合并財(cái)務(wù)報(bào)表上

1、第五章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表（上）一、專題拓展專題拓展一：合并理論的比較及選擇控股合并方式下，當(dāng)子公司為母公司的非全資子公司時(shí)，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中如何體現(xiàn)少數(shù)股權(quán)和少數(shù)股東收益，形成了三種合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制理論，即所有權(quán)理論、經(jīng)濟(jì)主體理論和母公司理論。以下舉簡(jiǎn)例說明：資料：假設(shè)A公司于2007年1月1日采用控股合并方式購買了B公司80%的股份，購價(jià)為100萬元。合并前B公司資產(chǎn)總計(jì)賬面價(jià)值120萬元，公允價(jià)值130萬元，凈資產(chǎn)賬面價(jià)值80萬元，公允價(jià)值90萬元。2007年B公司的全部收入為100萬元，成本為70萬元，其中，A公司向B公司售出的收入為15萬元，成本為10萬元，全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售。資產(chǎn)增值系

2、固定資產(chǎn)增值，按十年攤銷；商譽(yù)實(shí)施減值測(cè)試，2007年減值28000元。1、不同編制理論對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表的影響表1 不同編制理論對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表的影響 單位：元項(xiàng)目所有權(quán)理論母公司理論經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論B公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值80%640 000100%800 000800 000B公司資產(chǎn)增值80%80 000 80 000100%100 000合并商譽(yù)80%280 000280 000100%350 000合并總額1 000 0001 160 0001 250 000減：少數(shù)股東權(quán)益 B公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的20%160 000160 000 B公司資產(chǎn)增值的20%20 000B公司商譽(yù)的20%70

3、000少數(shù)股東權(quán)益小計(jì)160 000250 000合并凈額10 000 00010 000 00010 000 000注：280000=1000000-900000Í80%；350000=1000000÷80%-900000；70000=350000Í20%表1的說明：表1反映的是合并日不同編制理論對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表的影響，在首期和以后期間與合并日的方法相同，只不過要考慮母子公司組成的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易和子公司資產(chǎn)、負(fù)債及經(jīng)營成果的影響。表1中的“合并總額”是合并資產(chǎn)負(fù)債表所反映的合并資產(chǎn)總額，“合并總額”存在差異的原因是不同合并理論對(duì)于子公司少數(shù)股東權(quán)益的處理不同。

4、經(jīng)過調(diào)整處理后，不同合并理論下的合并凈額一致。 母公司理論下母公司對(duì)子公司凈資產(chǎn)的享有數(shù)應(yīng)以母公司為其所獲權(quán)益所支付的價(jià)格作為衡量的基礎(chǔ)，少數(shù)股權(quán)對(duì)子公司凈資產(chǎn)的享有數(shù)應(yīng)與其賬面價(jià)值合并；少數(shù)股權(quán)是母公司股東的負(fù)債，少數(shù)股權(quán)的計(jì)量基于子公司賬面股東權(quán)益。 實(shí)體理論下子公司全部的凈資產(chǎn)都應(yīng)以母公司所支付的價(jià)格作為衡量基礎(chǔ)，即以公允價(jià)值合并報(bào)表，少數(shù)股權(quán)與多數(shù)股權(quán)的計(jì)價(jià)方法是相同的；少數(shù)股權(quán)是合并的股東權(quán)益的一部分。 所有權(quán)理論下子公司的凈資產(chǎn)應(yīng)以其賬面價(jià)值加上母公司投資成本超過子公司賬面價(jià)值的差額來衡量，投資成本與賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)按一定年限分?jǐn)?不超過10年)；少數(shù)股東權(quán)益不在合并資產(chǎn)負(fù)債表

