環(huán)境審計(jì)的目的現(xiàn)狀及對(duì)策研究

1、環(huán)境審計(jì)的目的現(xiàn)狀及對(duì)策研究?jī)?nèi)容摘要：環(huán)境惡化是世界各國共同面臨的嚴(yán)峻問題。 研究和探索 環(huán)境審計(jì)，是擺在我國廣大審計(jì)人員面前的重要任務(wù)。本文通過對(duì)開 展環(huán)境審計(jì)的目的及現(xiàn)狀的分析，具體探討了在我國進(jìn)一步開展環(huán)境 審計(jì)的策略，如環(huán)境審計(jì)在審計(jì)主體方面的拓展、以聯(lián)合審計(jì)的模式、 進(jìn)一步提高審計(jì)人員的素質(zhì)等，同時(shí)應(yīng)積極借鑒國外環(huán)境審計(jì)經(jīng)驗(yàn)， 加強(qiáng)我國在環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域的國際交流與協(xié)調(diào)等。關(guān)鍵詞：環(huán)境審計(jì) 環(huán)境審計(jì)目的 環(huán)境審計(jì)現(xiàn)狀 環(huán)境審計(jì)對(duì)策隨著人類活動(dòng)對(duì)環(huán)境影響的加強(qiáng)，全球性氣候變暖、臭氧層破壞、 酸雨等環(huán)境問題成為世界各國共同面臨的挑戰(zhàn)。 研究和探索環(huán)境審計(jì), 是擺在我國廣大審計(jì)人員面前的重要任

2、務(wù)。 所謂的環(huán)境審計(jì)是指審計(jì) 機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師，對(duì)政府和企事業(yè)單位的環(huán)境管理 系統(tǒng)以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響進(jìn)行監(jiān)督、 評(píng)價(jià)或鑒證，使之達(dá)到管 理有效、控制得當(dāng)，并符合可持續(xù)發(fā)展要求的審計(jì)活動(dòng)。開展環(huán)境審計(jì)的目的全面完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任的標(biāo)志之一。環(huán)境責(zé)任是經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一個(gè)組成部 分。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督，不僅包括資 產(chǎn)的真實(shí)、合法、有效，同時(shí)也包括環(huán)境責(zé)任，即對(duì)環(huán)境法規(guī)的遵守、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境所造成的影響以及環(huán)境管理活動(dòng)的有效性，這樣才能全面反映經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。促進(jìn)國家完善環(huán)境立法和提高各級(jí)環(huán)保部門的執(zhí)法水平。審計(jì)部門 作為獨(dú)立的第三者，可以通過環(huán)境審計(jì)促進(jìn)國家有

3、關(guān)環(huán)保法律法規(guī)和 政策的全面有效執(zhí)行，同時(shí)能及時(shí)揭示和反映環(huán)保法規(guī)制訂和執(zhí)行上 存在的問題，有利于國家完善環(huán)保立法和提高執(zhí)法水平。促進(jìn)被審計(jì)單位的環(huán)境保護(hù)工作。保護(hù)環(huán)境、促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展是全 社會(huì)的共同職責(zé)，審計(jì)機(jī)關(guān)通過開展環(huán)境審計(jì)，檢查被審計(jì)單位或項(xiàng) 目對(duì)國家環(huán)境政策的遵守情況、 環(huán)境保護(hù)資金的繳納和使用情況、 環(huán) 境管理工作的有效性，進(jìn)而促進(jìn)環(huán)境保護(hù)工作從基層做起。監(jiān)督國家投入資金的運(yùn)用狀況、投資效果。這樣可進(jìn)而維護(hù)國有資 金的嚴(yán)肅性、效益性。環(huán)境審計(jì)通過檢查環(huán)保資金的征收、管理和使 用情況，可以揭示環(huán)保資金在征收使用管理上的問題， 糾正資金使用、 核算上違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的問題，促進(jìn)環(huán)保部門管好

