常德市育才會(huì)計(jì)學(xué)校2011年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試重點(diǎn)題串講

1、常德市育才會(huì)計(jì)學(xué)校2011年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試重點(diǎn)題串講主講：雷杰 2011年5月10日（主觀(guān)題部分）一、資產(chǎn)減值考點(diǎn)方向：資產(chǎn)組的減值。根據(jù)最近收集的信息分析：資產(chǎn)組的減值是考試重點(diǎn)，希望同學(xué)在最近幾天按以下提供的復(fù)習(xí)資料重點(diǎn)復(fù)習(xí)，最后從中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校習(xí)題集找兩個(gè)相關(guān)的題目做一遍。復(fù)習(xí)建議：首先，閱讀授課老師提供的該章節(jié)關(guān)于資產(chǎn)組的講義。 其次，閱讀相關(guān)例題（有難點(diǎn)解析）相關(guān)例題1：針對(duì)一個(gè)資產(chǎn)組計(jì)提減值甲上市公司由專(zhuān)利權(quán)X、設(shè)備Y以度設(shè)備Z組成的生產(chǎn)線(xiàn)，專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)產(chǎn)品w。該生產(chǎn)線(xiàn)于2001年1月投產(chǎn)，至2007年12月31日已連續(xù)生產(chǎn)7年。甲公司按照不同的生產(chǎn)線(xiàn)進(jìn)行管理，產(chǎn)品w存在活躍市場(chǎng)。

2、生產(chǎn)線(xiàn)生產(chǎn)的產(chǎn)品w，經(jīng)包裝機(jī)H進(jìn)行外包裝后對(duì)外出售。(1)產(chǎn)品w生產(chǎn)線(xiàn)及包裝機(jī)H的有關(guān)資料如下：專(zhuān)利權(quán)X于2001年1月以400萬(wàn)元取得，專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)產(chǎn)品w。甲公司預(yù)計(jì)該專(zhuān)利權(quán)的使用年限為10年，采用直接法攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)凈殘值為零。該專(zhuān)利權(quán)除用于生產(chǎn)產(chǎn)品w外。無(wú)其他用途。專(zhuān)用設(shè)備Y和Z是為生產(chǎn)產(chǎn)品W專(zhuān)門(mén)訂制的，除生產(chǎn)產(chǎn)品w外，無(wú)其他用逢。專(zhuān)門(mén)設(shè)備Y系甲公司于2000年12月10日購(gòu)入，原價(jià)1400萬(wàn)元，購(gòu)入后即可達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。設(shè)備Y的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。專(zhuān)用設(shè)備Z系甲公司于2000年12月16日購(gòu)入。原價(jià)200萬(wàn)元，購(gòu)八后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，設(shè)備Z

3、的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。包裝機(jī)H系甲公司于2000年12月18日購(gòu)入，原價(jià)180萬(wàn)元，用于時(shí)公司生產(chǎn)的部分產(chǎn)品(包括產(chǎn)品w)進(jìn)行外包裝，該包裝機(jī)由獨(dú)立核算的包裝車(chē)間使用。公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行包裝時(shí)需按照市場(chǎng)價(jià)格向包裝車(chē)間內(nèi)部結(jié)算包裝費(fèi)，除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，甲公司還用該機(jī)器承接其他企業(yè)產(chǎn)品外包裝，收取包裝費(fèi)。該機(jī)器的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。(2)2007年，市場(chǎng)上出現(xiàn)了產(chǎn)品w的替代產(chǎn)品，產(chǎn)品w市價(jià)下跌，銷(xiāo)量下降，出現(xiàn)減值跡象。2007年12月31日，甲公司對(duì)有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。2007年12月31日，專(zhuān)利權(quán)X的公

4、允價(jià)值為118萬(wàn)元，如將其處置，預(yù)計(jì)將發(fā)生相關(guān)費(fèi)用8萬(wàn)元，無(wú)法獨(dú)立確定其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值；設(shè)備Y和設(shè)備Z的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以廈預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)壘流量的現(xiàn)值均無(wú)法確定；包裝機(jī)H的公允價(jià)值為62萬(wàn)元，如處置預(yù)計(jì)將發(fā)生的費(fèi)用為2萬(wàn)元。根據(jù)其預(yù)計(jì)提供包裝服務(wù)的收費(fèi)情況計(jì)算，其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為63萬(wàn)元。甲公司管理層2007年年末批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算中與產(chǎn)品w生產(chǎn)線(xiàn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下袁所示(有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，各年末不存在與產(chǎn)品w相關(guān)的存貨，收入、支出均不含增值稅)。單位：萬(wàn)元項(xiàng)目2008年2009年2010年產(chǎn)品W銷(xiāo)售收入12001100720上年銷(xiāo)售產(chǎn)品W產(chǎn)生應(yīng)收賬款本年收回020

5、100本年銷(xiāo)售產(chǎn)品W產(chǎn)生應(yīng)收賬款凈于下年收回201000購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)產(chǎn)品W的材料支付現(xiàn)金600550460以現(xiàn)金支付職工薪酬180160140其他現(xiàn)金支出（包括支付的包裝費(fèi)）100160120甲公司的增量借款年利率為5(稅前)，公司認(rèn)為5是產(chǎn)品w生產(chǎn)線(xiàn)的最低必要報(bào)酬率。復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：項(xiàng) 目1年2年3年5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)0.95240.90700.8638(3)其他有關(guān)資料：甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品w相關(guān)的資產(chǎn)在2007年以前未發(fā)生減值。甲公司不存在可分?jǐn)傊廉a(chǎn)品w生產(chǎn)線(xiàn)的總部資產(chǎn)和商謄價(jià)值。本題中有關(guān)事項(xiàng)均具有重要性。本題中不考慮中期報(bào)告及所得稅影響。要求：(1)判斷甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品w相關(guān)的各項(xiàng)資產(chǎn)中，

