《初級會計最新實務(wù)一本通》會計考典之成本計算（DOC 69頁）

1、精品資料網(wǎng)（）25萬份精華管理資料，2萬多集管理視頻講座 會計考典初級會計實務(wù)一本通全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試參考用書樣章預(yù)覽作者：汪正干 莊廣堂 第七章 成本計算【基本內(nèi)容框架】第七章生產(chǎn)成本的核算基本生產(chǎn)成本的核算待攤費用和預(yù)提費用的核算輔助生產(chǎn)成本的核算制造費用的核算分配方法生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的核算聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本分配在產(chǎn)品數(shù)量的核算完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本計算方法品種法分步法分批法平行結(jié)轉(zhuǎn)分布法逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法產(chǎn)品生產(chǎn)成本分析產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制產(chǎn)品總成本分析產(chǎn)品單位成本分析成本核算的核心主要是兩項工作，一是成本費用的歸集，二是成本費用的分配。歸集問題主要由會計課程解決，

2、分配問題則主要由成本會計解決。生產(chǎn)要素費用的歸集和分配是成本會計的基礎(chǔ)，建議考生認(rèn)真掌握。品種法是所有成本計算方法的基礎(chǔ)，完全掌握品種法，是繼續(xù)學(xué)習(xí)其他成本計算方法的基礎(chǔ)，也希望考生掌握。但是考生也要注意突出重點，特別重點掌握完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本的分配方法、分步法等內(nèi)容。另外，鑒于本章內(nèi)容涵蓋了整個成本會計課程的內(nèi)容，但鑒于教材篇幅所限，許多內(nèi)容講得不透徹，建議沒有系統(tǒng)學(xué)過成本會計的考生，請參考有關(guān)成本會計課程一并學(xué)習(xí)。【重點、難點解析】7.1生產(chǎn)成本的核算7.1.1 基本生產(chǎn)成本的核算(一)生產(chǎn)車間要素成本核算概述 基本生產(chǎn)車間發(fā)生的各項要素成本，最終都要計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，即記入各種產(chǎn)品成本

3、明細(xì)賬。由于產(chǎn)品成本明細(xì)賬按產(chǎn)品設(shè)立，賬內(nèi)按成本項目登記，因此，在生產(chǎn)車間發(fā)生材料、動力、工資等各種要素成本時，對于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、專門設(shè)有成本項目的成本，應(yīng)單獨記入“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”科目。如果是某種產(chǎn)品直接耗用的成本，應(yīng)直接計入這種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的相關(guān)成本項目；如果是幾種產(chǎn)品共同耗用的成本，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，分配計入這幾種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的相關(guān)成本項目。 基本生產(chǎn)車間發(fā)生的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、但沒有專門設(shè)立成本項目的成本，以及間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的成本，應(yīng)先記入“制造費用”科目及其他相應(yīng)明細(xì)賬；月末，再將歸集的全部制造成本轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”科目。 通過上述要素成本的歸集和分配

4、，在“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”科目和所屬各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的各個成本項目中，就歸集了應(yīng)由本月基本生產(chǎn)車間的各種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的全部生產(chǎn)成本。將這些成本加上月初在產(chǎn)品成本，在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進行分配，就可算出各種完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的成本。 輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各項要素成本的分配方法，與基本生產(chǎn)車間基本相同。 (二)直接材料成本的核算 基本生產(chǎn)車間發(fā)生的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的原材料成本，應(yīng)專門設(shè)置“直接材料”成本項目。這些原料和主要材料一般分產(chǎn)品領(lǐng)用，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)退料憑證直接記入某種產(chǎn)品成本的“直接材料”項目。如果是幾種產(chǎn)品共同耗用的原材料成本，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，分配計入各有關(guān)產(chǎn)品成本的“直接材料”

5、成本項目。 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、專設(shè)成本項目的各種原材料成本，應(yīng)借記“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”科目及其所屬各產(chǎn)品成本明細(xì)賬“直接材料”成本項目。 輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的直接用于輔助生產(chǎn)、專設(shè)成本項目的各種原材料成本分配，其分配方法與前述基本生產(chǎn)車間的原材料成本分配方法相同，應(yīng)記入“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科目的借方。 基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的直接用于生產(chǎn)但沒有專設(shè)成本項目的各種原材料成本以及用于組織和管理生產(chǎn)活動的各種原材料成本，一般應(yīng)借記“制造費用”及其明細(xì)賬(基本生產(chǎn)車間或輔助生產(chǎn)車間)的相關(guān)成本項目。 企業(yè)應(yīng)根據(jù)發(fā)出原材料的成本總額，貸記“原材料”科目。 (三)直接人工成本的核算 直接進行

6、產(chǎn)品生產(chǎn)、設(shè)有“直接人工”成本項目的生產(chǎn)工人工資，應(yīng)單獨記入“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”科目和所屬產(chǎn)品成本明細(xì)賬的借方(在明細(xì)賬中記入“直接人工”成本項目)；直接進行輔助生產(chǎn)、設(shè)有“直接人工”成本項目的生產(chǎn)工人工資，應(yīng)記入“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科目和所屬明細(xì)賬的借方；基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間管理人員的工資，應(yīng)記入“制造費用”科目和所屬明細(xì)賬的借方；同時，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。 除上述直接進行產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資以外的計入產(chǎn)品成本的職工薪酬，應(yīng)按計入產(chǎn)品成本的職工薪酬成本用途進行分配。按照產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資等職工薪酬成本，設(shè)有“直接人工”成本項目，應(yīng)當(dāng)單獨記入“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”科目和所屬產(chǎn)

7、品成本明細(xì)賬的借方(在明細(xì)賬中記入“直接人工”項目)；按照輔助生產(chǎn)車間工人工資等職工薪酬成本，應(yīng)記入“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科目和所屬明細(xì)賬的借方；按照基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間管理人員工資等職工薪酬成本，應(yīng)記入“制造費用”科目和所屬明細(xì)賬的借方；同時，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目?！疽c提示】：人工費用包括工資和福利費用。分配人工費用，需要劃清計入產(chǎn)品成本與期間費用和不計入產(chǎn)品成本與期間費用的人工費用的界限。應(yīng)該計入產(chǎn)品成本的人工費用按照成本項目歸集，其中直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資和福利費用列入產(chǎn)品的“直接人工”項目。直接人工計入產(chǎn)品成本的方法因工資制度不同而有所區(qū)別。計件工資制度。生產(chǎn)工人工資

