個(gè)稅改革分析

1、李梓溪 張皎 張釗 王潤(rùn)珩 吳潤(rùn)澤相關(guān)信息與知識(shí)新聞背景新聞背景 中新網(wǎng)北京中新網(wǎng)北京6 6月月3030日電日電( (記者記者 張蔚然張蔚然 郭金超郭金超) )十一屆十一屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十一次會(huì)議全國(guó)人大常委會(huì)第二十一次會(huì)議3030日表決通過關(guān)于修改日表決通過關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定。法律規(guī)定，工資、薪金所得，以個(gè)人所得稅法的決定。法律規(guī)定，工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用每月收入額減除費(fèi)用35003500元后的余額為應(yīng)納稅所得額，元后的余額為應(yīng)納稅所得額，工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為3%3%至至45%45%，修改后的個(gè)稅法將于修改

2、后的個(gè)稅法將于9 9月月1 1日起施行。日起施行。我國(guó)于我國(guó)于1980年年9月頒布施行個(gè)人所得稅法，開始征收個(gè)人月頒布施行個(gè)人所得稅法，開始征收個(gè)人所得稅，同時(shí)確定了個(gè)稅所得稅，同時(shí)確定了個(gè)稅800元的起征點(diǎn)。元的起征點(diǎn)。 2005年年10月月27日，全國(guó)人大常委會(huì)通過決議，把個(gè)人所日，全國(guó)人大常委會(huì)通過決議，把個(gè)人所得稅工薪費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)從得稅工薪費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)從800元調(diào)整到元調(diào)整到1600元。決定將于元。決定將于2006年年1月月1日起施行。日起施行。 2007年年12月月29日，全國(guó)人大常委會(huì)表決通過了關(guān)于修改日，全國(guó)人大常委會(huì)表決通過了關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定。個(gè)人所得稅起征點(diǎn)自個(gè)人所

3、得稅法的決定。個(gè)人所得稅起征點(diǎn)自2008年年3月月1日日起由起由1600元提高到元提高到2000元。元。 個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅 個(gè)人所得稅是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人（居民、非居民個(gè)人所得稅是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會(huì)人）之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。凡在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無住關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。凡在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得所得的，以及在中國(guó)境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而得所得的，以及在中國(guó)境內(nèi)無住所

4、又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得所得的，均在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得所得的，均為個(gè)人所得稅的納稅人。為個(gè)人所得稅的納稅人。個(gè)人所得稅稅率表個(gè)人所得稅稅率表工資、薪金所得適用個(gè)人所得稅七級(jí)超額累進(jìn)稅率表工資、薪金所得適用個(gè)人所得稅七級(jí)超額累進(jìn)稅率表級(jí)數(shù)級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額（含全月應(yīng)納稅所得額（含稅所得額）稅所得額）稅率稅率%速算扣除數(shù)（元）速算扣除數(shù)（元）一一不超過不超過1500元元30二二超過超過1500元至元至4500元元10105三三超過超過4500元至元至9000元元20555四四超過超過9000元至元至35000元元251005五五超過超過35

5、000元至元至55000元元302755六六超過超過55000元至元至80000元元355505七七超過超過80000元元4513505上調(diào)個(gè)稅起征點(diǎn)的影響從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來看從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來看 個(gè)稅起征點(diǎn)的上調(diào)對(duì)稅收體系有著多重響。個(gè)稅起征點(diǎn)的上調(diào)對(duì)稅收體系有著多重響。它意味著工薪階層納稅比例的降低它意味著工薪階層納稅比例的降低也意味著直接稅稅種的個(gè)稅收入占稅收中收入也意味著直接稅稅種的個(gè)稅收入占稅收中收入比重降低比重降低還意味著個(gè)稅調(diào)節(jié)收入分配差距的力度可能弱還意味著個(gè)稅調(diào)節(jié)收入分配差距的力度可能弱化化起征點(diǎn)上調(diào)之于民生意義起征點(diǎn)上調(diào)之于民生意義 CPI高企、公共投入不足、社會(huì)保障制度不健全