6、哪些資產(chǎn)構(gòu)成資產(chǎn)組，并說(shuō)明理由。(2)計(jì)算確定甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品w相關(guān)的資產(chǎn)組未來(lái)每一期間的現(xiàn)金凈流量及2007年12月31日預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。(3)計(jì)算包裝機(jī)H在2007年l2月31日的可收回金額。(4)填列甲公司2007年12月31日與生產(chǎn)產(chǎn)品w相關(guān)的資產(chǎn)組減值測(cè)試表(表格見(jiàn)答題紙第9頁(yè)，不需列出計(jì)算過(guò)程)。表中所列資產(chǎn)不屬于資產(chǎn)組的，不予填列。(5)編制甲公司2007年12月31日計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的套計(jì)分錄(答案中的金額單住以萬(wàn)元表示)。答案：(1)因?yàn)樵撋a(chǎn)線(xiàn)可以產(chǎn)生獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者責(zé)產(chǎn)組的現(xiàn)金流八(w產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入減去內(nèi)部結(jié)算包裝費(fèi)產(chǎn)品w存在活躍市場(chǎng)，且產(chǎn)品包裝后對(duì)外出售)，并

7、且屬于可認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合(X、Y、Z都是專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)產(chǎn)品w的，難以分別對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì))，同時(shí)甲公司按照不同的生產(chǎn)線(xiàn)對(duì)其進(jìn)行管理，專(zhuān)利權(quán)X、設(shè)備Y及設(shè)備Z組成的生產(chǎn)線(xiàn)構(gòu)成資產(chǎn)組。H包裝機(jī)不應(yīng)包括在該資產(chǎn)組中，應(yīng)考慮獨(dú)立計(jì)提減值。因?yàn)镠包裝機(jī)在用于本公司產(chǎn)品的包裝時(shí)，按照市場(chǎng)價(jià)格結(jié)算包裝費(fèi)；還承接其他企業(yè)產(chǎn)品外包裝業(yè)務(wù)，收取包裝費(fèi)，可產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入。(2)與生產(chǎn)產(chǎn)品w相關(guān)的資產(chǎn)組未來(lái)每一期現(xiàn)金流量：2008年現(xiàn)金流量l20020600180100300(萬(wàn)元)2009年現(xiàn)金流量l10020100550160160150(萬(wàn)元)20lO年現(xiàn)金流量7201004601401201

8、00(萬(wàn)元)2007年12月31目預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)空流量現(xiàn)值3000.95241500.90701000863850815(萬(wàn)元)(3)H包裝機(jī)的可收回金額：公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額62260(萬(wàn)元)，未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為63萬(wàn)元，所以，H包裝機(jī)的可收回金額為63萬(wàn)元。(4)資產(chǎn)組減值測(cè)試表： 資產(chǎn)組減值測(cè)試表項(xiàng) 目專(zhuān)利權(quán)X設(shè)備Y設(shè)備Z包裝機(jī)H資產(chǎn)組賬面價(jià)值12042060600可收回金額508.15減值損失91.85減值損失分?jǐn)偙壤?0%70%10%100%分?jǐn)倻p值損失1064.309.1983.49分?jǐn)偤筚~面價(jià)值110355.7050.81尚未分?jǐn)偟臏p值損失8.36二次分?jǐn)偙壤?7.5%12.

9、5%100%二次分?jǐn)倻p值損失7.321.048.36二次分?jǐn)偤髴?yīng)確認(rèn)減值損失總額1071.6210.2391.85二次分?jǐn)偤筚~面價(jià)值110348.3849.77508.15(5)借：費(fèi)產(chǎn)減值損失專(zhuān)利叔X(qián) 10 設(shè)備Y 71 62 設(shè)備Z 1023 貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備專(zhuān)利權(quán)X 10 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備設(shè)備Y 7162 設(shè)備Z 1023該題難點(diǎn)解析：（1）資產(chǎn)組判斷：X專(zhuān)利權(quán)、Y、Z設(shè)備都是專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)產(chǎn)品W的，各自都沒(méi)有獨(dú)立現(xiàn)金流入，單項(xiàng)資產(chǎn)可收回金額難以估計(jì)，但將X專(zhuān)利權(quán)、Y、Z設(shè)備組合在一起生產(chǎn)的W產(chǎn)品存在活躍市場(chǎng)，可以作為一個(gè)資產(chǎn)組。H包裝機(jī)不應(yīng)包括在資產(chǎn)組中，應(yīng)考慮單獨(dú)計(jì)提減值。因?yàn)樵摪?/p>

10、裝機(jī)能產(chǎn)生獨(dú)立現(xiàn)金流入（查本講義相關(guān)說(shuō)明）。（2）資產(chǎn)組X專(zhuān)利權(quán)、Y、Z設(shè)備以及包裝車(chē)間包裝機(jī)賬面價(jià)值確定和資產(chǎn)組未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定：關(guān)于X專(zhuān)利權(quán)、Y、Z設(shè)備以及H包裝機(jī)賬面價(jià)值要根據(jù)該資產(chǎn)取得的原值7年已提折舊求得：未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定，根據(jù)提供素材求得。（3）在填表時(shí)應(yīng)注意：本應(yīng)分?jǐn)傊罼專(zhuān)利權(quán)18.37萬(wàn)元減值額（91.8520%），但因X專(zhuān)利權(quán)公允價(jià)值處置費(fèi)用后凈額為1188110（萬(wàn)元），所以X專(zhuān)利權(quán)最多只能提減值10萬(wàn)元（因?yàn)閄專(zhuān)利權(quán)計(jì)提減值后該賬面價(jià)值不能出現(xiàn)負(fù)數(shù)），因此X專(zhuān)利權(quán)未分?jǐn)?.37萬(wàn)元減值額只能在Y、Z設(shè)備中再作第二次分?jǐn)?。相關(guān)例題2：針對(duì)總部資產(chǎn)與各資產(chǎn)組的關(guān)系本教