5、中反映。2、不同編制理論對(duì)合并利潤表的影響表2 不同編制理論對(duì)合并利潤表的影響 單位：元項(xiàng)目所有權(quán)理論母公司理論經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論合并收入合計(jì)數(shù)80%800 000100%1 000 0001 000 000抵銷數(shù)80%120 000 100%150 000150 000合并數(shù)680 000合并成本合計(jì)數(shù)80%560 000100%700 000700 000抵銷數(shù)80%80 000100%100 000100 000合并數(shù)480 000600 000600 000資產(chǎn)增值的攤銷8 0008 00010 000商譽(yù)減值28 00028 00035 000少數(shù)股東應(yīng)享有的損益50 00041 000合

6、并收益1 640 0001 640 000205 000表2的說明：母公司理論和所有權(quán)理論計(jì)算的合并收益相等。實(shí)體理論下少數(shù)股東應(yīng)享有的損益被視為合并凈收益在不同股東之間的分配，通過利潤分配表予以反映，而不作為合并凈收益的一個(gè)減項(xiàng)。因此，合并收益為205000元，它與母公司理論和所有權(quán)理論下計(jì)算的合并收益相差正好為少數(shù)股東應(yīng)享有的損益。如果剔除這一因素，母公司實(shí)際享有的收益也是164000元。 母公司理論合并利潤表中的合并凈利潤是母公司股東應(yīng)享有的凈利潤，少數(shù)股權(quán)凈利潤被視為一項(xiàng)費(fèi)用。 實(shí)體理論合并利潤表中的合并凈利潤是子公司所有股東共享的凈利潤，少數(shù)股權(quán)凈利潤是合并凈利總額中應(yīng)分給少數(shù)股東的

7、部分。 所有權(quán)理論的合并凈利潤是母公司股東應(yīng)享有的凈利潤，少數(shù)股權(quán)凈利潤是確定合并凈利潤的一項(xiàng)扣減項(xiàng)目但并不是費(fèi)用，少數(shù)股權(quán)凈利潤是子公司已實(shí)現(xiàn)凈利潤在多數(shù)股權(quán)與少數(shù)股權(quán)之間作分?jǐn)倳r(shí)，分給少數(shù)股權(quán)的凈利潤。專題拓展二：下推會(huì)計(jì)及舉例1、“下推會(huì)計(jì)”的基本原理（1）“下推會(huì)計(jì)”的定義美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)在1979年10月公布了“下推會(huì)計(jì)”的文獻(xiàn)；加拿大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)委員會(huì)(CASSC)在1987年也發(fā)表了一份關(guān)于“下推會(huì)計(jì)”的指南，提議并允許在購買法下運(yùn)用下推會(huì)計(jì)編制合并報(bào)表?！跋峦茣?huì)計(jì)”(pushdown accounting或pushingdown)是指將合并工作底稿中子公司賬上可

8、辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值調(diào)整至公允價(jià)值的工作下推到子公司的單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表上。也就是說，合并日在子公司賬面上將其資產(chǎn)負(fù)債調(diào)整為公允價(jià)值，就像將公允價(jià)值從合并報(bào)表推到子公司一樣，從而使子公司單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表與合并報(bào)表上子公司的資產(chǎn)負(fù)債有一個(gè)相同的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。 （2）實(shí)行“下推會(huì)計(jì)”的理由 “下推會(huì)計(jì)”在子公司存在少數(shù)股權(quán)時(shí)不太適合，因?yàn)檫@些有少數(shù)股權(quán)的子公司是一個(gè)獨(dú)立的企業(yè)，其會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)不應(yīng)該因?yàn)楹喜⒍淖?。美國證券交易委員會(huì)(SEC)允許子公司幾乎全部(通常97或以上)已被母公司所擁有，且沒有大量發(fā)行在外的債券或優(yōu)先股時(shí)，子公司向證券交易委員會(huì)所提交的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)采用下推會(huì)計(jì)。美國證券交易委員會(huì)做出規(guī)定

