合并會(huì)計(jì)報(bào)表——股權(quán)取得日的合并會(huì)計(jì)報(bào)表

1、第三章 合并會(huì)計(jì)報(bào)表股權(quán)取得日的合并會(huì)計(jì)報(bào)表一、單項(xiàng)選擇題1. 在我國(guó)，確定合并范圍主要是依據(jù)投資企業(yè)是否實(shí)際（ ）被投資企業(yè)。 A. 擁有 B. 購(gòu)買 C. 控制 D. 管理2. 母公司擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)應(yīng)納入合并，所謂權(quán)益性資本，是指（ ）。A. 凈資產(chǎn) B. 注冊(cè)資本 C. 所有者權(quán)益 D. 對(duì)企業(yè)有投票權(quán)，能夠據(jù)此參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策的資本3. M公司擁有A公司70%股權(quán)，擁有B公司30%股權(quán)，A公司擁有B公司30%股權(quán)，則M 公司合計(jì)擁有B公司的股權(quán)為（ ）。 A. 30% B. 40% C. 60% D. 100%4. M公司擁有A公司70%股權(quán)，B公司30%股權(quán)

2、，擁有C公司60%股權(quán)，A公司擁有C公司20%股權(quán)，B公司擁有C公司10%股權(quán)，則M公司合計(jì)擁有C公司的股權(quán)為（ ）。 A. 60% B. 80% C. 90% D. 70%5. 下列子公司中，應(yīng)排除在母公司合并范圍之外的是（ ）。A. 持續(xù)經(jīng)營(yíng)的所有權(quán)為負(fù)數(shù)的子公司B. 境外子公司C. 準(zhǔn)備近期出售而短期持有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的子公司D. 已結(jié)束清理整頓進(jìn)入正常經(jīng)營(yíng)的子公司6. 下列不屬于合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的前提及準(zhǔn)備事項(xiàng)的有（ ）。A. 統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表決算日B. 統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)期間C. 統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)政策D. 統(tǒng)一母子公司采用的會(huì)計(jì)科目 7. 購(gòu)買法下母公司投資大于子公司凈

3、資產(chǎn)公允價(jià)值中母公司所擁有的份額時(shí)產(chǎn)生的差額，應(yīng)該（ ）。A. 通過合并商譽(yù)的借方抵消B. 通過合并商譽(yù)的貸方抵消C. 通過長(zhǎng)期股權(quán)投資的借方抵消D. 通過長(zhǎng)期股權(quán)投資的貸方抵消8. 在編制合并報(bào)表時(shí)，強(qiáng)調(diào)母公司股東利益，將子公司視為母公司附屬機(jī)構(gòu)的理論是（ ）。 A. 母公司理論 B. 實(shí)體理論 C. 所有權(quán)理論 D. 業(yè)主權(quán)理論9. 在編制合并報(bào)表是，強(qiáng)調(diào)單一管理機(jī)構(gòu)對(duì)一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體控制的理論是（ ）。 A. 母公司理論 B. 實(shí)體理論 C. 所有權(quán)理論 D. 業(yè)主權(quán)理論10. 以下哪種情況應(yīng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表（ ）。A. 擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上的權(quán)益性資本，但委托其他企業(yè)托管B. 持有被投資

4、企業(yè)20%的股權(quán)，但控制被投資企業(yè)的母公司C. 被投資企業(yè)受到極其嚴(yán)格的外匯管制D. 母公司短期持有被投資公司60%的股權(quán)11. 在購(gòu)買法下，控制權(quán)取得日，投資成本大于子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允市價(jià)時(shí)，應(yīng)（ ）。A. 確認(rèn)商譽(yù)B. 確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益C. 確認(rèn)為遞延費(fèi)用，以后期間予以攤銷D. 沖減固定資產(chǎn)價(jià)值12. 在權(quán)益結(jié)合法下，母公司對(duì)子公司的投資成本應(yīng)（ ）。A. 按股票面值計(jì)價(jià)B. 按股票市價(jià)計(jì)價(jià)C. 按子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)價(jià)D. 按子公司凈資產(chǎn)公允市價(jià)計(jì)價(jià)二、多項(xiàng)選擇題1. 合并會(huì)計(jì)報(bào)表的種類有（ ）。A. 合并資產(chǎn)負(fù)債表B. 合并利潤(rùn)表C. 合并成本費(fèi)用表D. 合并利潤(rùn)分配表