8、通常根據(jù)產(chǎn)量憑證計算并直接計入產(chǎn)品成本。計時工資制度。如果企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，生產(chǎn)人員工資直接計入該種產(chǎn)品成本。如果企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品，需要按照一定的分配方法在各種產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)人員工資。工資費用的分配通常采用按產(chǎn)品實用工時比例分配的方法。【經(jīng)典例題】（1）單選題不同規(guī)格的同類產(chǎn)品共同耗用的材料費用，可以按照（ ）比例分配。 A、材料定額消耗量 B、材料定額成本 C、產(chǎn)量或重量 D、約當(dāng)產(chǎn)量 【答案】C【解析】幾種產(chǎn)品共同耗用的材料，在消耗定額比較準(zhǔn)確的情況下，通常采用材料定額消耗量比例或材料定額成本的比例進行分配；如果屬于不同規(guī)格的同類產(chǎn)品，也可以按照產(chǎn)量或重量比例進行分配。（2）判斷題幾種

9、產(chǎn)品生產(chǎn)共同耗費的原材料，構(gòu)成產(chǎn)品的原材料費用，可以直接計入各種產(chǎn)品成本。 ( ) 【答案】【解析】如果一批材料為幾批產(chǎn)品共同耗用，則材料費用屬于間接費用，需要采用簡便的分配方法，分配計入各種產(chǎn)品成本。7.1.2 待攤費用和預(yù)提費用的核算 (一)待攤費用的核算 企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生的待攤費用，是指本月發(fā)生、應(yīng)由本月和以后各月產(chǎn)品成本共同負(fù)擔(dān)的成本。這種成本發(fā)生以后，不是一次全部計入當(dāng)期成本，而是按照其受益期限攤?cè)敫髟鲁杀尽＿@樣做是為了正確劃分各月份的成本，從而正確計算各月產(chǎn)品成本。待攤費用一般要在一年內(nèi)攤完。生產(chǎn)車間的待攤費用主要包括低值易耗品攤銷、預(yù)付保險費和預(yù)付固定資產(chǎn)租金等。待攤費用的發(fā)生和

10、分配是通過“待攤費用”科目進行核算的。成本發(fā)生時，應(yīng)借記“待攤費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。 由于攤銷的成本一般不專設(shè)成本項目，因而生產(chǎn)車間攤銷相關(guān)成本時，一般應(yīng)按各車間進行分配。攤銷時，借記“制造費用”科目，貸記“待攤費用”科目。 (二)預(yù)提費用的核算 預(yù)提費用是指預(yù)先分月計入成本，但由以后月份支付的成本。這樣做也是為了正確劃分各月份的成本界限，從而正確計算各月產(chǎn)品成本。預(yù)提費用的預(yù)提期限也應(yīng)按其受益期確定。預(yù)提費用的受益期一般不得超過一年。 預(yù)提費用的預(yù)提和支付，通過“預(yù)提費用”科目進行。生產(chǎn)車間預(yù)提成本時，應(yīng)借記“制造費用”科目及所屬明細(xì)賬相應(yīng)的項目，貸記“預(yù)提費用”科目。實際支付

11、預(yù)提成本時，應(yīng)借記“預(yù)提費用”科目，貸記“銀行存款”等科目?！邦A(yù)提費用”科目的貸方余額，為已經(jīng)預(yù)提但尚未支付的成本。如果預(yù)提期內(nèi)實際發(fā)生的成本大于已預(yù)提的成本，該科目會了出現(xiàn)借方余額；該余額屬于已經(jīng)支付但尚未計入生產(chǎn)成本的支出，應(yīng)作為待攤成本，在預(yù)提期末前分月攤銷。預(yù)提成本應(yīng)按預(yù)提成本的種類進行明細(xì)核算，分別反映各種預(yù)提成本的預(yù)提和支付情況。7.1.3 輔助生產(chǎn)成本的核算輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)服務(wù)而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。輔助生產(chǎn)成本是指輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的成本。 (一)輔助生產(chǎn)成本的歸集 輔助生產(chǎn)成本的歸集和分配，是通過“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科目進行的。該科目一般應(yīng)按車間以及產(chǎn)品和勞務(wù)設(shè)立

12、明細(xì)賬，明細(xì)賬中按照成本項目設(shè)立專欄或?qū)Ｐ?，進行明細(xì)核算。 輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各項成本中，直接用于輔助生產(chǎn)、并專設(shè)成本項目的成本，應(yīng)單獨直接記入“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科目和所屬有關(guān)明細(xì)賬的借方。直接用于輔助生產(chǎn)、但沒有專設(shè)成本項目的成本(例如輔助生產(chǎn)車間機器設(shè)備折舊費等)，以及間接用于輔助生產(chǎn)的成本(例如輔助生產(chǎn)車間管理人員職工薪酬、機物料消耗和運輸費等)，一般有兩種歸集方式：一是先記入“制造費用”科目及所屬明細(xì)賬的借方進行歸集，然后再從其貸方直接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科目及所屬明細(xì)賬的借方。二是不通過“制造費用”科目核算，直接記入“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科目和所屬明細(xì)賬的借

13、方。 (二)輔助生產(chǎn)成本的分配 輔助生產(chǎn)成本的分配，應(yīng)通過輔助生產(chǎn)成本分配表進行。分配輔助生產(chǎn)成本的方法主要有直接分配法、交互分配法和按計劃成本分配法等。【要點提示】：如果輔助生產(chǎn)車間之間互相提供產(chǎn)品和勞務(wù)，就存在某項輔助生產(chǎn)費用在各輔助生產(chǎn)車間交互分配的問題。輔助生產(chǎn)費用在其他輔助生產(chǎn)車間之間的分配通常采用直接分配法、交互分配法和按計劃成本分配法等。采用直接分配法，輔助生產(chǎn)費用無需交互分配，也就是說，將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用分配給輔助生產(chǎn)以外的各個受益單位或產(chǎn)品，而無需考慮輔助生產(chǎn)之間相互提供的勞務(wù)量。【經(jīng)典例題】（1）單選題某企業(yè)有供電和鍋爐兩個輔助生產(chǎn)車間，本月供電車間提供電力4400

