中財(cái)考試重點(diǎn)

1、1第二章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)第二章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)教學(xué)目的與要求：教學(xué)目的與要求： 通過(guò)本章學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)了解銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式和其他貨幣通過(guò)本章學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)了解銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式和其他貨幣資金的內(nèi)容；理解貨幣資金的范圍及內(nèi)部控制制度、庫(kù)存現(xiàn)金資金的內(nèi)容；理解貨幣資金的范圍及內(nèi)部控制制度、庫(kù)存現(xiàn)金的管理、銀行存款的管理；掌握庫(kù)存現(xiàn)金收支的核算、庫(kù)存現(xiàn)的管理、銀行存款的管理；掌握庫(kù)存現(xiàn)金收支的核算、庫(kù)存現(xiàn)金清查、銀行存款收付的核算與銀行存款的核對(duì)。金清查、銀行存款收付的核算與銀行存款的核對(duì)。 學(xué)生應(yīng)了解應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款的性質(zhì)與范圍，票據(jù)的種學(xué)生應(yīng)了解應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款的性質(zhì)與范圍，票據(jù)的種類；掌握收

2、到應(yīng)收票據(jù)和票據(jù)到期的核算、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核類；掌握收到應(yīng)收票據(jù)和票據(jù)到期的核算、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算，應(yīng)收賬款發(fā)生與收回的核算、應(yīng)收賬款的明細(xì)核算、壞賬算，應(yīng)收賬款發(fā)生與收回的核算、應(yīng)收賬款的明細(xì)核算、壞賬的核算，預(yù)付及其他應(yīng)收款的核算。的核算，預(yù)付及其他應(yīng)收款的核算。2 第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金貨幣資金 貨幣資金貨幣資金是指可以立即投入流通，用以購(gòu)買商品是指可以立即投入流通，用以購(gòu)買商品或勞務(wù)，或用以償還債務(wù)的交換媒介?；騽趧?wù)，或用以償還債務(wù)的交換媒介。 流動(dòng)性最強(qiáng)。流動(dòng)性最強(qiáng)。 包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。 貨幣資金的控制：貨幣資金的控制：職責(zé)

3、分工、交易分開(kāi)、內(nèi)部稽職責(zé)分工、交易分開(kāi)、內(nèi)部稽核、定期輪崗。核、定期輪崗。 會(huì)計(jì)科目及報(bào)表列式會(huì)計(jì)科目及報(bào)表列式 “庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金” “銀行存款銀行存款” “其他貨幣資金其他貨幣資金” 資產(chǎn)負(fù)債表中只列示資產(chǎn)負(fù)債表中只列示“貨幣資金貨幣資金”34 現(xiàn)金現(xiàn)金是指存于企業(yè)、用于日常零星開(kāi)支的現(xiàn)是指存于企業(yè)、用于日常零星開(kāi)支的現(xiàn)鈔。鈔。包括庫(kù)存的、用于日常零星開(kāi)支的人民幣和包括庫(kù)存的、用于日常零星開(kāi)支的人民幣和外幣。在貨幣資金中，庫(kù)存現(xiàn)金的流動(dòng)性最大。外幣。在貨幣資金中，庫(kù)存現(xiàn)金的流動(dòng)性最大。一、現(xiàn)金一、現(xiàn)金（一）現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定（一）現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定1 1、現(xiàn)金的使用范圍。、現(xiàn)金的使用范圍

4、。2 2、庫(kù)存現(xiàn)金的限額。、庫(kù)存現(xiàn)金的限額。3 3、現(xiàn)金的日常收支控制。、現(xiàn)金的日常收支控制。51 1、現(xiàn)金的使用范圍、現(xiàn)金的使用范圍(1)(1)職工的工資、津貼。職工的工資、津貼。(2)(2)個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬。個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬。(3)(3)根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金。育等各種獎(jiǎng)金。(4)(4)各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出。出。(5)(5)向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款。向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款。(6)(6)出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)。出差

5、人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)。(7)(7)結(jié)算起點(diǎn)結(jié)算起點(diǎn)( (現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中為現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中為10001000元元) )以下的零星開(kāi)支。以下的零星開(kāi)支。(8)(8)中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。62 2、庫(kù)存現(xiàn)金的限額、庫(kù)存現(xiàn)金的限額 為了加強(qiáng)現(xiàn)金管理，保證各單位日常零星開(kāi)支的需為了加強(qiáng)現(xiàn)金管理，保證各單位日常零星開(kāi)支的需要，現(xiàn)金管理暫行條例規(guī)定，凡在銀行開(kāi)戶的單要，現(xiàn)金管理暫行條例規(guī)定，凡在銀行開(kāi)戶的單位，銀行根據(jù)實(shí)際需要，核定位，銀行根據(jù)實(shí)際需要，核定3 3天天5 5天日常零星開(kāi)支天日常零星開(kāi)支所需的庫(kù)存現(xiàn)金限額；邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的開(kāi)所

6、需的庫(kù)存現(xiàn)金限額；邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的開(kāi)戶單位，可多于戶單位，可多于5 5天，但不得超過(guò)天，但不得超過(guò)1515天的日常零星開(kāi)支。天的日常零星開(kāi)支。日常零星開(kāi)支需要量不包括企業(yè)每月發(fā)放工資和不定日常零星開(kāi)支需要量不包括企業(yè)每月發(fā)放工資和不定期差旅費(fèi)等大額現(xiàn)金支出。期差旅費(fèi)等大額現(xiàn)金支出。 企業(yè)需要增加或減少庫(kù)存現(xiàn)金限額時(shí)，應(yīng)向開(kāi)戶銀企業(yè)需要增加或減少庫(kù)存現(xiàn)金限額時(shí)，應(yīng)向開(kāi)戶銀行提出申請(qǐng)，由開(kāi)戶銀行核定。行提出申請(qǐng)，由開(kāi)戶銀行核定。 73 3、現(xiàn)金現(xiàn)金的日常收支控制的日常收支控制 企業(yè)的現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存開(kāi)戶銀行，當(dāng)日送存企業(yè)的現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存開(kāi)戶銀行，當(dāng)日送存確有困難的，由開(kāi)戶銀行確定

