稅收經(jīng)濟(jì)影響分析1

1、2022-4-47 7 稅稅 收收 與與 效效 率率 2022-4-4參考、閱讀書目 美馬斯格雷夫 著：財政理論與實(shí)踐 馬國強(qiáng) 主編中國稅收，東北財經(jīng)大學(xué)出版社 馬國強(qiáng) 主編稅收概論，中國財經(jīng)出版社 歐陽華生 等：“我國稅制稅收超額負(fù)擔(dān)定量研究:基于CGE模型框架的分析”，財貿(mào)經(jīng)濟(jì)2010.01 汪浩 ：“最優(yōu)流轉(zhuǎn)稅與超額負(fù)擔(dān)”，南開經(jīng)濟(jì)研究2009.022022-4-4提要 7.1 導(dǎo)論導(dǎo)論 7.2 資源配置效率及實(shí)現(xiàn)條件資源配置效率及實(shí)現(xiàn)條件 7.3 稅收對效率條件的影響稅收對效率條件的影響 7.4 稅收效率（超額負(fù)擔(dān)）分析稅收效率（超額負(fù)擔(dān)）分析 7.5 經(jīng)濟(jì)效率與稅收政策選擇經(jīng)濟(jì)效率與

2、稅收政策選擇 2022-4-47.1 導(dǎo)論導(dǎo)論 研究的目的 正確發(fā)揮稅收職能作用 正確設(shè)計稅收制度 研究的方法規(guī)范的實(shí)證的2022-4-4案例 對勞動征稅的稅收超額負(fù)擔(dān) 美國經(jīng)濟(jì)中最重要的稅是對勞動征稅。社會保障稅以及在很大程度上，聯(lián)邦所得稅都是對勞動征稅。許多州政府也對勞動收入征稅。 如果我們所有形式勞動稅加在一起，勞動收入的邊際稅率最后一美元收入的稅幾乎是許多工人的50%。 勞動稅對勞動市場結(jié)果的扭曲有多大呢？經(jīng)濟(jì)學(xué)家關(guān)于勞動稅的稅收超額負(fù)擔(dān)大還是小的看法并不一致。這種不一致產(chǎn)生于關(guān)于勞動供給彈性的不同觀點(diǎn)。2022-4-4 認(rèn)為勞動稅并沒有嚴(yán)重扭曲的經(jīng)濟(jì)學(xué)家相信，勞動供給是相當(dāng)缺乏彈性的

3、。他們說，無論工資如何，許多人都要從事全職工作。如果是這樣的話，勞動供給曲線幾乎是垂直的，勞動稅造成稅收超額負(fù)擔(dān)小 2022-4-4 認(rèn)為勞動稅引起嚴(yán)重扭曲的經(jīng)濟(jì)學(xué)家相信，勞動供給是較為富有彈性的。他們承認(rèn)，某些工人群體的勞動可能缺乏彈性，但認(rèn)為，許多其他群體對激勵反應(yīng)較大 2022-4-4 許多工人可以調(diào)整他們工作的時間例如加班工作。工資越高，他們選擇工作的時間越多。 一些家庭有第二個賺錢的人往往是有孩子的已婚婦女他們要根據(jù)情況決定是在家里從事不拿報酬的家務(wù)勞動，還是在市場上從事有報酬的勞動。當(dāng)決定是否參加工作時，這些第二個賺錢人要比較在家里的收益（包括節(jié)省照顧孩子的費(fèi)用）和他們能賺到的工資

4、。2022-4-4 許多老年人可以選擇什么時候退休，而且，他們的決策部分也是根據(jù)工資。一旦他們退休了，工資決定了他們業(yè)余工作的激勵。 一些人考慮從事非法經(jīng)濟(jì)活動，例如，毒品貿(mào)易，或從事可以逃稅的“暗中”支付工資的工作。經(jīng)濟(jì)學(xué)家把這種情況稱為地下經(jīng)濟(jì)。當(dāng)決定在地下經(jīng)濟(jì)中工作還是合法工作時，這些潛在的違法者要比較他們違法賺到的收入和合法所賺到的工資。2022-4-4 在這每一種情況下，勞動供給量對工資（勞動價格）作出了反應(yīng)。因此，當(dāng)勞動收入要納稅時，這些工人的決策就被扭曲了 勞動稅鼓勵工人減少工作時間 第二個賺錢人留在家里 老年人早退休了 以及一些人進(jìn)入地下經(jīng)濟(jì)2022-4-47.2 資源配置效率