14、0度，其中被鍋爐車間耗用4000度，共發(fā)生費用26800元；鍋爐車間提供蒸汽11360噸，其中被供電車間耗用360噸，共發(fā)生費用11000元。若采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費用，則供電車間的費用分配率為（ ）。A、0.67 B、0.61 C、1 D、0.97 【答案】A 【解析】直接分配法在分配輔助生產(chǎn)費用時，不將其他輔助生產(chǎn)車間作為受益單位，也就是將某項輔助生產(chǎn)費用在除所有輔助生產(chǎn)車間以外的各個受益單位或產(chǎn)品之間進行分配。所以供電車間的費用分配率=26800/（44000-4000）=0.67元/噸。 （2）單選題不考慮輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供的勞務(wù)量，這是輔助生產(chǎn)費用的（ ）。A、直接分配法 B

15、、交互分配法 C、按計劃成本分配法 D、順序分配法 【答案】A 【解析】輔助生產(chǎn)主要是為基本生產(chǎn)提供服務(wù)，但是某些輔助生產(chǎn)車間之間有時也相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)。輔助生產(chǎn)費用的交互分配方法有直接分配法、交互分配法和按計劃成本分配法。其中直接分配法將輔助生產(chǎn)發(fā)生的費用分配給輔助生產(chǎn)以外的受益單位，而不考慮輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供的勞務(wù)量。7.1.4制造費用的核算 (一)制造費用的歸集 制造費用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。制造費用屬于應(yīng)計入產(chǎn)品成本但不專設(shè)成本項目的各項成本。 制造費用歸集和分配應(yīng)當(dāng)通過“制造費用”科目進行。該科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證和前述各種成本分配表登記

16、：此外，還應(yīng)按不同的車間設(shè)立明細(xì)賬，賬內(nèi)按照成本項目設(shè)立專欄，分別反映各車間各項制造費用的發(fā)生情況和分配轉(zhuǎn)出情況。 (二)制造費用的分配 在基本生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的情況下，制造成本可以直接計入該種產(chǎn)品的成本。在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，制造費用應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄓ嬋敫鞣N產(chǎn)品的成本。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費用的性質(zhì)，合理選擇制造費用分配方法。分配制造費用的方法很多，通常采用的方法有：生產(chǎn)工人工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機器工時比例法和按年度計劃分配率分配法等。 1生產(chǎn)工人工時比例法 這是按照各種產(chǎn)品所用生產(chǎn)工人實際工時的比例分配制造費用的方法。 2生產(chǎn)工人工資比例法 這是按照計入各種產(chǎn)品成本的

17、生產(chǎn)工人實際工資的比例分配制造費用的方法，由于工資成本分配表中有現(xiàn)成的生產(chǎn)工人工資資料，因而采用這種分配方法，核算工作很簡便。 3機器工時比例法 這是按照生產(chǎn)各種產(chǎn)品所用機器設(shè)備運轉(zhuǎn)時間的比例分配制造費用的方法。這種方法適用于產(chǎn)品生產(chǎn)的機械化程度較高的車間。采用這種方法，必須具備各種產(chǎn)品所用機器工時的原始記錄。 4按年度計劃分配率分配法 這是按照年度開始前確定的全年度適用的計劃分配率分配制造費用的方法。假定以定額工時作為分配標(biāo)準(zhǔn)，其分配計算的公式為： 年度制造費用計劃總額年度計劃分配率= 一- X100% 年度各種產(chǎn)品計劃產(chǎn)量的定額工時總數(shù)某月某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=該月該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定

18、額工時數(shù)X年度計劃分配率此外，企業(yè)還可按耗用原材料的數(shù)量或成本、直接成本(原材料、燃料、動力、生產(chǎn)工人工資等職工薪酬)及產(chǎn)品產(chǎn)量等來分配制造費用。企業(yè)具體選用哪種分配方法，由企業(yè)自行決定。分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中予以說明。 通過上述制造費用的歸集和分配，除了采用按年度計劃分配率分配法的企業(yè)以外，“制造費用”科目及所屬明細(xì)賬都應(yīng)沒有月末余額?！疽c提示】：費用歸集原則：車間直接發(fā)生的凡能歸屬某種產(chǎn)品的直接費用計入“生產(chǎn)成本”；車間幾種產(chǎn)品共同分擔(dān)的凡不能分清產(chǎn)品的直接費用，應(yīng)選擇恰當(dāng)?shù)姆椒ㄟM行分配計入“生產(chǎn)成本”；車間發(fā)生的間接費用計入“制造費用”；為管理和

19、銷售等部門發(fā)生的費用計入“期間費用”?！窘?jīng)典例題】（1）單選題以下不歸屬于制造費用的是（ ）。A、基本生產(chǎn)車間機器設(shè)備的折舊費用 B、生產(chǎn)車間照明費用C、銷售人員工資 D、季節(jié)性停工損失【答案】C【解析】銷售人員工資應(yīng)當(dāng)記入營業(yè)費用。（2）多選題分配制造費用可以采用的標(biāo)準(zhǔn)包括（ ）。 A、生產(chǎn)工時 B、直接人工費 C、定額工時 D、機器工時 【答案】A、B、C、D 【解析】參見教材相關(guān)內(nèi)容說明。7.2 生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的核算本月發(fā)生的生產(chǎn)費用和月初、月末在產(chǎn)品及本月完工產(chǎn)成品成本四項費用的關(guān)系可用下列公式表述：月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)費用=本月完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本

20、或：月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)費用月末在產(chǎn)品成本=本月完工產(chǎn)品成本【要點提示】企業(yè)選用完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間成本分配的方法時要考慮的四個因素：在產(chǎn)品數(shù)量的多少、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小、各項費用比重的大小、定額管理基礎(chǔ)的好壞。（1）不計算在產(chǎn)品成本法適用范圍：月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的企業(yè)。特點：在產(chǎn)品成本為零；本月發(fā)生的產(chǎn)品生產(chǎn)費用全部為完工產(chǎn)品成本。 （2）在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計算適用范圍：月末在產(chǎn)品數(shù)量很小，或者在產(chǎn)品數(shù)量雖大但在各月之間數(shù)量變動不大的企業(yè)。特點：各月在產(chǎn)品成本固定按年初數(shù)計算，本月發(fā)生的產(chǎn)品生產(chǎn)費用全部為完工產(chǎn)品成本，但每年的12月份是一個例外。每年年終，企業(yè)需要根據(jù)實地盤