11、材P116 例10（本章的核心題）難點(diǎn)說(shuō)明：該題提供的兩個(gè)總部資產(chǎn)：其中：研發(fā)中心與三個(gè)資產(chǎn)組業(yè)務(wù)上有密切聯(lián)系：會(huì)計(jì)處理：第一步：將研發(fā)中心與三個(gè)資產(chǎn)組作為一個(gè)資產(chǎn)組的組合，將研發(fā)中心賬面價(jià)值600萬(wàn)元直接分?jǐn)傊寥齻€(gè)資產(chǎn)組中。在分?jǐn)倳r(shí)，有一個(gè)難點(diǎn)說(shuō)明，每個(gè)資產(chǎn)組剩余年限分別為10年、20年、20年（P117表中所例數(shù)據(jù)），應(yīng)將各資產(chǎn)組使用壽命加權(quán)（原理：使用壽命長(zhǎng)的資產(chǎn)組B、C應(yīng)分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)多，使用壽命短的資產(chǎn)組分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)少）。第二步：確定資產(chǎn)組A、B、C分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)后的賬面價(jià)值分別為4750000元、8250000元、1100000元，并與三個(gè)資產(chǎn)組的可收回金額比較：7934932元、64

12、59008元、10951168元，資產(chǎn)組A沒(méi)有減值，資產(chǎn)組B、C減值。第三步：再將資產(chǎn)組B、C減值額在資產(chǎn)組本身和各資產(chǎn)組分配的總部資產(chǎn)進(jìn)行分?jǐn)偅ú榻滩腜118計(jì)算說(shuō)明）。第四步：作計(jì)提減值處理P118P119對(duì)總部資產(chǎn)辦公樓而言，由于與三個(gè)資產(chǎn)組業(yè)務(wù)上沒(méi)有直接聯(lián)系。會(huì)計(jì)處理：不將辦公樓賬面價(jià)值分?jǐn)傊寥齻€(gè)資產(chǎn)組；將丁公司看作一個(gè)整體，作為一個(gè)資產(chǎn)組的組合，該組合成員（A、B、C、研發(fā)中心、辦公樓）進(jìn)行減值測(cè)試（查P118計(jì)算過(guò)程）。相關(guān)例題3：對(duì)資產(chǎn)組提減值時(shí)涉及商譽(yù)減值甲公司2008年及2009年有關(guān)資料如下：（1）甲公司在2008年12月31日，以8 000萬(wàn)元的價(jià)格吸收合并了乙公司，甲乙

13、雙方不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。在購(gòu)買(mǎi)日，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為12 500萬(wàn)元，負(fù)債（全部為應(yīng)付賬款）的公允價(jià)值為5 000萬(wàn)元，甲公司確認(rèn)了商譽(yù)500萬(wàn)元。乙公司的全部資產(chǎn)劃分為兩條生產(chǎn)線(xiàn)A生產(chǎn)線(xiàn)（包括Al、A2、A3三臺(tái)設(shè)備）和B生產(chǎn)線(xiàn)（包括B1、B2兩臺(tái)設(shè)備），A生產(chǎn)線(xiàn)的公允價(jià)值為7 500萬(wàn)元（其中：A1設(shè)備為2 000萬(wàn)元、A2設(shè)備為2 500萬(wàn)元、A3設(shè)備為3 000萬(wàn)元），B生產(chǎn)線(xiàn)的公允價(jià)值為5 000萬(wàn)元（其中：Bl設(shè)備為1 500萬(wàn)元、B2設(shè)備為3 500萬(wàn)元），甲公司在合并乙公司后，將兩條生產(chǎn)線(xiàn)認(rèn)定為兩個(gè)資產(chǎn)組。兩條生產(chǎn)線(xiàn)的各臺(tái)設(shè)備預(yù)計(jì)尚可使用年限均為5年，預(yù)計(jì)凈殘值均為0，

14、采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊。（2）甲公司在購(gòu)買(mǎi)日將商譽(yù)按照資產(chǎn)組的人賬價(jià)值比例分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組，即A資產(chǎn)組分?jǐn)偟纳套u(yù)價(jià)值為300萬(wàn)元，B資產(chǎn)組分?jǐn)偟纳套u(yù)價(jià)值為200萬(wàn)元。（3）2009年，由于A(yíng)、B生產(chǎn)線(xiàn)所生產(chǎn)的產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，導(dǎo)致生產(chǎn)的產(chǎn)品銷(xiāo)量銳減，因此，甲公司于年末進(jìn)行減值測(cè)試。（4）2009年末，甲公司無(wú)法合理估計(jì)A、B兩生產(chǎn)線(xiàn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，經(jīng)估計(jì)A、B生產(chǎn)線(xiàn)未來(lái)5年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率，計(jì)算確定的A、B生產(chǎn)線(xiàn)的現(xiàn)值分別為5 000萬(wàn)元和4 100萬(wàn)元。甲公司無(wú)法合理估計(jì)A1、A2、A3和Bl、B2的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。要求：（1）編制甲公司在2008

15、年12月31日購(gòu)買(mǎi)日的會(huì)計(jì)分錄；（2）計(jì)算確定A生產(chǎn)線(xiàn)、商譽(yù)及A1、A2、A3各設(shè)備的減值損失；（3）計(jì)算確定B生產(chǎn)線(xiàn)、商譽(yù)及B1、B2各設(shè)備的減值損失；（4）編制計(jì)提減值的會(huì)計(jì)分錄。答案（1）借：固定資產(chǎn)A1設(shè)備2 000 A2設(shè)備2 500 A3設(shè)備 3 000 B1設(shè)備 l 500 B2設(shè)備 3 500 商譽(yù) 500貸：應(yīng)付賬款 5 000 銀行存款 8 000（2）不包含商譽(yù)的A資產(chǎn)組賬面價(jià)值A(chǔ)1設(shè)備的賬面價(jià)值=2 0002 000,5=1 600（萬(wàn)元） A2設(shè)備的賬面價(jià)值=2 5002 5005=2 000（萬(wàn)元）A3設(shè)備的賬面價(jià)值=3 0003 0005=2 400（萬(wàn)元） 不包

