第11章收入、費(fèi)用與利潤

1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第十一章第十一章 收入、費(fèi)用與利潤收入、費(fèi)用與利潤2022-4-52第十一章第十一章 收入、費(fèi)用與利潤收入、費(fèi)用與利潤本章學(xué)習(xí)要求 理解收入、費(fèi)用的確認(rèn)條件，了解利潤的構(gòu)成；熟練掌握各種收入、費(fèi)用和利潤核算。2022-4-53第十一章第十一章 收入、費(fèi)用與利潤收入、費(fèi)用與利潤第四節(jié) 凈利潤及其分配第三節(jié) 所得稅費(fèi)用第二節(jié) 利潤總額的形成第一節(jié) 收入、費(fèi)用與利潤概述2022-4-54第一節(jié)第一節(jié) 收入、費(fèi)用與利潤概述收入、費(fèi)用與利潤概述 一、收入一、收入 （一）定義：（一）定義：分為狹義收入和廣義收入。 狹義收入指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)

2、引起所有者權(quán)益增加的、與所有者出資無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將收入定義為狹義收入。 廣義收入指會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的總流入，其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)增加或負(fù)債減少而引起的所有者權(quán)益增加，但不包括與所有者出資等有關(guān)的資產(chǎn)增加或負(fù)債減少。2022-4-55 （二）分類（二）分類 狹義收入包括營業(yè)收入和投資收益。 營業(yè)收入指企業(yè)在從事銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營業(yè)務(wù)過程中取得的收入。 投資收益指企業(yè)在從事各項(xiàng)對(duì)外投資活動(dòng)中取得的凈收入（各項(xiàng)投資業(yè)務(wù)取得的收入大于其成本的差額），其性質(zhì)也屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入。 廣義收入除了包括狹義收入之外，還包括公允價(jià)值變動(dòng)收益和營業(yè)外收入。

3、公允價(jià)值變動(dòng)收益是指交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的收益。 營業(yè)外收入是指企業(yè)在日常經(jīng)營業(yè)務(wù)以外取得的收入。第一節(jié)第一節(jié) 收入、費(fèi)用與利潤概述收入、費(fèi)用與利潤概述2022-4-56 二、費(fèi)用二、費(fèi)用 （一）費(fèi)用的定義（一）費(fèi)用的定義 費(fèi)用有狹義費(fèi)用和廣義費(fèi)用之分。 狹義費(fèi)用指企業(yè)在日?；顒?dòng)中為了取得狹義收入而發(fā)生的耗費(fèi)。 廣義費(fèi)用指會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的總流出，其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)減少或負(fù)債增加而引起的所有者權(quán)益減少，但不包括與所有者分配等有關(guān)的資產(chǎn)減少或負(fù)債增加。第一節(jié)第一節(jié) 收入、費(fèi)用與利潤概述收入、費(fèi)用與利潤概述2022-4-57 （二）費(fèi)用的分類（二）費(fèi)用的分類 狹義費(fèi)用包括營業(yè)費(fèi)用和投資

4、損失。 營業(yè)費(fèi)用包括營業(yè)成本、營業(yè)稅費(fèi)、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。 投資損失指企業(yè)在從事各項(xiàng)對(duì)外投資活動(dòng)中發(fā)生的凈損失（各項(xiàng)投資業(yè)務(wù)取得的收入小于其成本的差額）。第一節(jié)第一節(jié) 收入、費(fèi)用與利潤概述收入、費(fèi)用與利潤概述2022-4-58 廣義費(fèi)用可以分為本年稅前費(fèi)用和所得稅費(fèi)用兩部分。v本年稅前費(fèi)用除了包括狹義費(fèi)用之外，還包括公允價(jià)值變動(dòng)損失、資產(chǎn)減值損失和營業(yè)外支出。 公允價(jià)值變動(dòng)損失指交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的損失。 資產(chǎn)減值損失指各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生減值形成的損失；營業(yè)外支出是指企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務(wù)以外發(fā)生的支出。v所得稅費(fèi)用指應(yīng)在會(huì)計(jì)稅前利潤中扣除的所得稅費(fèi)用。第一節(jié)第一節(jié) 收入、費(fèi)用與利

5、潤概述收入、費(fèi)用與利潤概述2022-4-59 （三）費(fèi)用、成本、支出的關(guān)系（三）費(fèi)用、成本、支出的關(guān)系 費(fèi)用、成本和支出既有區(qū)別、又有聯(lián)系：v費(fèi)用概念前已述及。由于廣義費(fèi)用要與廣義收入配合起來計(jì)算利潤，因而可以將其概括為期間化的耗費(fèi)。v成本概念有廣義和狹義之分。 廣義成本指為了取得資產(chǎn)或達(dá)到特定目的而實(shí)際發(fā)生或應(yīng)發(fā)生的價(jià)值犧牲。 狹義成本指為了生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而實(shí)際發(fā)生或應(yīng)發(fā)生的價(jià)值犧牲，即生產(chǎn)及勞務(wù)成本。 從上述成本概念可以看出，不論是廣義或狹義成本概念，均將成本概括為對(duì)象化的耗費(fèi)。第一節(jié)第一節(jié) 收入、費(fèi)用與利潤概述收入、費(fèi)用與利潤概述2022-4-510v支出指各項(xiàng)資產(chǎn)的減少，包括償債性

6、支出、成本性支出、費(fèi)用性支出和權(quán)益性支出。 償債性支出指用現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)償付各項(xiàng)債務(wù)的支出，引起資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)減少； 成本性支出指某一項(xiàng)現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)的減少而引起另一項(xiàng)資產(chǎn)增加的支出，使資產(chǎn)總額保持不變； 費(fèi)用性支出指某一項(xiàng)現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)的減少而引起費(fèi)用增加的支出，使資產(chǎn)與利潤同時(shí)減少； 權(quán)益性支出指某一項(xiàng)現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)的減少而引起除利潤以外其他所有者權(quán)益項(xiàng)目減少的支出，使資產(chǎn)與所有者權(quán)益同時(shí)減少。第一節(jié)第一節(jié) 收入、費(fèi)用與利潤概述收入、費(fèi)用與利潤概述2022-4-511v支出與費(fèi)用、成本之間的關(guān)系概括為： 支出指資產(chǎn)的減少，不僅包括費(fèi)用性支出和成本性支出，還包括其他支

