初級實(shí)務(wù)第9章

1、初級會計(jì)實(shí)務(wù) （第九章）第九章 產(chǎn)品成本計(jì)算與分析 考情分析 本章是初級會計(jì)實(shí)務(wù)中非重要的一章，考試題型覆蓋了單選、多選和判斷等題型，考試題型以客觀題的小題為主。 學(xué)習(xí)時注意掌握產(chǎn)品成本計(jì)算的品種法、分批法、分步法的特點(diǎn)、適用范圍及應(yīng)用，產(chǎn)品成本分析的相關(guān)知識。 本章主要內(nèi)容 第一節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算方法概述 一、生產(chǎn)特點(diǎn)對產(chǎn)品成本計(jì)算的影響 根據(jù)生產(chǎn)工藝過程的特點(diǎn)，工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)可分為單步驟生產(chǎn)和多步驟生產(chǎn)兩種。 根據(jù)生產(chǎn)組織的特點(diǎn)，工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)可分為大量生產(chǎn)、成批生產(chǎn)和單件生產(chǎn)三種。兩者結(jié)合：大量大批單步驟生產(chǎn)，大量大批連續(xù)式多步驟生產(chǎn), 大量大批平行式加工多步驟生產(chǎn)，單件小批平行式加工多步驟

2、生產(chǎn)， 成本計(jì)算對象的確定，是正確計(jì)算產(chǎn)品成本的前提，也是區(qū)別各種成本計(jì)算方法的主要標(biāo)志。 二、產(chǎn)品成本計(jì)算的主要方法 適應(yīng)各種類型生產(chǎn)的特點(diǎn)和管理要求，產(chǎn)品成本計(jì)算方法主要包括以下三種：品種法、分批法和分步法。 此外，可采用分類法、定額法。 第二節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的品種法 一、品種法的特點(diǎn) 品種法，是指以產(chǎn)品品種作為成本核算對象，歸集和分配生產(chǎn)成本的一種方法。這種方法主要適用于單步驟、大量生產(chǎn)的企業(yè)，如發(fā)電、供水、采掘等企業(yè)。 品種法計(jì)算成本的主要特點(diǎn)： 一是成本核算對象是產(chǎn)品品種； 二是品種法下一般定期（每月月末）計(jì)算產(chǎn)品成本； 三是月末一般無在產(chǎn)品，如果有在產(chǎn)品，要將生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在

3、產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。 【例題·多選題】 （2014年）下列各項(xiàng)中，關(guān)于品種法的表述正確的有（ ）。 A.廣泛適用于單步驟、大量大批生產(chǎn)的企業(yè) B.廣泛適用于單件小批生產(chǎn)的企業(yè) C.定期計(jì)算產(chǎn)品成本 D.成本核算對象是產(chǎn)品品種  正確答案ACD答案解析品種法適用于單步驟、大量生產(chǎn)的企業(yè)，如發(fā)電、供水、采掘等企業(yè)。品種法的特點(diǎn)：一是成本核算對象是產(chǎn)品品種，二是品種法下一般定期（每月月末）計(jì)算產(chǎn)品成本，三是月末一般不存在在產(chǎn)品。 【例題·判斷題】 （2014年）發(fā)電、供水、采掘等單步驟大量生產(chǎn)的企業(yè)宜采用品種法計(jì)算產(chǎn)品成本。（ ）  正確答案

4、 答案解析品種法適用于單步驟、大量生產(chǎn)的企業(yè)，如發(fā)電、供水、采掘等企業(yè)。 二、品種法成本核算的一般程序 【例題·計(jì)算題】（2009年）某工業(yè)企業(yè)僅生產(chǎn)甲產(chǎn)品，采用品種法計(jì)算產(chǎn)品成本。3月初在產(chǎn)品直接材料成本30萬元，直接人工成本8萬元，制造費(fèi)用2萬元。3月份發(fā)生直接材料成本75萬元，直接人工成本20萬元，制造費(fèi)用6萬元。3月末甲產(chǎn)品完工50件，在產(chǎn)品100件。月末計(jì)算完工產(chǎn)品成本時，直接材料成本按完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品數(shù)量比例分配，直接人工成本和制造費(fèi)用采用定額工時比例分配。單位產(chǎn)成品工時定額20小時，單位在產(chǎn)品工時定額10小時。 要求： （1）計(jì)算甲完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料成本。 （2）