21、點的在產(chǎn)品數(shù)量，重新調(diào)整計算在產(chǎn)品成本，而不再按照年初數(shù)計算。（3）在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費用計算適用范圍：原材料費用在產(chǎn)品成本中所占比重較大，而且原材料在生產(chǎn)開始時已全部一次性投入。特點：月末在產(chǎn)品只包含原材料費用，其他費用全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。 （4）約當(dāng)產(chǎn)量法適用范圍：其他方法不適用的情況下使用。特點：將月末結(jié)存的在產(chǎn)品，按其完工程度折合成約當(dāng)產(chǎn)量，然后再將產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的全部生產(chǎn)費用，按完工產(chǎn)品產(chǎn)量和在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例進行分配。計算公式： 在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量完工程度單位成本=（月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)費用）/（產(chǎn)成品數(shù)量+月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量）產(chǎn)成品成本=單位成本產(chǎn)成品產(chǎn)量

22、月末在產(chǎn)品成本=單位成本月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量【要點提示】分配直接人工、制造費用使用的約當(dāng)產(chǎn)量與分配直接材料的約當(dāng)產(chǎn)量可能不一致，所以需要分別計算期末在產(chǎn)品的完工程度和原材料投料程度；計算在產(chǎn)品完工程度時，一般根據(jù)月末在產(chǎn)品的數(shù)量，用技術(shù)測定或其他方法確定。為了簡化核算，在計算各工序內(nèi)在產(chǎn)品完工程度時，如果沒有特別說明，按平均完工50%計算；原材料完工程度的確定。如果原材料在生產(chǎn)開始時一次性投入，不需計算在產(chǎn)品中直接材料的約當(dāng)產(chǎn)量；如果原材料隨著生產(chǎn)過程陸續(xù)投入，則按照各工序投入的材料費用在全部材料費用中所占的比例計算在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量。（5）在產(chǎn)品成本按定額成本計算適用范圍：定額管理基礎(chǔ)比較好的企

23、業(yè)。特點（計算步驟）：A：對于各個加工階段上的在產(chǎn)品，直接確定一個定額單位成本； B：計算月末在產(chǎn)品定額成本：月末在產(chǎn)品定額成本=月末在產(chǎn)品數(shù)量在產(chǎn)品定額單位成本；C：計算產(chǎn)成品總成本：產(chǎn)成品總成本=（月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生費用）月末在產(chǎn)品定額成本D：計算產(chǎn)成品單位成本：產(chǎn)成品單位成本=產(chǎn)成品總成本/產(chǎn)成品產(chǎn)量（6）定額比例法適用范圍：各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動較大，但是消耗定額比較準(zhǔn)確。與第五種方法的不同之處在于，在定額比例法下，需要確定各成本項目的定額耗費，并將這種定額耗費作為計算成本項目費用分配率的分配標(biāo)準(zhǔn)；而在定額成本法下，只有一個總的定額單位成本，而沒有分項目確定定額成本。特點：材料費用

24、按照定額消耗量比例分配，人工費用、制造費用按照定額工時比例分配?！窘?jīng)典例題】（1）某企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品需要經(jīng)過若干加工工序才能形成產(chǎn)成品，且月末在產(chǎn)品數(shù)量變動較大，產(chǎn)品成本中原材料所占比重較小。該企業(yè)在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費用時，宜采用（ ）。A、不計算在產(chǎn)品成本的方法B、在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計算的方法C、在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費用計算的方法D、約當(dāng)產(chǎn)量法【答案】D【解析】“在不計算產(chǎn)品成本的方法”的前提是月末在產(chǎn)品數(shù)量很小；至于“在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計算的方法”適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量很小或變動不大；而“在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費用計算的方法”適用于原材料所占比例較大。（2）某

25、廠的甲產(chǎn)品單位工時定額為80小時，經(jīng)過兩道工序完成，第一道工序的工時定額為20小時，第二道工序的定額工時為60小時。假設(shè)本月末第一道工序有在產(chǎn)品30件，平均完工程度為60%；第二道工序有在產(chǎn)品50件，平均完工程度為40%。則分配人工費用時在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量為（ ）件。A、32 B、38 C、40 D、42【答案】A 【解析】第一道工序在產(chǎn)品的完工率=（2060%）/80 = 15%第二道工序在產(chǎn)品的完工率=（206040%）/80 = 55%在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量= 3015%5055% = 32（件）因此，A選項是正確的。（3）單選題約當(dāng)產(chǎn)量法不適用于（ ）的產(chǎn)品。A、月末在產(chǎn)品數(shù)量較大B、各月末在

26、產(chǎn)品數(shù)量變化不大C、各項費用在產(chǎn)品成本中所占的比重相差不大D、工藝過程復(fù)雜、完工程度不易測定【答案】D 【解析】采用約當(dāng)產(chǎn)量時需要合理確定在產(chǎn)品的完工程度。（4）單選題在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費用計算方法適用于（ ）的情況。A、月末在產(chǎn)品數(shù)量很小 B、原材料費用在全部成本中所占比重較大，而且原材料在生產(chǎn)開始時一次投入 C、原材料費用在全部成本中所占比重較大，而且原材料在生產(chǎn)過程中陸續(xù)投入 D、定額管理基礎(chǔ)較好 【答案】B 【解析】由各種分配方法的特點決定。（5）多選題生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配的下列方法中，會使本月發(fā)生的生產(chǎn)費用全部由本月完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的，包括（ ）。A、不計算在

