中級(jí)財(cái)務(wù)形成性考核冊(cè)作業(yè)三答案

1、1 / 9作業(yè)三 習(xí)題一一、目的，練習(xí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算二、資料，2008年1月2日甲公司以銀行存款4000萬(wàn)元取得乙公司25%的股 份，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值15000萬(wàn)元，賬面價(jià)值17000萬(wàn)元，其中固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為2000萬(wàn)元， 賬面價(jià)值4000萬(wàn)元， 尚可使用10年，直線法折舊，無(wú)殘值；其他資產(chǎn)的公允價(jià)值 與賬面價(jià)值相等。2008年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1500萬(wàn)元，當(dāng)年 末宣告分配現(xiàn)金股利800萬(wàn)元，支付日為2009年4月2日，雙方采 用的會(huì)計(jì)政策，會(huì)計(jì)期間一致不考慮所得稅因素。三、要求，1采用權(quán)益法編制甲公司對(duì)該股權(quán)投資的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。2假設(shè)甲公司對(duì)該工程股權(quán)投資采用成

2、本法核算，編制有關(guān)會(huì)計(jì)分 錄。解答：（單位：萬(wàn)元）1、權(quán)益法取得股權(quán)日：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本4 000貸：銀行存款4 0002 / 9年末資產(chǎn)負(fù)債表日: 固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額應(yīng)調(diào)整增加的折舊額4000/10=-200（萬(wàn)元）調(diào)整后的利潤(rùn)=1500+200=1700（萬(wàn)元）甲公司應(yīng)享有的份額=1700*25%=425（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整425貸：投資收益425乙公司宣告發(fā)放股利：取得現(xiàn)金股利=800*25%=200（萬(wàn)元）借：應(yīng)收股利200貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整200收到股利：借：銀行存款200貸：應(yīng)收股利2002、成本法取得股權(quán)日借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本4 000=2000

3、/103 / 9貸：銀行存款4 000乙公司宣告發(fā)放股利:4 / 95 / 9借：應(yīng)收股利貸：投資收益200收到股利：借：銀行存款200貸：應(yīng)收股利200習(xí)題二一、目的，練習(xí)持有至到期投資的核算二、資料2007年1月2日D公司購(gòu)入一批5年期，一次還本的債券，計(jì)劃持 有至到期，該批債券總面值100萬(wàn)元，年利率6%，其時(shí)的市場(chǎng)利率 為4%，實(shí)際支付1089808元，購(gòu)入時(shí)的相關(guān)稅費(fèi)略，債券利息，每 半年支付一次，付息日為每年的7月1日，1月1日。三、要注，采用實(shí)際利率法確認(rèn)D公司上項(xiàng)債券投資各期的投資收益，并填妥 下表（對(duì)計(jì)算結(jié)果保留個(gè)位整數(shù)）2006 / 9利息收入計(jì)算表單位：元期 數(shù)應(yīng)收利息（

4、1）=實(shí)際利息收入（2）=溢價(jià)攤銷額（3）=未攤銷溢價(jià)（4）=債券攤余成本（5）=1108980823000021796.168203.8481604.161081604.1633000021632.088367.9273236.241073236.2443000021464.728535.2864700.961064700.9653000021294.028705.9855994.981055994.9863000021119.908880.1047114.881047114.8873000020942.309057.7038057.181038057.1883000020761.14923

5、8.8628818.321028818.3293000020576.379423.6319394.691019394.69103000020387.899612.119782.581009782.58期數(shù)應(yīng)收利息（1）=實(shí)際利息收入（2）=溢價(jià)攤銷額（3）=未攤銷溢價(jià)（4）=債券攤余成本（5）=合計(jì)利息收入計(jì)算表單位：元7 / 9113000020217.429782.581000000合計(jì)30000021019289808習(xí)題二1會(huì)計(jì)上如何劃分各項(xiàng)證券投資？答:按投資品種分為股票投資、債券投資和基金投資。股票投資指企業(yè)以購(gòu)買股票的方式將資金投資于被投資企業(yè)。債券投資指企業(yè)通過(guò)從證券市場(chǎng)購(gòu)買債

6、券的方式對(duì)被投資方進(jìn)行投 資?；鹜顿Y是企業(yè)通過(guò)購(gòu)買基金投資于證券市場(chǎng)。按管理意圖分為交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期 投資和長(zhǎng)期股票投資。交易性金融資產(chǎn)是指投資者準(zhǔn)備為在近期出售而購(gòu)入和持有的金融 資產(chǎn)，例如為近期出售而購(gòu)入的股票、債券和基金。可供出售金融資產(chǎn)是指投資者購(gòu)入后持有時(shí)間不明確的那部分金融 資產(chǎn)。持有至到期投資是指到期日固定、回收金額或可確定，且企業(yè)有明 確意圖和能力持有至到期的那部分投資。長(zhǎng)期股票投資是指通過(guò)購(gòu)買股票的方式向被投資企業(yè)投入長(zhǎng)期資 本。8 / 92.交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理有何區(qū)別？ 答：交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)在會(huì)計(jì)處理上的