7、出； 費(fèi)用是一種引起利潤減少的耗費(fèi)，費(fèi)用性支出形成費(fèi)用，然而費(fèi)用中還包括未形成支出的耗費(fèi)； 成本是一種對(duì)象化的耗費(fèi)，成本性支出形成成本，然而成本中也包括未形成支出的耗費(fèi)。第一節(jié)第一節(jié) 收入、費(fèi)用與利潤概述收入、費(fèi)用與利潤概述2022-4-512 三、利潤三、利潤 利潤也稱為凈利潤或凈收益。 從狹義的收入、費(fèi)用來講，利潤包括收入與費(fèi)用的差額，以及其他直接計(jì)入損益的利得、損失。 從廣義的收入、費(fèi)用來講，利潤是指收入與費(fèi)用的差額。 利潤按其形成過程，分為稅前利潤和稅后利潤。稅前利潤也稱利潤總額；稅前利潤減去所得稅費(fèi)用，即為稅后利潤，也稱凈利潤。第一節(jié)第一節(jié) 收入、費(fèi)用與利潤概述收入、費(fèi)用與利潤概述2

8、022-4-513第十一章第十一章 收入、費(fèi)用與利潤收入、費(fèi)用與利潤第四節(jié) 凈利潤及其分配第三節(jié) 所得稅費(fèi)用第二節(jié) 利潤總額的形成第一節(jié) 收入、費(fèi)用與利潤概述2022-4-514 一、營業(yè)收入與營業(yè)費(fèi)用的確認(rèn)一、營業(yè)收入與營業(yè)費(fèi)用的確認(rèn) （一）營業(yè)收入的確認(rèn)（一）營業(yè)收入的確認(rèn) 1、營業(yè)收入的范圍 營業(yè)收入是指企業(yè)在從事銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營業(yè)務(wù)過程中取得的收入，分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩部分。第二節(jié)第二節(jié) 利潤總額的形成利潤總額的形成2022-4-515 2、銷售商品收入的確認(rèn)（應(yīng)同時(shí)具備以下5個(gè)條件） 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方。 企業(yè)既沒有

9、保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)售出的商品實(shí)施控制。 收入的金額能夠可靠地計(jì)量。 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。 相關(guān)的成本能夠可靠地計(jì)量。第二節(jié)第二節(jié) 利潤總額的形成利潤總額的形成2022-4-516 3、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)（應(yīng)分別不同情況）v在資產(chǎn)負(fù)債表日能夠?qū)υ擁?xiàng)交易的結(jié)果進(jìn)行可靠的估計(jì)，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 完工百分比法指按照勞務(wù)的完成程度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。 按照完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入，一般應(yīng)同時(shí)具備以下4個(gè)條件： 收入的金額能夠可靠地計(jì)量； 與提供勞務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定； 相關(guān)的成本能夠可靠地計(jì)量。第二

10、節(jié)第二節(jié) 利潤總額的形成利潤總額的形成2022-4-517v在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果不能對(duì)該項(xiàng)交易的結(jié)果進(jìn)行可靠的估計(jì)，則不能按完工百分比法確認(rèn)收入，應(yīng)按謹(jǐn)慎性要求進(jìn)行處理。 對(duì)已發(fā)生的成本和可能收回的金額進(jìn)行盡可能合理的估計(jì)，只確認(rèn)可能發(fā)生的損失，而不確認(rèn)可能發(fā)生的收益： 如果已經(jīng)發(fā)生的成本估計(jì)能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入，并按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本，不確認(rèn)損益； 如果已經(jīng)發(fā)生的成本估計(jì)不能得到補(bǔ)償，則不能確認(rèn)收入，但應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本，將其全部確認(rèn)為損失。第二節(jié)第二節(jié) 利潤總額的形成利潤總額的形成2022-4-518 4、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

11、主要是指企業(yè)出租固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等取得的收入。 確認(rèn)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，一般應(yīng)同時(shí)具備以下兩個(gè)條件： 與提供勞務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 相關(guān)的收入金額能夠可靠地計(jì)量。第二節(jié)第二節(jié) 利潤總額的形成利潤總額的形成2022-4-519 （二）營業(yè)費(fèi)用的確認(rèn)（二）營業(yè)費(fèi)用的確認(rèn) 1、營業(yè)費(fèi)用的范圍 營業(yè)費(fèi)用是指企業(yè)在經(jīng)營管理過程中為了取得營業(yè)收入而發(fā)生的費(fèi)用。 2、營業(yè)費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 確認(rèn)營業(yè)費(fèi)用應(yīng)考慮兩個(gè)問題：一是營業(yè)費(fèi)用與營業(yè)收入的關(guān)系；二是營業(yè)費(fèi)用的歸屬期。 具體來說，確認(rèn)營業(yè)費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)有以下幾種： （1）按其與營業(yè)收入的直接聯(lián)系確認(rèn)營業(yè)費(fèi)用 （2）按一定的分配方式確認(rèn)營業(yè)費(fèi)用 （3）

12、在耗費(fèi)發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)營業(yè)費(fèi)用第二節(jié)第二節(jié) 利潤總額的形成利潤總額的形成2022-4-520 二、主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本二、主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本 （一）銷售商品的一般業(yè)務(wù)（一）銷售商品的一般業(yè)務(wù) 確認(rèn)商品銷售收入時(shí)， 借：銀行存款或應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)等借：銀行存款或應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)等 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 月份終了，企業(yè)可根據(jù)實(shí)際銷售情況編制“銷售商品發(fā)出匯總表”，匯總結(jié)轉(zhuǎn)已銷售商品或提供勞務(wù)的成本， 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品第二節(jié)第二節(jié) 利潤總額的形成利潤總額的形成2022-