6、等，都高企、公共投入不足、社會(huì)保障制度不健全等，都是橫亙國(guó)民生計(jì)面前的藩籬。起征點(diǎn)上調(diào)，免征人群擴(kuò)大，是橫亙國(guó)民生計(jì)面前的藩籬。起征點(diǎn)上調(diào)，免征人群擴(kuò)大，更多的人能自由支配手中的工薪，用于改善生活和居住水平，更多的人能自由支配手中的工薪，用于改善生活和居住水平，家庭養(yǎng)老、子女受教育、病患醫(yī)療等等，亦能得到相應(yīng)的保家庭養(yǎng)老、子女受教育、病患醫(yī)療等等，亦能得到相應(yīng)的保障，內(nèi)需和消費(fèi)不振也會(huì)有適當(dāng)?shù)木徍?。雖然障，內(nèi)需和消費(fèi)不振也會(huì)有適當(dāng)?shù)木徍?。雖然500元的上調(diào)元的上調(diào)幅度極為有限，但至少彰顯出國(guó)家對(duì)民生訴求的重視以及一幅度極為有限，但至少彰顯出國(guó)家對(duì)民生訴求的重視以及一種藏富于民的姿態(tài)。種藏富于民

7、的姿態(tài)。 個(gè)稅起征點(diǎn)保持不變，意味著創(chuàng)紀(jì)錄的個(gè)稅起征點(diǎn)保持不變，意味著創(chuàng)紀(jì)錄的2323萬(wàn)多條民眾意見以及萬(wàn)多條民眾意見以及85%85%的不贊成比率在個(gè)稅的不贊成比率在個(gè)稅修訂開門納諫中只是華麗卻又沒有絲毫價(jià)值和修訂開門納諫中只是華麗卻又沒有絲毫價(jià)值和意義的炮灰，公眾好不容易爭(zhēng)取到手參與開門意義的炮灰，公眾好不容易爭(zhēng)取到手參與開門立法機(jī)會(huì)，到最后卻沒有一丁點(diǎn)決策效力。而立法機(jī)會(huì)，到最后卻沒有一丁點(diǎn)決策效力。而當(dāng)對(duì)意見信息的處理缺乏知情權(quán)以及對(duì)公共立當(dāng)對(duì)意見信息的處理缺乏知情權(quán)以及對(duì)公共立法缺乏參與權(quán)時(shí)，公眾的基本權(quán)利失去了保障，法缺乏參與權(quán)時(shí)，公眾的基本權(quán)利失去了保障，沒有權(quán)利意味著沒有博弈，自

8、然會(huì)有被玩弄欺沒有權(quán)利意味著沒有博弈，自然會(huì)有被玩弄欺騙的感覺，從這個(gè)角度來看，個(gè)稅起征點(diǎn)上調(diào)騙的感覺，從這個(gè)角度來看，個(gè)稅起征點(diǎn)上調(diào)的范本意義已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了經(jīng)濟(jì)學(xué)層面，而有的范本意義已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了經(jīng)濟(jì)學(xué)層面，而有著權(quán)利回歸本位的內(nèi)涵。著權(quán)利回歸本位的內(nèi)涵。 上調(diào)個(gè)稅起征點(diǎn)后所面臨的三個(gè)問題上調(diào)個(gè)稅起征點(diǎn)后所面臨的三個(gè)問題一、能否達(dá)到十二五規(guī)劃目標(biāo)一、能否達(dá)到十二五規(guī)劃目標(biāo) 與與GDP和和CPI的增長(zhǎng)速度相比，免征額的增長(zhǎng)速度相比，免征額3500元這一水平仍然元這一水平仍然過低。過低。1981年我國(guó)開始征收個(gè)人所得稅時(shí)，起征點(diǎn)金額為年我國(guó)開始征收個(gè)人所得稅時(shí)，起征點(diǎn)金額為800元，元，當(dāng)時(shí)，中

9、國(guó)名義當(dāng)時(shí)，中國(guó)名義GDP為為4891億元，實(shí)際億元，實(shí)際GDP為為4450億元，免征額億元，免征額是城鎮(zhèn)職工月平均工資的是城鎮(zhèn)職工月平均工資的20倍左右。三十年過去了，倍左右。三十年過去了，2010年中國(guó)年中國(guó)名義名義GDP約為約為1981年的年的80倍，實(shí)際倍，實(shí)際GDP約為約為1981年的年的20倍，倍，CPI約為約為1981年的五倍。而免征額僅僅由年的五倍。而免征額僅僅由800元上升到元上升到3500元，這顯元，這顯然與然與“十二五十二五”規(guī)劃中的規(guī)劃中的“居民收入增長(zhǎng)不低于國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值居民收入增長(zhǎng)不低于國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）增長(zhǎng)預(yù)期）增長(zhǎng)預(yù)期”的提法相悖。的提法相悖。二、此次個(gè)稅改革