7、不同之處1.取得兩類金融資產(chǎn)時(shí)相關(guān)的交易費(fèi)用的處理有所不同交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具新增的外 部費(fèi)用。新增的外部費(fèi)用是指企業(yè)不購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具就 不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用，這里所指的交易費(fèi)用一定是與取得金融資產(chǎn)相關(guān) 的、新增的費(fèi)用。交易性金融資產(chǎn)在取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直 接計(jì)入當(dāng)期損益，不作為該類金融資產(chǎn)初始入賬金額的一部分。但 可供出售金融資產(chǎn)在取得時(shí)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)作為初始入賬 金額。2.企業(yè)在持有這兩類金融資產(chǎn)期間取得的利息或現(xiàn)金股利收入應(yīng)當(dāng) 計(jì)入投資收益，但這兩類金融資產(chǎn)在會(huì)計(jì)處理上仍有區(qū)別就企業(yè)擁有的權(quán)益類金融資產(chǎn)來(lái)看，無(wú)論是交易性金融資產(chǎn)還是 可供出售

8、金融資產(chǎn)都應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時(shí)計(jì)入當(dāng)期的 投資收益。但企業(yè)擁有的債券類金融資產(chǎn)在計(jì)息日的會(huì)計(jì)處理方法 有所不同。交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按債券的票面利率計(jì)算應(yīng)收利息，同 時(shí)確認(rèn)為企業(yè)的投資收益；但企業(yè)擁有的可供出售金融資產(chǎn)則應(yīng)當(dāng) 按照實(shí)際利率法來(lái)確認(rèn)企業(yè)當(dāng)期的投資收益。3.在資產(chǎn)負(fù)債表日，兩類金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生變化時(shí)具體的會(huì) 計(jì)處理方式不同當(dāng)金融資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生變化時(shí)，該變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益和還是 當(dāng)期損益，關(guān)鍵是要看金融資產(chǎn)所屬的分類，不同類別的金融資產(chǎn) 有不同的處理方式。企業(yè)擁有的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生變化 時(shí)，應(yīng)將公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得和損失直接計(jì)入當(dāng)期損益，當(dāng)交 易性金融資產(chǎn)的

9、公允價(jià)值大于賬面價(jià)值時(shí)，就形成企業(yè)的當(dāng)期收 益；反之，則形成企業(yè)當(dāng)期的一項(xiàng)損失。企業(yè)擁有的可供出售金融 資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)幅度較小或暫9 / 9時(shí)性變化時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)為 該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值是在正常范圍的變動(dòng)，應(yīng)將其變動(dòng)形成的 利得或損失，除減值損失和外幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，將 其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積（其他資本公積）。4.資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)處理有所不同一般而言企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)其擁有的金融資產(chǎn)的賬面價(jià) 值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量有影響 且該影響能夠可靠計(jì)量，我們就認(rèn)為該金融資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng) 計(jì)提減值準(zhǔn)備。然而企業(yè)卻不需要對(duì)其擁有的交易性金融資產(chǎn)

10、計(jì)提 減值準(zhǔn)備，這主要是因?yàn)榇祟惤鹑谫Y產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)已經(jīng)計(jì)入當(dāng)期損 益，其中公允價(jià)值變動(dòng)造成的損失和減值的會(huì)計(jì)處理在實(shí)質(zhì)上都是 一樣的，都是為了更加客觀的反應(yīng)企業(yè)擁有的金融資產(chǎn)的價(jià)值。在 資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生了較大幅度的下降 或下降趨勢(shì)為非暫時(shí)性時(shí)，我們就認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生了減 值損失，應(yīng)確認(rèn)減值損失和計(jì)提減值準(zhǔn)備?？晒┏鍪蹅鶆?wù)工具的減 值損失在以后的會(huì)計(jì)期間可以通過(guò)損益轉(zhuǎn)回，但可供出售的權(quán)益工 具一旦確認(rèn)即使在以后有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)的價(jià)值已恢復(fù)， 原確認(rèn)的減值準(zhǔn)備也不能通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。5.對(duì)兩類金融資產(chǎn)的重分類處理不同某項(xiàng)金融資產(chǎn)一旦劃分為了交易性金融資產(chǎn)后，不能在重分類為 其他類別的金融資產(chǎn)，其他類別的金融資產(chǎn)也不能在重分類為交易 性金融資產(chǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款 項(xiàng)等三類金融資產(chǎn)之間可以轉(zhuǎn)換，但不得隨意重分類，必須遵守有 關(guān)的規(guī)定。6.出售兩類金融資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)處理方式有所不同10 / 9企業(yè)應(yīng)按照出售金融資產(chǎn)取得的收入與該項(xiàng)金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值 的差額確認(rèn)為企業(yè)的投資收益，此外為了正確的核算企業(yè)取得的