第三章會(huì)計(jì)核算手冊(cè)

1、177 第三章 損益表項(xiàng)目第三章 損益表項(xiàng)目第一節(jié) 收入第五十三條 收入收入，是指公司在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。本章所涉及的收入，包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入及股權(quán)收入。企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。一、收入的分類 （一）按收入形成的原因，分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等取得的收入。（二）按經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次，分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。非法人同一稅號(hào)之間相互轉(zhuǎn)移自制半成品、其他產(chǎn)品和提供勞務(wù)所得以及為維修領(lǐng)用的自制產(chǎn)品不作收入核算。1、主營業(yè)務(wù)收入，是指在日常的工業(yè)、

2、商業(yè)活動(dòng)中對(duì)外部客戶、子公司和關(guān)聯(lián)企業(yè)形成的與銷售商品和提供工業(yè)性勞務(wù)有關(guān)的收入，是各單位日常經(jīng)營主要活動(dòng)形成的收入，包括：商品銷售收入、運(yùn)費(fèi)收入。各單位的主營業(yè)務(wù)根據(jù)其營業(yè)執(zhí)照上注明的主要業(yè)務(wù)范圍來確定。2、其他業(yè)務(wù)收入，是指主營業(yè)務(wù)以外的其他日常活動(dòng)形成的收入，包括對(duì)外銷售材料(包括邊角余料)、外購半成品、出租固定資產(chǎn)、出租包裝物、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)(使用權(quán))、提供非工業(yè)性勞務(wù)(包括技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)、勘察設(shè)計(jì)以及工程施工)所取得的收入。各單位的其他業(yè)務(wù)可以根據(jù)其營業(yè)執(zhí)照上注明的兼營業(yè)務(wù)范圍來確定。二、會(huì)計(jì)科目設(shè)置設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”一級(jí)科目?！爸鳡I業(yè)務(wù)收入”科目用以

3、核算各單位在銷售商品和提供工業(yè)性勞務(wù)以及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)形成的收入；“其他業(yè)務(wù)收入”科目用以核算各單位除主營業(yè)務(wù)以外的其他日?；顒?dòng)形成的收入。主營業(yè)務(wù)收入按產(chǎn)品類型、品種進(jìn)行明細(xì)核算；其他業(yè)務(wù)收入按收入的類別進(jìn)行明細(xì)核算，以分別反映當(dāng)期各種產(chǎn)品和各種業(yè)務(wù)的收入情況。第五十四條 銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量商品銷售主要包括以取得貨幣資產(chǎn)的方式進(jìn)行的銷售商品，以及正常情況下的以商品抵償債務(wù)的銷售商品。合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。一、確認(rèn)原則各單位取得的商品銷售收入，在以下條件同時(shí)滿足時(shí)予以確認(rèn)：1、已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；2、既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒

4、有對(duì)己售出的商品實(shí)施控制；3、收入的金額能夠可靠計(jì)量；4、相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；5、相關(guān)的、已發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量。（一）下列商品銷售，實(shí)質(zhì)上滿足了收入確認(rèn)條件的，確認(rèn)收入：1、辦妥托收手續(xù)銷售商品的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。2、采用預(yù)收款方式銷售商品的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。3、售出商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，不確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單或檢驗(yàn)是為了最終確定合同或協(xié)議價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。4、采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處

5、理。5、對(duì)于訂貨銷售，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款確認(rèn)為負(fù)債。6、采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。采用視同買斷方式委托代銷商品的，按銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入。（二）下列商品銷售，實(shí)質(zhì)上未滿足收入確認(rèn)條件的，不應(yīng)確認(rèn)收入：1、采用售后回購方式（即銷售商品的同時(shí)，銷售方同意日后重新買回這批商品）銷售商品的，收到的款項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債；回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額在回購期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。2、采用售后租回方式銷售商品的，收到的款項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債；售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值

6、之間的差額，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用或租金費(fèi)用的調(diào)整。有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，并按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本。二、計(jì)量依據(jù)各單位與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額確認(rèn)；無合同或協(xié)議的，依據(jù)購銷雙方都同意或都能接受的價(jià)格確認(rèn)。某些情況下，合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品需要延期收取價(jià)款，如分期收款銷售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值確定其公允價(jià)值。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的金額進(jìn)行攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。三、會(huì)計(jì)處理規(guī)定1、現(xiàn)金折扣的會(huì)