5、E. 合并現(xiàn)金流量表2. 合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并理論主要有（ ）。 A. 母公司理論 B. 子公司理論 C. 實(shí)體理論 C. 所有權(quán)理論 E. 控制權(quán)理論3. W公司應(yīng)將下列企業(yè)納入合并的有（ ）。A. 甲公司，其50%的權(quán)益性資本由W公司擁有B. 乙公司，其70%的權(quán)益性資本由W公司擁有C. 丙公司，其70%的權(quán)益性資本由W公司擁有，已被宣告清理整頓D. 丁公司，其40%的權(quán)益性資本由W公司擁有，W公司受托管理其他投資者在丁公司30%的股份E. 戊公司，其40%的權(quán)益性資本由W公司擁有，但W公司有權(quán)任免戊公司董事會(huì)成員4. 下列企業(yè)與甲公司有如下關(guān)系，其中應(yīng)納入甲公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的有（

6、）。A. 甲公司擁有A公司30%權(quán)益性資本投資，甲公司擁有控制權(quán)的另一家子公司同時(shí)擁有A公司35%的權(quán)益性資本B. 甲公司擁有B公司30%權(quán)益性資本，甲公司擁有40%權(quán)益性資本的另一家公司同時(shí)擁有B公司35%權(quán)益性資本C. 甲公司擁有C公司40%權(quán)益性資本，同時(shí)甲公司受托管理和控制另一家在C公司的30%權(quán)益性資本，從而在C公司股東大會(huì)上有半數(shù)以上表決權(quán)D. 甲公司擁有D公司60%權(quán)益性資本，其中30%準(zhǔn)備在近期出售E. 甲公司擁有E公司60%權(quán)益性資本，由于E公司連年虧損，所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)，但仍在持續(xù)經(jīng)營(yíng)5. 母公司肯定將其排除在合并報(bào)表合并范圍之外的是（ ）。A. 所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司B

7、. 宣告破產(chǎn)的子公司C. 設(shè)在境外的子公司D. 暫時(shí)擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的子公司E. 準(zhǔn)備停業(yè)的子公司6. 下列情況中，W公司沒有擁有該被投資單位半數(shù)以上權(quán)益性資本，但可以納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍內(nèi)的是（ ）。A. 通過與被投資企業(yè)其他投資者之間的協(xié)議，持有高被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)B. 根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)控制被投資企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策C. 有權(quán)任免董事會(huì)等權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員D. 在董事會(huì)或者類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)E. 在已有的四個(gè)投資者中，W公司對(duì)其持股比例最高7. 為了準(zhǔn)確編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，需要（ ）。A. 統(tǒng)一母子公司會(huì)計(jì)期間B. 統(tǒng)一母子公司采用的會(huì)計(jì)政策C. 母

8、公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資采用權(quán)益法核算D. 母子公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表所采用的貨幣計(jì)量單位一致，即子公司的外幣報(bào)表必須折算E. 統(tǒng)一母子公司會(huì)計(jì)核算資料8.為了編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，子公司除了應(yīng)向母公司提供其個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表外，還須提供的資料有（ ）。A. 子公司所采用的與母公司不同的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法B. 與母公司及與母公司的其他子公司的業(yè)務(wù)往來、債權(quán)債務(wù)、投資等資料C. 子公司利潤(rùn)分配的有關(guān)資料D. 子公司所有者權(quán)益變動(dòng)的明細(xì)資料E. 其他編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表所需的資料9. 按購(gòu)買法來編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，在合并資產(chǎn)負(fù)債表上（ ）。A. 子公司的凈資產(chǎn)按控制權(quán)取得日的公允市價(jià)反映B. 子公司的凈資產(chǎn)按控

9、制權(quán)取得日的賬面價(jià)值反映C. 母公司本身的凈資產(chǎn)按公允市價(jià)反映D. 母公司本身的凈資產(chǎn)按賬面價(jià)值反映E. 母公司本身的凈資產(chǎn)和子公司的凈資產(chǎn)可選擇公允市價(jià)和賬面價(jià)值中的任何一種方法計(jì)價(jià)10. 關(guān)于權(quán)益結(jié)合法，下列說法正確的有（ ）。A. 權(quán)益結(jié)合法將控股合并視為參與合并的母公司與子公司，將各自的產(chǎn)權(quán)投入一個(gè)新的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，從而實(shí)現(xiàn)各方產(chǎn)權(quán)的集合B. 母公司取得對(duì)子公司的控制權(quán)，并非買賣交易，只是母子公司攜手合作C. 權(quán)益結(jié)合法下的合并會(huì)產(chǎn)生商譽(yù)D. 權(quán)益結(jié)合法下的合并不會(huì)產(chǎn)生商譽(yù)E. 權(quán)益結(jié)合法下，子公司的凈資產(chǎn)按控制權(quán)取得日的公允市價(jià)反映11. 合并會(huì)計(jì)報(bào)表所有權(quán)理論的主要內(nèi)容包括（ ）。A.