13、4-521 注意：1、采用賒銷方式銷售商品時(shí)，如果有現(xiàn)金折扣，一般采用總價(jià)法進(jìn)行核算。 2、企業(yè)已銷售的商品，可能會(huì)由于品種、質(zhì)量等不符合購銷合同的規(guī)定而被客戶退回或發(fā)生銷售折讓。企業(yè)收到退回的商品或發(fā)生銷售折讓時(shí)，作與上述分錄相反的處理。第二節(jié)第二節(jié) 利潤總額的形成利潤總額的形成2022-4-522 例.某一般納稅企業(yè)銷售甲產(chǎn)品100件，每件售價(jià)600元，單位成本420元。貨已發(fā)出，并以銀行存款代墊裝卸費(fèi)500元，貨款未收。增值稅率17%，應(yīng)交城建稅140元，教育費(fèi)附加60元。 (1)實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 70,70070,700 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 60

14、,00060,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 10,200) 10,200 銀行存款銀行存款 500500 (2)結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本及營業(yè)稅金借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 42,000 42,000 貸：庫存商品貸：庫存商品 42,00042,000借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 200200 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城建稅應(yīng)交城建稅 140140 應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交教育費(fèi)附加 6060第二節(jié)第二節(jié) 利潤總額的形成利潤總額的形成2022-4-523 例.某公司銷售一批商品5,000件，增值稅專用發(fā)票注明售價(jià)40,000元，增值稅6,800元。根

15、據(jù)銷售合同，購買方享有現(xiàn)金折扣，條件是2/10，1/20，N/30。假定計(jì)算折扣時(shí)不考慮增值稅。 (1)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí) 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 46,80046,800 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 40,00040,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 6,800) 6,800 (2)若購貨方20天內(nèi)付款 借：銀行存款借：銀行存款 46,40046,400 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 400400 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 46,80046,800第二節(jié)第二節(jié) 利潤總額的形成利潤總額的形成2022-4-524 例.某公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為60,0

16、00元，增值稅額10,200元。貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求價(jià)格上給予5%的折讓。 (1)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí) 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 70,20070,200 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 60,00060,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額)10,200)10,200 (2)發(fā)生銷售折讓時(shí) 借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 3,0003,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 510) 510 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 3,5103,510 (3)實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款 66,69066,690 貸：應(yīng)收賬款

17、貸：應(yīng)收賬款 66,69066,690第二節(jié)第二節(jié) 利潤總額的形成利潤總額的形成2022-4-525 例.南洋公司銷售商品一批，售價(jià)10,000元，增值稅額1,700元，成本7,000元。買方付款時(shí)享受折扣100元。該批商品因存在嚴(yán)重質(zhì)量問題而被全部退回。 (1)銷售商品時(shí) 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 11,70011,700 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 10,00010,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 1,700) 1,700 (2)結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí) 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 7,0007,000 貸：庫存商品貸：庫存商品 7,0007,000第二

18、節(jié)第二節(jié) 利潤總額的形成利潤總額的形成2022-4-526 (3)收回貨款時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款 11,60011,600 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 100100 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 11,70011,700 (4)銷售退回時(shí) 借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 10,00010,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 1,700) 1,700 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 100100 銀行存款銀行存款 11,60011,600 借：庫存商品借：庫存商品 7,0007,000 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 7,0007,000第二節(jié)第二節(jié) 利潤總額的形成利潤總

19、額的形成2022-4-527 （二）銷售商品的特殊業(yè)務(wù)（二）銷售商品的特殊業(yè)務(wù) 1、不符合收入確認(rèn)條件的銷售 例.某公司15日采用托收承付結(jié)算方式銷售丙產(chǎn)品10件，價(jià)款20,000元，增值稅3,400元，用銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)200元，已辦妥托收手續(xù)。該批商品的實(shí)際成本為15,000元。在辦妥托收手續(xù)后得知，購貨方發(fā)生財(cái)務(wù)困難，近期無法支付貨款。 由于與該項(xiàng)交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益不一定能夠流入企業(yè)，因而不確認(rèn)收入，但要結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品成本，并結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交增值稅。 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 1515, ,000000 貸：庫存商品貸：庫存商品 1515, ,000000 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 3 3, ,

20、4 40000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) ) 3 3, ,4 40000 注：注：待已銷商品退回后，開具紅字增值稅專用發(fā)票，沖減應(yīng)交增值稅，做相反的賬務(wù)處理。第二節(jié)第二節(jié) 利潤總額的形成利潤總額的形成2022-4-528 2、附有銷售退回條件的商品銷售 附有銷售退回條件的商品銷售指購買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。在這種銷售方式下，v企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)合理估計(jì)退貨可能性， 將不會(huì)退貨的已銷商品確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本； 將可能退貨的已銷商品，確認(rèn)為發(fā)出商品； 已收取的可能退貨商品的價(jià)款，確認(rèn)為預(yù)收賬款； 已開具增值稅專用發(fā)票的，確認(rèn)

21、應(yīng)交增值稅。v企業(yè)無法合理確定退貨的可能性，則應(yīng)全部確認(rèn)為發(fā)出商品，于退貨期滿時(shí)確認(rèn)營業(yè)收入。第二節(jié)第二節(jié) 利潤總額的形成利潤總額的形成2022-4-529 例. 甲公司是一家健身器材銷售公司。2013年1月1日，甲公司向乙公司銷售5,000件健身器材，單位銷售價(jià)格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為2,500,000元，增值稅為425,000元。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2月10日前支付貨款，在6月30日前有權(quán)退回健身器材。健身器材已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。假定甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材退貨率為20%。健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已發(fā)生，實(shí)際發(fā)生銷售退回時(shí)有關(guān)的