16、含商譽(yù)的賬面價(jià)值合計(jì)=1 600+2000+2 400=6000（萬(wàn)元）對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額和減值損失。（原理見(jiàn)教材P119倒數(shù)第三段）A資產(chǎn)組的可收回金額為5000萬(wàn)元，不包含商譽(yù)的賬面價(jià)值為6000萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失為1000萬(wàn)元對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額和減值損失。（原理見(jiàn)教材P119倒數(shù)第二段）A資產(chǎn)組包含商譽(yù)的賬面價(jià)值=6 000+300=6 300（萬(wàn)元）A資產(chǎn)組的可收回金額為5000萬(wàn)元 應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失1300萬(wàn)元減值損失1 300萬(wàn)元應(yīng)先抵減分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組的商譽(yù)的賬面價(jià)值300萬(wàn)元，其余減值損失1000萬(wàn)元再在A(yíng)1、A2、

17、A3設(shè)備之間按賬面價(jià)值的比例進(jìn)行分?jǐn)?。A1設(shè)備分?jǐn)偟臏p值損失=10001 6006 000=26667（萬(wàn)元） A2設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=1 0002 0006 000=333.33（萬(wàn)元） A3設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=l 0002 4006 000=400（萬(wàn)元）（3）B1設(shè)備的賬面價(jià)值=150015005=1 200（萬(wàn)元）B2設(shè)備的賬面價(jià)值=350035005=2800（萬(wàn)元）B資產(chǎn)組不包含商譽(yù)的賬面價(jià)值合計(jì)=1200+2800=4 000（萬(wàn)元）對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額和減值損失。B資產(chǎn)組的可收回金額為4100萬(wàn)元不包含商譽(yù)的賬面價(jià)值4000萬(wàn)元所以，不確認(rèn)減值損

18、失。對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額和減值損失。B資產(chǎn)組包含商譽(yù)的賬面價(jià)值=4000+200=4200（萬(wàn)元） B資產(chǎn)組的可收回金額為4100萬(wàn)元B資產(chǎn)組的可收回金額4100萬(wàn)元小于其包含商譽(yù)的賬面價(jià)值4 200萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失100萬(wàn)元。抵減分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組的商譽(yù)賬面價(jià)值100萬(wàn)元，B資產(chǎn)組未發(fā)生減值損失。（原理：見(jiàn)教材P119倒數(shù)第一段）（4）借：資產(chǎn)減值損失 400 貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備400借：資產(chǎn)減值損失 l000 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備Al設(shè)備 26667A2設(shè)備 33333 A3設(shè)備 400二、長(zhǎng)期股權(quán)投資+合并財(cái)務(wù)報(bào)表（必考：以下兩個(gè)內(nèi)容中考試一個(gè)內(nèi)容）1、合并財(cái)務(wù)

19、報(bào)表（可能考試一個(gè)年度合并報(bào)表的編制）相關(guān)例題：甲公司為上市公司。有關(guān)投資業(yè)務(wù)資料如下：（1）甲公司與丙公司資料如下：甲公司與丙公司的控股股東AD公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。以丙公司2009年3月1日經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)，甲公司定向增發(fā)本公司普通股股票和支付銀行存款1503萬(wàn)元給AD公司，AD公司以其所持有丙公司80%的股權(quán)作為支付對(duì)價(jià)。甲公司于2009年5月31日向AD公司定向增發(fā)500萬(wàn)股普通股股票（每股面值1元）和銀行存款1503萬(wàn)元，并于當(dāng)日辦理了股權(quán)登記手續(xù)。2009年5月31日甲公司普通股收盤(pán)價(jià)為每股5.3元。甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付傭金和手續(xù)費(fèi)50萬(wàn)元。相關(guān)款項(xiàng)已通過(guò)銀行存

20、款支付。甲公司于2009年5月31日向AD公司定向發(fā)行普通股股票后，即對(duì)丙公司董事會(huì)進(jìn)行改組。改組后丙公司的董事會(huì)由9名董事組成，其中甲公司派出6名，丙公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策須由董事會(huì)半數(shù)以上成員表決通過(guò)。2009年5月31日，以2009年3月1日評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值為基礎(chǔ)，丙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值及其賬面價(jià)值如下表所示：資產(chǎn)負(fù)債表(部分內(nèi)容)編制單位：丙公司 2009年5月31日 單位：萬(wàn)元項(xiàng) 目賬面價(jià)值公允價(jià)值固定資產(chǎn)21003150無(wú)形資產(chǎn)5001250股本1 000資本公積500盈余公積215未分配利潤(rùn)1 485所有者權(quán)益合計(jì)3 200乙公司固定資產(chǎn)采用年限平均

21、法計(jì)提折舊，未來(lái)仍可使用25年。乙公司無(wú)形資產(chǎn)，未來(lái)仍可使用14年。假定乙公司的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)均為管理使用；預(yù)計(jì)凈殘值為零，均采用直線(xiàn)法。（2）2009年6月至12月間，甲公司和丙公司發(fā)生了以下交易或事項(xiàng):2009年6月，甲公司將本公司生產(chǎn)的某產(chǎn)品銷(xiāo)售給丙公司，售價(jià)為60萬(wàn)元，成本為40萬(wàn)元。丙公司取得后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。 2009年7月，甲公司將本公司的某項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)以40萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給丙公司，該專(zhuān)利權(quán)賬面價(jià)值為15萬(wàn)元。丙公司取得該專(zhuān)利權(quán)后作為管理用無(wú)形資產(chǎn)使用，尚可使用年限5年。甲公司和丙公司對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)均

22、采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)凈殘值為零。 2009年11月，丙公司將其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷(xiāo)售給甲公司，售價(jià)為31萬(wàn)元，成本為23萬(wàn)元。至2009年12月31日，甲公司將該批產(chǎn)品中的一半出售給外部獨(dú)立第三方，售價(jià)為19萬(wàn)元。至2009年12月31日，甲公司尚未收回對(duì)丙公司銷(xiāo)售產(chǎn)品及轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)的款項(xiàng)合計(jì)100萬(wàn)元。甲公司對(duì)該應(yīng)收債權(quán)計(jì)提了5萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備。 （4）丙公司利潤(rùn)表612月凈利潤(rùn)為300萬(wàn)元（5）其他有關(guān)資料如下：甲公司與AD公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，合并前甲公司與丙公司未發(fā)生任何交易。甲公司取得乙公司股權(quán)前，雙方未發(fā)生任何交易。甲公司與丙公司采用的會(huì)計(jì)政策相同。各個(gè)公司的所得稅率均為25，甲