5、計(jì)算甲完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工成本。 （3）計(jì)算甲完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用。 （4）計(jì)算甲完工產(chǎn)品總成本，并編制完工產(chǎn)品入庫的會計(jì)分錄。 （答案中的金額單位用萬元表示）  正確答案 （1）直接材料成本分配率=（月初在產(chǎn)品實(shí)際材料成本+本月投入的實(shí)際材料成本）/（完工產(chǎn)品數(shù)量+月末在產(chǎn)品數(shù)量）=（30+75）/（50+100）=0.7 甲完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料成本=50×0.7=35（萬元） （2）直接人工分配率=（8+20）/（20×50+100×10）=1.4% 甲完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工成本=20×50×1.4%=14

6、（萬元） （3）制造費(fèi)用分配率=（2+6）/（20×50+100×10）=0.4% 甲完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=20×50×0.4%=4（萬元） （4）甲完工產(chǎn)品總成本=35+14+4=53（萬元） 借：庫存商品 53 貸：生產(chǎn)成本 53 第三節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的分批法 一、分批法特點(diǎn) 分批法，是指以產(chǎn)品的批別作為產(chǎn)品成本核算對象，歸集和分配生產(chǎn)成本，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。 這種方法主要適用于單件、小批生產(chǎn)的企業(yè)，如造船、重型機(jī)器制造、精密儀器制造等，也可用于一般企業(yè)中的新產(chǎn)品試制或試驗(yàn)的生產(chǎn)、在建工程以及設(shè)備修理作業(yè)等。 分批法計(jì)算成本的主要特點(diǎn)有：

7、（一）成本核算對象是產(chǎn)品的批別，又稱訂單法。 （二）產(chǎn)品成本的計(jì)算是與生產(chǎn)任務(wù)通知單的簽發(fā)和結(jié)束緊密配合的，因此產(chǎn)品成本計(jì)算是不定期的。 （三）由于成本計(jì)算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期基本一致，因此在計(jì)算月末在產(chǎn)品成本時，一般不存在在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配成本的問題。 二、分批法成本核算的一般程序 三、分批法的應(yīng)用 【例題·計(jì)算題】甲工廠按照購貨單位的要求，小批生產(chǎn)C產(chǎn)品和D產(chǎn)品，采用分批法計(jì)算產(chǎn)品成本。該廠7月份投產(chǎn)C產(chǎn)品50件，批號為701，8月份全部完工；8月投產(chǎn)D產(chǎn)品40件，批號為801，當(dāng)月完工30件，并已交貨，還有10件尚未完工。701批和801批產(chǎn)品成本計(jì)算單如表9-18和表9-

8、19所示。各種成本的歸集和分配過程略。 表9-18 產(chǎn)品成本計(jì)算單 批號：701 產(chǎn)品名稱：C產(chǎn)品 開工日期：7月15日 委托單位：××公司 批量：50件 完工日期：8月15日 單位：元項(xiàng) 目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)7月末成本余額54 0004 05015 30073 3508月份發(fā)生生產(chǎn)成本 據(jù)材料費(fèi)用分配表20 700 20 700據(jù)工資費(fèi)用分配表 7 650 7 650據(jù)制造費(fèi)用分配表 36 00036 000合計(jì)74 70011 70051 300137 700結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品（50件）成本74 70011 70051 300 137 700單位成本1 4942341

9、 0262 754 表9-19 產(chǎn)品成本計(jì)算單 批號：801 產(chǎn)品名稱：D產(chǎn)品 開工日期：8月1日 委托單位：××公司 批量：40件 完工日期： 單位：元項(xiàng) 目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)8月份發(fā)生生產(chǎn)成本據(jù)材料費(fèi)用分配表據(jù)工資費(fèi)用分配表據(jù)制造費(fèi)用分配表合計(jì)360 000360 00035 00035 00091 00091 000360 00035 00091 000486 000結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品（30件）成本單位成本月末在產(chǎn)品成本270 0009 00090 00030 0001 0005 00078 0002 60013 000378 00012 600108 000 在本