7、送存時(shí)間。確有困難的，由開(kāi)戶銀行確定送存時(shí)間。 企業(yè)不得擅自坐支現(xiàn)金。企業(yè)不得擅自坐支現(xiàn)金。 企業(yè)從開(kāi)戶銀行提取現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)當(dāng)寫明用途，由本企業(yè)從開(kāi)戶銀行提取現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)當(dāng)寫明用途，由本企業(yè)會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)開(kāi)戶銀行審核后，企業(yè)會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)開(kāi)戶銀行審核后，予以支付。予以支付。 8（二）現(xiàn)金收支的核算（二）現(xiàn)金收支的核算 企業(yè)設(shè)置企業(yè)設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金”科目?？颇俊?1 1、現(xiàn)金收入的核算、現(xiàn)金收入的核算 企業(yè)收入現(xiàn)金的主要途徑有：企業(yè)收入現(xiàn)金的主要途徑有：（1 1）職工交回的差旅費(fèi)剩余款）職工交回的差旅費(fèi)剩余款（2 2）收取銷售給不能轉(zhuǎn)賬的集體或個(gè)人銷貨款）收取銷售給不能

8、轉(zhuǎn)賬的集體或個(gè)人銷貨款（3 3）收取轉(zhuǎn)賬起點(diǎn)以下的小額銷售款）收取轉(zhuǎn)賬起點(diǎn)以下的小額銷售款（4 4）從銀行提取現(xiàn)金等。）從銀行提取現(xiàn)金等。 企業(yè)收入現(xiàn)金時(shí)，根據(jù)審核無(wú)誤的記賬憑證，借記企業(yè)收入現(xiàn)金時(shí)，根據(jù)審核無(wú)誤的記賬憑證，借記“庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記有關(guān)科目。科目，貸記有關(guān)科目。102 2、現(xiàn)金支出的核算、現(xiàn)金支出的核算 企業(yè)支出現(xiàn)金時(shí)，根據(jù)審核無(wú)誤的記賬憑證，借記有關(guān)企業(yè)支出現(xiàn)金時(shí)，根據(jù)審核無(wú)誤的記賬憑證，借記有關(guān)科目，貸記科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金”科目?？颇?。 11 清查方法清查方法：實(shí)地盤點(diǎn)法。 清查手續(xù)：清查手續(xù)：填寫“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”。 清查內(nèi)容：賬實(shí)是否相符；是否有

9、違反現(xiàn)金管理?xiàng)l例的收支；有無(wú)白條抵庫(kù)；是否有超限額庫(kù)存。實(shí)存數(shù)額實(shí)存數(shù)額賬存數(shù)額賬存數(shù)額實(shí)存賬存對(duì)比實(shí)存賬存對(duì)比備注備注盤盈盤盈盤虧盤虧實(shí)存賬存實(shí)存賬存實(shí)存賬存實(shí)存賬存（三）現(xiàn)金的清查（三）現(xiàn)金的清查 包括出納人員每日的清點(diǎn)核對(duì)和清包括出納人員每日的清點(diǎn)核對(duì)和清查小組定期和不定期的清查查小組定期和不定期的清查現(xiàn)金盤點(diǎn)表現(xiàn)金盤點(diǎn)表單位名稱：?jiǎn)挝幻Q： 年年 月月 日日 單位：元單位：元 盤點(diǎn)員：盤點(diǎn)員： 出納員出納員：12現(xiàn)金清查中的賬賬核對(duì)與賬實(shí)核對(duì)原理總賬日記賬庫(kù)存現(xiàn)金不符賬賬核對(duì)錯(cuò)賬更正賬實(shí)核對(duì)不符會(huì)計(jì)處理13現(xiàn)金清查的會(huì)計(jì)處理現(xiàn)金清查的會(huì)計(jì)處理 現(xiàn)金的長(zhǎng)款或短款一般先通過(guò)現(xiàn)金的長(zhǎng)款或短款

10、一般先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算，科目進(jìn)行核算， 待查明原因后，再根據(jù)不同原因及處理結(jié)果，將其轉(zhuǎn)入有關(guān)待查明原因后，再根據(jù)不同原因及處理結(jié)果，將其轉(zhuǎn)入有關(guān)科目：科目： （1 1）現(xiàn)金長(zhǎng)款）現(xiàn)金長(zhǎng)款 （i i） 應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的 “其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款-應(yīng)付現(xiàn)金溢余應(yīng)付現(xiàn)金溢余” (ii) (ii) 原因不明的，經(jīng)批準(zhǔn)后原因不明的，經(jīng)批準(zhǔn)后 “營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入現(xiàn)金溢余現(xiàn)金溢余”（2 2）現(xiàn)金短款）現(xiàn)金短款 (i)(i)應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)膽?yīng)由責(zé)任人賠償?shù)?“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款-應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（或庫(kù)存現(xiàn)金

11、）應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（或庫(kù)存現(xiàn)金）” (ii)(ii)應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)膽?yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)?“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款-應(yīng)收保險(xiǎn)賠款應(yīng)收保險(xiǎn)賠款” (iii)(iii)原因不明的，經(jīng)批準(zhǔn)后原因不明的，經(jīng)批準(zhǔn)后 “管理費(fèi)用現(xiàn)金短缺管理費(fèi)用現(xiàn)金短缺”14n現(xiàn)金長(zhǎng)款的處理現(xiàn)金長(zhǎng)款的處理 w發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)款時(shí)：發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)款時(shí)： 借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：貸： 待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢w查明原因查明原因 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：其它應(yīng)付款一應(yīng)付現(xiàn)金溢余貸：其它應(yīng)付款一應(yīng)付現(xiàn)金溢余 營(yíng)業(yè)外收入一現(xiàn)金溢余營(yíng)業(yè)外收入一現(xiàn)金溢

12、余應(yīng)收支付給有關(guān)人員和單位的無(wú)法查明的部分，經(jīng)批準(zhǔn)后核消具體會(huì)計(jì)處理具體會(huì)計(jì)處理15 現(xiàn)金短款的處理現(xiàn)金短款的處理 發(fā)現(xiàn)短款時(shí)：發(fā)現(xiàn)短款時(shí)： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 查明原因查明原因 借：其它應(yīng)收款一應(yīng)收現(xiàn)金短缺款借：其它應(yīng)收款一應(yīng)收現(xiàn)金短缺款 其它應(yīng)收款一應(yīng)保險(xiǎn)賠款其它應(yīng)收款一應(yīng)保險(xiǎn)賠款 管理費(fèi)用一現(xiàn)金短缺管理費(fèi)用一現(xiàn)金短缺 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢應(yīng)收責(zé)任人賠償?shù)牟糠謶?yīng)收責(zé)任人賠償?shù)牟糠譄o(wú)法查明的部分，經(jīng)批準(zhǔn)后核消應(yīng)收保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠謶?yīng)收保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?