5、及實(shí)現(xiàn)條件資源配置效率及實(shí)現(xiàn)條件 7.2.1效率的含義 7.2.2效率的衡量 7.2.3資源配置效率的實(shí)現(xiàn)條件 2022-4-4效率效率經(jīng)濟(jì)效率經(jīng)濟(jì)效率行政效率行政效率宏觀宏觀微觀微觀短期短期穩(wěn)定穩(wěn)定長期長期增長增長企業(yè)企業(yè)個人個人當(dāng)前當(dāng)前未來未來當(dāng)前當(dāng)前未來未來2022-4-4 經(jīng)濟(jì)效率經(jīng)濟(jì)效率 效益超過成本，所得大于所費(fèi)，利益超過損失。社會資源得到充分利用時可獲得的最大產(chǎn)出水平2022-4-4 在現(xiàn)代稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)中，效率是一個稅收原則，也是一個稅收負(fù)擔(dān)問題，同時也是一個稅收經(jīng)濟(jì)影響問題 政府課稅后獲得資金收入效益，也會帶來經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。付出的代價就是超稅負(fù)擔(dān)。 有三類：稅務(wù)行政費(fèi)用、奉行納稅費(fèi)用

6、、稅收超額負(fù)擔(dān)2022-4-4 稅收效率 稅收行政效率與稅務(wù)行政費(fèi)用、奉行納稅費(fèi)用有關(guān) 資源配置效率與稅收超額負(fù)擔(dān)有關(guān)2022-4-4 帕累托（Pareto）效率 一個假定的經(jīng)濟(jì)安排，倘若不經(jīng)再安排而使某人景況更佳，又不使其他人的狀況惡化，這一經(jīng)濟(jì)安排即為有效。 在此情況中，不可能改變生產(chǎn)方法、改變所生產(chǎn)的貨物構(gòu)成、或改變使A得到幫助而又不傷害B與C的公共部門的規(guī)模。 如果這一改變是可能的，那現(xiàn)行的安排就是無效的，只有更換安排，才有效率利益可言。 7.2.2 效率的衡量2022-4-47.2.3 資源配置效率的實(shí)現(xiàn)條件 經(jīng)濟(jì)效率的必要條件 （1）產(chǎn)品之間的選擇，X與Z； （2）收入Y與閑暇L之

7、間的選擇； （3）當(dāng)前消費(fèi)Cp與將來消費(fèi)Cf之間的選擇 2022-4-4 X與Z之間 消費(fèi)中任何兩種產(chǎn)品的邊際替代率(MRS)應(yīng)等于它們在生產(chǎn)中的邊際轉(zhuǎn)換率（MRT） 在競爭體系中，兩者都等于其價格比率 M R S x z= M R T x zP xP z 2022-4-4 收入Y與閑暇L之間 休閑對貨物的邊際替代率（用以表示工人的偏好）應(yīng)等于休閑對貨物（通過工作取得的）的邊際轉(zhuǎn)換率。在競爭體系中，兩者都等于工資率 M R S l y= M R T l yW 這里，L是休閑，Y是收入（或一般貨物），W是休閑的代價，即工資率。2022-4-4 當(dāng)前消費(fèi)Cp與將來消費(fèi)Cf之間 將來對當(dāng)前消費(fèi)的邊際

8、替代率（如消費(fèi)者或儲蓄者所估價的）應(yīng)等于生產(chǎn)中的當(dāng)前貨物對將來貨物的邊際轉(zhuǎn)換率。兩者都等于1（ 1 i） M R S cfcpM R T cfcp=1（li） Cf和Cp分別是將來和當(dāng)前的消費(fèi)，i是對推遲消費(fèi)所付的報酬，即利息率2022-4-47.3 稅收對效率條件的影響 資源配置效率：生產(chǎn)效率、消費(fèi)效率 資源約束下的生產(chǎn)高效率 （MRTSlk）X= （MRTSlk）Z 生產(chǎn)X、Z的邊際技術(shù)替代率相等2022-4-4 資源約束下的生產(chǎn)高效率 OxOzqx1qx2qx3qz1qz2qz3等產(chǎn)量線等產(chǎn)量線生產(chǎn)高效生產(chǎn)高效率曲線率曲線2022-4-4 生產(chǎn)可能約束下消費(fèi)的高效率 MRSAxz= MR