10、例中，701批產(chǎn)品8月份全部完工，所以8月份在產(chǎn)品成本和8月份發(fā)生的產(chǎn)品生產(chǎn)成本合計(jì)即為8月份完工產(chǎn)品的成本。801批產(chǎn)品8月末部分完工，應(yīng)采用適用的方法將產(chǎn)品生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。本例由于材料在生產(chǎn)開始時一次投入，所以材料成本按完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量比例進(jìn)行分配，而其他成本則按約當(dāng)產(chǎn)量法進(jìn)行分配。 1.材料成本按完工產(chǎn)品產(chǎn)量和在產(chǎn)品數(shù)量作為比例進(jìn)行分配 完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本=360 000/（30+10）×30=270 000（元） 在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本=360 000/（30+10）×10=90 000（元） 2.其他生產(chǎn)成本按約當(dāng)產(chǎn)量比例進(jìn)

11、行分配 （1）計(jì)算801批D產(chǎn)品在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量，如表9-20所示。 表9-20 D產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算表工序完工程度（已知）在產(chǎn)品（件）完工產(chǎn)品（件）產(chǎn)量合計(jì)（件）=×=+l15%20.3 225%20.5 370%64.2 合計(jì)-1053035 （2）直接人工成本按約當(dāng)產(chǎn)量法分配： 完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工成本= 35 000/（30+5）×30=30 000（元） 在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工成本= 35 000/（30+5）×5=5 000（元） （3）制造費(fèi)用按約當(dāng)產(chǎn)量法分配： 完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用= 91 000/（30+5）×30=78 000（元

12、） 在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用= 91 000/（30+5）×5=13 000（元） 將各項(xiàng)成本分配結(jié)果記入801批D產(chǎn)品成本計(jì)算單（表9-19）即可計(jì)算出D產(chǎn)品的產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。 四、簡化的分批法（不分批計(jì)算在產(chǎn)品成本的分批法） 產(chǎn)品完工前，賬內(nèi)只按月登記直接計(jì)入的費(fèi)用和生產(chǎn)工時，只有在有完工產(chǎn)品的月份，才分配間接計(jì)入的費(fèi)用，計(jì)算、登記各該批完工產(chǎn)品成本。 特點(diǎn)：各批產(chǎn)品之間分配間接費(fèi)用以及完工與在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用，均利用累計(jì)間接費(fèi)用分配率。 適用范圍：在各月間接費(fèi)用水平相差懸殊的情況下不宜采用；月末未完工產(chǎn)品的批數(shù)不多的情況下也不宜采用。 （各月間接費(fèi)用水平穩(wěn)定；月末未完工

13、產(chǎn)品的批數(shù)較多，已完工批數(shù)較少） 【例題·判斷題】（2015年）分批法時，成本計(jì)算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期基本一致，但與財(cái)務(wù)報(bào)告期不一致。（ ）  正確答案 【例題·多選題】（2014年）下列各項(xiàng)中，關(guān)于分批法的表述正確的有（ ）。 A.成本計(jì)算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期基本一致 B.一般不需在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配成本 C.以產(chǎn)品的批別作為成本核算對象 D.需要計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)各步驟產(chǎn)品的生產(chǎn)成本  正確答案ABC答案解析分批法的主要特點(diǎn)：一是成本核算對象是產(chǎn)品的批別；二是產(chǎn)品成本計(jì)算是不定期的；三是成本計(jì)算期與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期基本一致。分批法下，不按產(chǎn)品

14、的生產(chǎn)步驟而只按產(chǎn)品的批別（分批、不分步）計(jì)算成本。 第四節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法 一、分步法特點(diǎn) 分步法，是指按照生產(chǎn)過程中各個加工步驟（分品種）為成本核算對象，歸集和分配生產(chǎn)成本，計(jì)算各步驟半成品和最后產(chǎn)成品成本的一種方法。 這種方法適用于大量大批的多步驟生產(chǎn)，如冶金、紡織、機(jī)械制造等。在這類企業(yè)中，產(chǎn)品生產(chǎn)可以分為若干個生產(chǎn)步驟的成本管理，通常不僅要求按照產(chǎn)品品種計(jì)算成本，而且還要求按照生產(chǎn)步驟計(jì)算成本，以便為考核和分析各種產(chǎn)品及各生產(chǎn)步驟的成本計(jì)劃的執(zhí)行情況提供資料。 分步法計(jì)算成本的主要特點(diǎn)： （一）成本核算對象是各種產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟； （二）月末為計(jì)算完工產(chǎn)品成本，還需要將歸集在生產(chǎn)