7、計(jì)處理規(guī)定 現(xiàn)金折扣，是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。2、商業(yè)折扣的會(huì)計(jì)處理規(guī)定商業(yè)折扣，是指為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。銷售商品涉及商業(yè)折扣的，按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。3、銷售折讓的會(huì)計(jì)處理規(guī)定銷售折讓，是指因售出商品質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓，是各單位在銷售商品時(shí)直接給予購買方的折讓。 銷售折讓在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售收入。 發(fā)生在收入確認(rèn)之前的銷售折讓，實(shí)現(xiàn)的銷售收入按實(shí)際銷售價(jià)格（原銷售價(jià)格減去商業(yè)折扣）確認(rèn)。發(fā)生在確認(rèn)收入之后的銷售折讓，在實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖減當(dāng)期的銷售收

8、入。 發(fā)生的銷售折讓，按實(shí)際給予購買方的折讓和優(yōu)惠在銷售折讓賬戶中單獨(dú)核算，開具銷售發(fā)票時(shí)單獨(dú)反映。 給予經(jīng)銷商的獎(jiǎng)勵(lì)、補(bǔ)貼、傭金等各種事后返利，應(yīng)在經(jīng)銷商開具發(fā)票后，在“營業(yè)費(fèi)用”相關(guān)明細(xì)科目中核算，不得作為銷售折讓處理。如確實(shí)因經(jīng)銷商不能出具發(fā)票等原因在銷售折讓中核算的，應(yīng)在備查賬中記錄。4、商品銷售退回的會(huì)計(jì)處理規(guī)定商品銷售退回，是指已經(jīng)確認(rèn)收入的售出商品的退回。 發(fā)生銷售退回的，均沖減本期的銷售收入。 如果退回的商品、產(chǎn)品銷售成本已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)的，同時(shí)還應(yīng)沖減本期銷售成本。 年度資產(chǎn)負(fù)債表日及以前售出的商品，在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生退回的，作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理

9、，調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等項(xiàng)目的數(shù)字。具體按以下情況分別處理： 本年度銷售的商品，在年度終了前（12月31日）退回，沖減退回月份的主營業(yè)務(wù)收入，以及相關(guān)的成本、稅金。 以前年度銷售的商品，在本年度終了前（12月31日）退回，沖減退回月份的主營業(yè)務(wù)收入，以及相關(guān)的成本、稅金（不包括資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)所產(chǎn)生的銷售退回）。 報(bào)告年度或以前年度銷售的商品，在年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前（如有限公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)告在年度終了后四個(gè)月報(bào)出）退回，沖減報(bào)告年度的主營業(yè)務(wù)收入，以及相關(guān)的成本、稅金。 銷售退回時(shí)，對(duì)已發(fā)生的現(xiàn)金折扣，應(yīng)同時(shí)沖減銷售退回當(dāng)期的折扣；如果該項(xiàng)銷

10、售在資產(chǎn)負(fù)債表日及以前已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣的，還應(yīng)同時(shí)沖減報(bào)告年度的現(xiàn)金折扣。5、受托方只收取手續(xù)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定 委托方在收到受托方的代銷清單當(dāng)天開具增值稅專用發(fā)票，以專用發(fā)票上注明的稅額確認(rèn)銷項(xiàng)稅額；受托方以委托方所開具增值稅專用發(fā)票上注明的稅額確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)受托方收取的手續(xù)費(fèi)收入作為向委托方提供的勞務(wù)報(bào)酬并交納營業(yè)稅。委托方不得將發(fā)票直接開至購貨方。 6、受托方加價(jià)出售，不收取手續(xù)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定 委托方在收到受托方的代銷清單當(dāng)天開具增值稅專用發(fā)票，以專用發(fā)票上注明的稅額確認(rèn)銷項(xiàng)稅額； 受托方以委托方所開具增值稅專用發(fā)票上注明的稅額確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額，其銷項(xiàng)稅額按實(shí)際售價(jià)計(jì)算，并開具相應(yīng)稅額的增

11、值稅專用發(fā)票。 如果受托方將代銷商品加價(jià)出售，仍與委托方按原協(xié)議價(jià)結(jié)算，以商品差價(jià)作為經(jīng)營報(bào)酬，此差價(jià)構(gòu)成代銷商品的手續(xù)費(fèi)。7、買斷方式出售，受托方收到委托方的代銷商品，并將商品銷售后，按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)為銷售收入，并向委托方開具代銷清單；委托方收到受托方的代銷清單時(shí)，確認(rèn)收入。并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。8、采用分期收款方式銷售，按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，作為未實(shí)現(xiàn)的融資收益處理。應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。有此種業(yè)務(wù)的各單位應(yīng)設(shè)置“分期收款發(fā)出商品”科目。9、附有售后回購協(xié)議銷售的會(huì)計(jì)處理 發(fā)生售后