9、的理由是： 當(dāng)母公司控制了子公司的所有權(quán)時(shí)，不論該子公司是繼續(xù)存在還是被吸收并入母公司的經(jīng)營活動(dòng)，被并購的資產(chǎn)和負(fù)債均應(yīng)采用相同的計(jì)價(jià)活動(dòng)，被并購的資產(chǎn)和負(fù)債均應(yīng)采用相同的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。 依據(jù)“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，當(dāng)合并導(dǎo)致被合并公司有表決權(quán)股份的所有權(quán)發(fā)生重大變更，企業(yè)并購行為實(shí)質(zhì)是購買凈資產(chǎn)的行為，雖然形式上表現(xiàn)為購買股份。因此，這一交易若以各種資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)應(yīng)該更加合理。 子公司所有權(quán)形式發(fā)生了重大變化，會(huì)計(jì)處理上已失去了與其法人資格相稱的地位，子公司單獨(dú)對(duì)外編送的財(cái)務(wù)報(bào)表與合并會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)以同一基礎(chǔ)表述。在保留子公司的的賬目和個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表不變的情況下，即采用非“下推會(huì)計(jì)”方式下

10、，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，每期都要在合并工作底稿上反映合并價(jià)差的形成、分配、增值資產(chǎn)的轉(zhuǎn)銷（或?qū)崿F(xiàn)）、轉(zhuǎn)銷或（實(shí)現(xiàn)）對(duì)期初未分配利潤的影響，因此，合并工作底稿的編制比較復(fù)雜。而采用下推會(huì)計(jì)，合并報(bào)表的工作底稿上就不再出現(xiàn)有關(guān)增值與合并商譽(yù)的處理和攤銷業(yè)務(wù)，合并程序大大簡(jiǎn)化。2、“下推會(huì)計(jì)”在合并報(bào)表中的應(yīng)用 2006年1月1日，甲公司用10 000股面值30美元的普通股和200 000美元現(xiàn)金購買乙公司所有股份。購買時(shí)，甲公司的股票市價(jià)為每股60美元。乙公司1月1日相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表及公允價(jià)值資料如表3所示。表3乙公司資產(chǎn)負(fù)債表資料 單位：元項(xiàng)目乙公司賬面價(jià)值乙公司公允價(jià)值現(xiàn)金應(yīng)收款項(xiàng)存貨固定資產(chǎn)資

11、產(chǎn)合計(jì)應(yīng)付賬款應(yīng)付債券股本留存收益負(fù)債及權(quán)益合計(jì)60 000120 000200 000620 0001 000 000100 000330 000470 000100 0001 000 00060 000120 000250 000650 0001080 000100 000330 000乙公司在賬上對(duì)有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行價(jià)值調(diào)整，并將留存利潤轉(zhuǎn)銷。借：存貨 50 000固定資產(chǎn) 30 000留存收益 100 000商譽(yù) 150 000 貸：下推資本 330 000乙公司合并后的單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表如表4所示表4 乙公司合并后的單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表 單位：元項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額現(xiàn)金應(yīng)收款項(xiàng)存貨固定資產(chǎn)商譽(yù)資產(chǎn)合計(jì)6

12、0 000120 000250 000650 000150 0001 230 000應(yīng)付賬款應(yīng)付債券股本下推資本負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)100 000330 000470 000330 0001 230 000甲公司編制個(gè)別會(huì)計(jì)分錄：借：長期股權(quán)投資 800 000 貸：現(xiàn)金 200 000 股本 300 000 資本公積 300 000甲公司編制抵銷會(huì)計(jì)分錄：借：股本 470 000 下推資本 330 000 貸：長期股權(quán)投資 800 000二、習(xí)題及參考答案習(xí)題一、單項(xiàng)選擇題1. 在我國，確定合并范圍主要是依據(jù)投資企業(yè)是否實(shí)際（ ）被投資企業(yè)。 A. 擁有 B. 購買 C. 控制 D. 管理2