4、用好環(huán)保資金， 確保 環(huán)保資金征收完整，使用的真實(shí)、合法、有效。同時(shí)環(huán)境審計(jì)還應(yīng)該 對(duì)環(huán)保資金使用是否達(dá)到預(yù)期的效果進(jìn)行審計(jì)。滿足社會(huì)對(duì)社會(huì)中介服務(wù)的需要。 當(dāng)人們對(duì)環(huán)境的要求成為法律和 法規(guī)，成為國家意志的時(shí)候，當(dāng)人們意識(shí)到環(huán)境問題將成為自己生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)管理的潛在風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，人們?cè)谏a(chǎn)和交易時(shí)，必然會(huì)考慮到環(huán)境風(fēng) 險(xiǎn)的存在，他們需要對(duì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，或合理規(guī)避，但中小企業(yè) 或機(jī)構(gòu)自己沒有這方面的專門人員，而大型企業(yè)或機(jī)構(gòu)可能有這方面 的專家，但這些專家受雇于自己，不具有獨(dú)立性的地位，他們的評(píng)估 意見尤其在交易時(shí)不具有法律效率， 而國家環(huán)保機(jī)關(guān)、審計(jì)機(jī)關(guān)沒有 這方面的職能。因此，社會(huì)迫切需要這方面

5、的中介服務(wù)，環(huán)境審計(jì)中 介服務(wù)就應(yīng)運(yùn)而生了?？纱龠M(jìn)審計(jì)自身的發(fā)展。從傳統(tǒng)審計(jì)發(fā)展到現(xiàn)代審計(jì)，就審計(jì)目的 而言，環(huán)境審計(jì)使防護(hù)性、建設(shè)性并重目的得到典型的反映；就審計(jì) 手段而言，環(huán)境審計(jì)運(yùn)用了自然科學(xué)中的許多技術(shù)手段，包括物理、 化學(xué)、生物等許多手段，涵蓋社會(huì)科學(xué)和自然科學(xué)的許多重要領(lǐng)域。 這些都說明審計(jì)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步也在飛速發(fā) 展。當(dāng)前，環(huán)境問題已成為全世界關(guān)注的一個(gè)重大課題，我國的審計(jì) 工作者理應(yīng)把握機(jī)會(huì)，借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，廣泛地開展環(huán)境審計(jì)，拓 寬審計(jì)領(lǐng)域，完善審計(jì)職能，豐富審計(jì)手段和增強(qiáng)審計(jì)技能，促進(jìn)現(xiàn) 代審計(jì)向更廣泛的領(lǐng)域、更高的層次發(fā)展。提高全社會(huì)環(huán)保意識(shí)。通過環(huán)

6、境審計(jì)能夠有效地揭露環(huán)保資金、環(huán) 保項(xiàng)目、資源的合理開采和利用上存在的問題， 督促有關(guān)部門增強(qiáng)環(huán) 保意識(shí)，嚴(yán)格執(zhí)行環(huán)保政策。同時(shí)，通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)環(huán)境影響 的審計(jì)，評(píng)估環(huán)境負(fù)債，促使企業(yè)從自身長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和承擔(dān)社會(huì)責(zé)任出 發(fā)，樹立良好的負(fù)責(zé)任的企業(yè)形象，重視環(huán)境保護(hù)工作，從而促進(jìn)全 社會(huì)環(huán)境保護(hù)意識(shí)的增強(qiáng)，確保國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。國內(nèi)外開展環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)狀國際審計(jì)組織鼓勵(lì)各最高審計(jì)機(jī)關(guān)在行使審計(jì)職責(zé)時(shí)，對(duì)環(huán)境問題 進(jìn)行考慮。世界上許多國家在環(huán)境保護(hù)和治理的工作中， 重視審計(jì)獨(dú) 立監(jiān)督、評(píng)價(jià)職能的參與，尤其是國家審計(jì)職能參與環(huán)境保護(hù)和治理 的工作。許多國家已成功地制訂了相關(guān)的環(huán)境審計(jì)的法律、 法

7、規(guī)和審 計(jì)規(guī)范，建立了相應(yīng)的環(huán)境審計(jì)部門，培養(yǎng)了許多專職環(huán)境審計(jì)人員， 環(huán)境審計(jì)已成為當(dāng)前許多國家共同關(guān)注并全力予以實(shí)施的一項(xiàng)嶄新 的工作?，F(xiàn)階段我國的環(huán)境審計(jì)才剛剛起步，環(huán)境審計(jì)目前處于探索階段， 在審計(jì)對(duì)象上，以環(huán)境保護(hù)資金為主；在審計(jì)類型上，以財(cái)務(wù)收支審 計(jì)為主；在審計(jì)內(nèi)容上，受上述審計(jì)對(duì)象和審計(jì)類型的影響，目前我 國政府環(huán)境審計(jì)主要包括對(duì)環(huán)境保護(hù)資金籌集、使用和管理的審計(jì)， 對(duì)環(huán)境保護(hù)投資項(xiàng)目的審計(jì)，對(duì)環(huán)境保護(hù)制度的合理、有效性的審計(jì) 等內(nèi)容。其中的后兩項(xiàng)內(nèi)容，是以環(huán)境保護(hù)資金為載體展開的，而這 與當(dāng)今國際環(huán)境審計(jì)的發(fā)展?fàn)顩r相比是遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后了； 我國的環(huán)境法規(guī) 還不夠完善，環(huán)境審計(jì)的規(guī)范