12、回購時(shí)，如果售后回購價(jià)低于銷售價(jià)，兩者的差額作為其他業(yè)務(wù)收入處理；如果售后回購價(jià)高于銷售價(jià)，此種售后回購屬于融資交易，兩者的差額相當(dāng)于融資費(fèi)用，在發(fā)出商品的當(dāng)月分期計(jì)提，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。第五十五條 營業(yè)外收入營業(yè)外收入，是指各單位發(fā)生的與經(jīng)營活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)凈收入。主要包括：處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、罰沒利得、政府補(bǔ)助利得、確實(shí)無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)、捐贈(zèng)利得、盤盈利得等。會(huì)計(jì)處理規(guī)定：1、處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得等的會(huì)計(jì)處理規(guī)定見本手冊(cè)相關(guān)章節(jié)會(huì)計(jì)處理規(guī)定。2、違約補(bǔ)償收入的確認(rèn)及會(huì)計(jì)處理規(guī)定各單

13、位在經(jīng)營過程中應(yīng)收有關(guān)單位的違約補(bǔ)償收入，在得到違約方的確認(rèn)或認(rèn)可，并且有足夠證據(jù)表明經(jīng)濟(jì)利益很可能流入且能可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。在沒有取得違約方的認(rèn)可，也沒有取得相關(guān)證據(jù)之前，不得確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，也不得確認(rèn)為當(dāng)期營業(yè)外收入。第五十六條 勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量一、提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，在資產(chǎn)負(fù)債表日按照完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。按照從接受勞務(wù)方己收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定提供勞務(wù)收入總額，己收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款顯失公允的除外。 在資產(chǎn)負(fù)債表日按提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)己確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)總成本乘以完工

14、進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)己確認(rèn)提供勞務(wù)成本后的金額，確認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)成本。完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。1、提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)具備以下4個(gè)條件： 收入的金額能夠可靠計(jì)量； 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 交易的完工進(jìn)度能夠可靠確定； 交易中已發(fā)生的和將發(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量。2、確定提供勞務(wù)的完成程度的方法，可按下列任一方法確定： 按已完工作的測(cè)量； 按已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例； 按已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。二、提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，在資產(chǎn)負(fù)債表日分別下列情況確認(rèn)和計(jì)量： 如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得

15、到補(bǔ)償，按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本； 如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能全部得到補(bǔ)償，按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本，確認(rèn)的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的差額，作為當(dāng)期損失； 如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能得到補(bǔ)償，按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本作為當(dāng)期費(fèi)用，不確認(rèn)收入。 三、與其他公司簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時(shí)，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理；不能夠區(qū)分的，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。 第五十七條 特殊勞務(wù)收入確認(rèn)原

16、則特殊的勞務(wù)在按完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入的情況下，分別按以下原則確認(rèn)收入。1、訂制軟件收入確認(rèn)原則訂制軟件主要指為特定客戶開發(fā)軟件，不包括開發(fā)的商品化軟件。訂制軟件收入應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完成完工進(jìn)度確認(rèn)收入。2、安裝費(fèi)收入確認(rèn)原則 在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。 如安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。第五十八條 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量讓渡資產(chǎn)使用權(quán)，是指公司擁有所有權(quán)的資產(chǎn)（包括現(xiàn)金、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等）讓給其他單位或個(gè)人使用，并取得收入，但并不失去所有權(quán)。一、類別讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費(fèi)收入和現(xiàn)金股利收入。利息收入，是

17、指因他人使用本單位現(xiàn)金而取得的利息收入。這主要是指金融企業(yè)存、貨款形成的利息收入及同業(yè)之間發(fā)生往來形成的利息收入等。使用費(fèi)收入，是指因他人使用本單位的無形資產(chǎn)（如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專營權(quán)、軟件、版權(quán)）等而形成的使用費(fèi)收入?，F(xiàn)金股利收入，是指因向他人投資而取得的現(xiàn)金股利收入。二、確認(rèn)原則讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時(shí)滿足以下條件時(shí)，才能予以確認(rèn)：1、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入公司；2、收入的金額能夠可靠計(jì)量。三、計(jì)量1、利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定； 2、使用費(fèi)收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定； 3、現(xiàn)金股利收入金額，按照被投資單位宣告的現(xiàn)金股利分配