22、增值稅額允許沖減。第二節(jié)第二節(jié) 利潤總額的形成利潤總額的形成2022-4-530 （1）1月1日發(fā)出健身器材時(shí)， 確認(rèn)收入：5,00050080%2,000,000（元） 確認(rèn)預(yù)收賬款：5,00050020%500,000（元） 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 2,925,0002,925,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 2,000,0002,000,000 預(yù)收賬款預(yù)收賬款 500,000500,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額)425,000)425,000 確認(rèn)成本：5,00040080%1,600,000（元） 確認(rèn)預(yù)收賬款：5,00040020%

23、400,000（元） 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 1,600,0001,600,000 發(fā)出商品發(fā)出商品 400,000400,000 貸：庫存商品貸：庫存商品 2,000,0002,000,000第二節(jié)第二節(jié) 利潤總額的形成利潤總額的形成2022-4-531（2）2月10日前收到貨款時(shí)， 借：銀行存款借：銀行存款 2,925,0002,925,000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 2,925,0002,925,000（3）6月30日前有20%的健身器材退回時(shí)， 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 500,000500,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額)85,000)

24、85,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 585,000585,000 借：庫存商品借：庫存商品 400,000400,000 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 400,000400,000第二節(jié)第二節(jié) 利潤總額的形成利潤總額的形成2022-4-532 3、需要安裝和檢驗(yàn)的商品銷售 企業(yè)需要負(fù)責(zé)安裝、調(diào)試的商品，且安裝、調(diào)試的結(jié)果經(jīng)購貨單位檢驗(yàn)合格后購貨合同才能生效的，企業(yè)應(yīng)在安裝、調(diào)試工作完成以后確認(rèn)收入。 變通：如果商品的安裝程序較簡單或檢驗(yàn)是交貨必須進(jìn)行的程序，則企業(yè)在滿足收入確認(rèn)的其他條件下，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。第二節(jié)第二節(jié) 利潤總額的形成利潤總額的形成2022-4-533 4、以舊換新銷售

25、 以舊換新銷售指在銷售商品的同時(shí)回收與所銷商品相同的舊商品的銷售方式。在這種銷售方式下，銷售的商品按通常情況下銷售的方法確認(rèn)收入；回收的舊商品作為購進(jìn)商品處理，但不得確認(rèn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 銷售的商品， 借：銀行存款借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品 收購的舊商品， 借：原材料借：原材料 貸：銀行存款貸：銀行存款第二節(jié)第二節(jié) 利潤總額的形成利潤總額的形成2022-4-534 5、短期分期收款銷售 短期分期收款銷售指商品已交付，但貨款在1年以內(nèi)分期收回的一種銷售方式

26、。在這種銷售方式下，如果收款期很短，則在銷售商品時(shí)， 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品 在合同約定的收款日期，如果收到全部價(jià)款， 借：銀行存款（含稅收入）借：銀行存款（含稅收入） 貸：應(yīng)收賬款（不含稅收入）貸：應(yīng)收賬款（不含稅收入） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 在合同約定的收款日期，如果沒有收到全部價(jià)款， 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）第二節(jié)第二節(jié) 利潤總額的形成利潤總額的形成2022-4-535 6、具有融資性

27、質(zhì)的分期收款銷售 收款期在3年以上的分期收款銷售，一般具有融資性質(zhì)，在滿足收入確認(rèn)條件的情況下，按商品的現(xiàn)銷價(jià)格或分期收款總額的現(xiàn)值確認(rèn)收入，分期收款總額與確認(rèn)收入的差額作為未實(shí)現(xiàn)融資收益。 企業(yè)發(fā)出商品時(shí)， 借：長期應(yīng)收款（分期收款總額）借：長期應(yīng)收款（分期收款總額） 貸：主營業(yè)務(wù)收入（上述確認(rèn)收入的金額）貸：主營業(yè)務(wù)收入（上述確認(rèn)收入的金額） 未實(shí)現(xiàn)融資收益（兩者的差額）未實(shí)現(xiàn)融資收益（兩者的差額）第二節(jié)第二節(jié) 利潤總額的形成利潤總額的形成2022-4-536 在合同約定的收款日，將未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷額確認(rèn)為利息收入時(shí)， 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 （長期應(yīng)收款賬面價(jià)值（長期應(yīng)收

28、款賬面價(jià)值實(shí)際利率）實(shí)際利率） 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 應(yīng)收的增值稅銷項(xiàng)稅額在合同約定的收款日確認(rèn)，處理方法與短期分期收款銷售相同， 借：銀行存款借：銀行存款 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）第二節(jié)第二節(jié) 利潤總額的形成利潤總額的形成2022-4-537 7、附有售后回購條件的銷售 售后回購指銷售商品的同時(shí)，銷售方同意日后再將該商品購回的銷售方式。 在這種方式下，售后回購交易屬于融資交易，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移。企業(yè)不得確認(rèn)商品銷售收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。 企業(yè)收到銷售價(jià)款時(shí)， 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他應(yīng)

29、付款（不含稅的價(jià)款）貸：其他應(yīng)付款（不含稅的價(jià)款） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 按照發(fā)出商品的成本， 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 貸：庫存商品貸：庫存商品第二節(jié)第二節(jié) 利潤總額的形成利潤總額的形成2022-4-538 企業(yè)回購價(jià)格大于原售價(jià)的差額，實(shí)質(zhì)是商品回購期內(nèi)支付的利息，在回購期間按期平均確認(rèn)為利息費(fèi)用， 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 企業(yè)回購商品時(shí)， 借：其他應(yīng)付款（不含稅的回購價(jià)款）借：其他應(yīng)付款（不含稅的回購價(jià)款） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） （支付的增值稅額）（支付的增值稅額） 貸：銀行存