15、成本明細(xì)賬中的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配； （三）成本計(jì)算期是固定的，與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期不一致。 分步法與其他成本計(jì)算方法比較基本方法適用范圍成本計(jì)算對象成本計(jì)算期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本劃分品種法大量大批的單步驟生產(chǎn)的企業(yè)以及管理上不要求按照生產(chǎn)步驟計(jì)算產(chǎn)品成本的多步驟生產(chǎn)?！九e例】發(fā)電、供水、采掘產(chǎn)品品種一般定期計(jì)算產(chǎn)品成本，成本計(jì)算期與會計(jì)核算報(bào)告期一致如果月末有在產(chǎn)品，要將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配 續(xù)表基本方法適用范圍成本計(jì)算對象成本計(jì)算期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本劃分分批法單件小批類型的生產(chǎn)?！九e例】造船、重型機(jī)械、精密儀器、新產(chǎn)品試制、設(shè)備修理等產(chǎn)品的批別成本計(jì)算期與

16、產(chǎn)品生產(chǎn)周期基本一致，而與核算報(bào)告期不一致一般不存在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的問題分步法它適用于大量大批的，管理上要求按照生產(chǎn)步驟計(jì)算產(chǎn)品成本的多步驟生產(chǎn)?！九e例】冶金、紡織、機(jī)械制造各種產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟一般定期計(jì)算產(chǎn)品成本，成本計(jì)算期與會計(jì)核算報(bào)告期一致月末需將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行費(fèi)用分配；除了按品種計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本外，還需要計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的各步驟成本 【例題·單選題】下列各種產(chǎn)品成本計(jì)算方法，適用于采用分批法計(jì)算產(chǎn)品成本的是（ ）。 A.發(fā)電 B.設(shè)備修理 C.冶金 D.采掘  正確答案B答案解析分批法主要適用于單件、小批生產(chǎn)的企業(yè)。設(shè)備修理

17、通常是小批單件。 二、分步法成本計(jì)算的一般程序 根據(jù)成本管理對各生產(chǎn)步驟成本資料的不同要求和簡化核算的要求，一般采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)和平行結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法，稱為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。 （一）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是為了分步計(jì)算半成品成本而采用的一種分步法，也稱計(jì)算半成品成本分步法。 這種方法用于大量大批連續(xù)式復(fù)雜性生產(chǎn)的企業(yè)。這種類型的企業(yè)，有的不僅將產(chǎn)成品作為商品對外銷售，而且生產(chǎn)步驟所產(chǎn)半成品也經(jīng)常作為商品對外銷售。例如，鋼鐵廠的生鐵、鋼錠，紡織廠的棉紗等，都需要計(jì)算半成品成本。 補(bǔ)充： 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的分類： 按照成本在下一步驟成本計(jì)算單中的反映方式，逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法可以分為：綜合結(jié)

18、轉(zhuǎn)法（圖2所示）和分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法（圖3所示）。 圖2 綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法舉例 圖3 分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法 優(yōu)點(diǎn)： 一是能提供各個生產(chǎn)步驟的半成品成本資料。 二是為各生產(chǎn)步驟的在產(chǎn)品實(shí)物管理提供資料。 三是能夠全面地反映各生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)耗費(fèi)水平，更好地滿足各生產(chǎn)步驟成本管理的要求。 缺點(diǎn)： 成本結(jié)轉(zhuǎn)工作量較大；各生產(chǎn)步驟的半成品成本采用逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)方法，還要進(jìn)行成本還原，增加了核算的工作量。 （二）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法也稱不計(jì)算半成品成本分步法。它是指在計(jì)算各步驟成本時，不計(jì)算各步驟所產(chǎn)半成品的成本，也不計(jì)算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，而只計(jì)算本步驟發(fā)生的各項(xiàng)其他成本，以及這些成本中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品

19、的份額，將相同產(chǎn)品的各步驟成本明細(xì)賬中的這些份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，即可計(jì)算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。如圖4： 圖4 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 產(chǎn)品生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配： 采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，每一生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)成本也要在其完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。 但是完工產(chǎn)品是指企業(yè)最后完成的產(chǎn)成品； 在產(chǎn)品是指各步驟未加工完成的在產(chǎn)品和各步驟已完工但尚未最終完成的產(chǎn)品。 優(yōu)點(diǎn)： 1.各步驟可以同時計(jì)算產(chǎn)品成本，平行匯總記入產(chǎn)成品成本，不必逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本。 2.不必進(jìn)行成本還原，簡化加速成本計(jì)算工作。 缺點(diǎn)： 1.不能提供各步驟半成品的成本資料； 2.在產(chǎn)品的費(fèi)用在產(chǎn)品最后完成以前，不隨實(shí)物轉(zhuǎn)出

