中小企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀分析論文

1、 摘要：隨著稅收籌劃在跨國(guó)公司和國(guó)大型企業(yè)的普遍應(yīng)用，稅收籌劃這個(gè)非常有“含金量”的概念引起了越來(lái)越多中國(guó)中小企業(yè)的重視。我國(guó)中小企業(yè)由于其數(shù)量多、分布廣、經(jīng)營(yíng)靈活，在增加就業(yè)、技術(shù)創(chuàng)新、發(fā)展縣域經(jīng)濟(jì)、增強(qiáng)活力等方面，發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)中一支生機(jī)盎然的特殊經(jīng)濟(jì)力量，關(guān)注中小企業(yè)、研究中小企業(yè)，促進(jìn)中小企業(yè)的健康發(fā)展，已成為各國(guó)政府部門工作和經(jīng)濟(jì)管理領(lǐng)域研究的重要容。一些中小企業(yè)利用自身的財(cái)務(wù)人才或者委托稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)開(kāi)始了稅收籌劃方面的嘗試。然而，由于中小企業(yè)在規(guī)模、資金、人員素質(zhì)、融資渠道等方面與跨國(guó)公司和大型企業(yè)有很大差異，怎樣針對(duì)自身情況來(lái)進(jìn)行合理的稅收籌劃仍是一個(gè)難題。

2、關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；稅收籌劃；雙刃劍前言：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收籌劃日益成為納稅人理財(cái)和經(jīng)營(yíng)管理整體的一個(gè)重要部分。我國(guó)的稅收籌劃研究盡管從20世紀(jì)90年代才真正開(kāi)始，但這一技術(shù)受到越來(lái)越多的大企業(yè)關(guān)注和應(yīng)用，但是中小企業(yè)運(yùn)用的圍和技巧卻非常有限。目前我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃能力普遍不高，因此，對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃的意義，積極學(xué)習(xí)和掌握稅收籌劃的基本理論，進(jìn)而能夠規(guī)避稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)與如何合理的進(jìn)行稅收籌劃，是中小企業(yè)面臨的一個(gè)重要課題。中小企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀分析稅收籌劃要達(dá)到的最終目標(biāo)，就是要在一定的稅負(fù)條件下，追求稅后利潤(rùn)最大化，實(shí)現(xiàn)既定的財(cái)務(wù)目標(biāo)和最大的經(jīng)濟(jì)利益。中小企業(yè)是以贏利為

3、目的的組織，其出發(fā)點(diǎn)和歸宿就是贏利。一、對(duì)稅收籌劃的理解 稅收籌劃在我國(guó)還有很多同義的稱呼，如納稅籌劃、稅收策劃等，而對(duì)于稅收籌劃的定義目前還沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一而權(quán)威的定義。稅收籌劃包括以下幾層涵義：1.納稅人立場(chǎng)。稅收籌劃是納稅人進(jìn)行的一項(xiàng)行為，而非政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為;2.合法性。稅收籌劃是在遵守國(guó)家法律法規(guī)的前提下，所做的有關(guān)獲得稅收收益的行為，不能;3.籌劃性。稅收籌劃是對(duì)籌資、經(jīng)營(yíng)、投資等活動(dòng)等進(jìn)行事先設(shè)計(jì)和安排，不是事后總結(jié);4.效益性。稅收籌劃要達(dá)到一定的目的，就是取得一定的稅收利益，這種利益可以是即期的也可以是遠(yuǎn)期的。 因此我們可以這樣來(lái)定義，稅收籌劃是納稅人在合法的前提下，站在企業(yè)