13、. M公司擁有A公司70%股權(quán)，擁有B公司30%股權(quán)，A公司擁有B公司30%股權(quán)，則M 公司合計(jì)擁有B公司的股權(quán)為（ ）。 A. 30% B. 60% C. 40% D. 100%3. 下列子公司中，應(yīng)排除在母公司合并范圍之外的是（ ）。A.持續(xù)經(jīng)營的所有權(quán)為負(fù)數(shù)的子公司 B.境外子公司C. 已結(jié)束清理整頓進(jìn)入正常經(jīng)營的子公司D. 準(zhǔn)備近期出售而短期持有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的子公司4. 下列不屬于合并報(bào)表編制的前提及準(zhǔn)備事項(xiàng)的有（ ）。A.統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表決算日 B.統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)期間C.統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)政策 D.統(tǒng)一母子公司采用的會(huì)計(jì)科目 5. 母公司投資成本大于子公司所有者權(quán)益

14、中母公司所擁有的份額時(shí)產(chǎn)生的差額，應(yīng)該（ ）。A.通過合并價(jià)差的借方抵消 B.通過合并價(jià)差的貸方抵消C.通過長期股權(quán)投資的借方抵消 D.通過長期股權(quán)投資的貸方抵消6. 在編制合并報(bào)表是，將母公司與子公司視為同一實(shí)體的理論是（ ）。 A. 母公司理論 B. 實(shí)體理論 C. 所有權(quán)理論 D. 業(yè)主權(quán)理論7. 以下哪種情況應(yīng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表（ ）。A. 已宣告破產(chǎn)的子公司B. 持有被投資企業(yè)低于52%的股權(quán)，但受母公司控制的被投資企業(yè)C. 已宣告被清理整頓的子公司D. 合營企業(yè)8投資成本大于子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額，表現(xiàn)為（ ）。 A. 正商譽(yù) B. 負(fù)商譽(yù) C. 無形資產(chǎn) D. 合并價(jià)差

15、二、多項(xiàng)選擇題1. 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類有（ ）。A.合并資產(chǎn)負(fù)債表 B.合并利潤表 C.合并成本費(fèi)用表 D.合并所有者權(quán)益變動(dòng)表 E.合并現(xiàn)金流量表2. 合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并理論主要有（ ）。 A. 母公司理論 B. 子公司理論 C. 實(shí)體理論 D. 所有權(quán)理論 E. 控制權(quán)理論3. W公司應(yīng)將下列企業(yè)納入合并的有（ ）。A. 甲公司，其50%的權(quán)益性資本由W公司擁有B. 乙公司，其70%的權(quán)益性資本由W公司擁有C. 丙公司，其70%的權(quán)益性資本由W公司擁有，已被宣告清理整頓D. 丁公司，其40%的權(quán)益性資本由W公司擁有，W公司受托管理其他投資者在丁公司30%的股份E. 戊公司，其40%的權(quán)益性

16、資本由W公司擁有，但W公司有權(quán)任免戊公司董事會(huì)成員4. 下列企業(yè)與甲公司有如下關(guān)系，其中應(yīng)納入甲公司合并范圍的有（ ）。A. 甲公司擁有A公司30%權(quán)益性資本投資，甲公司擁有控制權(quán)的另一家子公司同時(shí)擁有A公司35%的權(quán)益性資本B. 甲公司擁有B公司30%權(quán)益性資本，甲公司擁有40%權(quán)益性資本的另一家公司同時(shí)擁有B公司35%權(quán)益性資本C. 甲公司擁有C公司40%權(quán)益性資本，同時(shí)甲公司受托管理和控制另一家在C公司的30%權(quán)益性資本，從而在C公司股東大會(huì)上有半數(shù)以上表決權(quán)D. 甲公司擁有D公司60%權(quán)益性資本，但D公司已被宣告破產(chǎn)E. 甲公司擁有E公司60%權(quán)益性資本，由于E公司連年虧損，所有者權(quán)益