10、 著眼于母公司在子公司所持有的所有權(quán)的合并理論B. 編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，子公司的資產(chǎn)和負(fù)債為集團(tuán)的資產(chǎn)和負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)少數(shù)股權(quán)C. 編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，按母公司持有子公司股權(quán)的份額確認(rèn)子公司的資產(chǎn)和負(fù)債D. 編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，子公司的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)就是集團(tuán)公司的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，同時(shí)確認(rèn)少數(shù)股東凈利E. 編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，按母公司持有的子公司股權(quán)的份額確認(rèn)子公司的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)12. 下列關(guān)于“ 控制 ”的論述，正確的有（ ）。A. 控制就是指統(tǒng)馭一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)決策，借以從該企業(yè)獲取利益的權(quán)利B. 控制是指影響一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)政策C. 控制有時(shí)表現(xiàn)為在股東大會(huì)上的“表決權(quán)”D

11、. 控制的根本目的是為了獲利E. 控制獲取的利益有時(shí)難以金額來衡量三、判斷題1. 只有擁有半數(shù)以上的權(quán)益性資本的被投資企業(yè)，才能納入母公司的合并范圍。（X ）2. 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本，但其目的不是為了控制對(duì)方，而是準(zhǔn)備近期出售，則不必納入合并。（V ）3. 確定合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍與確定匯總會(huì)計(jì)報(bào)表的匯總范圍的依據(jù)是相同的。（ X ）4. 合并報(bào)表反映的對(duì)象一定是法律意義上的主體。（X ）5. 凡是擁有50%以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)，均應(yīng)納入合并范圍。（ X ）6. 我國(guó)合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定要求，凡是能夠?yàn)槟腹舅刂频谋煌顿Y企業(yè)都屬于合并范圍。（V ）7.

12、 所謂“控制”，是指能夠統(tǒng)馭一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能以此取得收益的權(quán)利。（ V ）8. 合并價(jià)差僅反映母公司權(quán)益性資本投資與子公司所有者權(quán)益中所擁有的份額相抵銷時(shí)所產(chǎn)生的差額。（ X ）9. 擁有對(duì)被投資企業(yè)控制權(quán)是投資企業(yè)編制合并報(bào)表的根本原因，因此只要擁有被投資企業(yè)50%以上的股權(quán)就表明能夠?qū)ζ鋵?shí)施控制，則必須將其納入合并范圍。（X ）10. 我國(guó)現(xiàn)行制度和準(zhǔn)則規(guī)定，母公司對(duì)子公司的權(quán)益性投資必須采用權(quán)益法進(jìn)行核算。（V ）11. 不論從法律角度，還是從經(jīng)濟(jì)角度來看，控股合并后的控股企業(yè)與被控股企業(yè)是一個(gè)統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。（ X ）12. 合并主體既是記賬主體，又是報(bào)告主體 。（X ）

13、13. 在我國(guó)，既要求母公司提供合并會(huì)計(jì)報(bào)表，又要求母公司提供個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表。（V ）14. 編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的必要條件是存在“控制”。（V ）15. 母公司國(guó)外全資子公司如果受到所在國(guó)外匯管制，則不應(yīng)納入合并范圍。（V ）16. A公司擁有B公司20%的股權(quán)，B公司的股東C公司將其在B公司的40%的股權(quán)委托A公司管理，在這種情況下，A公司在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將B公司視為子公司。( V)17. 甲公司擁有乙公司30%的股權(quán)，甲公司擁有丙公司60%的股權(quán)，丙公司擁有乙公司30%的股權(quán)，甲公司直接和間接擁有乙公司股權(quán)的合計(jì)為48%。（ X ）18. 如果在控制權(quán)取得日編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，則應(yīng)編制合并資