27、產(chǎn)品法 B、在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計算 C、在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費用計算 D、定額成本法 【答案】A、B 【解析】根據(jù)各種生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的成本分配方法的特點確定。（6）判斷題月末在產(chǎn)品成本計算是否正確，既影響資產(chǎn)負(fù)債表，也影響利潤表。（ ）【答案】【解析】由于在產(chǎn)品成本影響期末存貨成本，所以在產(chǎn)品成本影響資產(chǎn)負(fù)債表；由于在產(chǎn)品成本影響產(chǎn)品銷售成本，因而它又影響利潤表。7.3 聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本分配（1）聯(lián)產(chǎn)品加工成本的分配聯(lián)產(chǎn)品的定義：是指使用同種原料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程同時生產(chǎn)出來的兩種或兩種以上的主要產(chǎn)品。聯(lián)合成本的定義：在分離點以前發(fā)生的成本。所謂分離點是指在聯(lián)產(chǎn)

28、品生產(chǎn)中，投入相同原料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程，分離為各種聯(lián)產(chǎn)品的時點。聯(lián)產(chǎn)品成本的計算：聯(lián)合成本按一定分配方法（售價法、實物數(shù)量法）在各聯(lián)產(chǎn)品之間進行分配；分離后按各種產(chǎn)品分別設(shè)置明細(xì)賬，歸集其分離后所發(fā)生的加工成本。（2）副產(chǎn)品加工成本的分配副產(chǎn)品的定義：副產(chǎn)品是指在同一生產(chǎn)過程中，使用同種原料，在生產(chǎn)主要產(chǎn)品的同時附帶生產(chǎn)出來的非主要產(chǎn)品。副產(chǎn)品成本計算：采用簡化方法確定其成本，如預(yù)先規(guī)定的固定單價。主產(chǎn)品成本總成本副產(chǎn)品成本【要點提示】在聯(lián)產(chǎn)品成本分配中，同一生產(chǎn)過程生產(chǎn)出來的多種產(chǎn)品指的是主要產(chǎn)品，因而這多種主要產(chǎn)品之間并不存在重要性差別，需要采用合適的方法將聯(lián)合成本進行分配；而副產(chǎn)品是一

29、種或多種主要產(chǎn)品之外生產(chǎn)出來的非主要產(chǎn)品，因其在全部產(chǎn)品生產(chǎn)中所占比重較小，因而成本確定方法趨于簡化。需要注意的是，聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的前提均是使用同種原料、經(jīng)過同一生產(chǎn)過程、同時生產(chǎn)出來。【經(jīng)典例題】（1）在使用同種原料生產(chǎn)主產(chǎn)品的同時，附帶生產(chǎn)副產(chǎn)品的情況下，由于副產(chǎn)品價值相對較低，而且在全部產(chǎn)品價值中所占的比重較小，因此，在分配主產(chǎn)品和副產(chǎn)品的加工成本時，通常先確定主產(chǎn)品的加工成本，然后，再確定副產(chǎn)品的加工成本。（ ）【答案】【解析】在分配主產(chǎn)品和副產(chǎn)品的加工成本時，一般可采用簡化的方法確定副產(chǎn)品的成本，然后從總成本中扣除，其余額就是主產(chǎn)品的成本。7.4 產(chǎn)品成本計算方法7.4.1品種法（1

30、）含義：是以產(chǎn)品品種為成本計算對象計算成本的方法。（2）適用范圍：適用于大量大批的單步驟生產(chǎn)的企業(yè)。（3）特點：成本計算對象是產(chǎn)品品種；一般定期計算產(chǎn)品成本；如果月末有在產(chǎn)品，要將生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配?！疽c提示】（1）企業(yè)選擇成本計算方法必須考慮三個因素，即生產(chǎn)經(jīng)營特點（連續(xù)式生產(chǎn)還是間斷式生產(chǎn)、單步驟生產(chǎn)還是多步驟生產(chǎn)）、生產(chǎn)經(jīng)營組織類型（是大量生產(chǎn)，還是成批生產(chǎn)或單件生產(chǎn)）和成本管理要求（要求計算半成品成本，還是不要求計算半成品成本）。所以，如果從這三個方面來考察，不僅大量大批的單步驟生產(chǎn)企業(yè)可以采用品種法，大量大批的多步驟生產(chǎn)企業(yè)只要管理上不要求計算半成品成本，也可以

31、采用品種法；（2）一種成本計算方法區(qū)別于另一種成本計算方法的主要標(biāo)志主要有三個：成本計算對象、成本計算期、期末在產(chǎn)品成本分配方法。【經(jīng)典例題】（1）單選題生產(chǎn)組織和管理要求對產(chǎn)品成本計算方法的影響主要體現(xiàn)在（ ）上。A、產(chǎn)品成本計算對象 B、產(chǎn)品成本計算期C、完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品的費用分配 D、要素費用的歸集和分配【答案】A【解析】成本計算對象是劃分各種成本計算方法的基本依據(jù)。（2）單選題下列方法中，屬于成本計算基礎(chǔ)方法的是（）。 A、分類法 B、定額法 C、品種法 D、標(biāo)準(zhǔn)成本法 【答案】C 【解析】從成本計算的方法看，不論是分批法、分步法，單就某一成本計算對象或某一步驟成本計算對象看都是品

32、種法的運用。（3）單選題各種成本計算方法根本主要體現(xiàn)在（ ）的不同。A、成本計算對象 B、成本計算期C、完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品的費用分配 D、要素費用的歸集和分配【答案】A【解析】事實上，各種成本計算方法都是以成本計算對象的不同來命名的。（4）多選題決定企業(yè)采用成本計算方法的影響因素有（ ）。 A、成本會計人員素質(zhì) B、生產(chǎn)經(jīng)營特點 C、生產(chǎn)經(jīng)營組織類型 D、成本管理要求 【答案】B、C、D【解析】參見教材相關(guān)內(nèi)容說明。（5）判斷題大量大批生產(chǎn)的多步驟生產(chǎn)企業(yè)不能采用品種法。（ ）【答案】【解析】大量大批生產(chǎn)的多步驟生產(chǎn)企業(yè)一般采用分步法，但并不是說不能采用品種法。如果企業(yè)的半成品不對外出售，管