4、發(fā)展的全局角度對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程開(kāi)展的納稅事項(xiàng)籌劃。 稅收籌劃無(wú)論對(duì)納稅人還是對(duì)國(guó)家，都是有益的，這里只談對(duì)企業(yè)的意義。1.有助于企業(yè)獲得額外的稅收收益。從企業(yè)角度看實(shí)施納稅籌劃可以降低納稅成本，節(jié)省費(fèi)用開(kāi)支，直接增加利潤(rùn)；通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)性選擇條款的合理充分利用，增加資金來(lái)源；通過(guò)對(duì)投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的選擇，獲得最大的稅收利益；同時(shí)對(duì)稅收和其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)進(jìn)行了詳細(xì)了解和周密分析，對(duì)可能觸犯稅法的經(jīng)濟(jì)行為加以糾正和防，可以避免處罰。2.有助于培養(yǎng)維護(hù)自身權(quán)利和依法自覺(jué)納稅的意識(shí)。要進(jìn)行稅收籌劃就要熟悉稅收法律法規(guī)，在了解熟悉過(guò)程中就會(huì)明白自己的權(quán)力和義務(wù)。 二、中小企業(yè)在我國(guó)的地位和進(jìn)行稅收籌劃的必要性據(jù)有關(guān)

5、資料統(tǒng)計(jì),我國(guó)中小企業(yè)數(shù)量逾4千萬(wàn)余家,占全國(guó)企業(yè)總數(shù)的99以上,中小企業(yè)吸納了75左右的城鎮(zhèn)人口和農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動(dòng)力就業(yè),對(duì)GDP的貢獻(xiàn)率超過(guò)60,對(duì)稅收的貢獻(xiàn)率超過(guò)50,80的產(chǎn)品開(kāi)發(fā)來(lái)自中小企業(yè),因此促進(jìn)中小企業(yè)的健康發(fā)展對(duì)實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的繁榮具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。合理的稅收籌劃可以減輕中小企業(yè)的稅負(fù),增加企業(yè)的收益,特別是當(dāng)兩個(gè)企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)管理水平旗鼓相當(dāng)時(shí),進(jìn)行稅收籌劃的企業(yè),其相對(duì)優(yōu)勢(shì)較為明顯；中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是企業(yè)納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)的體現(xiàn),是中小企業(yè)不斷走向理性、走向成熟的標(biāo)志,因此，在我國(guó)中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，對(duì)實(shí)現(xiàn)其自身的更好更快發(fā)展具有舉足輕重的作用。三、中小企業(yè)稅收籌劃

6、的環(huán)境分析 企業(yè)總是存在于一定的社會(huì)環(huán)境中，因此社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、稅收政策、企業(yè)戰(zhàn)略計(jì)劃、經(jīng)營(yíng)方式等對(duì)企業(yè)稅收都產(chǎn)生直接或間接的影響，我們把存在于企業(yè)外部和部的影響企業(yè)稅收的各種因素，統(tǒng)稱為稅收籌劃環(huán)境。企業(yè)的規(guī)模不同、行業(yè)不同，其稅收籌劃環(huán)境是不一樣的。稅收籌劃環(huán)境分為外部環(huán)境和部環(huán)境。 中小企業(yè)稅收籌劃的外部環(huán)境包括：政治法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會(huì)文化環(huán)境、科學(xué)技術(shù)環(huán)境、自然物質(zhì)環(huán)境等。這些因素會(huì)直接影響到物流企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所有方面。在稅收籌劃時(shí)重點(diǎn)要考慮稅法規(guī)定的變化，這些變化對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響程度，對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手是否產(chǎn)生影響；經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度、物價(jià)指數(shù)、通貨膨脹率對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)收入的影響；產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、投

7、資動(dòng)向、利率對(duì)企業(yè)籌資、融資方式的影響等。 企業(yè)稅收籌劃的部環(huán)境包括企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、發(fā)展規(guī)劃等。只有對(duì)環(huán)境進(jìn)行充分客觀分析，才能制定符合企業(yè)目標(biāo)的稅收籌劃方案，有效規(guī)避籌劃風(fēng)險(xiǎn)。四、中小企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀和風(fēng)險(xiǎn) 由于稅收籌劃經(jīng)常是在稅法規(guī)定性的邊緣操作，其風(fēng)險(xiǎn)無(wú)時(shí)不在。所謂稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是指稅收籌劃活動(dòng)因各種原因失敗而付出的代價(jià)。由于稅收籌劃經(jīng)常在稅法規(guī)定性的邊緣操作，而稅收籌劃的根本目的在于使納稅人實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化，這必然蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險(xiǎn)。因此中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)一定要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，認(rèn)真分析各種可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的因素，積極采取有效措施，預(yù)防和減少風(fēng)險(xiǎn)，避免落入偷稅漏稅的陷阱，從而實(shí)