30、款貸：銀行存款 按收回的商品成本， 借：庫存商品借：庫存商品 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品第二節(jié)第二節(jié) 利潤總額的形成利潤總額的形成2022-4-539 例. 2013年5月1日甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為100萬元，增值稅額為17萬元。該批商品成本為80萬元。商品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于9月30日將所售商品購回，回購價(jià)位110萬元（不含增值稅額）。 （1）5月1日發(fā)出商品時(shí)， 借：銀行存款借：銀行存款 1,170,0001,170,000 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 1,000,0001,000,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增

31、值稅 170,000170,000 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 800,000800,000 貸：庫存商品貸：庫存商品 800,000800,000第二節(jié)第二節(jié) 利潤總額的形成利潤總額的形成2022-4-540 （2）回購價(jià)大于原售價(jià)的差額，應(yīng)在回購期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 每月計(jì)提利息費(fèi)用1052（萬元） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20,00020,000 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 20,00020,000 （3）9月30日回購商品時(shí)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)格為110萬元，增值稅額為18.7萬元。假定商品已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)已支付。 借：庫存商品借：庫存商品 800,000

32、800,000 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 800,000800,000 借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 1,100,0001,100,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 187,000187,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1,287,0001,287,000第二節(jié)第二節(jié) 利潤總額的形成利潤總額的形成2022-4-541 （三）提供勞務(wù)（三）提供勞務(wù) 1、提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)（完工百分比法） 完工百分比法指按照提供勞務(wù)交易的進(jìn)度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。在這種方法下，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日將提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額確認(rèn)為當(dāng)期提供勞務(wù)

33、收入；同時(shí)，按提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本。用公式表示為： 本期確認(rèn)的收入勞務(wù)總收入本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度以前期間已確認(rèn)的收入 本期確認(rèn)的費(fèi)用勞務(wù)總成本本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度以前期間已確認(rèn)的費(fèi)用第二節(jié)第二節(jié) 利潤總額的形成利潤總額的形成2022-4-542 采用完工比法確認(rèn)的提供勞務(wù)收入金額， 借：應(yīng)收賬款、銀行存款等借：應(yīng)收賬款、銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 結(jié)轉(zhuǎn)提供勞務(wù)成本時(shí)， 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：勞務(wù)成本貸：勞務(wù)成本第二節(jié)第二節(jié) 利潤總額的形成利潤總額的形成2022-4-543 例. A公司于2

34、012年10月1日接受一項(xiàng)軟件訂制任務(wù)，工期為5個(gè)月，合同總收入400,000元，至年底已預(yù)收訂制費(fèi)250,000元，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用210,000元（假定均為安裝人員薪酬），估計(jì)還會(huì)發(fā)生70,000元。假定A公司按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。 （1）實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例 210,000(210,00070,000)75% 2012年12月31日確認(rèn)的提供勞務(wù)收入 400,00075%0300,000（元） 2012年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)的提供勞務(wù)成本 (210,00070,000)75%0210,000（元）第二節(jié)第二節(jié) 利潤總額的形成利潤總額的形成2022-

35、4-544 （2）賬務(wù)處理 實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)， 借：勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本 210,000210,000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 210,000210,000 預(yù)收勞務(wù)款時(shí)， 借：銀行存款借：銀行存款 250,000250,000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 250,000250,000 2012年12月31日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)， 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 300,000300,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 300,000300,000 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 210,000210,000 貸：勞務(wù)成本貸：勞務(wù)成本 210,000210,000第二節(jié)

36、第二節(jié) 利潤總額的形成利潤總額的形成2022-4-545 2、提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì) 按照謹(jǐn)慎性要求，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)可以補(bǔ)償?shù)牟糠?，確認(rèn)勞務(wù)收入，同時(shí)全額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。第二節(jié)第二節(jié) 利潤總額的形成利潤總額的形成2022-4-546 例. 甲公司與乙公司簽訂合同，向乙公司提供裝修勞務(wù)，到1月31日止已發(fā)生勞務(wù)成本100,000元，勞務(wù)尚未完工。若交易結(jié)果無法可靠估計(jì)，試分別以下三種情況進(jìn)行處理： 情況一：已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能得到補(bǔ)償。 情況二：已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)80%能得到補(bǔ)償。 情況三：已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償。 情況一： （1）發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)， 借：勞務(wù)成本

37、借：勞務(wù)成本 100,000100,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100,000100,000第二節(jié)第二節(jié) 利潤總額的形成利潤總額的形成2022-4-547 （2）確認(rèn)收入時(shí)， 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 100,000100,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100,000100,000 （3）結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)， 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 100,000100,000 貸：勞務(wù)成本貸：勞務(wù)成本 100,000100,000 由于主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本都按相同的金額計(jì)量，則在年利潤表中該項(xiàng)勞務(wù)交易確認(rèn)的利潤為0。 情況二： （1）發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)， 借：勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本 10

38、0,000100,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100,000100,000第二節(jié)第二節(jié) 利潤總額的形成利潤總額的形成2022-4-548 （2）確認(rèn)收入時(shí)， 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 80,00080,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 80,00080,000 （3）結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)， 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 80,00080,000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 20,00020,000 貸：勞務(wù)成本貸：勞務(wù)成本 100,000100,000 情況三： （1）發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)， 借：勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本 100,000100,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100,000100,0

39、00 （2）結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)， 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 100,000100,000 貸：勞務(wù)成本貸：勞務(wù)成本 100,000100,000第二節(jié)第二節(jié) 利潤總額的形成利潤總額的形成2022-4-549 三、其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本三、其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本 （一）其他業(yè)務(wù)收入（一）其他業(yè)務(wù)收入 （二）其他業(yè)務(wù)成本（二）其他業(yè)務(wù)成本第二節(jié)第二節(jié) 利潤總額的形成利潤總額的形成2022-4-550 四、營業(yè)稅金及附加四、營業(yè)稅金及附加 主要包括營業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等。第二節(jié)第二節(jié) 利潤總額的形成利潤總額的形成2022-4-551 五、銷售費(fèi)用五、銷售費(fèi)用 銷售費(fèi)

