中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)管理知識(shí)分析匯編

1、1 / 119中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)各章分錄大全第一章 貨幣資金和應(yīng)收賬款（第三章金融資產(chǎn)分出來(lái)）1、現(xiàn)金備用金1開立備用金借：其他應(yīng)收款備用金貸：現(xiàn)金2報(bào)銷時(shí)補(bǔ)回預(yù)定現(xiàn)金借：治理費(fèi)用等貸：現(xiàn)金（報(bào)銷不用備用金科目核算）3撤銷或減少備用金時(shí)借：現(xiàn)金貸：其他應(yīng)收款備用金現(xiàn)金長(zhǎng)短款1庫(kù)存現(xiàn)金大于賬面值借：現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流淌資產(chǎn)損溢 查明緣故后作如下處理： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流淌資產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款應(yīng)付現(xiàn)金溢余（X單位或個(gè)人）營(yíng)業(yè)外收入現(xiàn)金溢余（無(wú)法查明緣故的）2庫(kù)存現(xiàn)金小于賬面值借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流淌資產(chǎn)損溢2 / 119貸：現(xiàn)金查明緣故后作如下處理：借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收現(xiàn)金短

2、缺款（XX個(gè)人）其他應(yīng)收款-應(yīng)收保險(xiǎn)賠款治理費(fèi)用-現(xiàn)金短缺（無(wú)法查明緣故的）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流淌資產(chǎn)損溢（2）同意捐贈(zèng)借：現(xiàn)金貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接收貨幣性資產(chǎn)價(jià)值繳納所得稅借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接收貨幣性資產(chǎn)價(jià)值貸：資本公積-其他資本公積應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅2.銀行存款1企業(yè)有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)差不多部分或全部不能收回借：營(yíng)業(yè)外支出貸：銀行存款3.其他貨幣資金（外埠存款）1開立米購(gòu)專戶借：其他貨幣資金-外埠存款貸：銀行存款2用此?？钯?gòu)貨借：物資采購(gòu)3 / 119應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：其他貨幣資金-外埠存款3撤銷采購(gòu)專戶 借：銀行存款貸：其他貨幣資金-

3、外埠存款4.壞賬損失 直接轉(zhuǎn)銷法1實(shí)際發(fā)生損失時(shí)借：治理費(fèi)用-壞賬損失貸：應(yīng)收賬款2重新收回時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：治理費(fèi)用-壞賬損失其他應(yīng)收款借：庫(kù)存商品貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款備抵法1提取壞賬預(yù)備金時(shí)借：治理費(fèi)用-壞賬損失貸：壞賬預(yù)備2發(fā)生壞賬時(shí)借：壞賬預(yù)備貸：應(yīng)收賬款3重新收回時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：壞賬預(yù)備4 / 119借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款5.應(yīng)收票據(jù)（見后）A、收到銀行承兌票據(jù)貸：應(yīng)收賬款B、帶息商業(yè)匯票計(jì)息借：應(yīng)收票據(jù)貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（一般在中期末和年末計(jì)息）C、申請(qǐng)貼現(xiàn)借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用（=貼現(xiàn)息-本期計(jì)提票據(jù)利息） 貸：應(yīng)收票據(jù)（帳面數(shù)）D已貼現(xiàn)票據(jù)到期承兌人拒付（1）銀

4、行劃付貼現(xiàn)人銀行帳戶資金借：應(yīng)收賬款-X公司貸：銀行存款（2）公司銀行帳戶資金不足借：應(yīng)收票據(jù)5 / 119借：應(yīng)收賬款-X公司貸：銀行存款短期借款（帳戶資金不足部分）E、到期托收入帳借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)F、 承兌人到期拒付借：應(yīng)收賬款（可計(jì)提壞賬預(yù)備）貸：應(yīng)收票據(jù)G轉(zhuǎn)讓、背書票據(jù)（購(gòu)原料）借：原材料（在途物資）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)6、應(yīng)收賬款A(yù)、發(fā)生：借：應(yīng)收賬款-X公司（扣除商業(yè)折扣額）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅稅）B、發(fā)生現(xiàn)金折扣：借：銀行存款（入帳總價(jià)-現(xiàn)金折扣）財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款-X公司（總價(jià)）（銷項(xiàng)6 / 1197、應(yīng)收債權(quán)出售（不含追索權(quán)）

5、借：銀行存款營(yíng)業(yè)外支出其他應(yīng)收款（可能銷售退回）貸：應(yīng)收賬款發(fā)生銷售退回時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：其他應(yīng)收款 借：庫(kù)存商品貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本第二章 存貨1、原材料（1）取得1發(fā)票與材料同時(shí)到借：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款2發(fā)票先到借：在途物資（含運(yùn)費(fèi)）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款3材料已到，月末發(fā)票賬單未到借：原材料貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款7 / 119注：下月初，用紅字沖回，等收到發(fā)票再處理（2）發(fā)出平常登記數(shù)量，月末結(jié)轉(zhuǎn)借：生產(chǎn)成本/在建工程/托付加工物資/ 貸：原材料2.托付加工物資1發(fā)出托付加工物資借：托付加工物資貸：

6、原材料2支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、增值稅借：托付加工物資應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)）貸：銀行存款等3交納消費(fèi)稅（見應(yīng)交稅金）4加工完成收回加工物資借：原材料（驗(yàn)收入庫(kù)加工物資+剩余物資）貸：托付加工物資3.包裝物（1）生產(chǎn)領(lǐng)用，構(gòu)成產(chǎn)品組成部分借：生產(chǎn)成本貸：包裝物（2）隨產(chǎn)品出售且借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用（不單獨(dú)計(jì)價(jià)）其他業(yè)務(wù)支出（單獨(dú)計(jì)價(jià)）8 / 119貸：包裝物（3）包裝物的出租、出借1第一次領(lǐng)用新包裝物時(shí)借：其他業(yè)務(wù)支出（出租）營(yíng)業(yè)費(fèi)用（出借）貸：包裝物注：出租、出借金額較大時(shí)可分期攤銷2收取押金借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款3收取租金借：銀行存款貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）其他業(yè)務(wù)收入4退還包裝物（