33、理上不要求計算半成品成本，企業(yè)也完全可以采用品種法計算產(chǎn)品成本。7.4.2 分批法（1）含義：是按照產(chǎn)品批別計算產(chǎn)品成本的一種方法。（2）適用范圍：主要適用于單件小批類型的生產(chǎn)，也可用于一般企業(yè)中的新產(chǎn)品試制或試驗的生產(chǎn)、在建工程以及設(shè)備修理作業(yè)等。（3）特點：成本計算對象是產(chǎn)品的批別；成本計算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期基本一致，而與核算報告期不一致；一般不存在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費用的問題。【經(jīng)典例題】（1）產(chǎn)品成本計算不定期，一般也不存在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間費用分配問題的成本計算方法是（ ）。A、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 B、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法C、分批法 D、品種法【答案】C【解析】在分批法下，由于成本計算期

34、與產(chǎn)品的生命周期基本一致，與會計核算報告期不一致，因而在月末一般不需計算完工產(chǎn)品成本，因此一般也不存在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間費用分配問題。（2）適合汽車修理企業(yè)采用的成本計算方法是（ ）。A、品種法 B、分批法C、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 D、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法【答案】B【解析】品種法，是指以產(chǎn)品品種為成本計算對象成本的一種方法，它適用大量大批的單步驟生產(chǎn)的企業(yè)。分批法是指按照產(chǎn)品批別計算產(chǎn)品成本的一種方法，它主要適用于單件小批類型的生產(chǎn)，也可用于一般企業(yè)中新產(chǎn)品試制或試驗的生產(chǎn)、在建工程以及設(shè)備修理作業(yè)。分步法是指按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟計算產(chǎn)品成本的一種方法，它適用于大量大批的多步驟生產(chǎn)。（3）成本計算分批法的

35、特點是（ ）。A、產(chǎn)品成本計算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期基本一致，成本計算不定期B、月末無須進行在產(chǎn)品與完工產(chǎn)品之間的費用分配C、比較適用于冶金、紡織、造紙行業(yè)企業(yè)D、以成本計算品種法原理為基礎(chǔ)【答案】A、D【解析】產(chǎn)品成本計算的分批法，是按照產(chǎn)品批別計算產(chǎn)品成本的一種方法，它主要適用于單件小批類型的生產(chǎn)，如造船業(yè)、重型機器制造等，因此C選項錯誤。分批法下，產(chǎn)品成本的計算是與生產(chǎn)任務(wù)通知單的簽發(fā)和結(jié)束緊密配合的，因此產(chǎn)品成本計算是不定期的，成本計算期與產(chǎn)品生產(chǎn)期基本一致，在計算月末產(chǎn)品成本時，一般不存在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費用的問題，但在某些情況下，如月末完工產(chǎn)品所占比重較大時，也可以將生產(chǎn)費用在完

36、工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配，因此A選項正確，而B選項錯誤。分批法其實是以品種法原理為基礎(chǔ)的，品種法按單個產(chǎn)品為成本計算對象，而分批法是以產(chǎn)品的批別為成本計算對象，它們只是在成本計算期、月末生產(chǎn)費用分配等問題上存在區(qū)別，其他原理基本相似，因此D選項也是正確的。（4）單選題一般情況下，成本計算期與生產(chǎn)周期相一致的成本計算方法是（ ）。A、品種法 B、分步法 C、分批法 D、分類法【答案】C【解析】通常情況下，分批法計算的某批產(chǎn)品成本包括從投產(chǎn)到完工期間的耗費；分期法下，產(chǎn)品成本的計算是與生產(chǎn)任務(wù)通知單的簽發(fā)和結(jié)束緊密配合的，因而成本計算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期一致。（5）判斷題采用分批法計算產(chǎn)品成本，在單件生

37、產(chǎn)的情況下，不必將生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進行分配。（ ） 【答案】【解析】采用分批法的情況下，如果只生產(chǎn)單件產(chǎn)品，產(chǎn)品要么全部完工，要么就為在產(chǎn)品，不存在生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配問題。7.4.3分步法（1）分步法的特點：含義：是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟計算產(chǎn)品成本的一種方法。適用范圍：它適用于大量大批且管理上要求按生產(chǎn)步驟計算產(chǎn)品成本的多步驟生產(chǎn)。特點：成本計算對象是各種產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟；月末需將生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行費用分配；除了按品種計算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本外，還需要計算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的各步驟成本。種類：逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法（2）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法：含義：逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

38、是按照產(chǎn)品加工的順序，逐步計算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，直到最后加工步驟才能計算產(chǎn)成品成本的一種方法。來自www.37 中國最大的資料庫下載特點：完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費用，是指各步驟完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配。適用范圍：適用于大量大批連續(xù)復(fù)雜生產(chǎn)的企業(yè)。步驟之間的結(jié)轉(zhuǎn)方式：綜合結(jié)轉(zhuǎn)、分項結(jié)轉(zhuǎn)。（本教材只介紹了綜合結(jié)轉(zhuǎn)方法）（3）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法：含義：平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指在計算各步驟成本時，不計算各步驟所產(chǎn)半成品成本，也不計算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，而只計算本步驟發(fā)生的各項其他費用，產(chǎn)成品完工的同時計算各步驟歸集的費用中應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的份額，將相同產(chǎn)品的各步驟成本明細(xì)賬中的應(yīng)計入產(chǎn)成品成本份

39、額的部分平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，即可計算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。這種方法又稱不計算半成品成本分步法。優(yōu)點：A：各步驟可以同時計算產(chǎn)品成本，平行匯總計入產(chǎn)成品成本，不必逐步結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本；B：能夠直接提供按原始成本項目反映的產(chǎn)成品成本資料，不必進行成本還原，因而能夠簡化和加速成本計算工作。缺點：A：不能提供各步驟的半成品成本資料；B：在產(chǎn)品的費用在最后完成以前，不隨實物轉(zhuǎn)出而轉(zhuǎn)出，不能提供在產(chǎn)品的實物管理和資金管理的資料；C：各生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品成本不包括所耗半成品費用，因而不能全面反映各該步驟產(chǎn)品的生產(chǎn)耗費水平（第一步驟除外）。適用范圍：只適宜在半成品種類較多、逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本的工作量較大、管理體制上又