40、用指企業(yè)在銷售過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，包括應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、展覽費(fèi)和售后服務(wù)費(fèi)以及銷售部門人員薪酬、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)和其他經(jīng)費(fèi)等。 企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的銷售費(fèi)用， 借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 貸：有關(guān)賬戶貸：有關(guān)賬戶第二節(jié)第二節(jié) 利潤總額的形成利潤總額的形成2022-4-552 例. 企業(yè)本月發(fā)生如下有關(guān)產(chǎn)品銷售費(fèi)用事項(xiàng)： (1)支付運(yùn)輸費(fèi)用500元，裝卸費(fèi)用1,200元。 借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 1,7001,700 貸：銀行存款貸：銀行存款 1,7001,700 (2)支付產(chǎn)品廣告費(fèi)80,000元。 借：銷售費(fèi)用借：

41、銷售費(fèi)用 80,00080,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 80,00080,000 (3)根據(jù)工資單應(yīng)付銷售部門人員工資7,200元。 借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 7,2007,200 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 7,2007,200第二節(jié)第二節(jié) 利潤總額的形成利潤總額的形成2022-4-553 六、管理費(fèi)用六、管理費(fèi)用 管理費(fèi)用指企業(yè)行政管理部門為組織和管理經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括公司經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、咨詢費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、訴訟費(fèi)、排污費(fèi)、綠化費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、技術(shù)開發(fā)費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、壞

42、賬損失、存貨盤虧和毀損（減盤盈）以及其他管理費(fèi)用。 企業(yè)發(fā)生管理費(fèi)用時(shí)， 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：有關(guān)賬戶貸：有關(guān)賬戶第二節(jié)第二節(jié) 利潤總額的形成利潤總額的形成2022-4-554 例. 企業(yè)本月某報(bào)銷日發(fā)生如下報(bào)銷事項(xiàng)：退休職工報(bào)銷醫(yī)藥費(fèi)1,200元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)2,300元，支付審計(jì)費(fèi)用4,000元，董事張某的差旅費(fèi)1,500元。 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi) 1,2001,200 業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi) 2,3002,300 審計(jì)費(fèi)審計(jì)費(fèi) 4,0004,000 董事會(huì)費(fèi)董事會(huì)費(fèi) 1,5001,500 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 9,0009,000第二節(jié)第二節(jié) 利潤總額的

43、形成利潤總額的形成2022-4-555 七、財(cái)務(wù)費(fèi)用七、財(cái)務(wù)費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用指企業(yè)在籌集資金過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的不應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的利息費(fèi)用（減利息收入）、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)、匯兌損失（減匯兌收益）以及其他財(cái)務(wù)費(fèi)用。 企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)， 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：有關(guān)賬戶貸：有關(guān)賬戶 企業(yè)取得的利息收入，其數(shù)額與利息支出相比一般較小，在我國未單列科目進(jìn)行核算，應(yīng)抵減利息支出， 借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用第二節(jié)第二節(jié) 利潤總額的形成利潤總額的形成2022-4-556 例. 企業(yè)本月發(fā)生以下與財(cái)務(wù)費(fèi)用有關(guān)的業(yè)務(wù)： (1)支付發(fā)行債券的手續(xù)費(fèi)與印

44、刷費(fèi)50,000元。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 50,00050,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50,00050,000 (2)預(yù)提本月借款利息2,400元。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出利息支出 2,4002,400 貸：預(yù)提費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用 2,4002,400 (3)收到銀行通知，存款利息600元已入賬。 借：銀行存款借：銀行存款 600600 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出利息支出 600600 (4)支付承兌匯票手續(xù)費(fèi)80元。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用手續(xù)費(fèi)手續(xù)費(fèi) 8080 貸：銀行存款貸：銀行存款 8080第二節(jié)第二節(jié) 利潤總額的形成利潤總額的形成2022-4-557 八

45、、資產(chǎn)減值損失八、資產(chǎn)減值損失 資產(chǎn)減值損失指企業(yè)應(yīng)收賬款、存貨、長期股權(quán)投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)等發(fā)生減值確認(rèn)的減值損失。 企業(yè)應(yīng)根據(jù)確認(rèn)的減值損失， 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、貸：壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、 持有至到期投資減值準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、 在建工程減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、 工程物資減值準(zhǔn)備、工程物資減值準(zhǔn)備、 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等第二節(jié)第二節(jié) 利潤總額的形成利潤總額的形成2022-4-558 企業(yè)計(jì)提

46、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備等后，相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額， 借：壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、借：壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、 持有至到期投資減值準(zhǔn)備等持有至到期投資減值準(zhǔn)備等 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 企業(yè)計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、工程物資減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，按照我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。第二節(jié)第二節(jié) 利潤總額的形成利潤總額的形成2022-4-559 例. 企業(yè)本月發(fā)生以下與資產(chǎn)減值損失有關(guān)的業(yè)務(wù)： (1)12月末，應(yīng)收賬款余額為100,000元，按1%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

47、 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 50,00050,000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 50,00050,000 (2)12月末，存貨賬面余額為26,400元，可變現(xiàn)凈值為27,000元。計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備前，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目貸方余額為1,000元。12月末，沖減存貨跌價(jià)準(zhǔn)備600元。 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 600600 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 600600 (3)12月末，固定資產(chǎn)賬面余額為200,000元，可收回金額為198,000元，以前未發(fā)生減值。12月末計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2,000元。 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 2,0002,000 貸：固定資產(chǎn)減值

48、準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2,0002,000第二節(jié)第二節(jié) 利潤總額的形成利潤總額的形成2022-4-560 九、公允價(jià)值變動(dòng)損益九、公允價(jià)值變動(dòng)損益 公允價(jià)值變動(dòng)損益指交易性金融資產(chǎn)等以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)和負(fù)債由于公允價(jià)值變動(dòng)形成的損益。 若資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益， 借：有關(guān)資產(chǎn)賬戶借：有關(guān)資產(chǎn)賬戶 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 若資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失，做相反的會(huì)計(jì)處理。第二節(jié)第二節(jié) 利潤總額的形成利潤總額的形成2022-4-561 十、投資收益十、投資收益 投資收益指企業(yè)從事各項(xiàng)對(duì)外投資活動(dòng)取