18、方案和持股比例計(jì)算確定。第五十九條 建造合同收入的確認(rèn)和計(jì)量建造合同，是指為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同。這里所講的資產(chǎn)是指房屋、大型機(jī)械設(shè)備、固定資產(chǎn)等。一、建造合同的類型 固定造價(jià)合同，是指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同。 成本加成合同，是指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同。二、會(huì)計(jì)核算對(duì)象1、合同分立如果一項(xiàng)建造合同包括建造數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)，在同時(shí)具備下列條件的情況下，每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)分立為單項(xiàng)合同處理： 每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃； 與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接

19、受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款； 每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可單獨(dú)辨認(rèn)。2、追加資產(chǎn)的建造，滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同： 該追加資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、技術(shù)或功能上與原合同包括的一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)存在重大差異： 議定該追加資產(chǎn)的造價(jià)時(shí)，不需要考慮原合同價(jià)款。3、合同合并一組合同無論對(duì)應(yīng)單個(gè)客戶還是多個(gè)客戶，在同時(shí)具備下列條件的情況下，應(yīng)合并為單項(xiàng)合同處理： 該組合同按一攬子交易簽訂； 該組合同密切相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤率工程的組成部分； 該組合同同時(shí)或依次履行。三、因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入的確認(rèn)變更，是指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整。因合同變更而增加的收入，應(yīng)在同時(shí)

20、具備下列條件時(shí)予以確認(rèn)：（1）客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入；（2）該收入能夠可靠的計(jì)量。索賠，是指因客戶或第三方的原因造成的、向客戶或第三方收取的、用以補(bǔ)償不包括在合同造價(jià)中的成本的款項(xiàng)。因索賠款而形成的收入，應(yīng)在同時(shí)具備下列條件時(shí)予以確認(rèn):（1）根據(jù)談判情況，預(yù)計(jì)對(duì)方能夠同意這項(xiàng)索賠；（2）對(duì)方同意接受的金額能夠可靠的計(jì)量。獎(jiǎng)勵(lì)，是指工程達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，客戶同意支付的額外款項(xiàng)。因獎(jiǎng)勵(lì)而形成的收入，應(yīng)在同時(shí)具備下列條件時(shí)予以確認(rèn)：（1）根據(jù)目前合同完成情況，足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過既定的標(biāo)準(zhǔn)；（2）獎(jiǎng)勵(lì)金額能夠可靠的計(jì)量。四、合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)及計(jì)量1、建造合同

21、結(jié)果可靠計(jì)量的判定標(biāo)準(zhǔn)：（1）固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)。固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)具備下列條件： 合同總收入能夠可靠地計(jì)量； 與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入公司； 實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量； 合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定；（2）成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)。成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)具備下列條件： 與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入公司； 實(shí)際發(fā)生的合同成本，能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計(jì)量。2、如果建造合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)情況下的確認(rèn)和計(jì)量方法（1）如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，公司應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確

22、認(rèn)合同收入和費(fèi)用。計(jì)算公式：當(dāng)期確認(rèn)的合同收入（合同總收入完工進(jìn)度）以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的收入當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利（合同總收入合同預(yù)計(jì)總成本）完工進(jìn)度以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)毛利當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用當(dāng)期確認(rèn)的合同收入當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利以前會(huì)計(jì)年度預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備（2）公司確定合同完工進(jìn)度可以選用下列方法： 累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例。該方法是確定合同完工進(jìn)度較常用的方法。計(jì)算公式：合同完工進(jìn)度累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本合同預(yù)計(jì)總成本100 已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例。該方法適用于合同工作量容易確定的建造合同，如道路工程、土石方挖堀、砌筑工程等。計(jì)算公式：合同完工進(jìn)度已經(jīng)

23、完成的合同工作量合同預(yù)計(jì)總工作量100 實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度。該方法是在無法根據(jù)上述兩種方法確定合同完工進(jìn)度時(shí)所采用的一種特殊的技術(shù)測(cè)量方法。適用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。需要指出的是，這種技術(shù)測(cè)量并不是由建造承包商自行隨意測(cè)定，而應(yīng)由專業(yè)人員現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行科學(xué)測(cè)定。（3）采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定合同完工進(jìn)度時(shí)，累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容： 與合同未來活動(dòng)相關(guān)的合同成本，例如施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本； 在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。（4）當(dāng)期完成的建造合同，按實(shí)際合同總收入扣除以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)收入后的余額確認(rèn)為當(dāng)期