7、不管是否報(bào)廢），借：其他應(yīng)付款（按退還包裝物比例退回押金）貸：銀行存款5損壞、缺少、逾期未歸還等緣故沒收押金借：其他應(yīng)付款（按沒收的押金）其他業(yè)務(wù)支出（消費(fèi)稅）貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅其他業(yè)務(wù)收入（差額部分）6不能使用而報(bào)廢時(shí)，按其殘料價(jià)值9 / 119借：原材料貸：其他業(yè)務(wù)支出（出租）營(yíng)業(yè)費(fèi)用（出借）（殘值以外的，成為真正的費(fèi)用、支出了）5攤銷（略）一一一次、五五、分次4.低值易耗品（處理同包裝物）5.存貨清查盤盈1確認(rèn)借：原材料貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流淌資產(chǎn)損溢2報(bào)批轉(zhuǎn)銷借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：治理費(fèi)用盤虧或毀損1確認(rèn)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：原材料應(yīng)交稅金增

8、（轉(zhuǎn)出）2報(bào)批轉(zhuǎn)銷i屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗借：治理費(fèi)用10 / 119貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢ii屬于收發(fā)計(jì)量、核算、治理不善造成的損耗 借：原材料（殘料）其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)、責(zé)任人賠款）治理費(fèi)用貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢iii屬于自然災(zāi)難或意外事故造成的存貨損耗借：原材料 （殘料） 其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)、責(zé)任人賠款）營(yíng)業(yè)外支出特不損失貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 注：待處理財(cái)產(chǎn)損溢在結(jié)帳前必須將其轉(zhuǎn)平。分兩種情況：假如差不多董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)， 轉(zhuǎn)入損益等， 不用披 露；假如未經(jīng)董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，應(yīng)按上述方法結(jié) 平，同時(shí)在附注中披露； 假如其后批準(zhǔn)的結(jié)果與自行處理不一致， 則要調(diào)整當(dāng)期報(bào)表的年初數(shù)。補(bǔ)

9、充部分B、投資者投入借：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：實(shí)收資本（或股本）C、非貨幣性交易取得（1）支付補(bǔ)價(jià)借：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：原材料（固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等換出物） 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）11 / 119銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)）（2）收到補(bǔ)價(jià)借：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)）貸：原材料（等）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）營(yíng)業(yè)外收入-非貨幣性交易收益補(bǔ)價(jià)收益=補(bǔ)價(jià)-補(bǔ)價(jià)/公允價(jià)*帳面價(jià)-補(bǔ)價(jià)/公允價(jià)*應(yīng)交稅金 和教育費(fèi)附加D、債務(wù)重組取得（1）支付補(bǔ)價(jià)借：原材料（應(yīng)收賬款-進(jìn)項(xiàng)稅+補(bǔ)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅

10、（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：應(yīng)收賬款銀行存款（=補(bǔ)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)）（2）收到補(bǔ)價(jià)借：原材料（應(yīng)收賬款-進(jìn)項(xiàng)稅-補(bǔ)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)） 銀行存款（補(bǔ)價(jià)） 貸：應(yīng)收賬款 銀行存款（相關(guān)稅費(fèi)）E、同意捐贈(zèng)借：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-同意捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)預(yù)備銀行存款（相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)交稅金（稅費(fèi)）月底：借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-同意捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)預(yù)備12 / 119貸：資本公積-同意捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)預(yù)備處置后：借：資本公積-同意捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)預(yù)備貸：資本公積-其他資本公積D工程領(lǐng)用借：在建工程（或工程物資）貸：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）E、用于職工福利借：應(yīng)付福利費(fèi)貸：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增

11、值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）存貨的期末計(jì)價(jià)3、打算成本法A、付款、發(fā)票到達(dá)借：物資采購(gòu)（實(shí)際成本）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）B、 入庫(kù)借：原材料（等）貸：物資采購(gòu)（打算成本）C、月底物資采購(gòu)余額轉(zhuǎn)出借方（超支）： 借：材料成本差異貸：物資采購(gòu)13 / 119貸方（節(jié)約） 借：物資采購(gòu)貸： 材 料成本差異打算成本=實(shí)際入庫(kù)數(shù)量（扣減發(fā)生的合理?yè)p耗量）*打算價(jià)實(shí)際成本=包含合理?yè)p耗的購(gòu)貨金額（即發(fā)票價(jià)）材料成本差異率=（月初結(jié)存差異+本期差異）/（月初打算成本+本期打算成本）D結(jié)轉(zhuǎn)本月材料成本差異借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)費(fèi)用等貸：材料成本差異（正差用藍(lán)字，負(fù)用紅字）4、

12、零售價(jià)法成本率=（期初存貨成本+本期存貨成本）/（期初存貨售價(jià)+本 期存貨售價(jià)）期銷售存貨的成本=本期存貨的售價(jià)（銷售收入）*成本率例：某商品公司采納零售價(jià)法，期初存貨成本20000元，售價(jià)總 額30000元。本期購(gòu)入存貨100000元，售價(jià)120000元，本期銷 售收入100000元，本期銷售成本是多少？成本率=（20000+100000）/（30000+120000）=80%銷售成本=100000*80%=80000元5、毛利率法銷售成本-銷售收入-毛利例：某商業(yè)公司采納毛利率法，02年5月月初存貨2400萬(wàn)元， 本月購(gòu)貨成本1500萬(wàn)元，銷貨收入4550萬(wàn)元，上月毛利率24%, 求5月末