20、而轉(zhuǎn)出，即不按其所在的地點(diǎn)登記，而按其發(fā)生的地點(diǎn)登記，因而不能為各個生產(chǎn)步驟在產(chǎn)品的實(shí)物管理和資金管理提供資料。 3.各生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品成本不包括所耗半成品費(fèi)用，因而不能全面反映各該步驟產(chǎn)品的生產(chǎn)耗費(fèi)水平（第一步除外），不能更好地滿足這些步驟成本管理的要求。 【例題·計(jì)算題】某公司E產(chǎn)品的生產(chǎn)分兩個步驟在兩個生產(chǎn)車間內(nèi)進(jìn)行，第一生產(chǎn)車間為第二生產(chǎn)車間提供半成品，半成品收發(fā)通過半成品庫進(jìn)行。兩個生產(chǎn)車間的月末在產(chǎn)品均按定額成本計(jì)價(jià)。成本計(jì)算程序如下： （1）根據(jù)各種成本分配表、半成品產(chǎn)量月報(bào)和第一車間在產(chǎn)品定額成本資料（這些成本的歸集分配同品種法，下同），登記E產(chǎn)品第一車間（半成品）成本

21、計(jì)算單，如表9-27所示。 表9-27 E產(chǎn)品（半成品）成本計(jì)算單 第一車間 2x12年6月 金額單位：元項(xiàng)目產(chǎn)量（件）直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)在產(chǎn)品成本（定額成本） 244 00028 00021 600293 600本月生產(chǎn)成本 358 00050 00050 000458 000合計(jì) 602 00078 00071 600751 600完工半成品轉(zhuǎn)出400480 00064 00060 800604 800月末在產(chǎn)品定額成本 122 00014 00010 800146 800 根據(jù)第一車間的E產(chǎn)品（半成品）成本計(jì)算單 （表9-27）和半成品入庫單，編制如下會計(jì)分錄： 借：自制半成品

22、E半成品 604 800 貸：基本生產(chǎn)成本第一車間E產(chǎn)品 604 800 （2）根據(jù)第一生產(chǎn)車間E產(chǎn)品（半成品）成本計(jì)算單、半成品入庫單，以及第二車間領(lǐng)用半成品的領(lǐng)用單，登記半成品明細(xì)賬，如表9-28所示。 表9-28 E半成品明細(xì)賬 數(shù)量單位：件 金額單位：元月份 月初余額 本月增加 累計(jì) 本月減少 數(shù)量 實(shí)際成本 數(shù)量 實(shí)際成本 數(shù)量 實(shí)際成本 單位成本 數(shù)量 實(shí)際成本 6 100 267 400 400 604 800 500 872 200 1 744.4 300 523 320 7 200 348 880 根據(jù)半成品明細(xì)賬所列半成品單位成本資料和第二車間半成品領(lǐng)用單，編制如下會計(jì)分錄

23、： 借：基本生產(chǎn)成本第二車間E半成品 523 320 貸：自制半成品E半成品 523 320 【例題·判斷題】 （2015年）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本核算對象是各種產(chǎn)成品及其經(jīng)過的各個生產(chǎn)步驟中的成本份額。（ ）  正確答案 【例題·判斷題】 （2014年）分步法分為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法不需要進(jìn)行成本還原。（ ）  正確答案答案解析平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法不必逐步結(jié)轉(zhuǎn)半產(chǎn)品成本，不必進(jìn)行成本還原，能夠簡化和加速成本計(jì)算工作。 【例題·多選題】（2013年）下列各項(xiàng)中，關(guān)于產(chǎn)品成本計(jì)算方法表述正確的有（ ）。