9、SBxz 消費(fèi)X、Z的邊際替代率相等 邊際轉(zhuǎn)換率MRTxz2022-4-4生產(chǎn)可能約束下消費(fèi)的高效率OTTXZPABUa1Ua2Ua3Ub1Ub2Ub3消費(fèi)高效消費(fèi)高效率曲線率曲線2022-4-4A的效用的效用Ia3Ia2Ia1B B的的效效用用TTOUa2Ub22022-4-4 稅收收入效應(yīng)不破壞效率條件II /ABA /B /OXZx1x2收入效應(yīng)收入效應(yīng)2022-4-4 稅收替代效應(yīng)破壞效率條件ABCOII /XZX1X3EE1替代效應(yīng)替代效應(yīng)2022-4-4一般消費(fèi)稅一般消費(fèi)稅選擇性消費(fèi)稅選擇性消費(fèi)稅（X）所得稅所得稅歸總稅歸總稅MRSxz=MRTxzMRSxz MRTxzMRSxz=

10、MRTxzMRSxz=MRTxzMRSlxMRTlxMRSlxMRTlxMRSlxMRTlxMRSlx=MRTlxMRSlz MRTlzMRSlz= MRTlzMRSlz MRTlzMRSlz= MRTlzMRSly MRTlyMRSly MRTlyMRSly MRTlyMRSly= MRTlyMRScfcp= MRTcfcp MRScfcp= MRTcfcpMRScfcp MRTcfcpMRScfcp= MRTcfcp2022-4-47.4 稅收效率（超額負(fù)擔(dān)）分析稅收效率（超額負(fù)擔(dān)）分析 7.4.1效率損失的衡量 7.4.2商品稅的效率損失 7.4.3所得稅的效率損失2022-4-4 稅收

11、超額負(fù)擔(dān)稅收超額負(fù)擔(dān)（excess burden of taxation ） 又稱：超稅負(fù)擔(dān)又稱：超稅負(fù)擔(dān) 稅收額外負(fù)擔(dān)稅收額外負(fù)擔(dān) 稅收效率損失稅收效率損失 稅收福利成本稅收福利成本 指由于指由于課稅課稅引起引起相對價格改變相對價格改變，從而引起私人消，從而引起私人消費(fèi)、生產(chǎn)、投資等行為的改變，因而費(fèi)、生產(chǎn)、投資等行為的改變，因而減少減少課稅以課稅以前經(jīng)濟(jì)選擇所能取得前經(jīng)濟(jì)選擇所能取得的經(jīng)濟(jì)福利的經(jīng)濟(jì)福利 ，即由稅收的即由稅收的替替代效應(yīng)代效應(yīng)引起的納稅人引起的納稅人福利的減少福利的減少2022-4-4 1920年英國年英國新古典學(xué)派新古典學(xué)派代表人物代表人物馬歇爾馬歇爾在其在其經(jīng)濟(jì)學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)

12、原理原理一書中，詳細(xì)研究了稅收可能帶來的效率損失，一書中，詳細(xì)研究了稅收可能帶來的效率損失，并首次提出稅收的并首次提出稅收的“超額負(fù)擔(dān)超額負(fù)擔(dān)” (excess burden)這一這一概念概念2022-4-4 隨著數(shù)學(xué)分析方法在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用，西方對稅收超額負(fù)隨著數(shù)學(xué)分析方法在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用，西方對稅收超額負(fù)擔(dān)的研究也進(jìn)一步深入，如擔(dān)的研究也進(jìn)一步深入，如19世紀(jì)世紀(jì)20年代的年代的拉姆齊拉姆齊，30年代的年代的霍特林霍特林，40年代的年代的米德米德，50年代的科利特、黑格、年代的科利特、黑格、利普西和蘭卡斯特，利普西和蘭卡斯特，60年代的哈伯格，直到以年代的哈伯格，直到以阿特金森阿特金森、戴

13、夢德、戴夢德、迪克西特迪克西特、米爾利斯米爾利斯和和斯蒂格利茨斯蒂格利茨為代表的當(dāng)代為代表的當(dāng)代學(xué)者，幾乎對稅收的超額負(fù)擔(dān)都有比較深入的研究，并提學(xué)者，幾乎對稅收的超額負(fù)擔(dān)都有比較深入的研究，并提出通過優(yōu)化出通過優(yōu)化稅制稅制來降低稅收超額負(fù)擔(dān)的建議來降低稅收超額負(fù)擔(dān)的建議2022-4-4稅收超額負(fù)擔(dān)形成稅收超額負(fù)擔(dān)形成 稅收超額負(fù)擔(dān)產(chǎn)生原因：稅收超額負(fù)擔(dān)產(chǎn)生原因：稅收替代效應(yīng)稅收替代效應(yīng)稅收效應(yīng)稅收效應(yīng)替代效應(yīng)替代效應(yīng)（substitution effect）收入效應(yīng)（收入效應(yīng)（income effect）2022-4-4稅收收入效應(yīng)稅收收入效應(yīng) 稅收在相對價格不變的情況下使納稅人的稅收在相對