13、6（一）銀行存款管理制度（一）銀行存款管理制度 1 1、銀行存款賬戶的開(kāi)設(shè)、銀行存款賬戶的開(kāi)設(shè) 2 2、支付結(jié)算方式、支付結(jié)算方式 3 3、銀行結(jié)算紀(jì)律、銀行結(jié)算紀(jì)律 二、銀行存款二、銀行存款 銀行存款銀行存款是指企業(yè)存入銀行或其他金融是指企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。機(jī)構(gòu)的貨幣資金。 171 1、銀行存款賬戶的開(kāi)設(shè)、銀行存款賬戶的開(kāi)設(shè) 賬戶類型賬戶類型 作用作用 基本存款賬戶基本存款賬戶 企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付；企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付； 企業(yè)的工資、獎(jiǎng)金等現(xiàn)金的支??；企業(yè)的工資、獎(jiǎng)金等現(xiàn)金的支??； 一般存款賬戶一般存款賬戶 企業(yè)可通過(guò)本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算企業(yè)可通過(guò)本賬戶

14、辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算 和現(xiàn)金繳存；和現(xiàn)金繳存； 但不能辦理現(xiàn)金支?。坏荒苻k理現(xiàn)金支??； 臨時(shí)存款賬戶臨時(shí)存款賬戶 企業(yè)因臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要開(kāi)立的賬戶；企業(yè)因臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要開(kāi)立的賬戶； 可辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和辦理現(xiàn)金收付；可辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和辦理現(xiàn)金收付； 專用存款賬戶專用存款賬戶 企業(yè)因特定用途需要開(kāi)立的賬戶。企業(yè)因特定用途需要開(kāi)立的賬戶。 182 2、支付結(jié)算方式、支付結(jié)算方式 支票現(xiàn)在可以異地結(jié)算了，只是有金額上限支票現(xiàn)在可以異地結(jié)算了，只是有金額上限50萬(wàn)。萬(wàn)。 19 只適用于同城的結(jié)算方式：銀行本票；只適用于同城的結(jié)算方式：銀行本票；只適用于異地的結(jié)算方式：銀行匯票、匯兌、托收承付、只適用于異地的結(jié)算

15、方式：銀行匯票、匯兌、托收承付、信用證；信用證；同城、異地均適用的結(jié)算方式：支票、商業(yè)匯票、信用同城、異地均適用的結(jié)算方式：支票、商業(yè)匯票、信用卡、委托收款；卡、委托收款；使用使用“其他貨幣資金其他貨幣資金”科目核算的結(jié)算方式有：科目核算的結(jié)算方式有：銀行匯銀行匯票、銀行本票、信用卡、信用證票、銀行本票、信用卡、信用證；使用使用“銀行存款銀行存款”科目核算的結(jié)算方式有：科目核算的結(jié)算方式有：支票、匯兌支票、匯兌；使用使用“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目核算的結(jié)算方式有：科目核算的結(jié)算方式有：委托收款、委托收款、托收承付托收承付；使用使用“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”科目核算的結(jié)算方式：科目

16、核算的結(jié)算方式：商業(yè)匯票商業(yè)匯票。 203 3、銀行結(jié)算紀(jì)律、銀行結(jié)算紀(jì)律 中國(guó)人民銀行支付結(jié)算辦法規(guī)定：中國(guó)人民銀行支付結(jié)算辦法規(guī)定： 單位和個(gè)人辦理支付結(jié)算，不準(zhǔn)簽發(fā)沒(méi)有資金保證的票單位和個(gè)人辦理支付結(jié)算，不準(zhǔn)簽發(fā)沒(méi)有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用；不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒(méi)有據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用；不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒(méi)有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金；不準(zhǔn)無(wú)真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金；不準(zhǔn)無(wú)理拒絕付款，任意占用他人資金；不準(zhǔn)違反規(guī)定開(kāi)立和使用理拒絕付款，任意占用他人資金；不準(zhǔn)違反規(guī)定開(kāi)立和使用賬戶。賬戶。21（二）銀行存款的核算（二）銀行存款的核

17、算 企業(yè)設(shè)置企業(yè)設(shè)置“銀行存款銀行存款”科目?？颇?。 （1 1）銀行存款收入的核算。）銀行存款收入的核算。 企業(yè)收入銀行存款時(shí)，根據(jù)銀行存款收款企業(yè)收入銀行存款時(shí)，根據(jù)銀行存款收款憑證及有關(guān)單據(jù)，借記憑證及有關(guān)單據(jù)，借記“銀行存款銀行存款”科目，貸科目，貸記有關(guān)科目。記有關(guān)科目。（2 2）銀行存款支出的核算。）銀行存款支出的核算。 企業(yè)支出銀行存款時(shí)，根據(jù)銀行存款付款企業(yè)支出銀行存款時(shí)，根據(jù)銀行存款付款憑證及有關(guān)單據(jù)，借記有關(guān)科目，貸記憑證及有關(guān)單據(jù)，借記有關(guān)科目，貸記“銀行銀行存款存款”科目?？颇?。22（三）銀行存款的清查（三）銀行存款的清查 1 1、核對(duì)賬目、核對(duì)賬目 2 2、未達(dá)賬項(xiàng)處理