13、成本。5月銷售成本=4550*（1-24%）=3458萬(wàn)元5月末成本 =2400+1500-3458=442萬(wàn)元7、托付加工物資14 / 119托付方：A、借：托付加工物資貸：原材料B、支付運(yùn)費(fèi)、加工費(fèi)等借：托付加工物資應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）C支付消費(fèi)稅借：托付加工物資（直接出售）應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅（收回后接著加工）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格=（發(fā)出材料金額+加工費(fèi)）/（1-稅率）。增值稅=加工費(fèi)*稅率D、轉(zhuǎn)回借：原材料（庫(kù)存商品）貸：托付加工物資計(jì)提跌價(jià)預(yù)備借：治理費(fèi)用-計(jì)提的存貨低價(jià)預(yù)備15 / 119貸：存活跌價(jià)預(yù)備第三章 金融資產(chǎn)1.交易

14、性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理 交易性金融資產(chǎn)的核算包括交易性金融資產(chǎn)的取得、 交易性持有 期間取得股利和利息的處理、 交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)和交易 性金融資產(chǎn)的處置等方面的內(nèi)容。 為了總括地核算和監(jiān)督企業(yè)交 易性金融資產(chǎn)的增減變動(dòng)及結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“交易性金融資 產(chǎn)”科目?！敖灰仔越鹑谫Y產(chǎn)”科目應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類不和品 種， 分不“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。（一）交易性金融資產(chǎn)的取得購(gòu)入時(shí)：貸：銀行存款等收到現(xiàn)金股利或利息時(shí)：借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利應(yīng)收利息（二）交易性金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利和利息持有交易性金融資產(chǎn)期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在借：交易性金融資產(chǎn)成本

15、公允價(jià)值）投資收益交易費(fèi)用）應(yīng)收利息已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）應(yīng)收股利已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）16 / 119資產(chǎn)負(fù)債表日按債券票面利率計(jì)算利息時(shí)：借：應(yīng)收股利應(yīng)收利息貸：投資收益收到現(xiàn)金股利或利息時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利應(yīng)收利息票面利率與實(shí)際利率差異較大的， 應(yīng)采納實(shí)際利率計(jì)算確定債券利息收入。（三）交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日， 交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額 的差額時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值低于其賬面余額的差額時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（四）交易性金融資產(chǎn)的處置 企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)： 借：銀

16、行存款 （實(shí)際收到的金額） 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) （公允價(jià)值低于其賬面余額的差額） 投資收益 （差額） 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 （該項(xiàng)交易性金融17 / 119資產(chǎn) 的成本） 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) （公允價(jià)值高于其賬面余額的差額） 投資收益 （差額） 同時(shí)： 借：投資收益 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 （公允價(jià)值低于其賬面 余額的差額）或 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（公允價(jià)值高于其賬面余額的差額）貸：投資收益2、持有至到期投資的賬務(wù)處理為了核算企業(yè)持有至到期投資的價(jià)值，應(yīng)設(shè)置“持有至到期 投資”科目。借方持有至到期投資貸方持有至到期投耀的面值、溢價(jià)金額、到期一次還南 忖息債券投瓷按票面利率 計(jì)算

17、的應(yīng)收未收利息以更折價(jià)的攤銷持有至到期投瓷的折價(jià) 金額、溢價(jià)的灘銷金額 以及處貫持有至到期投資 時(shí)轉(zhuǎn)出的賬面余頤反映企業(yè)持有至到期 投瓷的攤余成本（一）持有至到期投資的取得購(gòu)入時(shí)：借：持有至到期投資一一成本（面值）持有至到期投資一一利息調(diào)整（溢價(jià)）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款等持有至到期投資一一利息調(diào)整（折價(jià)）18 / 119二）資產(chǎn)負(fù)債表日的持有至到期投資資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本的債券投資的，應(yīng)：借：應(yīng)收利息或銀行存款（面值x票面利率）持有至到期投資一一利息調(diào)整（折價(jià)攤銷額）（攤余成本X實(shí)際利率）持有至到期投資利息調(diào)整（溢價(jià)攤銷額）資產(chǎn)負(fù)債表日，

18、 持有至到期投資為到期一次還本付息的債券的，應(yīng)：借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息（面值X票面利率）持有至到期投資利息調(diào)整（折價(jià)攤銷額）貸：投資收益（攤余成本X實(shí)際利率）持有至到期投資利息調(diào)整（溢價(jià)攤銷額）那個(gè)地點(diǎn)需明確以下概念：1.實(shí)際利率實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適 用的更短期間內(nèi)的以后現(xiàn)金流量， 折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債 當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時(shí)確定， 在該持有至到 期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。 實(shí)際利率與 票面利率差不較小的， 也可按票貸：投資收益19 / 119面利率計(jì)算利息收入， 計(jì)入投資收益。20 / 119

19、2.實(shí)際利率法實(shí)際利率法， 是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債 （含一組金融資 產(chǎn)或金融負(fù)債） 的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利 息費(fèi)用的方法。3.攤余成本金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本， 是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：1.扣除已償還的本金；2.加上或減去采納實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；3.扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。（三）持有至到期投資的處置出售持有至到期投資時(shí)或持有至到期的投資到期時(shí)：借：銀行存款持有至到期投資減值預(yù)備 備）持有至到期投資利息調(diào)整投資收益 貸：持有至到期投資成本實(shí)際收到的金額）（已計(jì)提的