14、價格不變的情況下使納稅人的個人收入減少，從而降低納稅人的稅后福個人收入減少，從而降低納稅人的稅后福利水平，這就是稅收的收入效應(yīng)利水平，這就是稅收的收入效應(yīng) 稅收的稅收的收入效應(yīng)收入效應(yīng)本身并不會造成經(jīng)濟(jì)的效本身并不會造成經(jīng)濟(jì)的效率損失，它只是將資源從納稅人手中轉(zhuǎn)移率損失，它只是將資源從納稅人手中轉(zhuǎn)移到政府手中，到政府手中，不產(chǎn)生稅收超額負(fù)擔(dān)不產(chǎn)生稅收超額負(fù)擔(dān)2022-4-4 稅收收入效應(yīng)II /ABA /B /OXZx1x2收入效應(yīng)收入效應(yīng)2022-4-4稅收替代效應(yīng)稅收替代效應(yīng) 指稅收影響相對價格指稅收影響相對價格,在個人收入水平不變在個人收入水平不變的情況下，因相對價格的變化而產(chǎn)生的對的情

15、況下，因相對價格的變化而產(chǎn)生的對個人福利水平的影響。把產(chǎn)生替代效應(yīng)的個人福利水平的影響。把產(chǎn)生替代效應(yīng)的稅收稱為扭曲性稅收（稅收稱為扭曲性稅收（distortionary taxation） 替代效應(yīng)：替代效應(yīng)：產(chǎn)生稅收超額負(fù)擔(dān)的根源產(chǎn)生稅收超額負(fù)擔(dān)的根源 因?yàn)樘娲?yīng)因?yàn)樘娲?yīng)破壞效率條件破壞效率條件2022-4-4 稅收替代效應(yīng)ABCOII /XZX1X3EE1替代效應(yīng)替代效應(yīng)2022-4-4稅收超額負(fù)擔(dān)計量稅收超額負(fù)擔(dān)計量 稅收超額負(fù)擔(dān)的衡量稅收超額負(fù)擔(dān)的衡量 商品稅的超額負(fù)擔(dān)商品稅的超額負(fù)擔(dān) 所得稅的超額負(fù)擔(dān)所得稅的超額負(fù)擔(dān)2022-4-4 利用無差異曲線計量 收入損失不變下的稅收超

16、額負(fù)擔(dān)計量稅收超額負(fù)擔(dān)計量XZAA /BB /Cx1x2x3OE1E2E3I1I2I3收入效應(yīng)收入效應(yīng)替代效應(yīng)替代效應(yīng)2022-4-4 效用損失不變下的稅收效率損失E1 E2ABA /B /COXZx1x2x3E3T1T2I1 1I2兩者之差即效兩者之差即效率損失率損失2022-4-4 用DMH法（普通需求曲線）計算效率損失 需求有彈性時的效率損失Q1P1P0Q0BADOPQCDMH法：用普通需求曲線計算效率損失，最法：用普通需求曲線計算效率損失，最早由杜比（早由杜比（Dupuit） 、馬歇爾（馬歇爾（Marshall）、哈伯格（哈伯格（Harberger）所運(yùn)用，故稱）所運(yùn)用，故稱DMH法法

17、2022-4-4 需求無彈性時的效率損失P1P0Q0Q1BADOPQC2022-4-4 EL= 1/2 （P0-P1）（Q0-Q1 ） Q= Q0-Q1 P= P0-P1 =單位稅收t e d= Q/Q0 P0/ P EL= 1/2 P Q = 1/2 t2 e d Q0/ P0從價稅時， t = P / P0 EL= 1/2 t2 e d P0 Q02022-4-4 決定因素 稅前需求彈性 e d 稅率的平方 t2 條件 需求曲線線性 只開征一種稅 缺陷 未剔出稅收收入效應(yīng)產(chǎn)生的影響2022-4-4用補(bǔ)償需求曲線（?？怂购饬糠ǎ┯嬃慷愂粘~負(fù)擔(dān)DDcDeabcdXPx1x2x3x4P1P2O