49、得的收益（各項(xiàng)投資業(yè)務(wù)取得的收入大于其成本的差額）；投資損失指企業(yè)從事各項(xiàng)對(duì)外投資活動(dòng)發(fā)生的損失（各項(xiàng)投資業(yè)務(wù)取得的收入小于其成本的差額）。投資收益大于投資損失的差額為投資凈收益；反之則為投資凈損失。第二節(jié)第二節(jié) 利潤總額的形成利潤總額的形成2022-4-562 十一、營業(yè)外收入與營業(yè)外支出十一、營業(yè)外收入與營業(yè)外支出 營業(yè)外收入指企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務(wù)以外取得的收入，主要包括固定資產(chǎn)出售凈收益，以及罰款收入等。企業(yè)取得營業(yè)外收入時(shí)， 借：有關(guān)賬戶借：有關(guān)賬戶 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 營業(yè)外支出指企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務(wù)以外發(fā)生的支出，包括固定資產(chǎn)盤虧、毀損、報(bào)廢和出售的凈損失，以及非常損失、對(duì)外捐贈(zèng)支出

50、、賠償金和違約金支出等。企業(yè)發(fā)生營業(yè)外支出時(shí)， 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 貸：有關(guān)賬戶貸：有關(guān)賬戶第二節(jié)第二節(jié) 利潤總額的形成利潤總額的形成2022-4-563 十二、利潤總額十二、利潤總額 企業(yè)在繳納所得稅之前實(shí)現(xiàn)的利潤。第二節(jié)第二節(jié) 利潤總額的形成利潤總額的形成2022-4-564第十一章第十一章 收入、費(fèi)用與利潤收入、費(fèi)用與利潤第四節(jié) 凈利潤及其分配第三節(jié) 所得稅費(fèi)用第二節(jié) 利潤總額的形成第一節(jié) 收入、費(fèi)用與利潤概述2022-4-565v凈利潤指企業(yè)的稅前利潤扣除所得稅費(fèi)用后的余額。 一般通過“本年利潤”科目進(jìn)行核算。凈利潤的核算一般可以分為賬結(jié)法和表結(jié)法兩種方式。 賬結(jié)法 表結(jié)法第

51、四節(jié)第四節(jié) 凈利潤及其分配凈利潤及其分配2022-4-566l賬結(jié)法指在每月月末將所有損益類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目：借記所有收入類科目，貸記“本年利潤”科目；借記“本年利潤”科目，貸記所有費(fèi)用類科目。l經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)后，損益類科目月末均沒有余額，“本年利潤”科目的貸方余額表示年度內(nèi)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤，借方余額表示年度內(nèi)累計(jì)發(fā)生的凈虧損。l采用賬結(jié)法，賬面上能夠直接反映各月末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤和累計(jì)發(fā)生的凈虧損，但每月結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的工作量較大。第四節(jié)第四節(jié) 凈利潤及其分配凈利潤及其分配2022-4-567l表結(jié)法是指各月月末不結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，只有在年末才將所有損益類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目

52、。l采用表結(jié)法，各損益類科目的月末余額表示累計(jì)的收入或費(fèi)用，“本年利潤”科目111月末不作任何記錄。12月末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，借記所有收入類科目，貸記“本年利潤”科目；借記“本年利潤”科目，貸記所有費(fèi)用類科目。年末，損益類科目沒有余額。第四節(jié)第四節(jié) 凈利潤及其分配凈利潤及其分配2022-4-568l“本年利潤”科目的貸方余額表示全年累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤，借方余額表示全年累計(jì)發(fā)生的凈虧損。l采用表結(jié)法，各月末的累計(jì)凈利潤或凈虧損不能在賬面上直接得到反映，需要在損益表中進(jìn)行結(jié)算，但由于平時(shí)不必結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，能夠簡化核算工作。第四節(jié)第四節(jié) 凈利潤及其分配凈利潤及其分配2022-4-569第四節(jié)第四節(jié) 凈利潤

53、及其分配凈利潤及其分配例.百圖公司采用表結(jié)法結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，12月末各損益類科目余額見下表。2022-4-570結(jié)轉(zhuǎn)本年收入：借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 1 1, ,600600, ,000000 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 9090, ,000000 投資收益投資收益 5 5, ,000000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 2121, ,000000 貸：本年利潤貸：本年利潤 1 1, ,716716, ,000000第四節(jié)第四節(jié) 凈利潤及其分配凈利潤及其分配2022-4-571 結(jié)轉(zhuǎn)本年費(fèi)用： 借：本年利潤借：本年利潤 1 1, ,380380, ,670670 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本

54、 1 1, ,000000, ,000000 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 6060, ,000000 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 1010, ,000000 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 5252, ,000000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 6060, ,000000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 2, ,000000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 3030, ,000000 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 161161, ,670670 結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤以后，“本年利潤”科目貸方發(fā)生額為1,716,000元，借方發(fā)生額為1,380,670元，貸方余額為335,330元，即百圖公司本年凈利潤為335,330元。第四節(jié)第四節(jié) 凈利潤及其分配凈利