18、、未達(dá)賬項(xiàng)處理 231 1、核對(duì)賬目、核對(duì)賬目總賬日記賬賬賬核對(duì)不符錯(cuò)賬更正核對(duì)不符銀行存款余額調(diào)整表銀行對(duì)賬單242 2、未達(dá)賬項(xiàng)處理、未達(dá)賬項(xiàng)處理 未達(dá)賬項(xiàng)，是指在企業(yè)和銀行之間，由于憑證傳遞上的未達(dá)賬項(xiàng)，是指在企業(yè)和銀行之間，由于憑證傳遞上的時(shí)間差，造成一方已登記入賬，而另一方尚未入賬的賬款。時(shí)間差，造成一方已登記入賬，而另一方尚未入賬的賬款。 未達(dá)賬款分為以下四種情況：未達(dá)賬款分為以下四種情況：25企業(yè)銀行存款賬面余額銀行對(duì)賬單 余額=銀行已收企業(yè)未收事項(xiàng)企 業(yè) 已 收 銀行未收事項(xiàng)銀行已付企業(yè)未付事項(xiàng)企 業(yè) 已 付 銀行未付事項(xiàng)+-+企業(yè)銀行存款賬面余額（調(diào)整后）銀行對(duì)賬單 余額（調(diào)

19、整后）=26 存放銀行的存款，存放銀行的存款， 如果因銀行破產(chǎn)發(fā)生損失，如果因銀行破產(chǎn)發(fā)生損失， 應(yīng)將損失計(jì)入應(yīng)將損失計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出”注意：27三、其他貨幣資金三、其他貨幣資金 特殊存在形式和支付方式特殊存在形式和支付方式（一）外埠存款的核算（一）外埠存款的核算 （二）銀行匯票存款的核算（二）銀行匯票存款的核算（三）銀行本票存款的核算（三）銀行本票存款的核算（四）信用卡存款的核算（四）信用卡存款的核算（五）信用證保證金存款的核算（五）信用證保證金存款的核算（六）存出投資款的核算（六）存出投資款的核算 28外埠存款：外埠存款：外地臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地開(kāi)立存外地臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)

20、，匯往采購(gòu)地開(kāi)立存款專戶的款項(xiàng)款專戶的款項(xiàng)。 匯出時(shí)：匯出時(shí)： 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金外埠存款外埠存款 貸：銀行存款貸：銀行存款 采購(gòu)時(shí)：采購(gòu)時(shí)： 借：材料采購(gòu)等借：材料采購(gòu)等 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金外埠存款外埠存款 將多余的資金轉(zhuǎn)回時(shí)：將多余的資金轉(zhuǎn)回時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金29第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 一、概述一、概述（一）性質(zhì)及分類（一）性質(zhì)及分類1.1.定義定義2.2.性質(zhì)：流動(dòng)資產(chǎn)（期限不得超過(guò)性質(zhì)：流動(dòng)資產(chǎn)（期限不得超過(guò)6 6個(gè)月）個(gè)月）3.3.分類分類 1 1）按承兌人不同分）按承兌人不同分商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票

21、銀行承兌匯票銀行承兌匯票2）按是否帶息分）按是否帶息分帶追索權(quán)票據(jù)帶追索權(quán)票據(jù)不帶追索權(quán)票據(jù)不帶追索權(quán)票據(jù)帶息票據(jù)帶息票據(jù)不帶息票據(jù)不帶息票據(jù)3）按是否追索權(quán)）按是否追索權(quán)分分303132（二）計(jì)價(jià)（二）計(jì)價(jià) 1.1.不帶息的應(yīng)收票據(jù)：按面值不帶息的應(yīng)收票據(jù)：按面值2.2.帶息的應(yīng)收票據(jù)：帶息的應(yīng)收票據(jù)： 方法方法1 1 面值計(jì)提的利息面值計(jì)提的利息 方法方法2 2 利息單獨(dú)列示利息單獨(dú)列示“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”我國(guó)我國(guó)33（三）到期日確定（三）到期日確定 1.按月表示按月表示2.按日表示：實(shí)際天數(shù)按日表示：實(shí)際天數(shù)小練習(xí)：小練習(xí)： 4月月15日簽發(fā)日簽發(fā)90天的票據(jù)，其到期日？天的票據(jù)，其到期

22、日？月利率年利率月利率年利率/12票據(jù)簽發(fā)承兌日和票據(jù)到期日兩天中只票據(jù)簽發(fā)承兌日和票據(jù)到期日兩天中只算一天算一天日利率年利率日利率年利率/360次月對(duì)日為整月次月對(duì)日為整月算頭不算尾算頭不算尾算尾不算頭算尾不算頭34二、應(yīng)收票據(jù)取得二、應(yīng)收票據(jù)取得應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 資產(chǎn)類科目資產(chǎn)類科目增加增加減少減少未到未到期期三、利息三、利息 沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用減少減少借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)收利息應(yīng)收利息增加增加35注意：注意： 在計(jì)算利息時(shí)利率與期限應(yīng)保持口徑一致。在計(jì)算利

23、息時(shí)利率與期限應(yīng)保持口徑一致。利息利息=票據(jù)面值票據(jù)面值票面利率票面利率期限期限 =票據(jù)面值票據(jù)面值票面年利率月數(shù)票面年利率月數(shù)/12 =票據(jù)面值票面年利率天數(shù)票據(jù)面值票面年利率天數(shù)/360 =票據(jù)面值票面月利率月數(shù)票據(jù)面值票面月利率月數(shù) =票據(jù)面值票面日利率天數(shù)票據(jù)面值票面日利率天數(shù) 36四、到期四、到期1. 到期值到期值 無(wú)息票據(jù)：面值無(wú)息票據(jù)：面值 帶息票據(jù)：面值應(yīng)收利息帶息票據(jù)：面值應(yīng)收利息2. 足額支付足額支付 1）未計(jì)提利息的：）未計(jì)提利息的：借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用2）計(jì)提利息的：）計(jì)提利息的： a 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 b 借