18、補(bǔ)償需求曲線稅收超額負(fù)擔(dān)收入效應(yīng)政府稅收2022-4-4 補(bǔ)償?shù)男枨笄€與通常所說的需求曲線的補(bǔ)償?shù)男枨笄€與通常所說的需求曲線的區(qū)別區(qū)別在在于，于，它將價格變動所引起的收入效應(yīng)排除掉，單它將價格變動所引起的收入效應(yīng)排除掉，單獨(dú)地考慮替代效應(yīng)的影響?yīng)毜乜紤]替代效應(yīng)的影響 它假定給予消費(fèi)者一筆收入以補(bǔ)償價格上升時消它假定給予消費(fèi)者一筆收入以補(bǔ)償價格上升時消費(fèi)者收入的減少，或從消費(fèi)者收入中拿走一定數(shù)費(fèi)者收入的減少，或從消費(fèi)者收入中拿走一定數(shù)額的收入來抵消價格下降時消費(fèi)者收入的增加。額的收入來抵消價格下降時消費(fèi)者收入的增加。這樣，不管價格怎樣變化，消費(fèi)者的收入水平是這樣，不管價格怎樣變化，消費(fèi)者的收

19、入水平是既定的，價格變化所引起的需求量的變化僅僅表既定的，價格變化所引起的需求量的變化僅僅表現(xiàn)為替代效應(yīng)所產(chǎn)生的影響現(xiàn)為替代效應(yīng)所產(chǎn)生的影響2022-4-4 用補(bǔ)償需求曲線計算的效率損失 EL= t2ecdP0Q0e c d：補(bǔ)償需求曲線彈性t ：稅率 212022-4-4成本遞增下稅收效率損失PdPsP0Qq0q1EE1DSS1OP2022-4-4 成本遞增下稅收效率損失的計算 EL= t2 P0 Q021Ed-EsEsEd 2022-4-4 所得稅的效率損失所得稅的效率損失LWOABA /E1E2E3O /MKHTRII /收入效應(yīng)收入效應(yīng)替代效應(yīng)替代效應(yīng)2022-4-4 所得稅效率損失的

20、計量所得稅效率損失的計量MKHS1SW0W1LWabcO補(bǔ)償勞動補(bǔ)償勞動供給曲線供給曲線E2022-4-4 用用補(bǔ)償后勞動供給曲線補(bǔ)償后勞動供給曲線計算所得稅效率損失計算所得稅效率損失 EL= t2ecswLe c s：補(bǔ)償勞動供給勞動供給曲線彈性t ： 稅率 w: 工資率L : 工作時間212022-4-4 所得稅效率損失的大小決定于所得稅效率損失的大小決定于 稅率稅率 勞動供給彈性勞動供給彈性 勞動收入勞動收入2022-4-4幾點(diǎn)結(jié)論 1.只有收入效應(yīng)的稅收沒有效率損失只有收入效應(yīng)的稅收沒有效率損失 2.存在替代效應(yīng)就有效率損失存在替代效應(yīng)就有效率損失 3.效率損失的決定因素效率損失的決定

21、因素 稅率：與稅率平方成正比例稅率：與稅率平方成正比例 課稅對象彈性大?。撼烧壤n稅對象彈性大?。撼烧壤?被課稅個人的活動規(guī)模被課稅個人的活動規(guī)模2022-4-4 估測效率損失的福利衡量法的局限性估測效率損失的福利衡量法的局限性 商品供求彈性難以準(zhǔn)確估測商品供求彈性難以準(zhǔn)確估測 稅法實(shí)施中的管理措施也影響效率損失稅法實(shí)施中的管理措施也影響效率損失 假定不存在扭曲前提與現(xiàn)實(shí)不符假定不存在扭曲前提與現(xiàn)實(shí)不符 未考慮稅收收入用途未考慮稅收收入用途 未考慮未來的不確定性因素未考慮未來的不確定性因素2022-4-4我國稅收超額負(fù)擔(dān)定量研究我國稅收超額負(fù)擔(dān)定量研究 郝春紅郝春紅(2001)定性地分析了

22、我國增值稅、定性地分析了我國增值稅、營業(yè)稅等主要稅種稅收超額負(fù)擔(dān)營業(yè)稅等主要稅種稅收超額負(fù)擔(dān) 汪昊汪昊(2007)利用稅收平滑模型利用稅收平滑模型,分析了我國分析了我國1995-2006年稅收超額負(fù)擔(dān)變化態(tài)勢年稅收超額負(fù)擔(dān)變化態(tài)勢 汪浩汪浩(2009)采用簡單的一般均衡模型討論采用簡單的一般均衡模型討論最優(yōu)流轉(zhuǎn)稅的特點(diǎn)及其帶來的最優(yōu)流轉(zhuǎn)稅的特點(diǎn)及其帶來的“超額負(fù)擔(dān)超額負(fù)擔(dān)”2022-4-4 楚文海楚文海(2009)采用哈維采用哈維羅森推導(dǎo)出的商品羅森推導(dǎo)出的商品稅稅收超額負(fù)擔(dān)計算公式稅稅收超額負(fù)擔(dān)計算公式,測算了我國部分測算了我國部分工業(yè)行業(yè)商品稅超額負(fù)擔(dān)工業(yè)行業(yè)商品稅超額負(fù)擔(dān) 歐陽華生、劉明