24、收入，同時(shí)按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本扣除以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用后的余額確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。3、如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，應(yīng)區(qū)別以下情況處理： 合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用。 如果已經(jīng)發(fā)生的合同成本預(yù)計(jì)不能全部得到補(bǔ)償，按能夠得到補(bǔ)償?shù)暮贤杀窘痤~確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的合同成本結(jié)轉(zhuǎn)成本，確認(rèn)的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的合同成本的差額，作為當(dāng)期損失。 合同成本不可能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。4、如果合同預(yù)計(jì)總成本將超過合同預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。其計(jì)算公式為：預(yù)計(jì)的合同損失（累計(jì)

25、實(shí)際成本預(yù)計(jì)未完成合同尚需發(fā)生成本）合同預(yù)計(jì)總收入（1完工進(jìn)度）五、初始收入計(jì)量合同中規(guī)定的初始收入，即與客戶在雙方簽訂的合同中最初商訂的合同總金額，它構(gòu)成了合同收入的基本內(nèi)容。六、合同成本計(jì)量1、合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。2、直接費(fèi)用包括以下內(nèi)容： 耗用的人工費(fèi)用主要包括從事工程建造的人員的薪酬。 耗用的材料費(fèi)用主要包括施工過程中耗用的構(gòu)成工程實(shí)體或有助于形成工程實(shí)體的原材料、輔助材料、配件、零件、半成品的成本和周轉(zhuǎn)材料的攤銷及租賃費(fèi)用。周轉(zhuǎn)材料是指公司在施工過程中能多次使用，并可基本保持原來的實(shí)物形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值的材料，如施工中

26、使用的模板、擋板和腳手架等。 耗用的機(jī)械使用費(fèi)主要包括施工生產(chǎn)過程中使用自有施工機(jī)械所發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)、租用外單位施工機(jī)械支付的租賃費(fèi)和施工機(jī)械的安裝、拆卸和進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)。 其他直接費(fèi)用主要包括有關(guān)的設(shè)計(jì)和技術(shù)援助費(fèi)用、施工現(xiàn)場(chǎng)材料的二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)用、場(chǎng)地清理費(fèi)用等其他直接費(fèi)用。直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)應(yīng)直接計(jì)入合同成本。3、間接費(fèi)用，是公司下屬施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，包括臨時(shí)設(shè)施核銷費(fèi)用和施工、生產(chǎn)單位管理人員薪酬、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保

27、險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等。間接費(fèi)用應(yīng)在期末按照系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆?jì)入合同成本。間接費(fèi)用的分配方法主要有人工費(fèi)用比例法、直接費(fèi)用比例法等。 人工費(fèi)用比例法，是以各合同實(shí)際發(fā)生的人工費(fèi)為基數(shù)分配間接費(fèi)用的一種方法。計(jì)算公式如下：間接費(fèi)用分配率當(dāng)期發(fā)生的全部間接費(fèi)用當(dāng)期各合同發(fā)生的人工費(fèi)之和某合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用該合同實(shí)際發(fā)生的人工費(fèi)間接費(fèi)用分配率 直接費(fèi)用比例法，是以各成本對(duì)象發(fā)生直接費(fèi)用為基數(shù)分配間接費(fèi)用的一種方法。計(jì)算公式如下：間接費(fèi)用分配率當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的全部間接費(fèi)用當(dāng)期各合同發(fā)生的直接費(fèi)用之和某合同當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用該合同當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的直接費(fèi)用間接費(fèi)用分配率4、合同完成后處置殘余物資取

28、得的收益等與合同有關(guān)的零星收益，沖減合同成本。5、合同成本不包括應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。6、因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，是指公司為訂立合同而發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等，應(yīng)直接確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。七、會(huì)計(jì)科目設(shè)置 設(shè)置“生產(chǎn)成本”一級(jí)科目對(duì)建造合同項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，按項(xiàng)目設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。八、會(huì)計(jì)處理規(guī)定 有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定詳見本條有關(guān)收入確認(rèn)及成本計(jì)量規(guī)定。九、會(huì)計(jì)處理范例例1 甲公司采用交款提貨的方式銷售商品給乙公司，按合同約定，產(chǎn)品的售價(jià)為50萬元，增值稅稅率為17%。該產(chǎn)品的實(shí)際成本為36萬元。已收到乙公司開出的為期3個(gè)月的無息銀行承兌匯票。與此項(xiàng)業(yè)務(wù)相關(guān)的發(fā)票和

