初級會計知識點總結

1、初級會計 職稱考試 初級會計實務科目第一章資產知識點七、長期股權投資成本法和權益法的區(qū)別判斷成本法核算還是權益法核算主要有兩條途徑，首先第一條是題目給出投資企業(yè)對于被投資企業(yè)的影響：成本法： 投資方對被投資方不具有共同控制或重大影響，應該采用成本法；投資方能夠控制被投資方，也應該采用成本法；權益法：投資方對于被投資方具有共同控制或重大影響，應該用權益法；第二條途徑是給出持股比例：成本法：持股比例在20以下或者50以上應該采用成本法核算；權益法：持股比例在20 50之間（包括20和 50）應該采用權益法核算。第一條途徑高于第二條途徑，也就是比如說題目中給出了持股比例為25，同時又給出了對被投資方

2、不具有重大影響，那么，就不能按照持股比例采用權益法，而應該按照實際影響采用成本法。后續(xù)計量：成本法下應該按照初始投資成本入賬，不進行調整；權益法下如果初始投資成本大于應享有的被投資方可辨認凈資產公允價值份額應該按照初始投資成本入賬，不進行調整；如果初始投資成本小于應享有的被投資方可辨認凈資產公允價值份額應該按照應享有的被投資方可辨認凈資產公允價值份額調整初始入賬價值，也就是按照應享有的被投資方可辨認凈資產公允價值份額記入長期股權投資，差額記入營業(yè)外收入；被投資方的處理：被投資方分配股利：成本法：借：應收股利貸：投資收益權益法：被投資方宣告分配的現(xiàn)金股利應該沖減長期股權投資成本、損益調整。分錄是

3、：借：應收股利貸：長期股權投資成本、損益調整被投資方宣告分配或實際發(fā)放股票股利投資方不做處理，收到時做備查登記。被投資方實現(xiàn)凈利潤或凈虧損：成本法下：不進行賬務處理 ；權益法下：確認投資收益，同時調整長期股權投資。分錄是：借：長期股權投資貸：投資收益（凈虧損做相反分錄）被投資方除凈損益以外的其他權益變動：成本法下：不做處理權益法下：確認為資本公積其他資本公積，同時調整長期股權投資，處置時應該將這部分資本公積轉出，轉入投資收益。投資方的處理：如果是發(fā)行股票：借：利潤分配應付現(xiàn)金股利或利潤貸：應付股利如果是發(fā)行債券：借：財務費用貸：應付債券應計利息（一次還本付息的債券）應付利息（分次付息一次還本的

4、債券）知識點八、固定資產折舊方法總結1. 平均年限法平均年限法又稱為直線法，是將固定資產的折舊均衡地分攤到各期的一種方法。采用這種方法計算的每期折舊額均是等額的。計算公式如下：年折舊率（ 1- 預計凈利殘值率）/ 預計使用年限× 100月折舊率年折舊率÷ 12月折舊額固定資產原價×月折舊率2. 工作量法工作量法是根據(jù)實際工作量計提折舊額的一種方法。這種方法可以彌補平均年限法只重使用時間，不考慮使用強度的缺點，計算公式為：每一工作量折舊額固定資產原價×（1殘值率） / 預計總工作量某項固定資產月折舊額該項固定資產當月工作量×每一工作量折舊額3.

5、加速折舊法加速折舊法也稱為快速折舊法或遞減折舊法，其特點是在固定資產有效使用年限的前期多提折舊，后期少提折舊，從而相對加快折舊的速度，以使固定資產成本在有效使用年限中加快得到補償。常用的加速折舊法有兩種：（1）雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產殘值的情況下，根據(jù)每一期期初固定資產賬面凈值和雙倍直線法折舊額計算固定資產折舊的一種方法。計算公式如下：年折舊率 2/ 預計的折舊年限× 100月折舊率年折舊率÷ 12月折舊額固定資產賬面凈值×月折舊率這種方法沒有考慮固定資產的殘值收入，因此不能使固定資產的賬面折余價值降低到它的預計殘值收入以下，即實行雙倍余額遞

6、減法計提折舊的固定資產，應當在其固定資產折舊年限到期的最后兩年，將固定資產凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。（2）年數(shù)總和法年數(shù)總和法也稱為合計年限法，是將固定資產的原值減去凈殘值后的凈額和以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額，這個分數(shù)的分子代表固定資產尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。計算公式為：年折舊率尚可使用年限/ 預計使用年限折數(shù)總和或：年折舊率（預計使用年限已使用年限）（預計使用年限× 預計使用年限 1 ÷2×100月折舊率年折舊率÷ 12月折舊額（固定資產原值預計凈殘值）×月折舊率雙倍余額遞減法和其他方法的第一個區(qū)別

7、就是一開始計提折舊的時候不扣除預計凈殘值，最后兩年改為直線法計提折舊才扣除預計凈殘值；另外就是雙倍余額遞減法計提折舊的時候應該扣除以前已經計提的折舊，而年數(shù)總和法和年限平均法不扣除已經計提的折舊；而如果固定資產發(fā)生了減值，無論是哪種方法都應該按照扣除了減值和已經計提的折舊后的賬面價值重新計提折舊?！纠}·計算分析題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。2001 年 1 月，甲企業(yè)因生產需要，決定用自營方式建造一間材料倉庫。相關資料如下：（ 1）2001 年 1 月 5 日，購入工程用專項物資 20 萬元，增值稅額為萬元，該批專項物資已驗收入庫，款項用 銀行存款付訖。（ 2）領用上述專項物資，用