23、、余宇新歐陽華生、劉明、余宇新(2010)基于基于CGE模型框架測算了我國稅制稅收超額負(fù)擔(dān)模型框架測算了我國稅制稅收超額負(fù)擔(dān)2022-4-4總體稅收超額負(fù)擔(dān)總體稅收超額負(fù)擔(dān) 在假定儲蓄彈性和勞動彈性非常小的情況在假定儲蓄彈性和勞動彈性非常小的情況下下,我國稅收超額負(fù)擔(dān)和稅收的比率也超過我國稅收超額負(fù)擔(dān)和稅收的比率也超過04,即平均每單位稅收產(chǎn)生超過即平均每單位稅收產(chǎn)生超過04單位的單位的超額負(fù)擔(dān)超額負(fù)擔(dān)2022-4-4 我國總體稅收超額負(fù)擔(dān)情況 單位:億元、% 儲蓄彈性 勞動彈性 超額 超額負(fù)擔(dān) 系數(shù) 系數(shù) 負(fù)擔(dān) 與稅收的比率 0.0 0.00 20088846 406 0.0 0.15 20

24、702960 418 0.4 0.00 21014200 425 0.4 0.15 21631671 4372022-4-4 在儲蓄彈性系數(shù)為在儲蓄彈性系數(shù)為04、勞動彈性系數(shù)為、勞動彈性系數(shù)為015時時,測算我國主要稅種的超額負(fù)擔(dān)情況測算我國主要稅種的超額負(fù)擔(dān)情況,其中其中,對個人對個人資本利得由于規(guī)模極小，忽略不計。在四個主要資本利得由于規(guī)模極小，忽略不計。在四個主要稅種中：稅種中： 企業(yè)所得稅的總超額負(fù)擔(dān)最大企業(yè)所得稅的總超額負(fù)擔(dān)最大,每單位企業(yè)所得稅每單位企業(yè)所得稅的平均超額負(fù)擔(dān)也遠(yuǎn)高于其他稅種的平均超額負(fù)擔(dān)也遠(yuǎn)高于其他稅種,這種現(xiàn)象說明這種現(xiàn)象說明,我國目前開征的我國目前開征的企業(yè)所

25、得稅企業(yè)所得稅,對于社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行而對于社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行而言言,缺乏效率缺乏效率2022-4-4主要稅種主要稅種超額負(fù)擔(dān)超額負(fù)擔(dān)超額負(fù)擔(dān)與相應(yīng)稅超額負(fù)擔(dān)與相應(yīng)稅收的比率收的比率營業(yè)稅營業(yè)稅3357532510增值稅增值稅5247943336企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅7620412788個人個人所得稅所得稅對勞動要素所得征稅對勞動要素所得征稅14795981對個體經(jīng)營資本所得征稅對個體經(jīng)營資本所得征稅177318406對個人資本利得所得征稅對個人資本利得所得征稅-我國主要稅種的超額負(fù)擔(dān)情況我國主要稅種的超額負(fù)擔(dān)情況 單位單位:億元、億元、%2022-4-4稅率差別產(chǎn)生的稅收超額負(fù)擔(dān)稅率差別產(chǎn)生的稅收超額負(fù)擔(dān)

26、 利用利用CGE模型模型,在儲蓄彈性等于在儲蓄彈性等于04,勞動彈勞動彈性等于性等于015時時,對營業(yè)稅、增值稅和企業(yè)所對營業(yè)稅、增值稅和企業(yè)所得稅由于稅率差別造成的稅收超額負(fù)擔(dān)進(jìn)得稅由于稅率差別造成的稅收超額負(fù)擔(dān)進(jìn)行測算行測算2022-4-4三個主要稅種實(shí)行稅率差別造成的超額負(fù)擔(dān)情況 單位:億元、%稅種稅種稅率差別造成的超額負(fù)擔(dān)稅率差別造成的超額負(fù)擔(dān)超額負(fù)擔(dān)與相應(yīng)稅收的比率超額負(fù)擔(dān)與相應(yīng)稅收的比率營業(yè)稅營業(yè)稅969619147增值稅增值稅46812271企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅16200121672022-4-4 在所測算的三個主要稅種中 企業(yè)所得稅由于稅率差別產(chǎn)生的超額負(fù)擔(dān)最高,相對規(guī)模達(dá)到0