14、產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表。（ X ）19. 在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，如果母子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間不一致，母公司應(yīng)按其本身的會(huì)計(jì)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間對(duì)子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。（ V ）20. 在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，如果母子公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法不一致，母公司應(yīng)按其本身的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法對(duì)子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。（ V ）21. 可辨認(rèn)資產(chǎn)就是指除了公司賬面原有商譽(yù)之外的凈資產(chǎn)。（V ）22. 母公司理論將子公司的少數(shù)股權(quán)視為整個(gè)集團(tuán)的負(fù)債。（ V ）23. 根據(jù)母公司理論，集團(tuán)合并凈利潤(rùn)不包括子公司少數(shù)股東持有的子公司凈利潤(rùn)的份額。（V ）24. 母公司在實(shí)際編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表

15、時(shí)，只能選擇運(yùn)用某一種合并會(huì)計(jì)報(bào)表理論。（ X ）四、名詞解釋1. 合并會(huì)計(jì)報(bào)表 2. 合并資產(chǎn)負(fù)債表 3. 合并利潤(rùn)表 4. 合并利潤(rùn)分配表 5. 合并現(xiàn)金流量表 6. 所有權(quán)理論 7. 經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論 8. 母公司理論五、簡(jiǎn)述題1. 簡(jiǎn)述編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的意義？1. 答：合并會(huì)計(jì)報(bào)表由母公司編制，它可以為有關(guān)方面提供決策有用的會(huì)計(jì)信息，彌補(bǔ)母公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的不足。一般的說，編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表是為了滿足母公司的投資者、債權(quán)人等有關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要。(1)為母公司的股東提供決策有用的信息。母公司的股東最為關(guān)心合并主體的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果，因?yàn)槟腹镜呢?cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果在很大程度上受子公司的財(cái)

16、務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果的影響。由于控股關(guān)系的存在，子公司的盈虧，事實(shí)上就是母公司的盈虧?？傊腹竟蓶|對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的需要是第一位的。(2)為母公司的債權(quán)人提供決策有用的信息。母公司的債權(quán)人通過母公司對(duì)子公司的投資而對(duì)子公司的資產(chǎn)有間接求償權(quán)，因而母公司的債權(quán)人需要評(píng)估母公司的盈利能力與財(cái)務(wù)狀況，就必然要關(guān)心整個(gè)合并主體的經(jīng)營(yíng)成果與財(cái)務(wù)狀況。(3)為企業(yè)管理者提供有用的信息。外界對(duì)于企業(yè)管理業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)往往以整個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體為基礎(chǔ)，企業(yè)所能分配的紅利也通常是基于合并主體的業(yè)績(jī)來計(jì)算，因此合并會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)企業(yè)管理者也有重要作用。(4)為有關(guān)政府管理機(jī)關(guān)提供有用的信息。企業(yè)的控股合并容易形成市場(chǎng)壟斷或競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)

17、勢(shì)，從而可能對(duì)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生重大影響。為此，有關(guān)法規(guī)為了維護(hù)正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，常對(duì)企業(yè)的市場(chǎng)占有率規(guī)定一個(gè)上限。合并會(huì)計(jì)報(bào)表可以為有關(guān)政府管理機(jī)關(guān)評(píng)價(jià)企業(yè)的市場(chǎng)占有情況及其對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的影響提供參考依據(jù)?？傊幹坪喜?huì)計(jì)報(bào)表，是為了真實(shí)反映企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，有利于正確反映企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)成果和經(jīng)營(yíng)規(guī)模。2. 合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)包括哪些內(nèi)容？. 答：合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注是報(bào)表使用者對(duì)合并會(huì)計(jì)主體進(jìn)行財(cái)務(wù)分析不可缺少的資料。合并會(huì)計(jì)報(bào)表的附注除了應(yīng)包括個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)說明的事項(xiàng)外，還應(yīng)當(dāng)對(duì)以下事項(xiàng)進(jìn)行說明：（1） 納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的子公司名稱、業(yè)務(wù)性質(zhì)、母公司控股的時(shí)間及控股的方式、母

18、公司所持有的各類股權(quán)的比例。（2） 納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的子公司增減變動(dòng)情況。（3） 未納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的子公司的情況（包括名稱、持股比例）、未納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的原因及其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的情況，以及在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中對(duì)未納入合并范圍的子公司投資的會(huì)計(jì)處理方法。（4） 子公司與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法不一致時(shí)，在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中的處理方法。納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)與母公司業(yè)務(wù)相差很大的子公司的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表等有關(guān)資料3. 合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并理論有哪幾種？它們各自的特點(diǎn)是什么？答：在控股合并方式下，對(duì)于非全資子公司存在一部分為母公司之外的股東持有的少數(shù)股權(quán)。因此在編制合