20、減值預(yù)未攤銷的折價(jià)）出售損失）面值）持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 （已計(jì)提的利息）持有至到期投資利息調(diào)整 （未攤銷的溢價(jià)）投資收益 （出售收益）企業(yè)依照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則將持有至到期投資重分類為 可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)：借：可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值）持有至到期投資減值預(yù)備持有至到期投資利息調(diào)整資本公積其他資本公積貸：持有至到期投資成本持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息（已計(jì)提的利息）持有至到期投資利息調(diào)整 （未攤銷的溢價(jià)）資本公積其他資本公積 （收益）四）.持有至到期投資的減值 資產(chǎn)負(fù)債日，持有至到期投資發(fā)生減值的：借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值預(yù)備資產(chǎn)負(fù)債日， 已計(jì)提減值預(yù)備的持有至到期投資價(jià)值

21、得以恢21 / 119重分類日該項(xiàng)持有至到期投資已計(jì)提的減值預(yù)備）（未攤銷的折價(jià)）（損失）（面值）22 / 119復(fù)的，應(yīng)在原已計(jì)提的減值預(yù)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額： 借：持有至到期投資減值預(yù)備貸：資產(chǎn)減值損失3.可供出售金融資產(chǎn)的核算可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理 為了核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn) （包括劃分為可供出 售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)）的價(jià)值的變動(dòng)情況，企業(yè) 應(yīng)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”總賬科目， 該科目應(yīng)當(dāng)按照可供出 售金融資產(chǎn)類不和品種，分不“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì) 利息”、 “公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算。 可供出售金融資產(chǎn) 發(fā)生減值的， 應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“可供出售金融資

22、產(chǎn)減值預(yù)備”科目進(jìn) 行核算。 該科目期末借方余額， 反映企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)的公 允價(jià)值。（一）可供出售金融資產(chǎn)的取得 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 （取得該金融資產(chǎn)的公 允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用）應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 （已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已 到付息期尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi)（二）可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利在持有可供出售金融資產(chǎn)期間收到被投資單位宣告發(fā)放的23 / 119債券利息或現(xiàn)金股利：借：銀行存款等 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)關(guān)于收到的屬于取得可供出售金融資產(chǎn)支付價(jià)款中包含的 已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期尚未領(lǐng)取的利息：借：銀行存款等貸：可供出

23、售金融資產(chǎn)成本（三）資產(chǎn)負(fù)債表日的可供出售金融資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日， 可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積（其他資本公積）。假如公允價(jià)值高于其賬面余額的差額：借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積其他資本公積假如公允價(jià)值低于其賬面余額的差額：借：資本公積其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)24 / 119（四）持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)企業(yè)依照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則將持有至到期投資重分 類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)：借：可供出售金融資產(chǎn) （重分類日該項(xiàng)持有至到期投 資的公允價(jià)值）持有至到期投資減值預(yù)備 （已計(jì)提的減值預(yù)備）持有至到期投資利息調(diào)整（未攤

24、銷的折價(jià)）資本公積其他資本公積（損失）貸：持有至到期投資成本（面值）持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息（已計(jì)算的利息）持有至到期投資利息調(diào)整（未攤銷的溢價(jià)）資本公積其他資本公積（收益）將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采納成本或攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，應(yīng)在重分類日按可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值：借：持有至到期投資貸：可供出售金融資產(chǎn)五）可供出售金融資產(chǎn)的處置實(shí)際收到的金額）借：銀行存款25 / 119方的金額）出售收益）（六）可供出售金融資產(chǎn)的減值 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)對(duì)持有的可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行檢 查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的， 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值預(yù)備?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)按減記的金額

25、：借：資產(chǎn)減值損失貸：可供出售金融資產(chǎn)減值預(yù)備同時(shí)，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失：借：資產(chǎn)減值損失貸：資本公積其他資本公積 已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具在隨后的會(huì)計(jì)期間公 允價(jià)值上升的， 應(yīng)在原已計(jì)提的減值預(yù)備金額內(nèi)， 按恢復(fù)增加的資本公積其他資本公積原記入本科目貸方的金額）投資收益出售損失）貸：可供出售金融資產(chǎn)賬面余額）資本公積其他資本公積原記入本科目借投資收益26 / 119金額：借：可供出售金融資產(chǎn)貸：資產(chǎn)減值損失已確認(rèn)減值損失的可供出售權(quán)益工具在隨后的會(huì)計(jì)期間公 允價(jià)值上升的，應(yīng)在原已計(jì)提的減值預(yù)備金額內(nèi)， 按恢復(fù)增加的 金額：借：可供出售金融資產(chǎn) 貸：資本公積其他資本公積 第

26、四章 長(zhǎng)期股權(quán)投資1、成本法1-1、取得（1）購(gòu)買借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司應(yīng)收股利（已宣告未分派現(xiàn)金股利）貸：銀行存款（2）債務(wù)人抵償債務(wù)而取得a、收到補(bǔ)價(jià)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（=應(yīng)收賬款-補(bǔ)價(jià)）銀行存款（收到補(bǔ)價(jià)）貸：應(yīng)收賬款b、支付補(bǔ)價(jià)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（=應(yīng)收賬款+補(bǔ)價(jià)）貸：應(yīng)收賬款 銀行存款（支付補(bǔ)價(jià)）（3）非貨幣性交易取得（固定資產(chǎn)換入舉例）a、 借：固定資產(chǎn)清理27 / 119累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)b、 （1）支付補(bǔ)價(jià) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司貸：固定資產(chǎn)清理銀行存款（2）收到補(bǔ)價(jià) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理營(yíng)業(yè)外收入-非貨幣性交易收益（差額部分）1-2、日常事務(wù)（