8、現(xiàn)稅收籌劃的目的?，F(xiàn)狀：從目前稅收籌劃在我國(guó)中小企業(yè)中的運(yùn)用現(xiàn)狀來(lái)看,似乎并不盡如人意，主要表現(xiàn)在: 1.會(huì)計(jì)核算水平亟待提高：由于稅收籌劃的綜合性和專業(yè)性很強(qiáng),不僅要求企業(yè)的高層管理人員和財(cái)務(wù)人員熟知相關(guān)稅法、經(jīng)濟(jì)法的知識(shí),還要求對(duì)企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)情況具有一定的預(yù)測(cè)能力和財(cái)務(wù)分析能力,而我國(guó)相當(dāng)一部分中小企業(yè)中存在會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)核算不健全、財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平不高的問(wèn)題,直接導(dǎo)致了企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃工作的困難加大。 2.管理層忽視稅收籌劃： 企業(yè)的管理層對(duì)稅收籌劃知其然而不知其所以然,甚至有的管理者認(rèn)為稅收籌劃即偷稅、漏稅,管理層對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)不夠深刻,致使企業(yè)的稅收籌劃工作難以順利開(kāi)展。 3

9、.稅收籌劃缺乏合理性：雖然有一部分中小企業(yè)已經(jīng)開(kāi)始利用自身的財(cái)務(wù)人員試著開(kāi)始稅收籌劃工作,但多為一些簡(jiǎn)單的模仿復(fù)制其它企業(yè)的有關(guān)稅收籌劃的成功案例,而忽視了自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和與其它企業(yè)間的行業(yè)差異、地區(qū)差異、企業(yè)規(guī)模差異以與征收方式差異等,這樣加大了企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)1.稅收籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)：稅收籌劃基礎(chǔ)是指企業(yè)的管理決策層和相關(guān)人員對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)程度，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理水平，企業(yè)涉稅誠(chéng)信等方面的基礎(chǔ)條件。如果中小企業(yè)管理決策層對(duì)稅收籌劃不了解、不重視，甚至認(rèn)為稅收籌劃就是搞關(guān)系、找路子、鉆空子少納稅或是企業(yè)會(huì)計(jì)核算不健全，賬證不完整，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，造成稅收籌劃基礎(chǔ)極不穩(wěn)固，在這樣

10、的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收籌劃，其風(fēng)險(xiǎn)性極強(qiáng)。這是中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃最主要的風(fēng)險(xiǎn)。2.稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)：稅收籌劃與避稅本質(zhì)上的區(qū)別在于它是合法的，是符合立法者意圖的，但現(xiàn)實(shí)中這種合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認(rèn)。在確認(rèn)過(guò)程中，客觀上存在由于稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)從而導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)闊o(wú)論哪一種稅，稅法都在納稅圍上，都留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為，加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響，稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的，其結(jié)果是：企業(yè)合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認(rèn)為

11、是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或?qū)⑵髽I(yè)本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業(yè)對(duì)稅收籌劃產(chǎn)生錯(cuò)覺(jué)，為以后產(chǎn)生更大的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)埋下隱患。3.稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，稅收政策總是要作出相應(yīng)的變更，以適應(yīng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，國(guó)家稅收政策具有不定期或相對(duì)較短的時(shí)效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項(xiàng)稅收籌劃從最初的項(xiàng)目選擇到最終獲得成功都需要一個(gè)過(guò)程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設(shè)計(jì)的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導(dǎo)致稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。4.稅收籌劃目的不明確導(dǎo)致的風(fēng)