29、提貨單已交付乙公司，但乙公司并未及時(shí)提貨。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：（1） 借：應(yīng)收票據(jù) 585,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 85,000（2）借：主營業(yè)務(wù)成本 360,000 貸：產(chǎn)成品XX 360,000例2 年初，甲公司與乙公司簽訂全年的汽車銷售合同，合同約定由A公司代辦拖運(yùn)送至乙公司指定的地點(diǎn)，汽車價(jià)款合計(jì)5000萬元。甲公司在1月份預(yù)收乙公司200萬元，A公司將價(jià)值600萬元的汽車送至乙公司指定地點(diǎn)。銷售成本為520萬元。（增值稅稅率為17%）。甲公司會(huì)計(jì)處理如下 （1）收到乙公司的預(yù)付貨款時(shí) 借：銀行存款 2,000,000 貸：預(yù)收賬款乙公司

30、 2,000,000（2）確認(rèn)1月份的銷售收入 借：應(yīng)收賬款乙公司 7,020,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 6,000,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1,020,000 借：預(yù)收賬款乙公司 2,000,000 貸：應(yīng)收賬款乙公司 2,000,000（3）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 5,200,000 貸：庫存商品XX 5,200,000例3 A企業(yè)于2000年5月2日以托收承付方式向B企業(yè)銷售一批商品，成本為40,000元，增值稅專用發(fā)票上注明：售價(jià)60,000元，增值稅10,200元。A企業(yè)在銷售時(shí)已知B企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)困難，但A企業(yè)考慮到為了促銷以免存貨積壓，同時(shí)B企業(yè)的資

31、金周轉(zhuǎn)困難只是暫時(shí)性的，未來仍有可能收回貨款，因此，仍將商品銷售給了B企業(yè)。由于此項(xiàng)收入目前收回的可能性不大，A企業(yè)在銷售該商品時(shí)不能確認(rèn)收入。應(yīng)將已發(fā)出商品成本轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目上。假設(shè)A企業(yè)就銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：（1）發(fā)出商品時(shí) 借：發(fā)出商品XX 40,000 貸：庫存商品XX 40,000（2）將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款 借：應(yīng)收賬款B企業(yè)（應(yīng)收銷項(xiàng)稅額） 10,200 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 10,200注：如果銷售該商品的納稅義務(wù)尚未發(fā)生，（未開具增值稅發(fā)票）則不作該筆分錄，待納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)再作應(yīng)交增值稅的分錄。假如2

32、000年12月4日A企業(yè)得知B企業(yè)經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)，B企業(yè)承諾近期付款，A 企業(yè)可以確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款B企業(yè) 60,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 60,000同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本 40,000 貸：發(fā)出商品XX 40,00012月4日收到款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款 70,200 貸：應(yīng)收賬款B企業(yè) 70,200例4 A企業(yè)委托B企業(yè)銷售汽車備件500件，協(xié)議價(jià)為600元/件，該備件成本為400元/件，增值稅稅率為17。A企業(yè)收到B企業(yè)開來的代銷清單時(shí)開具增值稅專用發(fā)票,發(fā)票上注明:售價(jià)300,000元,增值稅額51,000元。B企業(yè)實(shí)際銷售時(shí)開具的增值稅發(fā)票上注明：售價(jià)340,000元，增值

33、稅為57,800元。 A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理 A企業(yè)將汽車備件交付B企業(yè)時(shí)借：委托代銷商品汽車備件 200,000 貨：庫存商品汽車備件 200,000 A企業(yè)收到代銷清單時(shí)借：應(yīng)收賬款B企業(yè) 351,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 300,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51,000 借：主營業(yè)務(wù)成本 200,000 貸：委托代銷商品汽車備件 200,000 收到B企業(yè)匯來的貨款351,000元 借：銀行存款 351,000 貸：應(yīng)收賬款B企業(yè) 351,000 B企業(yè)的會(huì)計(jì)處理 收到汽車備件時(shí) 借：受托代銷商品汽車備件 300,000 貸：代銷商品款A(yù)企業(yè) 300,000 實(shí)際銷售汽車備件時(shí) 借

34、：銀行存款 397,800 貸：主營業(yè)務(wù)收入 340,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 57,800借：主營業(yè)務(wù)成本 300,000 貸：受托代銷商品 300,000借：代銷商品款汽車備件 300,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 51,000 貸： 應(yīng)付賬款A(yù)企業(yè) 351,000 按合同協(xié)議價(jià)將款項(xiàng)付給A企業(yè)時(shí) 借：應(yīng)付賬款A(yù)企業(yè) 351,000 貸：銀行存款 351,000例5 A企業(yè)委托進(jìn)出口公司出口銷售汽車備件500件，協(xié)議價(jià)為600元/件，該備件成本為400元/件，增值稅稅率為17。A企業(yè)收到進(jìn)出口公司開來的代銷清單時(shí)開具增值稅專用發(fā)票,發(fā)票上注明:售價(jià)300,000元,