27、1）追加投資 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司貸：銀行存款（2）收到投資年度往常的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利 借：銀行存款貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司（3）投資年度的利潤(rùn)和現(xiàn)金股利的處理借：銀行存款貸：投資收益-長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司【投資公司投資年度應(yīng)享有的投資收益】=投資當(dāng)年被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益*投資公司持股比例*（當(dāng)年投資持有月份/全年月 份12）O我國(guó)公司一般是當(dāng)年利潤(rùn)或現(xiàn)金股利下年分派，由此導(dǎo)致沖減成本的核算?！緫?yīng)沖減初始投資成本的金額】=被投資單位分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金 股利*投資公司持股比例-投資公司投資年度應(yīng)享有的投資收益（正數(shù)時(shí)沖減，否則全部作為收益。即：超過(guò)應(yīng)享有收益部分沖 減投資成本）（4）投資以后的

28、利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理28 / 119【應(yīng)沖減初始投資成本的金額】=（投資后至本年末被投資單位 累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資單位累積 實(shí)現(xiàn)的凈損益）*投資公司的持股比例-投資公司已沖減的初始投 資成本O計(jì)算結(jié)果0時(shí)， 沖減，0時(shí)， 恢復(fù)沖減的初始投資成本（最多 到原沖減數(shù)）【應(yīng)確認(rèn)的投資收益】=投資公司當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利-應(yīng)沖減初始投資成本的金額a、恢復(fù)往常會(huì)計(jì)期間沖減的投資成本借：應(yīng)收股利30 000期股權(quán)投資-X公司10 000貸：投資收益-股利收入40 000b、接著沖減投資成本借：應(yīng)收股利45 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司5 000投資收益-股利收入40 00

29、0舉例：A公司2003年1月1日以已銀行存款購(gòu)入B公司10%股 份，預(yù)備長(zhǎng)期持有。投資成本110 000。(1)B公司2003年5月8日宣告分派上年度現(xiàn)金股利100 000;取得時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司110 000貸：銀行存款110 000宣告分派股利時(shí)：借：應(yīng)收股利10 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司10 000假設(shè)：(2)B公司2003年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400 000，2004年5月829 / 119日宣告分派300 000現(xiàn)金股利沖減投資成本額=【(100 000+300 000)-400 000】*10%-10 000=-10 000借：應(yīng)收股利30 000長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司10 0

30、00貸：投資收益-股利收入40 000假設(shè)：(3)B公司2003年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400 000，2004年5月8日宣告分派450 000現(xiàn)金股利沖減投資成本額=【(100 000+450 000)-400 000】*10%-10 000=5 000借：應(yīng)收股利45 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司5 000投資收益-鼓舞收入40 000假設(shè)：(4)引用例(3),B公司2004年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100 000,2005年4月8日宣告分派30 000現(xiàn)金股利沖減投資成本額=【(100 000+450 000+30 000)-(400 000+100 000)】*10-(10 000+5 000)=-7 000

31、借：應(yīng)收股利30 000長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司7 000貸：投資收益-股利收入37 000現(xiàn)在長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司帳面=110 000-10 000-5 000+7 000=102 000假設(shè)：(5)引用例(3),B公司2004年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200 000,2005年4月8日宣告分派30 000現(xiàn)金股利沖減投資成本額=【(100 000+450 000+30 000)-(400 000+200 000)】*10-(10 000+5 000)=-35 000-35 000高于累計(jì)沖減投資成本部分， 最多恢復(fù)=10 000+5 000=1530 / 119000借：應(yīng)收股利30 000長(zhǎng)期股權(quán)投資-X

32、公司15 000貸：投資收益-股利收入45 000現(xiàn) 在 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資-X公 司 帳 面=110 000-10 000-5 000+15 000=110000(原投資帳面價(jià)值)注：至此往常沖減部分全部確認(rèn)為收益2、權(quán)益法所用科目：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司（投資成本）（股權(quán)投資差額）（損益調(diào)整） （股權(quán)投資預(yù)備）投資收益-股權(quán)投資收益、股權(quán)投資損失、股權(quán)投資差額攤銷A、取得（1） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司（投資成本）占被投資公 司應(yīng)享有份額長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司（股權(quán)投資差額）貸：銀行存款（2）初始投資成本低于應(yīng)享有被投資公司份額借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司（投資成本）占被投資公司應(yīng)享有份 額

33、貸：資本公積-股權(quán)投資預(yù)備投資差額部分銀行存款B、被投資公司實(shí)現(xiàn)凈損益（1）被投資公司分派投資往常年度股利借：應(yīng)收股利貸： 長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司（投資成本）31 / 119（2）被投資公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司（損益調(diào)整） 貸：投資收益-股權(quán)投資收益（3）被投資公司發(fā)生凈損失借：投資收益-股權(quán)投資損失貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司（損益調(diào)整） 加權(quán)持股比例=原持股比例*當(dāng)年持有月份/12+追加持股比例*當(dāng) 年持有月份/12（4）被投資公司分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司（損益調(diào)整）（5）被投資公司接收捐贈(zèng)a、被投資公司帳務(wù)處理（舉例：固定資產(chǎn)）1借：固定資產(chǎn)貸：

34、待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-同意捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn) 應(yīng)交稅金（或銀行存款）支付的相關(guān)稅費(fèi)2借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-同意捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)貸：資本公積-同意捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)預(yù)備 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅3處理 借：資本公積-同意捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)預(yù)備貸：資本公積-其他資本公積b、投資公司1借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司（股權(quán)投資預(yù)備）. 被投資公司確認(rèn)資本公積*應(yīng)享有份額貸：資本公積-股權(quán)投資預(yù)備32 / 119（6）被投資公司增資擴(kuò)股借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司（股權(quán)投資預(yù)備）被投資公司確資本公積*應(yīng)享有份額貸：資本公積-股權(quán)投資預(yù)備（7）被投資公司同意其他單位投資產(chǎn)生的外幣資本折算差額（同上）（8）專項(xiàng)撥款轉(zhuǎn)入（同上）（9）關(guān)聯(lián)交易差