24、A.平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法不計(jì)算各步驟所產(chǎn)半成品的成本 B.逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法需要計(jì)算各步驟完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本 C.品種法下，月末存在在產(chǎn)品的，應(yīng)將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配 D.分批法下，批內(nèi)產(chǎn)品同時完工的，月末不需將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配  正確答案ABCD答案解析本題考核產(chǎn)品成本計(jì)算方法。 分步法的比較區(qū)別點(diǎn)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是否計(jì)算半成品成本計(jì)算不計(jì)算生產(chǎn)費(fèi)用與半成品實(shí)物轉(zhuǎn)移是否同步同步（生產(chǎn)費(fèi)用伴隨半成品實(shí)物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)）不同步（生產(chǎn)費(fèi)用不隨半成品實(shí)物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)）完工產(chǎn)品的含義不同各步驟的完工半成品（最后一步是完工產(chǎn)成品）僅指最終完工

25、的產(chǎn)成品在產(chǎn)品的含義不同狹義在產(chǎn)品（僅指本步驟尚未加工完成的半成品）廣義在產(chǎn)品（既包括本步驟尚未加工完成的半成品，也包括本步驟加工完畢、但尚未最終完工的產(chǎn)品。）是否需要進(jìn)行成本還原逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法需要；逐步分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法不需要。不需要各步驟能否同時計(jì)算產(chǎn)成品成本不能，需要順序轉(zhuǎn)移逐步累計(jì)，直到最后一個步驟才能計(jì)算出產(chǎn)成品成本。各步驟能同時計(jì)算產(chǎn)品成本，平行匯總計(jì)算產(chǎn)成品成本。優(yōu)點(diǎn)能提供各步驟半成品的成本資料，便于進(jìn)行在產(chǎn)品的實(shí)物管理和資金管理簡化加速成本計(jì)算工作，不需進(jìn)行成本還原。缺點(diǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)工作量大，采用逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)法，還要進(jìn)行成本還原不能提供各步驟半成品的成本資料，不便于進(jìn)行在產(chǎn)品的實(shí)物

26、管理和資金管理第五節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算方法的綜合應(yīng)用 企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)算方法除品種法、分批法和分步法等基本方法外，還有分類法和定額法等輔助方法。 一、同一企業(yè)同一車間同時采用不同的成本計(jì)算方法 二、同一車間不同產(chǎn)品同時采用不同的成本計(jì)算方法 三、同一產(chǎn)品不同步驟、不同的半成品、不同的成本項(xiàng)目結(jié)合采用不同的成本計(jì)算方法 【例題·多選題】 （2015年）下列各項(xiàng)中，關(guān)于產(chǎn)品成本計(jì)算方法的表述正確的有（ ）。 A.基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間可以采用不同的成本計(jì)算方法 B.同一生產(chǎn)車間的不同產(chǎn)品可以同時采用不同的成本計(jì)算方法 C.同一種產(chǎn)品的不同生產(chǎn)步驟可以采用不同的成本計(jì)算方法 D.構(gòu)成一種產(chǎn)品

27、的不同零部件可以分別采用不同的成本計(jì)算方法  正確答案ABCD 【例題·判斷題】（2013年）同一企業(yè)的不同車間由于其生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求不同，可分別采用不同的成本計(jì)算方法。（ ）  正確答案答案解析同一企業(yè)不同車間可以根據(jù)企業(yè)自身需要分別采用不同的成本計(jì)算方法。第六節(jié) 產(chǎn)品成本的分析 一、產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制 產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品的總成本的報(bào)表。 （一）產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的種類種類（1）按成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是按成本項(xiàng)目匯總反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的全部生產(chǎn)成本以及產(chǎn)品生產(chǎn)成本合計(jì)額的報(bào)表（2）按產(chǎn)品種類反映的產(chǎn)品

28、生產(chǎn)成本表是按產(chǎn)品種類匯總反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品的單位成本和總成本的報(bào)表 在按產(chǎn)品種類反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表中，各種產(chǎn)品的本月實(shí)際產(chǎn)量，應(yīng)根據(jù)相應(yīng)的產(chǎn)品成本明細(xì)賬填列。 對于可比產(chǎn)品，如果企業(yè)規(guī)定有本年成本比上年成本的降低額或降低率的計(jì)劃指標(biāo)，還應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)成本表資料計(jì)算成本的實(shí)際降低額或降低率。 （二）可比產(chǎn)品成本的降低額和降低率的計(jì)算 可比產(chǎn)品成本的降低額 =可比產(chǎn)品按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算的本年累計(jì)總成本本年累計(jì)實(shí)際總成本 =本年實(shí)際產(chǎn)量×上年實(shí)際平均單位成本本年實(shí)際產(chǎn)量×本年實(shí)際平均單位成本 =本年實(shí)際產(chǎn)量×（上年實(shí)際平均單位成本本年實(shí)際平均單