12、險(xiǎn)：稅收籌劃活動(dòng)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)組成部分，稅后利潤(rùn)最大化也只是稅收籌劃的階段性目標(biāo)，而實(shí)現(xiàn)納稅人的企業(yè)價(jià)值最大化才是它的最終目標(biāo)。因此稅收籌劃要服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)服務(wù)。如果企業(yè)稅收籌劃方法不符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的客觀要求，稅負(fù)抑減效應(yīng)行之過(guò)度而擾亂了企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)理財(cái)秩序，那么將導(dǎo)致企業(yè)在經(jīng)營(yíng)機(jī)制的紊亂，最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。五、中小企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防由于中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的多變性、復(fù)雜性，且常常有不確定事件發(fā)生，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)時(shí)不在。但也是可以防和控制的。1.正確認(rèn)識(shí)中小企業(yè)稅收籌劃：稅收籌劃可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，但稅收籌劃不是萬(wàn)能的，其籌劃的空

13、間和效果是有限的，稅收籌劃的根本目的不是節(jié)稅，而是企業(yè)財(cái)富的最大化，稅收籌劃涵的準(zhǔn)確把握還應(yīng)力求使與稅收政策導(dǎo)向相一致，使企業(yè)在享受有關(guān)稅收優(yōu)惠的同時(shí)，也順應(yīng)了國(guó)家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的意圖，避免了稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。2.密切關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)：稅法常常隨經(jīng)濟(jì)情況變化的需要，而不斷修正和完善，較其他法律法規(guī)修正次數(shù)更頻繁。中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)充分利用現(xiàn)代先進(jìn)的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)等手段，與時(shí)訂閱國(guó)家稅務(wù)總局公報(bào)等稅收專刊，以準(zhǔn)確把握立法宗旨，適時(shí)調(diào)整稅收籌劃方案，防未能依法納稅的風(fēng)險(xiǎn)。3.關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)征管的特點(diǎn)和其具體要求：充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)征管的特點(diǎn)和其具體要求。使稅收籌劃能得到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

14、的認(rèn)可。否則就很難規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。4.進(jìn)行稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理：（1）財(cái)會(huì)部門進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制。不規(guī)的會(huì)計(jì)核算和模糊的會(huì)計(jì)記錄，很容易被稅務(wù)檢查人員認(rèn)為是虛假記錄而加大檢查力度。因此，稅收籌劃涉與的賬務(wù)處理等都必須符合相關(guān)的稅法規(guī)定。（2）加強(qiáng)企業(yè)部各業(yè)務(wù)部門的相互配合。中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，幾乎都貫穿著與納稅相關(guān)的計(jì)稅事項(xiàng)，相關(guān)業(yè)務(wù)部門在作出經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，必須與財(cái)會(huì)部門配合協(xié)調(diào)，將稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制和化解在發(fā)生之前。因此，作為中小企業(yè)，應(yīng)充分認(rèn)識(shí)稅收籌劃的重要作用；根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)情況，進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃，適時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，不斷提高稅收籌劃水平。六、我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃的基本方法企業(yè)稅收籌劃的具體方法有許

15、多，有分稅種籌劃的，有分經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)籌劃的，有分國(guó)別進(jìn)行研究的。為使企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益最大化，具體籌劃時(shí)企業(yè)要結(jié)合自己的實(shí)際狀況，綜合權(quán)衡，選擇適合自身的籌劃方法。1中小企業(yè)設(shè)立的稅收籌劃：(1).從企業(yè)設(shè)立的組織形式來(lái)看:按照財(cái)產(chǎn)組織形式和法律責(zé)任權(quán)限，國(guó)際上通常把企業(yè)分成三類：獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司企業(yè)。由于我國(guó)稅法規(guī)定對(duì)于獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，征收個(gè)人所得稅，而不征收企業(yè)所得稅，對(duì)于公司企業(yè)，既要征收企業(yè)所得稅又要征收個(gè)人所得稅，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、公司企業(yè)的選擇，會(huì)直接影響企業(yè)的稅負(fù)水平。因此，對(duì)于不同性質(zhì)的企業(yè)，國(guó)家從政治、經(jīng)濟(jì)角度考慮，它們享受的優(yōu)惠政策也是不一樣的，這給企業(yè)設(shè)立性質(zhì)