19、并會(huì)計(jì)報(bào)表的時(shí)候，如何看待少數(shù)股權(quán)的性質(zhì)，以及如何對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，國(guó)際會(huì)計(jì)界形成了三種編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并理論，即所有權(quán)理論、經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論和母公司理論。它們各自的特點(diǎn)如下：（）所有權(quán)理論。所有權(quán)理論又稱為業(yè)主權(quán)理論，是業(yè)主權(quán)理論在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中的具體運(yùn)用。所有權(quán)理論認(rèn)為會(huì)計(jì)主體就是所有者的化身，會(huì)計(jì)主體的資產(chǎn)是終極所有者財(cái)富的一種具體表現(xiàn)形式，會(huì)計(jì)主體的負(fù)債是終極所有者的負(fù)財(cái)富，會(huì)計(jì)主體的資產(chǎn)與負(fù)債之差代表終極所有者投放在這一會(huì)計(jì)主體的凈權(quán)益。因此，所有權(quán)理論是一種著眼于母公司在子公司所持有的所有權(quán)的合并理論。采用所有權(quán)理論編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，要將其擁有所有權(quán)的企業(yè)的所有資產(chǎn)、負(fù)債、收入、

20、費(fèi)用及利潤(rùn)，均按母公司持有股權(quán)的份額計(jì)入合并會(huì)計(jì)報(bào)表中。（）經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論。經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論認(rèn)為，會(huì)計(jì)主體與其終極所有者是相互分離、獨(dú)立存在的個(gè)體。從產(chǎn)權(quán)理論的角度看，經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論強(qiáng)調(diào)的是法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，而不是終極財(cái)產(chǎn)權(quán)。根據(jù)經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論，母子公司之間的關(guān)系是控制與被控制的關(guān)系，而不是擁有與被擁有的關(guān)系。所以，經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論是將合并會(huì)計(jì)報(bào)表作為企業(yè)集團(tuán)各成員企業(yè)構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體的會(huì)計(jì)報(bào)表，從經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體的角度來考慮合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并的范圍和合并的技術(shù)方法問題。它強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)集團(tuán)中所有成員企業(yè)所構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，按照經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論編制的合并會(huì)計(jì)報(bào)表是為整個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體服務(wù)的。編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的目的在于提供由不同法律實(shí)體

21、組成的企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)統(tǒng)一的合并主體進(jìn)行經(jīng)營(yíng)所需的信息。在運(yùn)用經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論的情況下，對(duì)于構(gòu)成企業(yè)集團(tuán)的擁有多數(shù)股權(quán)的股東和擁有少數(shù)股權(quán)的股東同等對(duì)待，因此，通常將少數(shù)股東權(quán)益視為股東權(quán)益的一部分。（）母公司理論。母公司理論是所有權(quán)理論和經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論的折中和修正，它繼承了所有權(quán)理論關(guān)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表是為了滿足母公司股東的信息需求而編制的理論，否定了經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論關(guān)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表是為合并主體的所有資源提供者編制的理論；在會(huì)計(jì)報(bào)表要素合并方法方面，摒棄了所有權(quán)觀狹義的“擁有觀”，采納了主體觀所主張的視野更開闊的“控制觀”。母公司理論是將合并會(huì)計(jì)報(bào)表作為母公司本身的會(huì)計(jì)報(bào)表反映范圍的擴(kuò)大來看待，從母公司角

22、度來考慮合并會(huì)計(jì)報(bào)表的范圍和合并的技術(shù)方法問題。它強(qiáng)調(diào)的是母公司的股東的利益，按照母公司理論編制的合并會(huì)計(jì)報(bào)表主要是為母公司的股東和債權(quán)人服務(wù)的。在運(yùn)用母公司理論的情況下，通常將少數(shù)股東權(quán)益視為普通負(fù)債。4. 編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)具備哪些前提條件？由于合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制涉及到兩個(gè)或兩個(gè)以上的會(huì)計(jì)主體與獨(dú)立法人，所以為了保證合并會(huì)計(jì)報(bào)表能夠準(zhǔn)確、全面地反映出企業(yè)集團(tuán)的真實(shí)情況，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)必須具備一些基本的前提條件。主要包括：（） 母公司與子公司統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間。（）統(tǒng)一母公司與子公司采用的會(huì)計(jì)政策。（） 統(tǒng)一母公司與子公司的編報(bào)貨幣。（）對(duì)子公司的權(quán)益性投資采用權(quán)益法進(jìn)行核