55、潤及其分配2022-4-572v企業(yè)凈利潤分配的內(nèi)容主要包括彌補(bǔ)以前年度虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤等。 為了反映利潤分配的數(shù)額，應(yīng)設(shè)置“利潤分配”科目，并設(shè)置“提取盈余公積”、“應(yīng)付利潤”和“盈余公積補(bǔ)虧”等二級(jí)科目?！袄麧櫡峙洹笨颇渴恰氨灸昀麧櫋笨颇康牡譁p科目。 彌補(bǔ)以前年度虧損 提取盈余公積 有限責(zé)任公司向投資者分配利潤 股份有限公司向股東分派股利第四節(jié)第四節(jié) 凈利潤及其分配凈利潤及其分配2022-4-573n彌補(bǔ)以前年度虧損n按所得稅法規(guī)定，企業(yè)某年度發(fā)生的虧損，在其后5年內(nèi)可以用稅前利潤彌補(bǔ)，從其后第6年開始，只能用凈利潤彌補(bǔ)。n若凈利潤還不夠彌補(bǔ)虧損，則可用發(fā)生虧損以前提取

56、的盈余公積來彌補(bǔ)（因?yàn)閺陌l(fā)生虧損的年度開始，在虧損完全彌補(bǔ)之前不應(yīng)提取盈余公積）。n用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)， 借：盈余公積借：盈余公積 貸：利潤分配貸：利潤分配盈余公積補(bǔ)虧盈余公積補(bǔ)虧第四節(jié)第四節(jié) 凈利潤及其分配凈利潤及其分配2022-4-574 例.假定某公司各年的稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得、會(huì)計(jì)虧損與納稅虧損完全相同。該公司第1年發(fā)生虧損900,000元，第26年累計(jì)的稅前利潤為810,000元，第6年末尚有虧損90,000元沒有彌補(bǔ)。該企業(yè)第7年的稅前利潤為100,000元，應(yīng)先按所得稅稅率25%計(jì)算應(yīng)交所得稅25,000元，當(dāng)年的凈利潤75,000元可以用來彌補(bǔ)虧損。用凈利潤彌補(bǔ)虧損以后，仍

57、有虧損15,000元(90,000-75,000)沒有彌補(bǔ)?！坝喙e”科目的貸方余額為1,100,000元，用于彌補(bǔ)虧損15,000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：盈余公積借：盈余公積 1515, ,000000 貸：利潤分配貸：利潤分配盈余公積補(bǔ)虧盈余公積補(bǔ)虧 1515, ,000000第四節(jié)第四節(jié) 凈利潤及其分配凈利潤及其分配2022-4-575n提取盈余公積 企業(yè)的凈利潤在彌補(bǔ)了以前年度虧損以后，如果還有剩余，應(yīng)按一定比例計(jì)提盈余公積， 借：利潤分配借：利潤分配提取盈余公積提取盈余公積 貸：盈余公積貸：盈余公積第四節(jié)第四節(jié) 凈利潤及其分配凈利潤及其分配2022-4-576n有限責(zé)任公司向投

58、資者分配利潤 企業(yè)當(dāng)年的凈利潤在扣除彌補(bǔ)以前年度虧損和提取盈伙公積以后的數(shù)額，再加上年初未分配利潤，即為當(dāng)年可以向投資者分配利潤的限額。企業(yè)可以在此限額內(nèi)，決定向投資者分配利潤的具體數(shù)額。 結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付投資者利潤時(shí)， 借：利潤分配借：利潤分配應(yīng)付利潤應(yīng)付利潤 貸：應(yīng)付利潤貸：應(yīng)付利潤 實(shí)際支付利潤時(shí)， 借：應(yīng)付利潤借：應(yīng)付利潤 貸：銀行存款貸：銀行存款第四節(jié)第四節(jié) 凈利潤及其分配凈利潤及其分配2022-4-577n股份有限公司向股東分派股利 股利是指股東從公司的凈收益中所分得的投資報(bào)酬。 股利的形式以及每股股利的多少，直接影響著該種股票的實(shí)際價(jià)格。 股利按其分派對(duì)象，可以分為優(yōu)先股股利和普通股股利

59、。優(yōu)先股股利一般按優(yōu)先股面值和固定的股利率計(jì)算；普通股股利則根據(jù)公司的盈利水平和股利政策確定。第四節(jié)第四節(jié) 凈利潤及其分配凈利潤及其分配2022-4-578n股利按其分派的形式，可以分為：n現(xiàn)金股利n財(cái)產(chǎn)股利n股票股利第四節(jié)第四節(jié) 凈利潤及其分配凈利潤及其分配2022-4-579n現(xiàn)金股利是指公司以貨幣資金支付給股東的股利。n公司分派現(xiàn)金股利，應(yīng)由股東大會(huì)作出決議，由董事會(huì)正式宣告。已宣告分派的現(xiàn)金股利，自宣告之日起，即為公司的一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債， 借：利潤分配借：利潤分配應(yīng)付股利應(yīng)付股利 貸：應(yīng)付股利貸：應(yīng)付股利n公司如果發(fā)生虧損，在用留存收益彌補(bǔ)以后，還可以用任意盈余公積或法定盈余公積分派股利。

60、其中，用法定盈余公積分派股利以后，法定盈余公積不得少于注冊資本的25。n公司實(shí)際分派現(xiàn)金股利時(shí)， 借：應(yīng)付股利借：應(yīng)付股利 貸：銀行存款貸：銀行存款第四節(jié)第四節(jié) 凈利潤及其分配凈利潤及其分配2022-4-580n財(cái)產(chǎn)股利是指公司以非現(xiàn)金資產(chǎn)支付給股東的股利。n用以發(fā)放財(cái)產(chǎn)股利的非現(xiàn)金資產(chǎn)大多是原作為投資的其他公司有價(jià)證券，也可以是本公司的產(chǎn)品。財(cái)產(chǎn)股利與現(xiàn)金股利的分派程序相同。n用以分派股利的非現(xiàn)金資產(chǎn)如為其他公司有價(jià)證券，一般按有價(jià)證券的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)；如為本公司的產(chǎn)品，一般按其不含增值稅的公允價(jià)值與應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額之和計(jì)價(jià)。n公司宣告分派財(cái)產(chǎn)股利時(shí)，應(yīng)按非現(xiàn)金資產(chǎn)的價(jià)值， 借：利潤分配借：