8、幾乎是一片空白； 開展環(huán)境審計(jì)賴以存 在的人們的環(huán)境意識(shí)還比較薄弱。我國開展環(huán)境審計(jì)的對(duì)策（一）擴(kuò)大環(huán)境審計(jì)主體西方國家實(shí)施環(huán)境審計(jì)的主體有環(huán)境專家、技術(shù)人員以及通常意義 的審計(jì)人員。而在我國，因環(huán)境審計(jì)剛剛起步，進(jìn)行環(huán)境審計(jì)的機(jī)構(gòu) 主要是政府審計(jì)機(jī)構(gòu)和一些大企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)， 而民間審計(jì)卻較 少參與其中。從我國環(huán)境審計(jì)現(xiàn)狀來看，無論政府審計(jì)機(jī)關(guān)還是內(nèi)部 審計(jì)部門的機(jī)構(gòu)設(shè)置都不可能非常龐大，人員數(shù)量的擴(kuò)展都會(huì)受到阻 礙，因而所能承擔(dān)的環(huán)境審計(jì)任務(wù)有限。民間審計(jì)具有力量強(qiáng)大、獨(dú) 立性強(qiáng)、專業(yè)勝任能力高、適應(yīng)性強(qiáng)等優(yōu)勢(shì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠在環(huán)境 審計(jì)領(lǐng)域發(fā)揮重要作用。同時(shí)環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的確立，環(huán)境影響的評(píng)

9、價(jià)，環(huán) 境污染的控制等，均須建立在環(huán)境科學(xué)和工程技術(shù)的基礎(chǔ)上，因而， 環(huán)境專家、技術(shù)人員參與的環(huán)境審計(jì)才能使環(huán)境審計(jì)依據(jù)的科學(xué)技術(shù) 含量值增高，提高審計(jì)的準(zhǔn)確性。（二）擴(kuò)大環(huán)境審計(jì)的范圍基于環(huán)境系統(tǒng)是一個(gè)開放的系統(tǒng)，使得環(huán)境審計(jì)的范圍也極廣泛。從橫向來看，應(yīng)包括自然、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)這三部分，即社會(huì)不斷增長(zhǎng)的 物質(zhì)需求，經(jīng)濟(jì)滿足社會(huì)持續(xù)發(fā)展需求的能力， 及自然滿足社會(huì)需求 和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的永續(xù)能力。具體包括企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境、居民生活環(huán)境、社 會(huì)經(jīng)濟(jì)生活發(fā)展環(huán)境、國家資源開發(fā)環(huán)境、生態(tài)平衡環(huán)境諸方面，無 明確的時(shí)空限制，并逐步向計(jì)劃生育、綠色食品、環(huán)保產(chǎn)業(yè)、健康衛(wèi) 生等領(lǐng)域拓展；從縱向來看，環(huán)境審計(jì)的范圍包括

10、有關(guān)環(huán)保法規(guī)政策 措施的執(zhí)行情況及效果；環(huán)保機(jī)構(gòu)設(shè)置的健全性，職能的可靠合理性, 監(jiān)管的效果；環(huán)保資金征收、管理、使用的完整性、可靠性、合理性、 有效性；環(huán)保措施、手段、技術(shù)的合理性、科學(xué)性、經(jīng)濟(jì)性以及潛在 環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。可見，對(duì)審計(jì)人員來說，環(huán)境審計(jì)范圍潛力很大。（三）逐漸增加績(jī)效審計(jì) 在國際上，績(jī)效審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注以下環(huán)境問題：生物多樣性的減少、 氣候變化、對(duì)自然資源的過量開發(fā)、對(duì)健康的威脅、對(duì)外部安全的威 脅、物理環(huán)境的退化等。在我國近幾年開展的環(huán)境審計(jì)中，雖然審計(jì) 對(duì)象是專項(xiàng)資金， 但在審計(jì)方案的制定、 審計(jì)實(shí)施和審計(jì)報(bào)告等環(huán)節(jié) 上也將一些績(jī)效評(píng)價(jià)的內(nèi)容納入考慮范圍。如，對(duì)天然林保護(hù)資金、