23、算。5. 應(yīng)納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的子公司包括哪些？哪些子公司不能納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的范圍？答：根據(jù)我國(guó)合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定，能夠由母公司控制的所有被投資企業(yè)，即所有的子公司，包括境內(nèi)和境外從事各種經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的子公司，都應(yīng)當(dāng)納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍。所謂控制是指能夠統(tǒng)馭一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能以此取得收益的權(quán)利。具體來講，合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍包括：（）母公司擁有其過半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)。具體包括：直接擁有其過半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)；間接擁有其過半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)，指通過子公司而對(duì)子公司的子公司擁有其過半數(shù)以上權(quán)益性資本；直接和間接方式擁有其過半數(shù)以上權(quán)益性

24、資本的被投資企業(yè)，指母公司雖然只擁有其半數(shù)以下的權(quán)益性資本，但通過與子公司合計(jì)擁有其過半數(shù)以上的權(quán)益性資本。（）母公司控制的其他被投資企業(yè)。具體包括：通過與該被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)；根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制該被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策；有權(quán)任免董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；在董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上的表決權(quán)。同時(shí)，根據(jù)合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定，雖然一些子公司半數(shù)以上的權(quán)益性資本由母公司所控制，但由于一些特殊的原因，母公司不能有效地對(duì)其實(shí)施控制，或者對(duì)其控制權(quán)受到限制。對(duì)于這些子公司，在母公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，可以不將其包括在合并會(huì)計(jì)報(bào)表的

25、合并范圍之內(nèi)：（1） 已準(zhǔn)備關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司；（2） 按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子公司；（3） 已宣告破產(chǎn)的子公司；（4） 準(zhǔn)備近期出售而短期持有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的子公司；（5） 所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的子公司；（6） 受所在國(guó)外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司。6. 合并報(bào)表工作底稿的編制包括哪些程序？（1） 將母公司和子公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿。（2） 在工作底稿中將母公司和子公司會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)加總，計(jì)算得出個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目加總數(shù)額，并將其填入“合計(jì)數(shù)”欄中。（3） 編制抵消分錄，抵消母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的購(gòu)銷業(yè)務(wù)、債權(quán)債務(wù)

26、和投資事項(xiàng)對(duì)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。（4） 計(jì)算合并會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)額。六、業(yè)務(wù)及計(jì)算題 習(xí)題一一、目的：練習(xí)購(gòu)買法下，母公司持有子公司全部股份的情況下，控制權(quán)取得日合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制。二、資料：A公司于2001年6月30日采用控股合并方式取得非同一控制下的B公司的控制權(quán)，B公司的股份全部被A公司購(gòu)買。合并前，A公司和B公司資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)資料如下表所示。在評(píng)估確認(rèn)B公司資產(chǎn)公允價(jià)值的基礎(chǔ)上，雙方協(xié)商的并購(gòu)價(jià)為2000000元，由A公司以銀行存款支付，同時(shí)，A公司還支付了注冊(cè)登記費(fèi)用和其他相關(guān)費(fèi)用共計(jì)32850元。表 A公司和B公司資產(chǎn)負(fù)債表2001年6月30日 單位：元項(xiàng)目A公司B公司（賬面金額

27、）B公司（公允價(jià)值）銀行存款短期投資應(yīng)收賬款存貨長(zhǎng)期股權(quán)投資固定資產(chǎn)減：累計(jì)折舊固定資產(chǎn)凈值無形資產(chǎn)資產(chǎn)合計(jì)短期借款應(yīng)付賬款長(zhǎng)期應(yīng)付款負(fù)債合計(jì)股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)所有者權(quán)益合計(jì)206000010000042000072000060000028000008000002000000200000610000033400044000012800002054000200000012000003060005400004046000225000215000155000230000150000130000030000010000003000002275000130000163500420000713