24、：銀行存款等借：銀行存款等 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用3. 到期收不回時(shí)到期收不回時(shí) (或未到期，但有明顯證據(jù)不能收回）或未到期，但有明顯證據(jù)不能收回） 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用37例例 1 甲向乙銷售產(chǎn)品一批，貨款甲向乙銷售產(chǎn)品一批，貨款100000元，尚未收元，尚未收到，貨已發(fā)，增值稅率到，貨已發(fā)，增值稅率17，10日后，甲收到乙發(fā)來(lái)日后，甲收到乙發(fā)來(lái)的商業(yè)承兌匯票，面值的商業(yè)承兌匯票，面值117000元，抵付產(chǎn)品貨款，元，抵付產(chǎn)品貨款，3個(gè)月后，票據(jù)到

25、期，甲按票面金額存入銀行，試作甲個(gè)月后，票據(jù)到期，甲按票面金額存入銀行，試作甲企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄。若企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄。若3個(gè)月后乙無(wú)力付款，甲應(yīng)作何個(gè)月后乙無(wú)力付款，甲應(yīng)作何分錄。分錄。38例例 2 甲企業(yè)甲企業(yè)2007年年9月月1日銷售產(chǎn)品給日銷售產(chǎn)品給A公司，貨已公司，貨已發(fā)，發(fā)票注明銷售收入發(fā)，發(fā)票注明銷售收入100000元，增值稅元，增值稅17000元，元，收到收到A的商業(yè)承兌匯票，期限的商業(yè)承兌匯票，期限6個(gè)月，票面利率個(gè)月，票面利率10，甲于年度終了計(jì)提票據(jù)利息，并于到期日收回貨款。甲于年度終了計(jì)提票據(jù)利息，并于到期日收回貨款。39 五、轉(zhuǎn)讓五、轉(zhuǎn)讓4041轉(zhuǎn)讓會(huì)計(jì)分錄轉(zhuǎn)讓會(huì)計(jì)分錄借：原

26、材料借：原材料 到期票面到期票面利息利息 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 銀行存款銀行存款 收到的差額收到的差額 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 面值面值 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 已計(jì)提的利已計(jì)提的利息息 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 尚未計(jì)提的尚未計(jì)提的票據(jù)利息票據(jù)利息 銀行存款銀行存款 補(bǔ)付補(bǔ)付 42六、貼現(xiàn)六、貼現(xiàn) 貼現(xiàn)貼現(xiàn)是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)背書后送交銀是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人，作為銀算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人，作為

27、銀行對(duì)企業(yè)的短期貸款。行對(duì)企業(yè)的短期貸款。 4344計(jì)入計(jì)入財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)費(fèi)用費(fèi)用 貼現(xiàn)息到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)息到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)期貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)期貼現(xiàn)天數(shù)/360 貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù)貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù)-1 貼現(xiàn)所得金額貼現(xiàn)所得金額=票據(jù)到期值票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息45 企業(yè)持未到期的不帶息應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)企業(yè)持未到期的不帶息應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn) 企業(yè)持未到期的帶息應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)企業(yè)持未到期的帶息應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)銀行存款銀行存款面值面值- -貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)面值面值銀行存款銀行存款實(shí)際收到金額實(shí)際收到金額應(yīng)收票據(jù)

28、應(yīng)收票據(jù)面值面值財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息 未提利息未提利息貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息 未提利息未提利息應(yīng)收利息應(yīng)收利息計(jì)提利息計(jì)提利息（一）不帶追索權(quán)的貼現(xiàn)（一）不帶追索權(quán)的貼現(xiàn)46會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄n 貼現(xiàn)時(shí)：貼現(xiàn)時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 (貼現(xiàn)所得款貼現(xiàn)所得款) 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 (貼現(xiàn)息大于尚未計(jì)提利息貼現(xiàn)息大于尚未計(jì)提利息的差額的差額) 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) (目前賬面價(jià)值目前賬面價(jià)值) 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 (已計(jì)提的利息已計(jì)提的利息) 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 (尚未計(jì)提利息大于貼現(xiàn)息尚未計(jì)提利息大于貼現(xiàn)息的差額的差額)47（二）帶追索權(quán)的貼現(xiàn)（二）帶追索權(quán)的貼現(xiàn)或有負(fù)或有負(fù)債債n貼現(xiàn)時(shí)：貼現(xiàn)時(shí)：

29、 借：銀行存款借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)貸：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 n到期承兌人足額支付：到期承兌人足額支付： 借：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)借：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)B/S表表 應(yīng)收應(yīng)收票據(jù)減項(xiàng)列票據(jù)減項(xiàng)列式式n到期承兌人未足額支付：到期承兌人未足額支付： 借：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)借：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 貸：銀行存款貸：銀行存款/短短期借款期借款方法方法1：設(shè)置：設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”（了（了解）解）48n 貼現(xiàn)時(shí)：貼現(xiàn)時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 (貼現(xiàn)所得款貼現(xiàn)所得款) 貸：短期借款貸：短期

30、借款n 到期承兌人未支付時(shí)：到期承兌人未支付時(shí)：方法方法2：設(shè)：設(shè)“短期借款短期借款”n到期承兌人足額支付：到期承兌人足額支付： 借：短期借款借：短期借款 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用在前會(huì)計(jì)分錄基礎(chǔ)上在前會(huì)計(jì)分錄基礎(chǔ)上借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 貸：銀行存款貸：銀行存款/短期借短期借款款我國(guó)我國(guó)49例例3 2004年年5月月2日，甲將所持出票日期未日，甲將所持出票日期未3月月23日，日，期限為期限為6個(gè)月，面值為個(gè)月，面值為110000元的不帶息銀行承元的不帶息銀行承兌匯票一張到銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率兌匯票一張到銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率

31、12，作相關(guān)，作相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)分錄。七、備查簿七、備查簿50第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 一、性質(zhì)、范圍一、性質(zhì)、范圍 1. 定義定義 2. 性質(zhì)性質(zhì) 3. 范圍范圍 1）因銷售活動(dòng)形成的債權(quán)）因銷售活動(dòng)形成的債權(quán) 2）流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)）流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì) 3）本企業(yè)應(yīng)收客戶的）本企業(yè)應(yīng)收客戶的 4. 確認(rèn)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)確收入實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)認(rèn)流動(dòng)資流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)51二、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)二、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)正常情況下應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)正常情況下應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià) -按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬。賬。（一）商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣（一）商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣1、商業(yè)折扣、商業(yè)折扣 1 1）商業(yè)折扣的概念商業(yè)折扣的概念促銷