27、167 增值稅由于稅率差別造成的超額負(fù)擔(dān)無論是絕對規(guī)模還是相對規(guī)模,都是最小的 總體而言,實(shí)施差別稅率所造成的福利損失并不大,這一結(jié)果說明,同一稅種下產(chǎn)生的稅收超額負(fù)擔(dān)主要是由稅率水平?jīng)Q定的2022-4-47.5 經(jīng)濟(jì)效率與稅收政策選擇 7.5.1 對各稅種按效率進(jìn)行排列 7.5.2 最優(yōu)商品稅 7.5.3 最優(yōu)所得稅2022-4-4 7.5.1 對各稅種按效率進(jìn)行排列選擇固定不變選擇固定不變 選擇有選擇有變動變動不形成額外負(fù)擔(dān)的稅收不形成額外負(fù)擔(dān)的稅收形成額外負(fù)擔(dān)的形成額外負(fù)擔(dān)的稅收稅收1L和和Y Cp和和CfX和和Z歸總稅、歸總稅、所得稅、一般消費(fèi)稅所得稅、一般消費(fèi)稅選擇性消費(fèi)稅選擇性消費(fèi)

28、稅2X和和ZL和和YCp和和Cf歸總稅歸總稅一般消費(fèi)稅、選擇性消一般消費(fèi)稅、選擇性消費(fèi)稅費(fèi)稅所得稅所得稅3X和和Z Cp和和CfL和和Y歸總稅歸總稅所得稅、一般消所得稅、一般消費(fèi)稅、選擇性消費(fèi)稅、選擇性消費(fèi)稅費(fèi)稅4無無全部全部歸總稅歸總稅全部其他稅種全部其他稅種2022-4-4 同時存在著同時存在著X與與Z的選擇、和對收入與休閑的選擇、和對收入與休閑的選擇的選擇 以相同稅率同時課征是否優(yōu)于以不同稅率同時以相同稅率同時課征是否優(yōu)于以不同稅率同時課征？同時對課征？同時對X或或Z課征相同的稅率會優(yōu)于分別課征相同的稅率會優(yōu)于分別只對只對X或或Z課征？課征？ 答案是否定的。產(chǎn)生潛在變形仍顯答案是否定的。

29、產(chǎn)生潛在變形仍顯“三角形三角形”狀：這種稅收會使在狀：這種稅收會使在X與與Z之間、之間、X與與L之間及之間及Z與與L之間的選擇都變形之間的選擇都變形2022-4-4 效率損失最小的政策選擇（僅考慮效率時）效率損失最小的政策選擇（僅考慮效率時） 選擇只有收入效應(yīng)的稅種。實(shí)行選擇只有收入效應(yīng)的稅種。實(shí)行一般消費(fèi)稅一般消費(fèi)稅，對所有商品對所有商品采用統(tǒng)一稅率采用統(tǒng)一稅率征稅征稅 存在替代效應(yīng)時，應(yīng)選擇存在替代效應(yīng)時，應(yīng)選擇彈性小的商品課稅彈性小的商品課稅2022-4-4 同時考慮公平時同時考慮公平時 對所有商品課征統(tǒng)一稅率并非最優(yōu)選擇對所有商品課征統(tǒng)一稅率并非最優(yōu)選擇 原因：原因： 對所有商品課稅不

30、現(xiàn)實(shí)，如對閑暇課稅對所有商品課稅不現(xiàn)實(shí)，如對閑暇課稅 要考慮收入分配和外部性要考慮收入分配和外部性 并非不能選擇彈性大的商品課稅并非不能選擇彈性大的商品課稅 原因：原因： 完全無彈性的商品幾乎不存在完全無彈性的商品幾乎不存在 彈性小的商品多為生活必需品彈性小的商品多為生活必需品 2022-4-4 7.5.2 最優(yōu)商品稅 （1）拉姆齊法則(Ramsey Rule) 邊際稅收的效率損失相等原則 政府在不能課征歸總稅前提下，對不同需求彈性的商品課稅達(dá)到效率損失最小化的原則 為使不同商品課稅產(chǎn)生的總體效率損失最小，應(yīng)使不同商品課征最后一個單位稅收引起的效率損失都相等 MTELX = MTELZ 202