28、50060000060500018650017000015615002250002150001500002600002000001500000250000125000028000025800001300001635003000005935001986500三、要求：編制合并日A公司的會(huì)計(jì)分錄及其資產(chǎn)負(fù)債表和合并工作底稿。答：對(duì)于A公司2001年6月30日對(duì)B公司的控股合并業(yè)務(wù)，A公司應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2032850 貸：銀行存款 2032850 記錄合并業(yè)務(wù)后，A公司的資產(chǎn)負(fù)債表如下表所示：表 A公司資產(chǎn)負(fù)債表2001年6月30日 單位：元資產(chǎn)項(xiàng)目金額負(fù)債和所有者權(quán)益金額銀

29、行存款短期投資應(yīng)收賬款（凈額）存貨長(zhǎng)期股權(quán)投資固定資產(chǎn)減：累計(jì)折舊固定資產(chǎn)凈值無形資產(chǎn)資產(chǎn)合計(jì)271501000004200007200002632850280000080000020000002000006100000短期借款應(yīng)付賬款長(zhǎng)期應(yīng)付款負(fù)債合計(jì)股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)所有者權(quán)益合計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)334000440000128000020540002000000120000030600054000040460006100000 A公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，需要將B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與B公司的所有者權(quán)益項(xiàng)目相抵消。由于A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為2032850元，B公司

30、所有者權(quán)益數(shù)為1561500元，兩者相差471350元。這一差額在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中作為合并價(jià)差列示。合并價(jià)差包括兩部分內(nèi)容：一是母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本（或購(gòu)買成本）高于所取得的子公司的凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額（資產(chǎn)的公允價(jià)值減去負(fù)債公允價(jià)值的差額46350），即商譽(yù)；二是所取得的子公司的資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額425000。抵消分錄為下： 借：股本 600000資本公積 605000盈余公積 186500未分配利潤(rùn) 170000商譽(yù) 46350存貨 30000長(zhǎng)期股權(quán)投資 50000固定資產(chǎn) 250000長(zhǎng)期應(yīng)付款 120000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2032850 應(yīng)收賬款 5000

31、 無形資產(chǎn) 20000A公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的工作底稿如下表所示：合并報(bào)表工作底稿 單位：元項(xiàng)目A公司B公司合計(jì)數(shù)抵消分錄合并數(shù)借方貸方銀行存款短期投資應(yīng)收賬款（凈額）存貨長(zhǎng)期股權(quán)投資合并商譽(yù)固定資產(chǎn)原價(jià)減：累計(jì)折舊固定資產(chǎn)凈值無形資產(chǎn)資產(chǎn)合計(jì)短期借款應(yīng)付賬款長(zhǎng)期應(yīng)付款負(fù)債合計(jì)股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)所有者權(quán)益合計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)抵消分錄合計(jì)271501000004200007200002632850280000080000020000002000006100000334000440000128000020540002000000120000030600054000040460006

32、100000225000215000155000230000150000130000030000010000003000002275000130000163500420000713500600000605000186500170000156150022750002521503150005750009500002782850410000011000003000000500000837500046400060350017000002767500260000018050004925007100005607500837500030000500004635025000012000060000060500

33、01865001700005000203285020000252150315000570000980000800000463504100000110000032500004800008375000464000603500158000027675002000000120000030600054000040460006813500 習(xí)題二一、目的：練習(xí)購(gòu)買法下，母公司持有子公司部分股份的情況下，控制權(quán)取得日合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制。二、資料：在1題中，假設(shè)A公司以1510000元取得B公司80%的股權(quán)，其他資料不變。三、要求：編制合并日A公司的會(huì)計(jì)分錄，合并日的合并工作底稿和合并資產(chǎn)負(fù)債表。答：B公司8

34、0%所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)為1249200元（156150080%=1249200元），B公司80%所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1589200元（198650080%=1249200元），少數(shù)股東權(quán)益為312300元(198650020%=397300)。A公司1510000元的投資成本比B公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值的80%少79200元（15100001589200=79200元），這一差額為負(fù)商譽(yù)。抵消分錄如下：借：股本 600000資本公積 605000盈余公積 186500未分配利潤(rùn) 170000存貨 30000長(zhǎng)期股權(quán)投資 50000固定資產(chǎn) 250000長(zhǎng)期應(yīng)付款 120000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 151