17、為負(fù)數(shù)，但仍在持續(xù)經(jīng)營5. 母公司肯定將其排除在合并報(bào)表合并范圍之外的是（ ）。A.所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司 B.宣告破產(chǎn)的子公司 C.設(shè)在境外的子公司 D.合營企業(yè) E.宣告被清理整頓的子公司6. 下列情況中，W公司沒有擁有該被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)資本，但可以納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍內(nèi)的是（ ）。A. 通過與被投資企業(yè)其他投資者之間的協(xié)議，持有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)B. 根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)控制被投資企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策C. 有權(quán)任免董事會(huì)等權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員D. 在董事會(huì)或者類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)E. 在已有的四個(gè)投資者中，W公司對(duì)其持股比例最高7. 為了準(zhǔn)確編制合并財(cái)

18、務(wù)報(bào)表，需要（ ）。A. 統(tǒng)一母子公司會(huì)計(jì)期間B. 統(tǒng)一母子公司采用的會(huì)計(jì)政策C. 母公司對(duì)子公司長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法D. 母子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的貨幣計(jì)量單位一致，即子公司的外幣報(bào)表必須折算E. 統(tǒng)一母子公司會(huì)計(jì)核算資料8.為了編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，子公司除了應(yīng)向母公司提供其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表外，還須提供的資料有（ ）。A采用的與母公司不一致的會(huì)計(jì)政策及其影響金額B與母公司不一致的會(huì)計(jì)期間的說明C與母公司、其他子公司之間發(fā)生的所有內(nèi)部交易資料D所有者權(quán)益變動(dòng)的有關(guān)資料E編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表所需要的其他資料三、判斷題1. 只有擁有半數(shù)以上的權(quán)益性資本的被投資企業(yè)，才能納入母公司的合并范圍。（

19、 ）2. 合并報(bào)表反映的對(duì)象一定是法律意義上的主體。（ ）3. 凡是擁有50%以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)，均應(yīng)納入合并范圍。（ ）4. 我國合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定，凡是能夠?yàn)槟腹舅刂频谋煌顿Y企業(yè)都屬于合并范圍。（ ）5. 合并商譽(yù)是指母公司權(quán)益性資本投資與子公司所有者權(quán)益中所擁有的份額之間的差額。（ ）6.只要擁有被投資企業(yè)50%以上的股權(quán)就表明能夠?qū)ζ鋵?shí)施控制，則必須將其納入合并范圍。（ ）7. 在我國，既要求母公司提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表，又要求母公司提供個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表。（ ）8. 母公司國外全資子公司如果受到所在國外匯管制，則不應(yīng)納入合并范圍。（ ）9. 甲公司擁有乙公司30%的股權(quán)，甲公司擁有

20、丙公司60%的股權(quán)，丙公司擁有乙公司30%的股權(quán)，甲公司直接和間接擁有乙公司股權(quán)的合計(jì)為48%。（ ）10. 在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，如果母子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間不一致，母公司應(yīng)按其本身的財(cái)務(wù)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間對(duì)子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。（ ）11. 在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，如果母子公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法不一致，母公司應(yīng)按其本身的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法對(duì)子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。（ ）12我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，權(quán)益結(jié)合法只適用于母子公司只須是同一控制下的企業(yè)合并。（ ）四、計(jì)算及業(yè)務(wù)處理題 資料：A公司于2007年1月1日采用控股合并方式取得B公司的控制權(quán)。合并前，A公司和B公司資產(chǎn)

21、負(fù)債表有關(guān)資料如下表所示。A公司和B公司資產(chǎn)負(fù)債表2006年12月31日 單位：元項(xiàng)目A公司B公司（賬面金額）B公司（公允價(jià)值）貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收賬款存貨長期股權(quán)投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)資產(chǎn)合計(jì)短期借款應(yīng)付賬款長期應(yīng)付款負(fù)債合計(jì)股本資本公積盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益合計(jì)206000010000042000072000060000020000002000006100000334000440000128000020540002000000120000030600054000040460002250002150001550002300001500001000000300000227500013