16、的稅收籌劃提供了一定空間。 (2). 從投資行業(yè)的選擇來(lái)看：從企業(yè)設(shè)立時(shí)的投資行業(yè)和方式看。一方面，無(wú)論是生產(chǎn)性行業(yè)，還是非生產(chǎn)性行業(yè)，不同行業(yè)有不同的稅收政策優(yōu)惠，有的享受減稅，有的享受免稅，有的甚至享受退稅，這一點(diǎn)不難理解，尤其是高科技術(shù)行業(yè)；另一方面，無(wú)論是有形資產(chǎn)投資，還是無(wú)形資產(chǎn)投資，它們帶來(lái)的稅收負(fù)擔(dān)是不一樣的。如外商進(jìn)口國(guó)不能保證供應(yīng)的機(jī)器設(shè)備、零部件或其它材料投資是免關(guān)稅和增值稅的，因此，中小企業(yè)投資時(shí)選擇投資何種行業(yè)也可以進(jìn)行稅收籌劃，要結(jié)合實(shí)際情況，予以充分的考慮。2.存貨計(jì)價(jià)稅收籌劃方法： 存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為生產(chǎn)消耗或銷售而持有的各種資產(chǎn)，包括各種原材料、燃料、

17、包裝物。低值易耗品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、協(xié)作件、自制半成品等。納稅人的商品、材料、產(chǎn)成品和半成品等存貨的計(jì)價(jià)，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際成本為原則。各項(xiàng)存貨的發(fā)出和領(lǐng)用，其實(shí)際成本價(jià)的計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法中任選一種。各種存貨計(jì)價(jià)方法，對(duì)于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤(rùn)與所得稅都有較大的影響。 如在物價(jià)持續(xù)下降的情況下，則應(yīng)選擇先進(jìn)先出法對(duì)企業(yè)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，才能提高企業(yè)本期的銷貨成本，相對(duì)減少企業(yè)當(dāng)期收益，減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。需要注意的是新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)已經(jīng)不允許使用后進(jìn)先出法。在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，則不能選擇先進(jìn)先出法對(duì)企業(yè)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，只能選擇加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等

18、方法。3.列支費(fèi)用支出的稅收籌劃與時(shí)合理的列支費(fèi)用支出主要表現(xiàn)在費(fèi)用的列支標(biāo)準(zhǔn)、列支期間、列支數(shù)額、扣除限額等方面，具體來(lái)講，進(jìn)行費(fèi)用列支應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：(1).發(fā)生商品購(gòu)銷行為要取得符合要求的發(fā)票；(2).費(fèi)用支出要取得符合規(guī)定的發(fā)票；(3).費(fèi)用發(fā)生與時(shí)入賬。4.固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃：固定資產(chǎn)的折舊方法主要有平均年限法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。在這三種方法中，雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法可以使前期多提折舊，后期少提折舊。在收入既定的情況下，在稅率不變的前提下，企業(yè)可盡量選擇最低的折舊年限。以便在最短的年限提足折舊，折舊額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。這就相當(dāng)于企業(yè)取得了相應(yīng)的融資貸款，而且

19、是免費(fèi)的資金，在當(dāng)前中小企業(yè)融資普遍困難的情況下，這對(duì)中小企業(yè)來(lái)說(shuō)是相當(dāng)寶貴的。5.企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的稅收籌劃：新的企業(yè)所得稅法改變了原來(lái)的稅收優(yōu)惠格局，實(shí)行“以行業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的政策。企業(yè)如果充分利用稅收優(yōu)惠政策，就可享受節(jié)稅效益，企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策許多都是以扣除項(xiàng)目或可抵減應(yīng)稅所得制定的，準(zhǔn)確掌握這些政策，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是納稅籌劃的過(guò)程。 6.銷售環(huán)節(jié)的稅收籌劃：根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的增值稅和企業(yè)所得稅法中，關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，產(chǎn)品銷售收入實(shí)現(xiàn)的法定時(shí)間因結(jié)算方式不同而不同，因此，在企業(yè)銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的稅收籌劃中，必須選擇與之相適應(yīng)的銷售結(jié)算方式?？偟幕I劃思