35、0000 少數(shù)股東權(quán)益 397300應(yīng)收賬款 5000 無形資產(chǎn) 20000 未分配利潤(rùn) 79200 A公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的工作底稿：合并報(bào)表工作底稿 單位：元項(xiàng)目A公司B公司合計(jì)數(shù)抵消分錄合并數(shù)借方貸方銀行存款短期投資應(yīng)收賬款（凈額）存貨長(zhǎng)期股權(quán)投資固定資產(chǎn)原價(jià)減：累計(jì)折舊固定資產(chǎn)凈值無形資產(chǎn)資產(chǎn)合計(jì)短期借款應(yīng)付賬款長(zhǎng)期應(yīng)付款負(fù)債合計(jì)股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)少數(shù)股東權(quán)益所有者權(quán)益合計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)抵消分錄合計(jì)55000010000042000072000021100002800000800000200000020000061000003340004400001280000205

36、400020000001200000306000540000404600061000002250002150001550002300001500001300000300000100000030000022750001300001635004200007135006000006050001865001700001561500227500077500031500057500095000022600004100000110000030000005000008375000464000603500170000027675002600000180500049250071000056075008375000

37、 習(xí)題三一、目的：練習(xí)權(quán)益結(jié)合法下，母公司持有子公司全部股份的情況下，控制權(quán)取得日合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制。二、資料：A公司2001年12月31日采用股權(quán)聯(lián)合方式獲取B公司的控制權(quán)，A公司發(fā)行普通股100000股，每股面值1元，市價(jià)為6.5元，以交換B公司全部股權(quán)。A公司與B公司資產(chǎn)負(fù)債表資料如下表所示：項(xiàng)目A公司B公司（賬面金額）B公司（公允價(jià)值）現(xiàn)金短期投資應(yīng)收賬款其他流動(dòng)資產(chǎn)長(zhǎng)期投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)資產(chǎn)合計(jì)流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債負(fù)債合計(jì)股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)所有者權(quán)益合計(jì)3100001300002400003700002700005400006000019200003800006200001

38、00000060000013000090000100000920000250000120000180000260000160000300000400001310000310000400000710000400000400001100005000060000025000013000017000028000017000032000030000135000030000090000690000670000 三、要求：根據(jù)上述資料編制A公司取得控制權(quán)日的資產(chǎn)負(fù)債表以及合并會(huì)計(jì)報(bào)表工作底稿。答：A公司2001年12月31日采用股權(quán)聯(lián)合方式獲取B公司的控制權(quán)時(shí)，A公司應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

39、600000 貸：股本 100000資本公積 500000記錄合并業(yè)務(wù)后，A公司的資產(chǎn)負(fù)債表如下表所示： A公司資產(chǎn)負(fù)債表2001年12月31日 單位：元資產(chǎn)項(xiàng)目金額負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目金額現(xiàn)金短期投資應(yīng)收賬款其他流動(dòng)資產(chǎn)長(zhǎng)期投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)資產(chǎn)合計(jì)310000130000240000370000870000540000600002520000流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債負(fù)債合計(jì)股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)所有者權(quán)益合計(jì)3800006200001000000700000630000900001000001500001520000在權(quán)益結(jié)合法下，A公司的股本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)都因發(fā)行股票

40、取得B公司股權(quán)而增加。由于A公司的投資時(shí)按B公司的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值入賬的，因此不存在合并價(jià)差。在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，只需將A公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與B公司的所有者權(quán)益項(xiàng)目相抵消。為此編制抵消分錄如下：借：股本 400000資本公積 40000盈余公積 110000未分配利潤(rùn) 50000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 600000 另外編制調(diào)整分錄，對(duì)B公司的留存收益進(jìn)行確認(rèn) 借：資本公積 160000 貸：盈余公積 110000 貸：未分配利潤(rùn) 50000A公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的工作底稿如下表所示：項(xiàng)目A公司B公司合計(jì)數(shù)抵消分錄合并數(shù)借方貸方現(xiàn)金短期投資應(yīng)收賬款其他流動(dòng)資產(chǎn)長(zhǎng)期投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)資產(chǎn)合計(jì)流動(dòng)負(fù)債

41、長(zhǎng)期負(fù)債負(fù)債合計(jì)股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)所有者權(quán)益合計(jì)負(fù)債與所有者權(quán)益合計(jì)抵消分錄合計(jì) 3100001300002400003700008700005400006000025200003800006200001000000700000440000180000200000152000025200002500001200001800002600001600003000004000013100003100004000007100004000004000011000050000600000131000056000025000042000063000010300008400001000003830000690000102000017100001100000480000