40、不要求提供各步驟半成品成本資料的情況下采用，而且在采用此方法時應(yīng)加強各步驟在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的數(shù)量核算?！疽c提示】在計算各步驟成本時，不計算各步驟所產(chǎn)半成品成本，也不計算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，而只計算本步驟發(fā)生的各項其他費用以及這些費用以及這些費用中應(yīng)計入產(chǎn)品成本的“份額”；每一步驟的生產(chǎn)費用也要在其完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配。但這里的完工產(chǎn)品，是指企業(yè)最后完工的在產(chǎn)品。這里的在產(chǎn)品，是指尚未完成的全部在產(chǎn)品和半成品，包括：A：本步的狹義的在產(chǎn)品；B：本步已完工轉(zhuǎn)入半成品庫的半成品；C：已從半成品庫轉(zhuǎn)到以后各步驟進一步加工，但尚未最終完成的在產(chǎn)品?！窘?jīng)典例題】（1）判斷題按照分步法計

41、算產(chǎn)品成本，如果企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則成本計算對象是該種產(chǎn)品及其所經(jīng)過的各個生產(chǎn)步驟。（ ）【答案】【解析】分步法以產(chǎn)品所經(jīng)過的各個生產(chǎn)步驟作為計算對象，而對于逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法而言，最后一個步驟的成本就是產(chǎn)成品成本，所以，產(chǎn)品及其經(jīng)過的步驟均是分步法下的成本計算對象。（2）判斷題在采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算成本時，上一步驟的生產(chǎn)費用不進入下一步驟的成本計算單。( ) 【答案】【解析】平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指在計算各步驟成本時，不計算各步驟所產(chǎn)半成品成本，也不計算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，而只計算本步驟發(fā)生的各項其它費用，并將這些費用中應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的份額平行結(jié)轉(zhuǎn)至產(chǎn)成品成本。（3）單選題下列方法中

42、，不計算半成品成本的分步法是（ ）。A、逐步結(jié)轉(zhuǎn)法 B、平行結(jié)轉(zhuǎn)法 C、綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 D、分項結(jié)轉(zhuǎn)法【答案】B【解析】平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，只有在完工產(chǎn)成品的步驟才將各步驟歸集的費用，在最終完工產(chǎn)品和各步驟在產(chǎn)品之間進行分配，并計算應(yīng)計入產(chǎn)成品成本份額的部分，從而計算出完工產(chǎn)品成本，但在各個步驟并不單獨計算半成品成本。（4）單選題采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法時，完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的費用分配是（ ）。A、各生產(chǎn)步驟完工半成品與月末加工中在產(chǎn)品之間費用的分配B、產(chǎn)成品與月末狹義在產(chǎn)品之間的費用分配C、產(chǎn)成品與月末廣義在產(chǎn)品之間的費用分配D、產(chǎn)成品與月末加工中在產(chǎn)品之間的費用分配【答案】C來自www.37 中國最大

43、的資料庫下載【解析】采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，也需要進行完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的費用分配。但必須清楚，這里所說的完工產(chǎn)品，是企業(yè)最后完工的產(chǎn)成品；這里所說的在產(chǎn)品，是廣義在產(chǎn)品，包括各步驟尚未加工完成的在產(chǎn)品和各步驟已完工但尚未最終完成的產(chǎn)品。（5）單選題A產(chǎn)品由三個生產(chǎn)步驟加工完成，采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算成本。本月第一生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)費用為 2500元，第二生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)費用為3600元，第三生產(chǎn)步驟的費用為2500元。第三步驟月初在產(chǎn)品費用為700元，月末在產(chǎn)品費用為1000元，本月該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本為（ ）。A、10300 B、2200 C、8300 D、5800 【答案】B【解析】在逐步結(jié)轉(zhuǎn)分

44、步法下，上一步驟的生產(chǎn)成本要結(jié)轉(zhuǎn)給下一步驟，所以在本題中，第一、第二步驟的生產(chǎn)成本都要加在第三步驟的生產(chǎn)費用中。根據(jù)公式“月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生的生產(chǎn)費用=月末在產(chǎn)品成本+產(chǎn)成品成本”，該種產(chǎn)成品成本為250070010002200元。但是這道題目本身還有一些問題，需要引起廣大學(xué)員的注意。（1）在逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，上一步驟的生產(chǎn)成本未必一定全部轉(zhuǎn)到下一步驟；（2）即使全部轉(zhuǎn)到下一步驟，第二步驟的費用也應(yīng)該是已經(jīng)包括了第一步驟，第三步驟的費用已經(jīng)包括了第一和第二步驟，不能再重復(fù)計算；（3）這樣一種重復(fù)計算的思想，倒是與平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法比較接近，但也不嚴(yán)格。（6）判斷題產(chǎn)品成本計算的分步法均應(yīng)逐步

45、結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，最后計算出產(chǎn)成品成本。（ ）【答案】【解析】分步法一般分為逐步結(jié)轉(zhuǎn)和平行結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法不逐步結(jié)轉(zhuǎn)各步驟所產(chǎn)半產(chǎn)品成本，并不能計算出各步驟的半成品成本。（7）判斷題綜合結(jié)轉(zhuǎn)法只能按照半成品的實際成本結(jié)轉(zhuǎn)。（ ） 【答案】 【解析】綜合結(jié)轉(zhuǎn)法可以按照半成品的實際成本結(jié)轉(zhuǎn)，也可以按照半成品的計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)。（8）綜合題利華新型材料公司生產(chǎn)航空工業(yè)所用的一種特殊材料。該材料生產(chǎn)分為兩個步驟：先將化工原料制成顆粒料，然后將顆粒料制成板材。顆粒料和板材都包括白色和灰色兩個品種。公司設(shè)有兩個基本生產(chǎn)車間：一車間生產(chǎn)顆粒料，二車間生產(chǎn)板材。一車間生產(chǎn)耗用的原材料一次投入，期末在產(chǎn)品

46、平均完工程度50%，制成的顆粒料轉(zhuǎn)入半成品庫，一部分供應(yīng)二車間生產(chǎn)板材，另一部分對外出售。二車間生產(chǎn)耗用的半成品和其他原材料在開始生產(chǎn)時一次投入，期末在產(chǎn)品平均完工程度60%。該公司設(shè)有兩個輔助生產(chǎn)車間：蒸氣車間提供生產(chǎn)用氣和采暖用氣，供電車間提供生產(chǎn)用電和辦公用電。該公司的成本計算采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法。共同耗用的材料費用按投產(chǎn)量定額成本分配；工資及福利費按生產(chǎn)工人工時分配；輔助生產(chǎn)費用采用直接分配法，按實際耗用量分配；制造費用按生產(chǎn)工人工時分配；完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間按約當(dāng)產(chǎn)量分配成本，半成品發(fā)出計價采用先進先出法。2005年2月份有關(guān)成本計算資料如下（除非特別指明，單位為“元”）：（1）產(chǎn)量產(chǎn)