22、00001635004200007135006000006000001915001700001561500225000215000150000260000200000125000028000025800001300001635003000005935001986500要求:（一）假設(shè)A公司和B公司在合并前不受同一方控制和相同多方控制，彼此之間也沒有控制關(guān)系，A公司通過支付現(xiàn)金的形式取得B公司的所有股份，完成對(duì)B公司的控股合并。針對(duì)下述情況，分別編制合并日長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄和合并抵銷分錄。1A公司發(fā)行公司債券1 900 000元，另行支付現(xiàn)金86 500元。2A公司發(fā)行公司債券2 000 0

23、00元，另行支付現(xiàn)金86 500元。3A公司發(fā)行公司債券1 800 000元，另行支付現(xiàn)金86 500元。（二）假設(shè)A公司和B公司在合并前不受同一方控制和相同多方控制，彼此之間也沒有控制關(guān)系，A公司通過支付現(xiàn)金1 800 000取得B公司的80%的股份，完成對(duì)B公司的控股合并。請(qǐng)編制合并日長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄和合并抵銷分錄。（三）假設(shè)A公司和B公司在合并前受同一方控制， A公司通過發(fā)行股票的形式取得B公司的90%的股份，完成對(duì)B公司的控股合并。針對(duì)下述情況，分別編制合并日長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄和合并抵銷分錄。1A公司發(fā)行面值為10元的股票108000股，假設(shè)未發(fā)生其他費(fèi)用。2A公司發(fā)行面值為

24、9元的股票108000股，假設(shè)未發(fā)生其他費(fèi)用。3A公司發(fā)行面值為11元的股票108000股，假設(shè)未發(fā)生其他費(fèi)用。習(xí)題答案一、單項(xiàng)選擇題1、C 2、B 3、D 4、D 5、A 6、B 7、B 8、A二、多項(xiàng)選擇題1、ABDE 2、ACD 3、BDE 4、ACE 5、BDE 6、ABCD 7、ABCD 8、ABCDE三、判斷題1、錯(cuò) 2、對(duì) 3、錯(cuò) 4、對(duì) 5、錯(cuò) 6、錯(cuò)7、對(duì) 8、錯(cuò) 9、錯(cuò) 10、對(duì) 11、對(duì) 12、對(duì)四、計(jì)算及業(yè)務(wù)處理題（一）1、（1）A公司取得B公司股份時(shí)，做會(huì)計(jì)分錄：借：長期股權(quán)投資 1 986 500 貸：現(xiàn)金 86500 應(yīng)付債券 1 900 000（2）購買日合并抵

25、消分錄編制將A公司長期股權(quán)投資與B公司的所有者權(quán)益類項(xiàng)目抵消的分錄：借：股本 600 000 資本公積 600 000 盈余公積 191 500未分配利潤 170 000 合并價(jià)差 425 000 貸：長期股權(quán)投資B公司 1 986 500分配合并價(jià)差借： 存貨 30 000長期股權(quán)投資 50 000固定資產(chǎn) 250 000長期應(yīng)付款 120 000 貸：應(yīng)收賬款 5 000 無形資產(chǎn) 20 000合并價(jià)差 425 0002、（1）A公司取得B公司股份時(shí)，做會(huì)計(jì)分錄：借：長期股權(quán)投資 2 086 500 貸：現(xiàn)金 86500 應(yīng)付債券 2 000 000（2）購買日合并抵消分錄編制將A公司長期股權(quán)投資與B公司的所有者權(quán)益類項(xiàng)目抵消的分錄：借：股本 600 000 資本公積 600 000 盈余公積 191 500未分配利潤 170 000 合并價(jià)差 525 000 貸：長期股權(quán)投資B公司 2 086 500分配合并價(jià)差借： 存貨 30 000長期股權(quán)投資 50 000固定資產(chǎn) 250 000長期應(yīng)付款 120 000商譽(yù) 100 000 貸：應(yīng)收賬款 5 000 無形資產(chǎn) 20 000合并