29、位成本） 可比產(chǎn)品成本降低率 =可比產(chǎn)品成本降低額/可比產(chǎn)品按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算的本年累計(jì)總成本×100% 【例題·單選題】（2013年）不影響可比產(chǎn)品降低額的因素是（ ）。 A.產(chǎn)品產(chǎn)量變動 B.計(jì)劃單位成本變動 C.實(shí)際單位成本變動 D.累計(jì)實(shí)際總成本變動  正確答案B答案解析影響可比產(chǎn)品成本降低額變動的有：產(chǎn)品產(chǎn)量變動、產(chǎn)品品種比重變動、產(chǎn)品單位成本變動。 可比產(chǎn)品成本降低額可比產(chǎn)品按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算的本年累計(jì)總成本本年累計(jì)實(shí)際總成本=本年實(shí)際產(chǎn)量×上年實(shí)際平均單位成本本年實(shí)際產(chǎn)量×本年實(shí)際平均單位成本=本年實(shí)際產(chǎn)

30、量×（上年實(shí)際平均單位成本本年實(shí)際平均單位成本） 【例題·計(jì)算題】A公司只生產(chǎn)甲、乙兩種可比產(chǎn)品。2009年兩種產(chǎn)品的單位成本分別為200元和220元，實(shí)際產(chǎn)量分別為1 000件和800件；2010年實(shí)際產(chǎn)量分別為1 200件和 1 000件，累計(jì)實(shí)際總成本分別為234 000元和211 200元。 要求： （1）計(jì)算2010年甲產(chǎn)品可比產(chǎn)品成本降低額和降低率； （2）計(jì)算2010年乙產(chǎn)品可比產(chǎn)品成本降低額和降低率； （3）計(jì)算A公司2010年可比產(chǎn)品成本降低額和降低率。  正確答案 （1） 甲產(chǎn)品可比產(chǎn)品成本降低額=1 200×200234

31、000=6 000（元） 甲產(chǎn)品可比產(chǎn)品成本降低率=6 000/（1 200×200）×100%=2.5% （2） 乙產(chǎn)品可比產(chǎn)品成本降低額=1 000×220211 200=8 800（元） 乙產(chǎn)品可比產(chǎn)品成本降低率=8 800/（1 000×220）×100%=4% （3） 2010年可比產(chǎn)品成本降低額=6 000+8 800=14 800（元） 2010年可比產(chǎn)品成本降低率=14 800/（1 200×200+1 000×220）×100%=3.22% 二、產(chǎn)品總成本分析 （一）按成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表

32、的分析 一般可以采用對比分析法、構(gòu)成比率分析法和相關(guān)指標(biāo)比率分析法進(jìn)行分析。 1.對比分析法：將實(shí)際數(shù)與選定基數(shù)進(jìn)行對比 2.構(gòu)成比率分析法 直接材料成本比率=直接材料成本/產(chǎn)品成本×100% 直接人工成本比率=直接人工成本/產(chǎn)品成本×100% 制造費(fèi)用比率=制造費(fèi)用/產(chǎn)品成本×100% 3.相關(guān)比率分析法 產(chǎn)值成本率=成本/產(chǎn)值×100% 營業(yè)收入成本率=成本/營業(yè)收入×100% 成本利潤率=利潤/成本×100% （二）按產(chǎn)品種類反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的分析 1.本期實(shí)際成本與計(jì)劃成本的對比分析 2.本期實(shí)際成本與上年實(shí)際成本的對比分

33、析 （1）可比產(chǎn)品成本升降情況的分析 （2）可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃執(zhí)行結(jié)果的分析 三、產(chǎn)品單位成本分析 主要產(chǎn)品單位成本表是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品單位成本構(gòu)成情況的報(bào)表。該表應(yīng)當(dāng)按照主要產(chǎn)品分別編制，是按產(chǎn)品種類反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表中某些主要產(chǎn)品成本的進(jìn)一步反映。 （一）一般分析 分析的方法主要采用對比分析法和趨勢分析法等。 【例題·計(jì)算題】下面通過最近5年的單位成本資料，對N產(chǎn)品的成本進(jìn)行趨勢分析。其5年來的實(shí)際平均單位成本分別為：2x07年（假定為歷史先進(jìn)年）6 700元。2x08年6 730元，2x09年6 760元，2x10年6 710元，2x11年（即本年）6