32、手段促銷手段 2 2）帶有商業(yè)折扣情況下應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)帶有商業(yè)折扣情況下應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)-按扣除商業(yè)折扣以后的按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)實(shí)際售價(jià)確確認(rèn)。認(rèn)。52 例：例：A企業(yè)向企業(yè)向B公司銷售一批產(chǎn)品，按照價(jià)公司銷售一批產(chǎn)品，按照價(jià)目表上標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，其售價(jià)金額為目表上標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，其售價(jià)金額為 62 500元。由于是老客戶，企業(yè)給予元。由于是老客戶，企業(yè)給予20%的商的商業(yè)折扣。增值稅稅率業(yè)折扣。增值稅稅率17%，產(chǎn)品已發(fā)出，企，產(chǎn)品已發(fā)出，企業(yè)以現(xiàn)金支付代墊運(yùn)雜費(fèi)業(yè)以現(xiàn)金支付代墊運(yùn)雜費(fèi)500元，以上款項(xiàng)元，以上款項(xiàng)按合同規(guī)定采用托收承付結(jié)算方式結(jié)算，企按合同規(guī)定采用托收承付結(jié)算方式結(jié)

33、算，企業(yè)根據(jù)有關(guān)的發(fā)票賬單向銀行辦妥托收手續(xù)業(yè)根據(jù)有關(guān)的發(fā)票賬單向銀行辦妥托收手續(xù)后，后，A企業(yè)應(yīng)編制什么會(huì)計(jì)分錄。企業(yè)應(yīng)編制什么會(huì)計(jì)分錄。 532、現(xiàn)金折扣、現(xiàn)金折扣 1 1）現(xiàn)金折扣的概念及表示現(xiàn)金折扣的概念及表示 2 2）帶有現(xiàn)金折扣情況下應(yīng)收賬款的帶有現(xiàn)金折扣情況下應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)計(jì)價(jià)銷貨折扣銷貨折扣購(gòu)貨折扣購(gòu)貨折扣一般用符號(hào)一般用符號(hào)“折扣折扣/付款期付款期”表示表示 例如（例如（210，120，n30）主要有兩種方法：一種是總價(jià)法，另一種是凈價(jià)法。主要有兩種方法：一種是總價(jià)法，另一種是凈價(jià)法。 A、總價(jià)法：是將總價(jià)法：是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，作作

34、為實(shí)際售價(jià)，作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值?，F(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi)支付貨款為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。現(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時(shí)，才予以確認(rèn)。時(shí)，才予以確認(rèn)。折扣實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)折扣實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn) B、凈價(jià)法：是將凈價(jià)法：是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實(shí)際售價(jià)，據(jù)以作為實(shí)際售價(jià)，據(jù)以確認(rèn)應(yīng)收賬款的人賬價(jià)值。這種方法是把客戶取得折扣視為正常確認(rèn)應(yīng)收賬款的人賬價(jià)值。這種方法是把客戶取得折扣視為正?，F(xiàn)象，認(rèn)為客戶一般都會(huì)盡早付款，而將由于客戶超過(guò)折扣期限現(xiàn)象，認(rèn)為客戶一般都會(huì)盡早付款，而將由于客戶超過(guò)折扣期限而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入。而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收

35、入。54a 不設(shè)置不設(shè)置“銷貨折銷貨折扣扣”n 購(gòu)銷業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)：購(gòu)銷業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)： n 實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)：實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)： n 利潤(rùn)表列示：利潤(rùn)表列示：作財(cái)務(wù)費(fèi)用作財(cái)務(wù)費(fèi)用借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額）借：銀行存款借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款A(yù) A 總價(jià)法總價(jià)法設(shè)置設(shè)置“銷貨折扣銷貨折扣”不設(shè)不設(shè)“銷貨折扣銷貨折扣”55A A 總價(jià)法總價(jià)法n 購(gòu)銷業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)：購(gòu)銷業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)： n 實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)：實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)：n 利潤(rùn)表列示：利潤(rùn)表列示：a 作財(cái)務(wù)費(fèi)用作財(cái)務(wù)

36、費(fèi)用 b 營(yíng)業(yè)收入減項(xiàng)營(yíng)業(yè)收入減項(xiàng)設(shè)置設(shè)置“銷貨折扣銷貨折扣”不設(shè)不設(shè)“銷貨折扣銷貨折扣”b設(shè)置設(shè)置“銷貨折扣銷貨折扣”借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：銀行存款借：銀行存款 銷貨折扣銷貨折扣 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款56B B 凈價(jià)法凈價(jià)法n購(gòu)銷業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)：購(gòu)銷業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)： n享受全部現(xiàn)金折扣時(shí)：享受全部現(xiàn)金折扣時(shí)：n部分折扣：部分折扣：n對(duì)已超過(guò)付款期的現(xiàn)金折扣調(diào)整對(duì)已超過(guò)付款期的現(xiàn)金折扣調(diào)整 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （

37、銷項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額）借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用調(diào)整：調(diào)整： 實(shí)際收到：實(shí)際收到： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 借：銀行存款借：銀行存款 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款57 例：例：A A企業(yè)向企業(yè)向C C公司銷售一批產(chǎn)品，增值稅專用公司銷售一批產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)票注明發(fā)票注明50 00050 000元。付款條件為元。付款條件為2/102/10，1/201/20，n/30n/30，增值稅稅率，增值稅稅率17%17%，銷售產(chǎn)品時(shí)，銷售產(chǎn)品時(shí)，A A企業(yè)應(yīng)編企業(yè)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄為：制會(huì)計(jì)分錄