31、2-4-4 彈性倒比法則 = 為使稅收引起的效率損失最小，要求兩種商品稅率與其（補(bǔ)償）需求彈性成反比tztxEcxEcz2022-4-4 等比例遞減法則 = 為使稅收引起的效率損失最小，要求兩種商品稅率使兩種商品需求同比例減少Q(mào)xQxQzQz2022-4-4 拉姆齊法則拉姆齊法則(Ramsey Rule)的缺陷的缺陷 未考慮有些商品之間具有替代或互補(bǔ)關(guān)系未考慮有些商品之間具有替代或互補(bǔ)關(guān)系 忽略對閑暇課稅問題忽略對閑暇課稅問題 忽略了收入分配問題忽略了收入分配問題2022-4-4 （2）科利特）科利特黑格法則黑格法則(Corlett-Hague Rule) 考慮商品之間、商品與閑暇之間存在替代

32、考慮商品之間、商品與閑暇之間存在替代或互補(bǔ)關(guān)系時，為使稅收引起的效率損失或互補(bǔ)關(guān)系時，為使稅收引起的效率損失最小，要求：最小，要求： 對與閑暇對與閑暇呈互補(bǔ)關(guān)系的商品呈互補(bǔ)關(guān)系的商品實(shí)行實(shí)行較高稅率較高稅率 對與閑暇對與閑暇呈替代關(guān)系的商品呈替代關(guān)系的商品實(shí)行實(shí)行較低稅率較低稅率2022-4-4 通過商品通過商品X實(shí)現(xiàn)對閑暇實(shí)現(xiàn)對閑暇L的課稅的課稅YLL3B（Y/PX1）Cx1x2x3OE1E2E3I1I2I3L1L2B：個人收入：個人收入y按稅前價格按稅前價格PX1全部用于購買全部用于購買x可購得數(shù)量；此時閑暇為可購得數(shù)量；此時閑暇為L1對對x課稅后課稅后X補(bǔ)償需求彈性補(bǔ)償需求彈性較高較高時

33、，閑暇由時，閑暇由L1增加增加至至L3X補(bǔ)償需求彈性補(bǔ)償需求彈性較低較低時，閑暇由時，閑暇由L1減少減少至至L22022-4-4 考慮收入分配時，基于公平考慮，對拉姆考慮收入分配時，基于公平考慮，對拉姆齊法則齊法則(Ramsey Rule)的修正的修正 對高收入階層尤其偏好的商品無論需求彈性有對高收入階層尤其偏好的商品無論需求彈性有多大，也應(yīng)制定較高稅率征稅多大，也應(yīng)制定較高稅率征稅 對低收入階層尤其偏好的商品無論需求彈性有對低收入階層尤其偏好的商品無論需求彈性有多小，也應(yīng)制定較低稅率征稅多小，也應(yīng)制定較低稅率征稅2022-4-4 外部性與矯正稅外部性與矯正稅 正的（外部經(jīng)濟(jì)）正的（外部經(jīng)濟(jì)）

34、 生產(chǎn)生產(chǎn) 負(fù)的負(fù)的 （外部不經(jīng)濟(jì)）（外部不經(jīng)濟(jì)） 外部性外部性 正的（外部經(jīng)濟(jì)）正的（外部經(jīng)濟(jì)） 消費(fèi)消費(fèi) 負(fù)的（外部不經(jīng)濟(jì)）負(fù)的（外部不經(jīng)濟(jì)）2022-4-4 生產(chǎn)方面外部性及矯正（生產(chǎn)方面外部性及矯正（以污染為例以污染為例）MRa (邊際私人收益邊際私人收益)Mca (邊際社會私人成本邊際社會私人成本)Mcb(邊際社會成本邊際社會成本)OQMCMRQ *Q1abc2022-4-4 矯正稅與最優(yōu)排污水平庇古稅（庇古稅（Pigou Tax）MRa (邊際社會收益邊際社會收益)Mcb(邊際社會成本邊際社會成本)OQMCMRQ *Q1abc2022-4-4 消費(fèi)方面外部性及矯正（消費(fèi)方面外部性及矯正（以劣效品煙、酒為例以劣效品煙、酒為例）Q1Mc (邊際成本邊際成本)OQMCMRQ *abcMub (私人邊際收益私人邊際收益)Mua (社會邊際收益社會邊際收益)2022-4-4 生產(chǎn)和消費(fèi)方面正的外部性（外部經(jīng)濟(jì)）生產(chǎn)和消費(fèi)方面正的外部性（外部經(jīng)濟(jì)） 補(bǔ)貼與稅式支出的效率問題（以消費(fèi)方面