11、 退耕還林試點(diǎn)工程資金的審計(jì)， 通過檢查林木成活率、 樹種比例等指 標(biāo)，對(duì)工程完成質(zhì)量進(jìn)行了檢查；在排污費(fèi)審計(jì)中，通過對(duì)排污費(fèi)征 收、管理環(huán)節(jié)的檢查分析， 提出了完善排污費(fèi)政策的建議。但總體屬 于財(cái)務(wù)收支審計(jì)， 我國要跟上國際發(fā)展， 必須在審計(jì)類型上從財(cái)務(wù)收 支審計(jì)向績(jī)效審計(jì)拓展。（四）加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)立法 環(huán)境審計(jì)工作要依法審計(jì)，就要有環(huán)境審計(jì)依據(jù)。如果環(huán)境審計(jì)法 律法規(guī)不完備、不配套，則審計(jì)監(jiān)督難以實(shí)現(xiàn)。我國雖然頒布了一系 列環(huán)保方面的法律法規(guī)， 但缺乏環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容、 法規(guī)和具體實(shí)施辦 法，使環(huán)境審計(jì)實(shí)施缺少法律依據(jù)。我國加入 WT（后，從環(huán)境保護(hù)來 講，面臨的挑戰(zhàn)之一便是環(huán)保要求成為新的貿(mào)

12、易壁壘。因此，我國必 須積極借鑒發(fā)達(dá)國家環(huán)境審計(jì)的先進(jìn)理論和操作技術(shù)， 一方面要通過 立法，完善法律體系，使環(huán)保法律法規(guī)與國際法律接軌；另一方面要 逐步建立起環(huán)境審計(jì)的理論框架、 作業(yè)規(guī)則與報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)， 使環(huán)境審計(jì) 的范圍、內(nèi)容、程序和方法等走向制度化，使審計(jì)組織在環(huán)境監(jiān)督、 管理方面有特定的審計(jì)權(quán)限， 同時(shí)制定具有可操作性的環(huán)境審計(jì)工作細(xì)則，提高環(huán)境審計(jì)工作質(zhì)量（五）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)增加報(bào)告環(huán)境責(zé)任的內(nèi)容 環(huán)境會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)、環(huán)境科學(xué)、現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)理論和可持續(xù)發(fā)展理想的 結(jié)合，主要反映、 報(bào)告及考核企業(yè)的自然資源、人力資源和生態(tài)環(huán)境 資源等的成本價(jià)格內(nèi)容。 目前，環(huán)境會(huì)計(jì)在發(fā)達(dá)國家已進(jìn)入操作階段， 污染損失、資源價(jià)格等已列入核算科目。在我國，環(huán)境會(huì)計(jì)雖然開始 了理論探討，但還缺乏足夠的實(shí)踐。而進(jìn)入 WTC 后我國資源產(chǎn)品價(jià)格 中未將環(huán)境成本計(jì)算在內(nèi)， 而現(xiàn)行的資源管理手段又尚不完善， 這將 很難避免發(fā)達(dá)國家利用貿(mào)易方式攫取我國的戰(zhàn)略資源， 從而增大對(duì)生 態(tài)環(huán)境的壓力； 同時(shí)在進(jìn)行環(huán)境績(jī)效審計(jì)時(shí)， 不利于對(duì)環(huán)境管理系統(tǒng) 有效性的評(píng)價(jià)。因此，加快建立我國環(huán)境會(huì)計(jì)已是當(dāng)務(wù)之急。這樣做 有利于增強(qiáng)企業(yè)的環(huán)保意識(shí)， 明確環(huán)保責(zé)任， 也有利于各審計(jì)組織能 夠有效介入環(huán)境審計(jì)，促進(jìn)環(huán)境審計(jì)工作的深入發(fā)展。（六） 提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì) 由于環(huán)境審計(jì)除具備常規(guī)審計(jì)的特點(diǎn)外，其技術(shù)