23、公司合并丙公司為應(yīng)稅合并。除給定情況外，假定涉及的有關(guān)資產(chǎn)均未發(fā)生減值，相關(guān)交易或事項(xiàng)均為公允交易，且均具有重要性。甲公司和丙公司均按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。答案：（1）判斷甲公司對(duì)丙公司合并所屬類(lèi)型，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。由于甲公司與AD公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，所以是甲公司與丙公司之間的控股合并是非同一控制下的企業(yè)合并。（2）計(jì)算甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的合并成本及購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)的商譽(yù)。甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的合并成本5.3500 +15034 153（萬(wàn)元）購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)的商譽(yù)4 153（3200+1800）80%153（萬(wàn)元）（3）編制

24、2009年5月31日甲公司對(duì)丙公司投資時(shí)的會(huì)計(jì)分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資丙公司 4153 貸：股本 500 資本公積股本溢價(jià) （4.3*500-50）2100 銀行存款 1503+50=1553（4）編制2009年12月31日對(duì)丙公司（子公司）個(gè)別報(bào)表有關(guān)將賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值的調(diào)整分錄借：固定資產(chǎn) 3150-21001050無(wú)形資產(chǎn) 1250-500750貸：資本公積 1800借：管理費(fèi)用 55.75貸：固定資產(chǎn) 1050/257/12=24.5無(wú)形資產(chǎn) 750/147/12=31.25 （5）編制2009年12月31日甲公司個(gè)別報(bào)表有關(guān)抵銷(xiāo)和調(diào)整分錄，涉及遞延所得稅的按業(yè)務(wù)分別確認(rèn)。 內(nèi)部銷(xiāo)售

25、固定資產(chǎn)的抵銷(xiāo)分錄借：營(yíng)業(yè)收入 60 貸：營(yíng)業(yè)成本 40 固定資產(chǎn)原價(jià) 20借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 1（20/10/2） 貸：管理費(fèi)用 1借：遞延所得稅資產(chǎn) （20-1）254.75貸：所得稅費(fèi)用 4.75內(nèi)部銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)的抵銷(xiāo)分錄：借：營(yíng)業(yè)外收入 401525 貸：無(wú)形資產(chǎn)原價(jià) 25借：無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo) （25/56/12）2.5 貸：管理費(fèi)用 2.5借：遞延所得稅資產(chǎn) （25-2.5）255.6貸：所得稅費(fèi)用 5.6內(nèi)部銷(xiāo)售存貨的抵銷(xiāo)分錄：借：營(yíng)業(yè)收入 31 貸：營(yíng)業(yè)成本 31借：營(yíng)業(yè)成本 （3123）/24 貸：存貨 4借：遞延所得稅資產(chǎn) 4251 貸：所得稅費(fèi)用 1 內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷(xiāo)分錄

26、：借：應(yīng)付賬款 100 貸：應(yīng)收賬款 100借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備5 貸：資產(chǎn)減值損失 5借：所得稅費(fèi)用1.25貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5251.25成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的調(diào)整分錄調(diào)整后的凈利潤(rùn)300+固定資產(chǎn)（-60+40+1）+無(wú)形資產(chǎn)（-25+2.5）+存貨（-4）-55.75198.75（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 198.7580%159貸：投資收益 159調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資4 1531594312（萬(wàn)元）有關(guān)投資的抵銷(xiāo)分錄借：股本 1 000 資本公積年初 500+18002300本年 0盈余公積年初 215 本年 30010%=30 未分配利潤(rùn)年末 （1485198.75-30010）165

27、3.75 商譽(yù) （ 43125198.7580%）153貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4312少數(shù)股東權(quán)益 （5198.7520%）1039.75有關(guān)投資收益的抵銷(xiāo)分錄借：投資收益 198.7580%159 少數(shù)股東損益 198.7520%39.75 未分配利潤(rùn)年初 1485 貸：提取盈余公積 30 未分配利潤(rùn)年末 1653.75 2、長(zhǎng)期股權(quán)投資中兩種方法轉(zhuǎn)換（1）成本法權(quán)益法例如：60%30%相關(guān)例題1：2009年1月1日，A公司以銀行存款7000萬(wàn)元投資于B公司。當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為10 000萬(wàn)元與賬面價(jià)值相等。持股比例為60。采用成本法核算。雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，不考慮

28、所得稅因素。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7000貸：銀行存款 7000B公司2009年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元。假定A、B公司間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。不編制會(huì)計(jì)分錄。B公司2009年因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加100萬(wàn)元。不編制會(huì)計(jì)分錄。2010年3月B公司宣告分配現(xiàn)金股利400萬(wàn)元。借：應(yīng)收股利 40060240貸：投資收益 240B公司2010年1月至6月實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元。假定A、B公司未發(fā)生任何內(nèi)部交易。不編制會(huì)計(jì)分錄。2010年7月1日，A公司出售B公司30的股權(quán)，出售價(jià)款3600萬(wàn)元。在出售30的股權(quán)后，A公司對(duì)B公司的持股比例為30，對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)由成本法改為按照權(quán)益法核算。20

29、10年7月1日處置投資借：銀行存款 3600 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 700030/60 =3500投資收益 100由于剩余投資成本35001000030%，不需要調(diào)整初始投資成本，但需要進(jìn)行明細(xì)科目調(diào)整借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 3500 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3500調(diào)整2009年原賬面價(jià)值 2009年1月1日 凈利潤(rùn) 600萬(wàn)元 可供出售金融資產(chǎn)增加 100萬(wàn)元2009年12月31日 凈利潤(rùn) 800萬(wàn)元 現(xiàn)金股利：400萬(wàn)元2010年7月1日 “損益調(diào)整”60030180（萬(wàn)元）“其他權(quán)益變動(dòng)”1003030借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 180 其他權(quán)益變動(dòng) 30貸：盈余公積 18010 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)