35、價(jià)（同上）（10）投資差額攤銷（期限：1、合同約定投資期限，按此期限；2、無(wú)規(guī)定不超過(guò)10年）借：投資收益-股權(quán)投資差額攤銷貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司（股權(quán)投資差額）（11）被投資公司重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正（例：發(fā)覺某辦公用設(shè)備未 提折舊）分錄中1 2 3代實(shí)際金額a、被投資公司1）補(bǔ)提折舊借：往常年度損益調(diào)整1貸：累計(jì)折舊2） 調(diào)減應(yīng)交所得稅借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 .=1*所得稅率貸：往常年度損益調(diào)整.23） 減少未分配利潤(rùn) 借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)貸：往常年度損益調(diào)整3=1-24）沖回多提公積金33 / 119借：盈余公積-法定公積金按調(diào)整年度計(jì)提比例*3盈余公積-法定公益金貸：利潤(rùn)分配-未分配

36、利潤(rùn)4調(diào)整后減少未分配利潤(rùn)（凈利潤(rùn)）=3-4b、投資公司1）損益調(diào)整借：往常年度損益調(diào)整=上3-4*股權(quán)比例貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司（損益調(diào)整）2） 若與被投資公司所得稅率相同所得稅不作變動(dòng)3） 沖減未分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 5貸：往常年度損益調(diào)整4） 沖回多提公積金 借：盈余公積-法定公積金-法定公益金貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 6調(diào)減的未分配利潤(rùn)（凈利潤(rùn)）=5-63、權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法（資本公積預(yù)備不作處理）P89A、出售、處置部分股權(quán)（導(dǎo)致采納成本法）借：銀行存款貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司（投資成本） 長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司（損益調(diào)整）投資收益（借或貸，差額部分）B、轉(zhuǎn)為成本法借：長(zhǎng)期股

37、權(quán)投資-x公司成本法投資成本貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司（投資成本）權(quán)益法下帳 面余額長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司（損益調(diào)整）權(quán)益法34 / 119下帳面余額C、宣告分派前期現(xiàn)金股利 沖減轉(zhuǎn)為成本法下投資成本 借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司4、成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法以（追溯調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面余額+追加投資成本）為基礎(chǔ)確認(rèn)投資差額A、取得長(zhǎng)期股權(quán)投資（成本法） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司貸：銀行存款B、宣告分派投資前現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司C、再投資后，追溯調(diào)整【追加投資前應(yīng)攤銷投資差額】=追加投資前確認(rèn)投資差額/攤銷 年限*已持有期間1=（成本法初始投資成本-應(yīng)享有被投資公司份額）攤

38、銷年限*已持有期間持有期間應(yīng)確認(rèn)投資收益】=持有期間被投資公司凈利潤(rùn)變動(dòng)數(shù)*所占份額.2【成本法改權(quán)益法的累計(jì)阻礙數(shù)】=持有期間應(yīng)確認(rèn)投資收益-追加 投資前應(yīng)攤銷投資差額=2-1借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司（投資成本）（初始投資成本-確認(rèn)的 原始投資差額-分派的股利）（股權(quán)投資差 額）35 / 119=調(diào)整前確認(rèn)的投資差額-確認(rèn)攤銷部分 （損益調(diào)整）.=2貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司.調(diào)整時(shí)帳面數(shù)利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn).=2-1（累計(jì)阻礙數(shù)）D追加投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司.實(shí)際投資成本（含稅費(fèi)）貸：銀行存款E、以下分錄見例題舉例：A公司2002年1月1日已銀行存款520 000元購(gòu)入B公 司股票，持

39、股比例占10，另支付2 000元相關(guān)稅費(fèi)。36 / 119(1)2002年5月8日B公司宣告分派2001年現(xiàn)金股利，A公司可獲得40 000元；a、借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司522 000貸：銀行存款522 000b、 借：應(yīng)收股利40 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司40 000長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面余額=522 000-40 000=482 000(2)2003年1月1日A公司以1 800 000再次購(gòu)入B公司25% 股權(quán)，另支付9 000元相關(guān)稅費(fèi)。持股比例達(dá)35，改用權(quán)益 法核算。B公司2002年1月1日所有者權(quán)益合計(jì)4 500 000元，2002年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400 000，2003年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)

40、400 000。A與B所得稅率均為33%，股權(quán)投資差額10年攤銷。A、追溯調(diào)整2002年投資時(shí)產(chǎn)生的投資差額=552 000-450 000*10%=72 0002002年應(yīng)攤銷投資差額=72 000*10*1=7 2002002年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=400 000*10%=40 000成本法改權(quán)益法累計(jì)阻礙數(shù)=40 000-7 200=32 800借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-b公司(投資成本)410 000=(522 000- 40 000-7 200)(股權(quán)投資差額)64 800=(72 000-7 200)( 損 益 調(diào) 整 )40000=(400 000*10%)37 / 119=（1 800 0

41、00+9 000）貸：銀行存款1 809 000C、因改用權(quán)益法，2003年分派2002年利潤(rùn)應(yīng)轉(zhuǎn)入投資成本（詳 見書P91）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-b企業(yè)（投資成本）40 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-b企業(yè)（損益調(diào)整）40 000E、股權(quán)投資差額=1809000（4 500 000-400 000+400 000）*0.25=684000初始權(quán)益加利潤(rùn)減分紅借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-b公司（股權(quán)投資差額）684 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-b公司（投資成本）684 000新的投資成本=410000+40000+1809000-684000=1575000占所有者權(quán)益份額=（4500000-400000+40000

