵銷(xiāo)長(zhǎng)期應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的同時(shí)，將其產(chǎn)生的匯兌差額轉(zhuǎn)入“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目。即借記或貸 記“財(cái)務(wù)費(fèi)用一一匯兌差額”科目，貸記或借記“外幣報(bào)表折算差額”；（2）實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應(yīng)將母、子公司此項(xiàng)外幣貨幣項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額抵銷(xiāo)，差額轉(zhuǎn)入“外幣報(bào)表折算差額”。含義為：假定母公司記賬本位幣為人民幣，境

11、外子公司記賬本位幣為美元。母公司對(duì)境外子公司出借的款項(xiàng)（實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司的凈投資），存在兩種情況：一是出借美元； 二是出借第三幣種， 如歐元。區(qū)分兩種情況處理。（1）出借款項(xiàng)的賬務(wù)處理子公司若是美元，則無(wú)需期末匯率調(diào)整。母公司借：長(zhǎng)期應(yīng)收款一一美元或歐元貸：銀行存款一一美元或歐元子公司美元情況下（對(duì)子公司而言是本位幣） 借：銀行存款貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款歐元情況下：借：銀行存款一一歐元貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款一一歐元（2）期末匯率調(diào)整母公司借：長(zhǎng)期應(yīng)收款一一美元或歐元 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用一一匯兌差額或相反的賬務(wù)處理，下同，略。若是歐元，則期末應(yīng)匯率調(diào)整:借：財(cái)務(wù)費(fèi)用一一匯兌差額貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款一一歐元（3）合并報(bào)表抵

12、消分錄美元情況下：（按母公司美元差額）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用一一匯兌差額貸：外幣報(bào)表折算差額歐元情況下：（按母公司歐元差額與子公司歐元差額 的合并數(shù)）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用一一匯兌差額貸：外幣報(bào)表折算差額惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)情況下外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算（一）惡性通貨膨脹的判定1.三年累計(jì)通貨膨脹率達(dá) 100% 2.利率、工資和物價(jià)與物價(jià)指數(shù)掛鉤；3.一般公眾不以當(dāng)?shù)刎泿藕饬控泿沤痤~；4.一般公眾不以當(dāng)?shù)刎泿疟４孀约旱呢?cái)富；5.賒銷(xiāo)交易必須補(bǔ)償預(yù)計(jì)購(gòu)買(mǎi)力損失。（二）處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算1 .資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的重述。貨幣性項(xiàng)目不需要對(duì)其進(jìn)行重述；與物價(jià)變動(dòng)掛鉤的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)按協(xié)議進(jìn)行調(diào) 整；存貨如果已經(jīng)按照可變現(xiàn)凈