30、 18090 資本公積其他資本公積 30調(diào)整本年前6個(gè)月原賬面價(jià)值“損益調(diào)整”（800400）30120（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 120 貸：投資收益 120B公司2010年7月至12月實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬(wàn)元。2010年9月,B公司將其單位成本為6萬(wàn)元的100件商品以7萬(wàn)元的價(jià)格出售給A公司, A公司取得商品作為存貨核算，至2010年末,A公司對(duì)外出售該商品60件，其余40件形成存貨。調(diào)整后的凈利潤(rùn)90040（7-6）=860 (萬(wàn)元)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 86030 貸：投資收益 （2）權(quán)益法成本法例如：20%10%（不追溯）相關(guān)例題2：A公司于2007年2011年有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下

31、：A公司于2007年1月1日以投資性房地產(chǎn)和庫(kù)存商品作為對(duì)價(jià)支付給B公司的原股東取得B公司30的股權(quán)，采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資。A公司對(duì)價(jià)資料如下：賬面價(jià)值公允價(jià)值投資性房地產(chǎn)3000（成本為2000，公允價(jià)值變動(dòng)1000）3830庫(kù)存商品8001170（含稅）2007年1月1日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為17000萬(wàn)元，取得投資時(shí)被投資單位時(shí)僅有一項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不相等，除此以外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相等。該固定資產(chǎn)原值為2000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊400萬(wàn)元，B公司預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線(xiàn)法計(jì)提折舊；A公司預(yù)計(jì)該固定資產(chǎn)公允價(jià)值為4000

32、萬(wàn)元，A公司預(yù)計(jì)剩余使用年限為8年，凈殘值為零，按照直線(xiàn)法計(jì)提折舊。雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，不考慮所得稅因素。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 3830+11705000貸：其他業(yè)務(wù)收入 3830 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000 應(yīng)交稅費(fèi) 170借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 1700030-5000100貸：營(yíng)業(yè)外收入 1002007年B公司向A公司銷(xiāo)售商品300件,商品成本每件2萬(wàn)元,價(jià)款為每件3萬(wàn)元, A公司作為存貨至年末已外銷(xiāo)售200件。2007年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為1000萬(wàn)元。調(diào)整后的凈利潤(rùn)=1000-（40008-200010）-100（3-2）=600借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整60030180貸：投

33、資收益1802008年3月6日B公司股東大會(huì)批準(zhǔn)董事會(huì)提出2007年分配方案，按照2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積，發(fā)放現(xiàn)金股利為500萬(wàn)元。借：應(yīng)收股利 50030150貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 1502008年B公司其他綜合收益增值100萬(wàn)元 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng) 10030%=30貸：資本公積其他資本公積302008年度,上年B公司向A公司銷(xiāo)售商品,A公司已全部對(duì)外銷(xiāo)售。2008年度未發(fā)生過(guò)內(nèi)部交易。2008年度B公司發(fā)生凈虧損為600萬(wàn)元。調(diào)整后的凈利潤(rùn)=-600-（40008-200010）+100=-800借：投資收益 240 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 800302

34、402009年度未發(fā)生過(guò)內(nèi)部交易。2009年度B公司發(fā)生凈虧損為18000萬(wàn)元。假定A公司應(yīng)收B公司的長(zhǎng)期款項(xiàng)200萬(wàn)元（實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益），此外投資合同約定B公司發(fā)生虧損A公司需要承擔(dān)部分額外損失，最高限額50萬(wàn)元。調(diào)整后的凈利潤(rùn)=-18000-（40008-200010）=-18300應(yīng)承擔(dān)虧：投資收益5170貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整（510018015030240）4920 長(zhǎng)期應(yīng)收款 200 預(yù)計(jì)負(fù)債 50未承擔(dān)虧損5490-5170320（萬(wàn)元）2010年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為3000萬(wàn)元。調(diào)整后的凈利潤(rùn)=3000-（40008-2000

35、10）=2700借：預(yù)計(jì)負(fù)債 50 長(zhǎng)期應(yīng)收款 200長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整 240貸：投資收益 2700303204902011年1月2日甲公司將該項(xiàng)投資中的50對(duì)外出售，出售以后，無(wú)法再對(duì)乙公司施加重大影響，且該項(xiàng)投資不存在活躍市場(chǎng)，公允價(jià)值無(wú)法可靠確定，出售以后轉(zhuǎn)為采用成本法核算。銷(xiāo)售價(jià)格為1500萬(wàn)元?！俺杀尽?100“損益調(diào)整”1801502404920+240-4890 “其他權(quán)益變動(dòng)”30借：銀行存款 1500長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整4890502445 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 5100502550 其他權(quán)益變動(dòng) 305015 投資收益 1380借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 120（請(qǐng)重點(diǎn)關(guān)注：不

36、需要追溯調(diào)整）長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整4890502445貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 5100502550 其他權(quán)益變動(dòng) 305015借：資本公積 15 貸：投資收益 15三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)+收入或其他業(yè)務(wù)差錯(cuò)更正+會(huì)計(jì)政策變更提示：該題目中有可能涉及一組屬于會(huì)計(jì)政策變更的業(yè)務(wù)（發(fā)生在某年1月1日會(huì)計(jì)政策變更）會(huì)計(jì)處理：應(yīng)采用追溯調(diào)整法（教材提供的素材：投資性房地產(chǎn)成本模式改為公允價(jià)值模式）但該業(yè)務(wù)不屬于日后調(diào)整事項(xiàng)，在調(diào)賬時(shí)，將凈損益不通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”賬戶(hù)，直接轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)，在調(diào)表時(shí)，只調(diào)整會(huì)計(jì)政策變更當(dāng)期“資產(chǎn)負(fù)債表年初數(shù)”、“比較利潤(rùn)表上年數(shù)”，請(qǐng)?zhí)貏e注意這一點(diǎn)。相關(guān)例題：1