20、路是，盡量避免法定的實(shí)現(xiàn)銷售收入時(shí)間早于實(shí)際實(shí)現(xiàn)銷售收入時(shí)間，而盡可能晚于實(shí)際收入時(shí)間，如采用預(yù)收貨款的方式等，使企業(yè)有較充足的現(xiàn)金納稅并獲得資金的時(shí)間價(jià)值。七、改善國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀的措施 改善我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀，需要從外部環(huán)境和部環(huán)境兩個(gè)方面同時(shí)下手，做到兩手都要抓，兩手都要硬。1.外部環(huán)境方面的措施(1).稅法與稅收制度的完善：我國(guó)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善稅法，制定些與稅收籌劃相關(guān)的法律條款，提高立法級(jí)次，修訂稅法語(yǔ)言表達(dá)不清或不明確之處，明確稅收籌劃定義，避免出現(xiàn)納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)在“稅收籌劃”認(rèn)識(shí)上的分歧；明晰稅收征管圍，明確稅務(wù)機(jī)關(guān)職能，真正做到納稅、征稅環(huán)節(jié)有法可依、有章可循；提升

21、稅收征收監(jiān)管力度，保障稅收征收的統(tǒng)一、嚴(yán)肅公正和公平。切實(shí)轉(zhuǎn)變稅務(wù)執(zhí)法人員觀念，提高稅務(wù)人員業(yè)務(wù)能力；努力培養(yǎng)一批稅務(wù)專門律師，完善稅收籌劃爭(zhēng)議解決途徑，更好地保障廣大中小企業(yè)稅收方面的權(quán)益。(2).建立健全稅收籌劃代理機(jī)制：稅收籌劃代理機(jī)制的引入，可以在很大程度上降低中小企業(yè)在稅收籌劃方面的投入，包括資金的投入，人力的投入等等，同時(shí)專門化的服務(wù)還能帶來(lái)更好的稅收籌劃方案。使得中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的成本大大降低，稅收籌劃質(zhì)量也得到提高，從而促進(jìn)中小企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展。2.環(huán)境方面的措施(1).積極樹(shù)立稅收籌劃意識(shí)： 稅收籌劃是企業(yè)對(duì)其資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù)，保護(hù)屬于中小企業(yè)應(yīng)有的合法權(quán)益。中小企

22、業(yè)應(yīng)當(dāng)首先樹(shù)立依法納稅、合法節(jié)稅的籌劃意識(shí)。加大稅收籌劃宣傳力度。通過(guò)電視、電臺(tái)、報(bào)紙、互聯(lián)網(wǎng)等各種媒體宣傳企業(yè)稅收籌劃，重點(diǎn)介紹稅收籌劃的概念、特點(diǎn)、原則，介紹稅收籌劃與逃避繳納稅款等犯罪行為的區(qū)別，介紹稅收籌劃可能帶來(lái)的收益與存在的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)征管人員也要在執(zhí)法活動(dòng)中讓納稅人了解其享有的稅收籌劃的權(quán)利。稅務(wù)代理中介機(jī)構(gòu)要通過(guò)對(duì)企業(yè)稅收籌劃的成功案例的介紹，對(duì)比籌劃與不籌劃的區(qū)別，從而增強(qiáng)企業(yè)管理人員的稅收籌劃意識(shí)，提高企業(yè)財(cái)會(huì)人員的稅收籌劃水平。(2).提高稅收籌劃人員素質(zhì)： 第一，提高中小企業(yè)管理人員的專業(yè)水平。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)方面的知識(shí)培訓(xùn)，使之熟悉會(huì)計(jì)法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在企業(yè)部能夠建立完善規(guī)的財(cái)務(wù)制度。同時(shí)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的稅法知識(shí)培訓(xùn)和職業(yè)道德思想教育，使之熟悉現(xiàn)行稅法，在法律允許圍進(jìn)行稅收籌劃設(shè)計(jì)。 第二，培養(yǎng)大批合格的稅收