35、增值稅額51,000元。A企業(yè)按售價(jià)的10%支付進(jìn)出口公司手續(xù)費(fèi)。進(jìn)出口公司實(shí)際銷售時(shí)，即向買方開出一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，發(fā)票上注明汽車配件售價(jià)300,000元，增值稅51,000元。（假如不考慮其他的相關(guān)稅費(fèi)）。 A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理 A企業(yè)將汽車配件交付進(jìn)出口公司時(shí)借：委托代銷商品汽車備件 200,000 貨：庫存商品汽車備件 200,000 A企業(yè)收到代銷清單時(shí)借：應(yīng)收賬款進(jìn)出口公司 351,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 300,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51,000 借：主營業(yè)務(wù)成本 200,000 貸：委托代銷商品汽車備件 200,000 借：營業(yè)費(fèi)用代銷手續(xù)費(fèi) 30,000 貸

36、：應(yīng)收賬款進(jìn)出口公司 30,000 收到進(jìn)出口公司匯來的貨款時(shí) 借：銀行存款 321,000 貸：應(yīng)收賬款進(jìn)出口公司 321,000 進(jìn)出口公司的會(huì)計(jì)處理 收到汽車備件時(shí) 借：受托代銷商品汽車備件 300,000 貸：代銷商品款 A企業(yè) 300,000 實(shí)際銷售汽車備件時(shí) 借：銀行存款 351,000 貸：應(yīng)付賬款A(yù)企業(yè) 300,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51,000借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 51,000 貸：應(yīng)付賬款A(yù)企業(yè) 51,000借：代銷商品款A(yù)企業(yè) 300,000 貸： 受托代銷商品汽車備件 300,000 歸還A企業(yè)貨款并計(jì)算手續(xù)費(fèi)時(shí) 借：應(yīng)付賬款A(yù)企業(yè) 3

37、51,000 貸：銀行存款 321,000 主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入） 30,000例6 甲公司售出大型設(shè)備一套,協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當(dāng)年末分5年分期收款，每年2,000元，合計(jì)10,000元。假定購貨方在銷售成立時(shí)支付貨款，只須付8,000元即可。分析：由于應(yīng)收金額的公允價(jià)值可以認(rèn)定為8,000元，與名義金額10,000元差額較大，應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)量。（1） 計(jì)算名義金額折現(xiàn)為當(dāng)前售價(jià)的利率(R)2,000（5，R）=8,000（5，R）=4查年金現(xiàn)值表可知：年金系數(shù) 利率 4.212 6% 4 R 3.992 8%R=7.93% 未收本金 利息收益 本金收現(xiàn) 總收現(xiàn) =7.

38、93% =- 銷售日 8,000 0 0 0 第1年末 8,000 634 1,366 2,000 第2年末 6,634 526 1,474 2,000 第3年末 5,160 410 1,590 2,000第4年末 3,570 283 1,717 2,000 第5年末 1,853 147 1,853 2,000 總額 2,000 8,000 10,000會(huì)計(jì)分錄（不考慮增值稅因素） 銷售成立時(shí) 借：應(yīng)收賬款XX 10,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 8,000 未實(shí)現(xiàn)的融資收益 2,000 第一年末 借：銀行存款 2,000 貸：應(yīng)收賬款XX 2,000 借：未實(shí)現(xiàn)的融資收益 634 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

39、634 第五年末借：銀行存款 2,000 貸：應(yīng)收賬款 2,000 借：未實(shí)現(xiàn)的融資收益 147 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 147例7 某企業(yè)采用分期收款方式向買方銷售汽車100臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)8萬元，共計(jì)價(jià)款800萬元。合同約定買方需支付利息共計(jì)16萬元，貨款和利息分四次等額付款。汽車的銷售成本為760萬元，增值稅稅率17%。其會(huì)計(jì)處理如下： 發(fā)出汽車時(shí) 借：分期收款發(fā)出商品XX 8,000,000 貸：庫存商品XX 8,000,000 按合同規(guī)定取得第一期應(yīng)收的貨款時(shí) 借：應(yīng)收賬款XX（或銀行存款） 2,340,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2,000,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 340,000