37、、廣山股份有限公司(以下稱(chēng)為“廣山公司”)屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17。廣山公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)是生產(chǎn)和銷(xiāo)售化工設(shè)備以及提供安裝勞務(wù)。除特別注明外，銷(xiāo)售價(jià)格均為不含增值稅價(jià)格，成本在確認(rèn)收入時(shí)按每筆結(jié)轉(zhuǎn)；不考慮除增值稅外的其他相關(guān)稅費(fèi)。 廣山公司2010年財(cái)務(wù)報(bào)告在2011年3月20日經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外公布。2010年和2011年春天發(fā)生的有關(guān)業(yè)務(wù)如下：(1) 廣山公司2010年12月發(fā)生了如下交易或事項(xiàng)：12月1日，廣山公司向甲公司銷(xiāo)售3臺(tái)小型化工設(shè)備，銷(xiāo)售價(jià)格每臺(tái)400萬(wàn)元。根據(jù)銷(xiāo)售合同約定，本銷(xiāo)售采用現(xiàn)金折扣方式，現(xiàn)金折扣條件為：510，220，n30(假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增值稅)。

38、廣山公司在當(dāng)日發(fā)出了設(shè)備，并開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票。12月15日甲公司支付了三臺(tái)設(shè)備的貨款，廣山公司每臺(tái)設(shè)備的成本為300萬(wàn)元。12月1日，廣山公司與乙公司簽訂產(chǎn)品銷(xiāo)售合同。合同規(guī)定：廣山公司向乙公司銷(xiāo)售一臺(tái)大型化工設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝調(diào)試，由于安裝調(diào)試的復(fù)雜性和危險(xiǎn)性，該安裝調(diào)試屬于銷(xiāo)售合同的重要組成部分。安裝調(diào)試完畢驗(yàn)收合格后，乙公司支付該設(shè)備的全部?jī)r(jià)款1000萬(wàn)元和相應(yīng)增值稅170萬(wàn)元。該化工設(shè)備的成本為700萬(wàn)元。12月5日，該設(shè)備運(yùn)抵乙企業(yè)并開(kāi)始安裝，12月20日安裝完畢并經(jīng)驗(yàn)收合格，乙公司支付了全部貨款。 12月1日，廣山公司采用分期收款方式向丙公司銷(xiāo)售大型化工設(shè)備一臺(tái)，銷(xiāo)售價(jià)格為4000

39、萬(wàn)元，設(shè)備成本為2800萬(wàn)元。具體收款情況為：發(fā)出設(shè)備時(shí)收取價(jià)款1000萬(wàn)元和全部增值稅680萬(wàn)元，共計(jì)1680萬(wàn)元。剩余3000萬(wàn)元分別于2011年12月1日、2012年l2月1日和2013年12月1日各收取1000萬(wàn)元。化工設(shè)備已于同日發(fā)出，并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，收取的1680萬(wàn)元價(jià)款已存入銀行，該設(shè)備在現(xiàn)銷(xiāo)方式下的現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格為35771O萬(wàn)元。廣山公司采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)融資收益，年實(shí)際利率為8。該設(shè)備發(fā)出后，由廣山公司的專(zhuān)業(yè)安裝部門(mén)負(fù)責(zé)安裝，另外收取安裝費(fèi)50萬(wàn)元，該設(shè)備于12月末安裝完畢驗(yàn)收合格，共發(fā)生安裝費(fèi)用3 5萬(wàn)元(均為人工費(fèi)用)。按稅法規(guī)定，該安裝勞務(wù)交納營(yíng)業(yè)稅。12月15

40、日，廣山公司與丁公司簽訂合同，合同約定：廣山公司將生產(chǎn)某化工設(shè)備的非專(zhuān)利技術(shù)提供給丁公司使用，丁公司一次性支付使用費(fèi)80萬(wàn)元。長(zhǎng)期公司除提供相關(guān)資料外，不提供其他服務(wù)；該非專(zhuān)利技術(shù)屬于長(zhǎng)期生產(chǎn)實(shí)踐中形成，沒(méi)有作為無(wú)形資產(chǎn)人賬。 12月l5日，廣山公司將5臺(tái)化工設(shè)備出口銷(xiāo)售，每臺(tái)售價(jià)60萬(wàn)美元，貨款尚未收到，每臺(tái)成本300萬(wàn)元人民幣。該批設(shè)備已經(jīng)啟運(yùn)，符合收入確認(rèn)的條件，假設(shè)不考慮增值稅。廣山公司采用交易日的即期匯率進(jìn)行折算，該日即期匯率為1美元68元人民幣；12月31日市場(chǎng)匯率為1美元66元人民幣。(2)2011年13月發(fā)生的涉及2010年度的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：2011年1月25日，廣山公司

41、接到法院的通知，告知廣山公司在一起訴訟案中敗訴。該訴訟系2010年12月15日由A公司起訴廣山公司，要求廣山公司承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。A公司是廣山公司的用戶(hù)，2010年下半年由于A(yíng)公司在生產(chǎn)中導(dǎo)致有害氣體外泄，給附近居民造成了重大損失，被受害居民索賠2000萬(wàn)元。A公司認(rèn)為，本次事故除操作者使用不當(dāng)外，部分原因是由于設(shè)備存在缺陷，因此應(yīng)承擔(dān)連帶責(zé)任，A公司起訴廣山公司，要求補(bǔ)償500萬(wàn)元。法院經(jīng)調(diào)查，判定廣山公司應(yīng)賠償300 7Y元。廣山公司此前認(rèn)為本次事故與產(chǎn)品質(zhì)量無(wú)關(guān)，對(duì)該訴訟沒(méi)有確認(rèn)負(fù)債。法院宣判后，廣山公司考慮到與A公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)合作關(guān)系以及權(quán)威部門(mén)對(duì)責(zé)任的認(rèn)定，決定服從判決，于2011年2月