42、0）*35%=1575000F、攤銷投資差額利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)32 800B、追加投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-b公司（投資成本）1 809 000000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-b公司48238 / 119借：投資收益-股權(quán)投資差額攤銷75600=（64800/9+684000/10）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-b公司（股權(quán)投資差額）756000H、2003年投資收益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-b公司（損益調(diào)整）140 000=400000*35貸：投資收益-股權(quán)投資收益140 000F、【長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值】=長(zhǎng)期股權(quán)投資科目下刀（投資 成本）（股權(quán)投資差額）（損益調(diào)整）十、長(zhǎng)期債券投資1、債券投資A、取得借：長(zhǎng)期債權(quán)

43、投資-債券投資（面值）（溢價(jià)）（應(yīng)計(jì)利息） 投資前確認(rèn)的利息（債券費(fèi)用） 相關(guān)費(fèi)用較大投資收益-長(zhǎng)期債券費(fèi)用攤銷相關(guān)費(fèi)用較小時(shí) 貸：銀行存款 長(zhǎng)期債權(quán)投資-債券 投資（折價(jià)）B、一次還本付息：年度終了計(jì)提利息、攤銷溢折價(jià)借：長(zhǎng)期債權(quán)投資-債券投資（應(yīng)計(jì)利息）（增加賬面價(jià)值）長(zhǎng)期債權(quán)投資-債券投資（折價(jià)） 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資-債券投資（溢價(jià)）（攤銷）長(zhǎng)期債權(quán)投資39 / 119-債券投資（債券費(fèi)用）（攤銷）投資收益-債券利息收入（攤銷后差額部分）C、分期付息：年度終了計(jì)提利息、攤銷溢折價(jià)（1）計(jì)提、攤銷借：長(zhǎng)期債權(quán)投資-債券投資（折價(jià)）應(yīng)收利息貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資-債券投資（溢價(jià)）（攤銷）（債券費(fèi) 用

44、）（攤銷）投資收益-債券利息收入（攤銷后差額部 分）（2）收到付息借：銀行存款貸：應(yīng)收利息（3）實(shí)際利率法溢折價(jià)攤銷（分期付息）P94【應(yīng)收利息】=面值*票面利率【投資收益（利息收入） 】=（面值+未攤銷溢折價(jià)）*實(shí)際利率【本期溢折價(jià)攤銷】=應(yīng)收利息-利息收入（溢價(jià)正，折價(jià)負(fù)）【未攤銷溢折價(jià)】=溢折價(jià)總額-本期攤銷數(shù)（A）、溢價(jià)時(shí)，多收款，多付利息借：應(yīng)收利息貸：投資收益-債券利息收益長(zhǎng)期債權(quán)投資-x債券投資（溢價(jià)）（B）、折價(jià)時(shí)，少收款，少付利息。借：應(yīng)收利息長(zhǎng)期債權(quán)投資-x債券投資（折價(jià)）貸：投資收益-債券利息收益40 / 119D、可轉(zhuǎn)換公司債券（1）取得時(shí)借：長(zhǎng)期債權(quán)投資-x可轉(zhuǎn)換公司

45、債券投資（債券面值）（溢價(jià)）貸：銀行存款（2）計(jì)提利息借：長(zhǎng)期債權(quán)投資-x可轉(zhuǎn)換公司債券投資（應(yīng)計(jì)利息） 貸：投資收益-債券利息收入（3）轉(zhuǎn)換時(shí)（本例成本法）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司（若為短期持有， 借：短期投資） 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資-x可轉(zhuǎn)換公司債券投資（面值）（溢價(jià)）.未攤銷部分（應(yīng)計(jì)利息）E、各投資項(xiàng)目的處置借：銀行存款投資收益-xx投資損失xx投資減值預(yù)備貸：xx投資（按處置比例轉(zhuǎn)出）帳面數(shù)投資收益-xx投資收益（有收益時(shí)）注意：長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法資本公積41 / 119借：資本公積-接收非現(xiàn)金資產(chǎn)預(yù)備 貸：資本公積-其他資本公積F、投資減值預(yù)備按成本與市價(jià)孰低法借：投資收益-xx投資跌

46、價(jià)預(yù)備貸：XX投資跌價(jià)預(yù)備十一、托付貸款1、 計(jì)提利息在“托付貸款”下還有“本金”科目借：托付貸款-利息貸：投資收益-托付貸款利息收入2、 到期利息未收回，全部沖回，做1相反分錄3、年終計(jì)提減值預(yù)備借：投資收益-托付貸款減值貸：托付貸款-減值預(yù)備附：“投資收益”科目下明細(xì)科目有-短期投資跌價(jià)預(yù)備-托付貸款利息收入-托付貸款減值-債券利息收入-長(zhǎng)期債券費(fèi)用攤銷-股權(quán)投資收益-股權(quán)投資差額攤銷-股權(quán)投資損失-計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值預(yù)備十二、投資的期末計(jì)價(jià)42 / 1191、短期投資借：投資收益-短期投資跌價(jià)預(yù)備 貸：短期投資跌價(jià)預(yù)備-股票A2、長(zhǎng)期投資減值借：投資收益-長(zhǎng)期投資減值預(yù)備 貸：長(zhǎng)期投資減