8、于建造倉庫。（ 3）領用本單位生產的水泥一批用于工程建設，該批水泥成本為2 萬元，稅務部門核定的計稅價格為3 萬元，增值稅稅率為17%。（4）領用本單位外購原材料一批用于工程建設，原材料實際成本為1 萬元，應負擔的增值稅額為萬元。（5）2001 年 1 月至 3 月，應付工程人員工資2 萬元，用銀行存款支付其他費用萬元。（6）2001 年 3 月 31 日，該倉庫達到預定可使用狀態(tài)，預計可使用20 年，預計凈殘值為2 萬元，采用直線法計提折舊。（7）2005 年 12 月 31 日，該倉庫突遭火災焚毀，殘料估計價值5 萬元，驗收入庫，用銀行存款支付清理費用 2 萬元。 經保險公司核定的應賠償損

9、失7 萬元，尚未收到賠款。甲公司確認了該倉庫的毀損損失。要求：（ 1）計算該倉庫的入賬價值。（ 2）計算 2001 年度該倉庫應計提的折舊額。（ 3）編制甲企業(yè) 2001 年度與上述業(yè)務相關的會計分錄。（ 4）編制甲企業(yè) 2005 年 12 月 31 日清理該倉庫的會計分錄。（“應交稅費”科目要求寫出明細科目和專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示）【答案】（1）計算該倉庫的入賬價值。該倉庫的入賬價值20 23×17% 11×17% 2 30（萬元）（2）計算 2001 年度該倉庫應計提的折舊額。2001 年度該倉庫應計提的折舊額（30 2）/20 ×9/12 （萬

10、元）（ 3）編制甲企業(yè) 2001 年度與上述業(yè)務相關的會計分錄。借：工程物資貸：銀行存款借：在建工程貸：工程物資借：在建工程貸：庫存商品 2應交稅費應交增值稅（銷項稅額）借：在建工程貸：原材料1應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）借：在建工程2貸：應付職工薪酬2借：在建工程貸：銀行存款或：借：在建工程貸：應付職工薪酬2銀行存款借：固定資產30貸：在建工程30借：管理費用貸：累計折舊（ 4）編制甲企業(yè)2005 年 12 月 31 日清理該倉庫的會計分錄。（“應交稅費”科目要求寫出明細科目和專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示）借：固定資產清理累計折舊貸：固定資產30借：原材料5貸：固定資產清理5借

11、：固定資產清理2貸：銀行存款2借：其他應收款7貸：固定資產清理7借：營業(yè)外支出貸：固定資產清理知識點九、投資性房地產成本模式和公允價值模式1. 采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產在成本模式下，應當按照固定資產或無形資產的有關規(guī)定，對投資性房地產進行后續(xù)計量，計提折舊或攤銷；存在減值跡象的，還應當按照資產減值的有關規(guī)定進行處理。（ 1）折舊或攤銷時借：其他業(yè)務成本貸：投資性房地產累計折舊（攤銷）（ 2）取得的租金收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入（3）投資性房地產提取減值時借：資產減值損失貸：投資性房地產減值準備2. 采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產（1）采用公允價值模式的前提條件企

12、業(yè)只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產的公允價值能夠持續(xù)可靠取得，才可以采用公允價值模式對投資性房地產進行后續(xù)計量。企業(yè)一旦選擇采用公允價值計量模式，就應當對其所有投資性房地產均采用公允價值模式進行后續(xù)計量。（ 2）采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產，應當同時滿足下列條件：投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場。企業(yè)能夠從活躍的房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產的公允價值作出合理的估計。3. 采用公允價值模式進行后續(xù)計量的會計處理原則企業(yè)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，不對投資性房地產計提折舊或進行攤銷，應當以資產負債表日投資性房地產的公允價

13、值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益（公允價值變動損益）。投資性房地產取得的租金收入，確認為其他業(yè)務收入。一般分錄A. 期末公允價值大于賬面價值時借：投資性房地產公允價值變動貸：公允價值變動損益B. 期末公允價值小于賬面價值時借：公允價值變動損益貸：投資性房地產公允價值變動C.收取租金時借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入另外，采用此模式形成的初始入賬成本應列入“投資性房地產成本”?！纠} . 計算分析題】 2008 年 10 月 1 日，甲公司用存款支付1 000 萬元購入一棟寫字樓用于出租，確認為投資性房地產，采用公允價值模式計量。甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，約定租賃

14、期為10 年。 2008年 12 月 31 日，該寫字樓的公允價值為1 200 萬元。當月取得租金收入50 萬元存銀行。甲公司采用公允價值計量模式。 2018 年 10 月 1 日，租賃期屆滿后，甲公司將該棟寫字樓出售給乙公司，合同價款為1500 萬元，乙公司已用銀行存款付清。假定不考慮營業(yè)稅等稅費。要求：根據(jù)上述資料編制相關會計分錄。（分錄中的金額單位為萬元）【答案】（ 1）2008 年 10 月 1 日，購入寫字樓并出租借：投資性房地產成本1 000貸：銀行存款1 000（ 2）2008 年 12 月 31 日，按照公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益借：投資性房地產公允價值變動200貸：公允價值變動損益200（ 3）取得租金收入 50 萬存入銀行借：銀行存款 50貸：其他業(yè)務收入50（ 4）租賃期屆