42、1日支付了賠償款。廣山公司為了增強(qiáng)企業(yè)整體實(shí)力，于2010年下半年開(kāi)始啟動(dòng)大規(guī)模的并購(gòu)活動(dòng)。經(jīng)協(xié)商，廣山公司決定以30000萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)人B公司60的股份。為了籌集該筆資金，廣山公司于2011年2月8日發(fā)行了50000萬(wàn)元可轉(zhuǎn)換公司債券，除用于支付并購(gòu)款項(xiàng)外，剩余部分將投入B公司作為流動(dòng)資金。2011年1月15日，廣山公司接到甲公司的來(lái)函，反映12月1日購(gòu)入的三臺(tái)設(shè)備中，其中1臺(tái)設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品總是有嚴(yán)重質(zhì)量問(wèn)題，系生產(chǎn)設(shè)備不合格所致，要求退貨。廣山公司經(jīng)檢驗(yàn)，情況屬實(shí)，同意退貨；但同時(shí)約定，重新生產(chǎn)一臺(tái)合格的設(shè)備替換本設(shè)備，不退回貨款。2月20日，重新生產(chǎn)的設(shè)備運(yùn)抵甲公司，同時(shí)開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用

43、發(fā)票，其成本為3 20萬(wàn)元。2011年1月23日，廣山公司收到甲公司退回的該化工設(shè)備，同時(shí)收到稅務(wù)部門(mén)開(kāi)具的進(jìn)貨退出證明單，開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。甲公司退回的該設(shè)備已無(wú)法出售，預(yù)計(jì)其可變現(xiàn)凈值為5萬(wàn)元，需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2011年3月5日，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)廣山公司的年度審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)，廣山公司于2010年10月1日銷(xiāo)售一臺(tái)設(shè)備給C公司，取得銷(xiāo)售收入500萬(wàn)元；6個(gè)月后又以530萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回。廣山公司確認(rèn)了銷(xiāo)售收入500萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本400萬(wàn)元，該商品已發(fā)出。要求：(1)根據(jù)資料(1)，編制廣山公司2010年l2月份相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(2)根據(jù)資料(2)，判斷哪些事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng)，哪些屬

44、于非調(diào)整事項(xiàng)；如果屬于調(diào)整事項(xiàng)，進(jìn)行相應(yīng)的處理（不要求進(jìn)行所得稅、應(yīng)交所得稅和提取盈余公積的處理）。答案： (1)編制廣山公司12月份相關(guān)會(huì)計(jì)分錄1 2月1日銷(xiāo)售化工設(shè)備借：應(yīng)收賬款 1404 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(4003) 1200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 204借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 900 貸：庫(kù)存商品(3003) 900 12月15日收款時(shí)：借：銀行存款(14042808) 137592 財(cái)務(wù)費(fèi)用(14042) 2808 貸：應(yīng)收賬款 140412月5日發(fā)出設(shè)備時(shí)借：發(fā)出商品 700 貸：庫(kù)存商品 700 12月20日收到貨款時(shí)借：銀行存款 1170 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000 應(yīng)交稅

45、費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 170借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 700 貸：發(fā)出商品 7001 2月1日銷(xiāo)售時(shí)借：銀行存款 1680 長(zhǎng)期應(yīng)收款(40001171680) 3000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 35771O 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 680 未實(shí)現(xiàn)融資收益(300025771 O)42290借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2800 貸：庫(kù)存商品 28002010年12月應(yīng)確認(rèn)的利息收入長(zhǎng)期應(yīng)收款期初攤余成本實(shí)際利率期限(300042290)812l=1718(萬(wàn)元)借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 1718 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1718發(fā)生安裝費(fèi)用時(shí)：借：勞務(wù)成本 35 貸：應(yīng)付職工薪酬 35安裝完畢，收取勞務(wù)費(fèi)時(shí)：借：銀行存款

46、 50 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 35 貸：勞務(wù)成本 351 2月1 5日轉(zhuǎn)讓非專(zhuān)利技術(shù)使用權(quán)借：銀行存款 80 貸：其他業(yè)務(wù)收入 80 12月15日，出口銷(xiāo)售借：應(yīng)收賬款美元戶(hù)(60568) 2040 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2040借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(3005) 1500 貸：庫(kù)存商品 150012月31日，計(jì)算該筆外幣應(yīng)收賬款產(chǎn)生的匯兌差額：匯兌差額=300(6668)60(萬(wàn)元人民幣，匯兌損失)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 60 貸：應(yīng)收賬款美元戶(hù) 60(2)根據(jù)資料(2)，判斷哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)，哪些屬于非調(diào)整事項(xiàng)；如果屬于調(diào)整事項(xiàng)，進(jìn)行相應(yīng)的處理20 11年1月25 訴訟敗訴屬于調(diào)整事項(xiàng)。廣山

47、公司應(yīng)確認(rèn)該訴訟形成的負(fù)債，賬務(wù)處理如下：借：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整2010年?duì)I業(yè)外支出) 300 貸：其他應(yīng)付款 3002011年2月1日支付時(shí)借：其他應(yīng)付款 300 貸：銀行存款 3002011年2月8日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的非調(diào)整事項(xiàng)，對(duì)于該事項(xiàng)，應(yīng)該在2010年年度報(bào)告附注中進(jìn)行披露。2011年1月23日銷(xiāo)售退回屬于調(diào)整事項(xiàng)。廣山公司相關(guān)的賬務(wù)處理是：收到退貨時(shí)：借：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入)400 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 68 貸：預(yù)收賬款(46893 6) 45864以前年度損益調(diào)整(調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用)(28083)936借：庫(kù)存商品 300 貸

48、：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)300因存貨的賬面價(jià)值為300萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值為5萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提295萬(wàn)元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：借：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整資產(chǎn)減值損失) 295 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2952011年2月重新發(fā)貨時(shí)，確認(rèn)收入：借：預(yù)收賬款45864貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(45 864117) 392 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)6664借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 320 貸：庫(kù)存商品 320將售后回購(gòu)確認(rèn)收入不正確，應(yīng)將其視同以存貨作抵押取得借款處理。廣山公司差錯(cuò)更正的賬務(wù)處理是： 借：以前年度損益調(diào)整500 貸：其他應(yīng)付款500借：發(fā)出商品400 貸：以前年度損益調(diào)整400借：以前年度損益調(diào)整15 貸：其他應(yīng)付款15相關(guān)例題2：甲股份有限公司為上市