38、為： 我國(guó)：總價(jià)法，折扣我國(guó)：總價(jià)法，折扣 “財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”1 1、如果、如果C C公司在公司在1010天內(nèi)付款天內(nèi)付款2 2、如果、如果C C公司在公司在11112020天內(nèi)付款天內(nèi)付款3 3、如果、如果C C公司超過(guò)公司超過(guò)2020天付款天付款 58小練習(xí)：小練習(xí)： 我國(guó)有工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品我國(guó)有工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品10000元，規(guī)定現(xiàn)元，規(guī)定現(xiàn)金折扣條件金折扣條件2/10,n/30,增值稅率增值稅率17，產(chǎn)品支付并，產(chǎn)品支付并辦妥托收手續(xù)，作相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄。辦妥托收手續(xù)，作相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄。若上述貨款在若上述貨款在10天內(nèi)收到，作相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄。天內(nèi)收到，作相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄。超過(guò)最后折扣期限，作相應(yīng)會(huì)

39、計(jì)分錄。超過(guò)最后折扣期限，作相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄。59（二）銷售退回與折讓（二）銷售退回與折讓直接沖銷銷售收入和增值直接沖銷銷售收入和增值稅稅調(diào)整存貨記錄調(diào)整存貨記錄60第四節(jié)第四節(jié) 其他應(yīng)收款及預(yù)付款項(xiàng)其他應(yīng)收款及預(yù)付款項(xiàng) 一、其他應(yīng)收款一、其他應(yīng)收款（一）概念（一）概念（二）核算內(nèi)容（二）核算內(nèi)容 應(yīng)收的各種賠款、罰款；應(yīng)收的各種賠款、罰款； 應(yīng)收出租包裝物租金；應(yīng)收出租包裝物租金； 應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)； 備用金；備用金； 存出保證金存出保證金 ； 其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。 61（三）備用金的核算（三）備用金的核算 1、定義、定義 根據(jù)備

40、用金的預(yù)付方式不同，分為根據(jù)備用金的預(yù)付方式不同，分為 2、賬戶設(shè)置（兩種方法）、賬戶設(shè)置（兩種方法） 方法方法1 “其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款備用金備用金*單位單位” 方法方法2 “備用金備用金*單位單位”適用：業(yè)務(wù)較適用：業(yè)務(wù)較少少適用：業(yè)務(wù)較適用：業(yè)務(wù)較多多定額備用金定額備用金非定額備用非定額備用金金623 3、具體核算、具體核算 （以設(shè)置（以設(shè)置 “其它應(yīng)收款其它應(yīng)收款”為例）為例） 1 1）定額備用金核算）定額備用金核算 拔款時(shí)拔款時(shí) 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款備用金備用金* *科室科室 貸：庫(kù)存現(xiàn)金等貸：庫(kù)存現(xiàn)金等 日常支出時(shí)，不再通過(guò)日常支出時(shí)，不再通過(guò)“備用金備用金”科目科目 借：

41、管理費(fèi)用等借：管理費(fèi)用等 貸：庫(kù)存現(xiàn)金等貸：庫(kù)存現(xiàn)金等 收回或調(diào)整時(shí)收回或調(diào)整時(shí) 借：庫(kù)存現(xiàn)金等借：庫(kù)存現(xiàn)金等 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款備用金備用金* *科室科室63 專設(shè)專設(shè) “備用金備用金”科目：科目：定額備用金定額備用金 拔款時(shí)：拔款時(shí)： 借：備用金借：備用金 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 日常支出時(shí)，不再通過(guò)日常支出時(shí)，不再通過(guò)“備用金備用金”科目：科目： 借：管理費(fèi)用等借：管理費(fèi)用等 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 收回或調(diào)整時(shí)：收回或調(diào)整時(shí)： 借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：備用金貸：備用金642 2）非定額備用金核算）非定額備用金核算 拔款時(shí)拔款時(shí) 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款備用金備用

42、金* *科室科室 貸：庫(kù)存現(xiàn)金等貸：庫(kù)存現(xiàn)金等 日常支出時(shí)，作為債權(quán)的收回日常支出時(shí)，作為債權(quán)的收回 借：管理費(fèi)用等借：管理費(fèi)用等 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款備用金備用金* *科室科室 收回或調(diào)整時(shí)收回或調(diào)整時(shí) 借：庫(kù)存現(xiàn)金等借：庫(kù)存現(xiàn)金等 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款備用金備用金* *科室科室注意：注意：其他應(yīng)收款需合理估計(jì)壞賬，計(jì)提其他應(yīng)收款需合理估計(jì)壞賬，計(jì)提“壞賬準(zhǔn)壞賬準(zhǔn)備備”。65專設(shè)專設(shè) “備用金備用金”科目：科目：非定額備用金非定額備用金拔款時(shí)：拔款時(shí)： 借：備用金借：備用金 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金日常支出時(shí)，通過(guò)日常支出時(shí)，通過(guò)“備用金備用金”科目：科目： 借：管理費(fèi)用等借

43、：管理費(fèi)用等 貸：備用金貸：備用金收回或調(diào)整時(shí)：收回或調(diào)整時(shí)： 借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：備用金貸：備用金66 二二、應(yīng)收股利、應(yīng)收股利（一）定義（一）定義（二）核算（二）核算 （詳見(jiàn)第五章）（詳見(jiàn)第五章） 三三、應(yīng)收利息、應(yīng)收利息（一）定義（一）定義（二）核算（二）核算 （詳見(jiàn)第五章和第六章）（詳見(jiàn)第五章和第六章）67四四 、預(yù)付賬款核算、預(yù)付賬款核算 （一）概念（一）概念 （二）核算設(shè)置的賬戶（二）核算設(shè)置的賬戶 “預(yù)付賬款預(yù)付賬款” 或或“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶的借方。賬戶的借方。 編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，分開(kāi)報(bào)告。編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，分開(kāi)報(bào)告。 （三）預(yù)付賬款的賬務(wù)處理（三）預(yù)付賬款的賬務(wù)處理