40、結(jié)轉(zhuǎn)第一期應(yīng)收貨款的銷售成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 1,900,000 貸：分期收款發(fā)出商品XX 1,900,000 按合同規(guī)定取得第一期利息時(shí) 借：應(yīng)收賬款XX（或銀行存款） 40,000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 40,000例8 甲公司、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率均為17%（不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)）。甲公司因融資需要，于2001年7月1日將其生產(chǎn)的一批商品銷售給乙公司，銷售價(jià)格為500萬元（不含增值稅額），商品銷售成本為420萬元。按照雙方協(xié)議，甲公司將該批商品銷售給乙公司后的一年內(nèi)以550萬元的價(jià)格購回。乙公司根據(jù)協(xié)議于2001年7月1日支付了購貨款，甲公司于2002年6月30日以550萬元的

41、價(jià)格購回了該批商品，款項(xiàng)于當(dāng)日支付。甲公司會(huì)計(jì)處理如下： 2001年7月銷售商品時(shí) 借：銀行存款 5,850,000 貸：庫存商品XX 4,200,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 850,000 待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)XX 800,000 假定甲公司對(duì)銷售價(jià)格與回購價(jià)格之間的差額于每半年平均計(jì)入當(dāng)期損益，則在2001年12月應(yīng)計(jì)提利息費(fèi)用25萬元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 250,000 貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)XX 250,000 2002年6月應(yīng)計(jì)提利息費(fèi)用同上 2002年6月30日回購時(shí)借：庫存商品XX 4,200,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 935,000 待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)XX 1,30

42、0,000 貸：銀行存款 6,435,000上例中如果甲企業(yè)以450萬元的價(jià)格回購商品，其回購價(jià)小于銷售時(shí)的價(jià)格500萬元，甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下： 2001年7月銷售商品時(shí) 借：銀行存款 5,850,000 貸：庫存商品XX 4,200,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 850,000 待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)XX 800,000 2002年6月30日回購借：庫存商品XX 4,200,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 765,000 待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)XX 300,000 貸：銀行存款 5,265,000借：待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)XX 500,000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 500,000例9 某企業(yè)2

43、000年12月5日銷售的商品，其銷售收入50,000萬元，銷售成本為23,000元，由于質(zhì)量等原因該批商品于2001年2月16日退回。此時(shí)，該企業(yè)2000年度財(cái)務(wù)報(bào)告尚未報(bào)出，該企業(yè)在編制2000年年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，應(yīng)將該批銷售退回沖減2000年度的主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本以及相關(guān)的成本、稅金等。例10 某公司1998年12月銷售甲產(chǎn)品100件，單位售價(jià)14元，單位銷售成本11元。因質(zhì)量問題該批產(chǎn)品于1999年5月份退回10件，貨款已經(jīng)退回。該企業(yè)1999年5月份銷售甲產(chǎn)品150件，單位銷售成本11元。該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%，銷售退回應(yīng)退回的增值稅已取得有關(guān)證明。該公司的會(huì)計(jì)處理如下： 沖

44、減主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 140（1014） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 23.80（14017%） 貸：銀行存款 163.80 退回產(chǎn)品的成本的計(jì)算方法方法一、從當(dāng)月銷售數(shù)量中扣除已退回產(chǎn)品的數(shù)量。1999年5月份實(shí)際銷售甲產(chǎn)品的數(shù)量=150-10=140（件）1999年5月份實(shí)際銷售甲產(chǎn)品的成本=14011=1540（元）結(jié)轉(zhuǎn)5月份主營業(yè)務(wù)成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 1,540 貸：庫存商品XX 1,540方法二、單獨(dú)計(jì)算本月退回產(chǎn)品的成本，退回產(chǎn)品的銷售成本按照退回月的成本計(jì)算。1999年5月銷售甲產(chǎn)品的實(shí)際成本=15011=1,650（元）結(jié)轉(zhuǎn)5月份主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本

45、1,650 貸：庫存商品XX 1,6501999年5月份退回產(chǎn)品的實(shí)際成本=1011=110（元）借：庫存商品XX 110 貸：主營業(yè)務(wù)成本 110例11 甲企業(yè)銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為80,000元，增值稅為13,600元。貨到后購貨方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予10%的折讓。假定已獲得稅務(wù)部門開具的索取折讓證明單，并開具了紅字增值稅專用發(fā)票。甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下： 銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)借：應(yīng)收賬款XX 93,600 貸：主營業(yè)務(wù)收入 80,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13,600 發(fā)生銷售折讓時(shí)借：應(yīng)收賬款XX -9,360 貸：主營業(yè)務(wù)收入 -8,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)