47、值預(yù)備B公司3、投資時(shí)產(chǎn)生“長(zhǎng)期股權(quán)投資 -XX單位（股權(quán)投資差額）”科目借方額的，計(jì)提股權(quán)投資減值預(yù)備時(shí)， 先攤銷掉“權(quán)投資差額” ： 借：投資收益-股權(quán)投資差額攤銷貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 -XX單位（股權(quán)投資差額）不足部分，再記借：投資收益-計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值預(yù)備 貸：長(zhǎng)期投資減值預(yù)備-XX單位4、投資時(shí)產(chǎn)生“資本公積 -（股權(quán)投資預(yù)備）”科目貸方額的，計(jì)提股權(quán)投資減值預(yù)備時(shí)，先沖減掉。不足部分，再正常計(jì)提， 錯(cuò)記“投資收益-計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值預(yù)備” 。價(jià)值恢復(fù)時(shí)，順序 正相反。減值時(shí)：借： 投資收益-計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值預(yù)備 -1-2資本公積 -XX單位（股權(quán)投資預(yù)備）- 2貸：長(zhǎng)期投資減值預(yù)備

48、-XX單位 -1價(jià)值恢復(fù)時(shí)，先恢復(fù)減值預(yù)備部分43 / 119借：長(zhǎng)期投資減值預(yù)備-XX單位 -1貸：投資收益-計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值預(yù)備1-2資 本 公 積-XX單 位（股 權(quán) 投 資 預(yù)備）- 25、假如計(jì)提減值預(yù)備的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其價(jià)值在處置時(shí)沒完全 恢復(fù)，應(yīng)將處置收入先恢復(fù)提取減值預(yù)備時(shí)沖減的資本公積預(yù)備 金額。借：銀行存款 長(zhǎng)期投資減值預(yù)備-XX單位 投資收益（借為損失，貸為收益，由差額確定）貸：資本公積股權(quán)投資預(yù)備先恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資-XX單位 處置時(shí)賬面余額應(yīng)交稅金 除所得稅外同時(shí)： 借：資本公積股權(quán)投資預(yù)備貸：資本公積 - 其他資本公積【長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額】=投資成本+損益調(diào)整+股

49、權(quán)投資差額。 【賬面價(jià)值】=長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額-減值預(yù)備貸方余額 股權(quán)分置改革（一）支付現(xiàn)金方式 借：股權(quán)分置流通權(quán)貸：銀行存款（二）送股或縮股方式 借：股權(quán)分置流通權(quán)送股或縮股部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算的，要按比例貸記相關(guān)明細(xì) 科目（三）發(fā)行認(rèn)購(gòu)權(quán)證方式1、將認(rèn)購(gòu)權(quán)證直接送給流通股股東的，發(fā)行的認(rèn)購(gòu)權(quán)證在 相關(guān)備查登記簿中予以登記。 （1）、認(rèn)購(gòu)權(quán)證持有人行使認(rèn)購(gòu)權(quán)向企業(yè)購(gòu)買股份時(shí)： 借：銀行支付的金額44 / 119存款 收到的價(jià)款股權(quán)分置流通權(quán) 行權(quán)價(jià)低于股票市場(chǎng)價(jià)格的差額 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減少股份部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投 資賬面價(jià)值投資收益 差額部分，

50、或借 （2）、要求以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價(jià)低于股票市場(chǎng)價(jià)格的差價(jià)部分的： 借：股權(quán)分置流通權(quán) 實(shí)際支付的金額貸：銀行存款 在備查登記簿中應(yīng)同時(shí)注銷相關(guān)認(rèn)購(gòu)權(quán)證的記錄。2、將認(rèn)購(gòu)權(quán)證以一定價(jià)格出售給流通股股東的： 借：銀行存款貸：應(yīng)付權(quán)證（1）、認(rèn)購(gòu)權(quán)證持有人行使認(rèn)購(gòu)權(quán)向企業(yè)購(gòu)買股份時(shí)： 借：銀行存款 收到的價(jià)款股權(quán)分置流通權(quán) 行權(quán)價(jià)低于股票市場(chǎng)價(jià)格的差額 應(yīng)付權(quán)證 行權(quán)部分權(quán)證的金額 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減少股份部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán) 投資賬面價(jià)值投資收益 差額部分，或借 （2）、要求以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價(jià)低于股票市場(chǎng)價(jià)格的差價(jià)部分的： 借：應(yīng)付權(quán)證 行權(quán)部分權(quán)證的金額股權(quán)分置流通權(quán) 差額貸：銀行存款實(shí)際支付的金

51、額認(rèn)購(gòu)權(quán)證存續(xù)期滿，“應(yīng)付權(quán)證” 科目的余額應(yīng)首先沖減 “股 權(quán)分置流通權(quán)”科目， “股權(quán)分置流通權(quán)”科目的余額沖減至零 后，“應(yīng)付權(quán)證”科目的余額計(jì)入“資本公積”科目。（四）以發(fā)行認(rèn)沽權(quán)證方式取得的流通權(quán)1、將認(rèn)沽權(quán)證直接送給流通股股東的，在相關(guān)備查登記簿 中予以登記。45 / 119（1） 認(rèn)沽權(quán)證持有人行使出售權(quán)將股份出售給企業(yè)： 借： 股權(quán)分置流通權(quán)按行權(quán)價(jià)高于股票市場(chǎng)價(jià)格的差額 長(zhǎng)期股權(quán)投資/短期投資差額貸：銀行存款 支付的價(jià)款 （2）持有人以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價(jià)高于股票市場(chǎng)價(jià)格的差價(jià)： 借：股權(quán)分置流通權(quán) 實(shí)際支付的金額貸：銀行存款 在備查登記簿中應(yīng)同時(shí)注銷相關(guān)認(rèn)沽權(quán)證的記錄。2、將認(rèn)沽權(quán)證以一定價(jià)格出售給流通股股東： 借：銀行存款