44、 1 1、預(yù)付貨款時(shí)、預(yù)付貨款時(shí) 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 2、收到貨物時(shí)、收到貨物時(shí) 借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）項(xiàng)稅額） 貸：預(yù)付賬款（發(fā)票注明貸：預(yù)付賬款（發(fā)票注明金額）金額） 3 3、退回多付的款項(xiàng)或補(bǔ)付貨款時(shí)、退回多付的款項(xiàng)或補(bǔ)付貨款時(shí) 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 借：銀行存款借：銀行存款 貸：銀行存款貸：銀行存款 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 68五、預(yù)付費(fèi)用五、預(yù)付費(fèi)用 （一）待攤費(fèi)用（目前多在（一）待攤費(fèi)用（目前多在“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”中核算）中核算） （二）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（性質(zhì)：非流動(dòng)資（二）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（性

45、質(zhì)：非流動(dòng)資產(chǎn)）產(chǎn)）69第五節(jié)第五節(jié) 壞壞 賬賬 （應(yīng)收賬款減值）應(yīng)收賬款減值） 壞賬與壞賬損失壞賬與壞賬損失 壞賬的確認(rèn)：壞賬的確認(rèn)： 債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回； 債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回； 債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性極小。明無(wú)法收回或收回的可能性極小。壞賬的核算壞賬的核算 直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法 備抵法：備抵法：估計(jì)壞賬損失的主要方法有估計(jì)壞賬損失的主要方法有3種種 （1）應(yīng)收賬款

46、余額百分比法）應(yīng)收賬款余額百分比法 （2）賬齡分析法）賬齡分析法 （3）賒銷百分比法）賒銷百分比法70（三）備抵法（三）備抵法估計(jì)估計(jì) 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備發(fā)生發(fā)生 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款收回收回 1）借：應(yīng)收賬款）借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 2）借：銀行存款）借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款71備抵法的優(yōu)點(diǎn)備抵法的優(yōu)點(diǎn) 一是預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收賬款作為壞賬損失及時(shí)一是預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收賬款作為壞賬損失及時(shí)計(jì)入費(fèi)用，避免企業(yè)虛增利潤(rùn)；計(jì)入費(fèi)用，避免企業(yè)虛增利潤(rùn)； 二是在報(bào)表上列示應(yīng)收賬款凈額，使報(bào)表閱讀者二是在報(bào)

47、表上列示應(yīng)收賬款凈額，使報(bào)表閱讀者更能了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)情況；更能了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)情況； 三是使應(yīng)收賬款實(shí)際占用資金接近實(shí)際，消除了三是使應(yīng)收賬款實(shí)際占用資金接近實(shí)際，消除了虛列的應(yīng)收賬款，有利于加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高虛列的應(yīng)收賬款，有利于加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益 。721 1、應(yīng)收賬款余額百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法 應(yīng)收賬款的余額估計(jì)壞賬率應(yīng)估計(jì)的壞賬損失應(yīng)收賬款的余額估計(jì)壞賬率應(yīng)估計(jì)的壞賬損失 估計(jì)壞賬率可以按照以往的數(shù)據(jù)資料加以確定，也可根據(jù)規(guī)定估計(jì)壞賬率可以按照以往的數(shù)據(jù)資料加以確定，也可根據(jù)規(guī)定的百分率計(jì)算。的百分率計(jì)算。例：例：某企業(yè)壞賬損失核算的方法采用

48、備抵法，按應(yīng)收賬款的余某企業(yè)壞賬損失核算的方法采用備抵法，按應(yīng)收賬款的余額提取壞賬準(zhǔn)備金，比例為額提取壞賬準(zhǔn)備金，比例為3 3 2002006 6年年末年年末“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶的余額為賬戶的余額為1 000 0001 000 000元，元，“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶無(wú)余額；賬戶無(wú)余額； 2002007 7年年5 5月發(fā)生壞賬損失月發(fā)生壞賬損失6 0006 000元，其中元，其中A A公司公司 1 000 1 000元，元，B B公司公司5 0005 000元；元；73會(huì)計(jì)期末：會(huì)計(jì)期末：A 應(yīng)估計(jì)的壞賬應(yīng)估計(jì)的壞賬 賬面貸方余額賬面貸方余額B 應(yīng)估計(jì)的壞賬應(yīng)估計(jì)的壞賬 賬面貸方余額賬面貸方

49、余額壞賬準(zhǔn)備賬面有貸方余額：壞賬準(zhǔn)備賬面有貸方余額：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失壞賬準(zhǔn)備賬面有借方余額：壞賬準(zhǔn)備賬面有借方余額：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備（賬面借方數(shù)應(yīng)估計(jì)數(shù)）貸：壞賬準(zhǔn)備（賬面借方數(shù)應(yīng)估計(jì)數(shù)）74例：例：某企業(yè)壞賬損失核算的方法采用備抵法，按應(yīng)收賬款的余額提取壞某企業(yè)壞賬損失核算的方法采用備抵法，按應(yīng)收賬款的余額提取壞賬準(zhǔn)備金，比例為賬準(zhǔn)備金，比例為3 3 2002006 6年年末年年末“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶的余額為賬戶的余額為1 000 0001 000 000元，

50、元，“壞賬準(zhǔn)壞賬準(zhǔn)備備”賬戶無(wú)余額；賬戶無(wú)余額； 2002007 7年年5 5月發(fā)生壞賬損失月發(fā)生壞賬損失6 0006 000元，其中元，其中A A公司公司 1 000 1 000元，元，B B公司公司5 5 000000元；元； 該年年末該年年末“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶的余額為賬戶的余額為1 200 0001 200 000元；元； 2002008 8年年2 2月收回上年已沖銷的月收回上年已沖銷的B B公司的壞賬公司的壞賬50005000元，該年年末元，該年年末“應(yīng)應(yīng)收賬款收賬款”賬戶的余額為賬戶的余額為1300 0001300 000元。元。 做有關(guān)的會(huì)計(jì)處理。做有關(guān)的會(huì)計(jì)處理。752 2、賬齡分析法賬齡分析法 賬齡分析法是根據(jù)應(yīng)收賬款人賬時(shí)間的長(zhǎng)短賬齡分析法是根據(jù)應(yīng)收賬款人賬時(shí)間的長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞賬損失的方法。雖然應(yīng)收賬款能否收來(lái)估計(jì)壞賬損失的方法。雖然應(yīng)收賬款能否收回以及能收回多少，不一定