47、品單位月 初在產(chǎn)品本 月投產(chǎn)量實際工時（小時）本月完工月 末在產(chǎn)品白色顆粒公斤3005005600600200灰色顆粒公斤2004004400400200白色板材平方米100400350045050灰色板材平方米150180250025080（2）材料費用一車間領(lǐng)用化工原料75000元用于生產(chǎn)顆粒料，該原料為白色和灰色顆粒料共同耗用，白色顆粒料的單耗定額為80元/公斤，灰色顆粒料的單耗定額為50元/公斤。兩種顆粒料還分別各自領(lǐng)用5000元的專用原料。車間領(lǐng)用間接耗用的機物料2700元。二車間生產(chǎn)領(lǐng)用原材料15000元，其中7000元用于白色板材生產(chǎn)，8000元用于灰色板材生產(chǎn)。車間領(lǐng)用間接機物

48、料3400元。蒸氣車間領(lǐng)用材料1200元，供電車間領(lǐng)用材料2800元。（3）人工費用一車間生產(chǎn)工人工資50000元，管理人員工資4000元。二車間生產(chǎn)工人工資36000元，管理人員工資3000元。蒸氣車間生產(chǎn)工人工資7000元，管理人員工資1000元。供電車間生產(chǎn)工人工資5000元，管理人員工資1000元。福利費按工資的14%計算。（4）輔助生產(chǎn)費用輔助生產(chǎn)車間不單獨設(shè)置“制造費用”帳戶。“輔助生產(chǎn)”設(shè)置“原材料”、“工資及福利”和“其他”三個項目。“原材料”項目登記車間的全部材料費用；“工資及福利”項目登記車間生產(chǎn)工人和管理人員的工資及福利費，除此以外的其他費用均記入“其他”項目。蒸氣車間“

49、其他”項目本月發(fā)生額為39680元；供電車間“其他”項目本月發(fā)生額為50360元。各產(chǎn)品、部門耗用的蒸氣和電力的數(shù)量如下表：項目白色顆?；疑w粒白色板材灰色板材一車間二車間管理部門蒸氣（公斤）1000120011001080120300200電力（千瓦）120008000120007100400030003900（5）制造費用：“制造費用”賬戶設(shè)有“材料”、“工資”、“采暖”、“電費”和“其他”五個項目?！捌渌表椖勘驹掳l(fā)生額：一車間1740元，二車間4580元。（6）期初在產(chǎn)品一車間“白色顆粒”本月初在產(chǎn)品結(jié)存300公斤，各成本項目數(shù)額如下表：項目數(shù)量（公斤）直接材料直接人工蒸氣電力制造費用

50、月初在產(chǎn)品30033000100801100052004200二車間“白色板材”本月初在產(chǎn)品結(jié)存100平方米，各成本項目數(shù)額如下表：項目數(shù)量（平方米）半成品直接材料直接人工蒸氣電力制造費用月初在產(chǎn)品1002332015002940520960540（7）半成品“白色顆?！卑氤善吩鲁踅Y(jié)存270公斤，單位成本230元，總成本62100元。本月10日出售100公斤，在出售時結(jié)轉(zhuǎn)成本。二車間生產(chǎn)領(lǐng)用400公斤，在月末結(jié)轉(zhuǎn)成本。要求：（1）登記“白色顆?！背杀居嬎銌危ㄕ垖⒂嬎憬Y(jié)果填入答題卷第9頁的表格內(nèi)）。成本計算單：白色顆粒項目直接材料直接人工蒸氣電力制造費用合計月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費用合計完工半成

51、品轉(zhuǎn)出月末在產(chǎn)品成本半成品單位成本（2）登記“白色板材”成本計算單（請將計算結(jié)果填入答題卷第9頁的表格內(nèi)）。成本計算單：白色板材項目半成品直接材料直接人工蒸氣電力制造費用合計月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費用合計完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)出月末在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品單位成本【答案】方法1：在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法時，先按總成本除以完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量之和，計算出分配率（即完工成品的單位成本），然后計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的總成本（1）登記“白色顆?！背杀居嬎銌伪碇校?；“本月生產(chǎn)費用”數(shù)據(jù)來源見“詳細(xì)解析”，其它數(shù)據(jù)來源略。（2）登記“白色板材”成本計算單表中：95680170230（400170）24

52、6；“本月生產(chǎn)費用”數(shù)據(jù)來源見“詳細(xì)解析”，其它數(shù)據(jù)來源略。方法2：在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法時，按產(chǎn)量比例計算出分配率，然后然后計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的總成本（1）登記“白色顆?！背杀居嬎銌伪碇校?；“月初在產(chǎn)品成本”數(shù)據(jù)已在資料中直接告知，“本月生產(chǎn)費用”數(shù)據(jù)來源見“詳細(xì)解析”，其它數(shù)據(jù)來源略。（2）登記“白色板材”成本計算單表中：95738.50170230（400170）246.45；“月初在產(chǎn)品成本”數(shù)據(jù)已在資料中直接告知，“本月生產(chǎn)費用”數(shù)據(jù)來源見“詳細(xì)解析”，其它數(shù)據(jù)來源略。【詳細(xì)解析】（1）只要“白色顆?！?、“白色板材”成本計算單中數(shù)字正確，無論是按方法1還是方法2計算，即使沒有中間分配、計算過程，均得滿分。（2）表中顏色突出顯示的數(shù)據(jù)是得分點，每個0.5分，如果只填了月初數(shù)和其他數(shù)據(jù)均不得分。（3）只要成本計算程序熟悉，無論多么復(fù)雜的成本計算題，也能迎刃而解。如本題，因為各產(chǎn)品的成本均由“料、工、費”等項目組成，各項目均可能涉及“月初在產(chǎn)品成本”和“本月生產(chǎn)費