34、795元?，F(xiàn)以2x07年為基期，6 700元為基數(shù)，計(jì)算其他各年與之相比的比率如下（保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)）： 2x08年：6 730/6 700×100%=100.45% 2x09年：6 760/6 700×100%=100.90% 2x10年：6 710/6 700×100%=100.15% 2x11年：6 795/6 700×100%=101.42% 再以上年為基數(shù)，計(jì)算各年環(huán)比的比率如下： 2x08年比2x07年：6 730/6 700×100%=100.45% 2x09年比2x08年：6 760/6 730×100%=100.

35、45% 2x10年比2x09年：6 710/6 760×100%=99.26% 2x11年比2x10年：6 795/6 710×100%=101.27% （二）各主要項(xiàng)目分析 1.直接材料成本的分析 直接材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差額構(gòu)成了直接材料成本差異。 形成該差異的基本原因： 一是用量偏離標(biāo)準(zhǔn)，即量差。 材料消耗量變動的影響=（實(shí)際數(shù)量計(jì)劃數(shù)量）×計(jì)劃價(jià)格 二是價(jià)格偏離標(biāo)準(zhǔn)，即價(jià)差。 材料價(jià)格變動的影響=實(shí)際數(shù)量×（實(shí)際價(jià)格計(jì)劃價(jià)格） 【例題·計(jì)算題】假定N產(chǎn)品2x12年成本計(jì)劃規(guī)定和12月份實(shí)際發(fā)生的材料消耗量和材料單價(jià)如表1所示。

36、表1 直接材料計(jì)劃與實(shí)際成本對比表 2x12年12月項(xiàng)目材料消耗數(shù)量（千克）材料價(jià)格（元千克）直接材料成本（元）本年計(jì)劃20016.753 350本月實(shí)際17020.003 400直接材料成本差異 +50 材料消耗數(shù)量變動的影響= （170200）×16.75=502.5（元） 材料價(jià)格變動的影響= 170×（2016.75）=552.5（元） 兩因素影響程度合計(jì)=502.5552.5=50（元） 2.直接人工成本的分析 直接人工實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差額構(gòu)成了直接人工成本差異。形成該差異的基本原因：一是量差，二是價(jià)差。 每小時工資成本變動的影響（價(jià)差）=實(shí)際工時

37、5;（實(shí)際每小時工資成本計(jì)劃每小時工資成本） 【例題】承上例，假定該公司實(shí)行計(jì)時工資制度。N產(chǎn)品每臺所耗工時數(shù)和每小時工資成本的計(jì)劃數(shù)和實(shí)際數(shù)如表9-38所示。 表9-38 直接人工成本計(jì)劃與實(shí)際對比表 金額單位：元項(xiàng)目 單位產(chǎn)品所耗工時 每小時工資成本 直接人工成本 本年計(jì)劃 15 100 1 500 本月實(shí)際 11.84 125 1 480 直接人工成本差異 -3.16 +25 -20 單位產(chǎn)品所耗工時變動的影響= （11.8415）×100=316（元） 每小時工資成本變動的影響= 11.84×（125100）=+296（元） 兩因素影響程度合計(jì)=316+296=20（元） 3.制造費(fèi)用的分析（略）第九章 復(fù)習(xí)及測試題講解 本章復(fù)習(xí) 【例題·單選題】某種產(chǎn)品由三個生產(chǎn)步驟加工完成，采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算成本。本月第一生產(chǎn)步驟轉(zhuǎn)入第二生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)費(fèi)用為2 300元，第二生產(chǎn)步驟轉(zhuǎn)入第三生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)費(fèi)用為4 100元。本月第三生產(chǎn)步驟發(fā)生的費(fèi)用為2 500元（不包括上一生產(chǎn)步驟轉(zhuǎn)入的費(fèi)用），第三步驟月初在產(chǎn)品費(fèi)用為800元，月末在產(chǎn)品費(fèi)用為600元，本月該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本為（ ）元。 A