10、能否體現(xiàn)公平？二、此次個(gè)稅改革能否體現(xiàn)公平？個(gè)稅改革促進(jìn)公平一直被寄予厚望。但是，在現(xiàn)階段，要將促進(jìn)公平的個(gè)稅改革促進(jìn)公平一直被寄予厚望。但是，在現(xiàn)階段，要將促進(jìn)公平的任務(wù)全放在個(gè)稅身上，并不現(xiàn)實(shí)。要靠個(gè)稅改革來從根本上扭轉(zhuǎn)收入分配任務(wù)全放在個(gè)稅身上，并不現(xiàn)實(shí)。要靠個(gè)稅改革來從根本上扭轉(zhuǎn)收入分配格局，暫時(shí)還只會(huì)是有心無力。格局，暫時(shí)還只會(huì)是有心無力。從修正案草案來看，此次個(gè)稅改革在調(diào)節(jié)收入分配上的作用表現(xiàn)在兩個(gè)從修正案草案來看，此次個(gè)稅改革在調(diào)節(jié)收入分配上的作用表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一提高免征額和擴(kuò)大低稅率適用范圍，都有利于提高中低收入者的方面：一提高免征額和擴(kuò)大低稅率適用范圍，都有利于提高中低收入

11、者的可支配收入；二是高邊際稅率率適用范圍擴(kuò)大，將增加高收入者的稅負(fù)。可支配收入；二是高邊際稅率率適用范圍擴(kuò)大，將增加高收入者的稅負(fù)。個(gè)稅在促進(jìn)公平上能夠發(fā)揮一定作用。累進(jìn)稅制下，收入高的多繳稅，個(gè)稅在促進(jìn)公平上能夠發(fā)揮一定作用。累進(jìn)稅制下，收入高的多繳稅，就體現(xiàn)了稅負(fù)的公平。但是，就體現(xiàn)了稅負(fù)的公平。但是，個(gè)稅改革所能促進(jìn)的公平作用非常有限。個(gè)稅改革所能促進(jìn)的公平作用非常有限。一一是因?yàn)椋?dāng)前個(gè)稅收入占稅收總收入的比重較低，是因?yàn)?，?dāng)前個(gè)稅收入占稅收總收入的比重較低，2010年僅占稅收總收入年僅占稅收總收入的的6.6%。二是因?yàn)?，此次個(gè)稅改革只是全方位個(gè)稅改革中的一小步，只。二是因?yàn)椋舜蝹€(gè)稅

12、改革只是全方位個(gè)稅改革中的一小步，只涉及工資薪金所得和城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶經(jīng)營(yíng)所得。涉及工資薪金所得和城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶經(jīng)營(yíng)所得。此前，國(guó)家稅務(wù)總局所發(fā)的關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個(gè)人所此前，國(guó)家稅務(wù)總局所發(fā)的關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管的通知更值得高度關(guān)注。調(diào)節(jié)收入分配，不能只在得稅征管的通知更值得高度關(guān)注。調(diào)節(jié)收入分配，不能只在工資薪金所得中轉(zhuǎn)圈。為此，必須有針對(duì)性地從重要稅源入手。工資薪金所得中轉(zhuǎn)圈。為此，必須有針對(duì)性地從重要稅源入手。以非勞動(dòng)所得為重點(diǎn)，加強(qiáng)征管，才抓住了矛盾的主要方面。以非勞動(dòng)所得為重點(diǎn)，加強(qiáng)征管，才抓住了矛盾的主要方面。當(dāng)前收入分配格局的形成原因是多方面的，最重要的是初次

13、當(dāng)前收入分配格局的形成原因是多方面的，最重要的是初次收入分配的不合理，特別是收入分配的不合理，特別是壟斷、腐敗所帶來的灰黑色收入壟斷、腐敗所帶來的灰黑色收入，很難會(huì)為個(gè)稅所調(diào)節(jié)。從根本上來看，這應(yīng)更多地通過初次分很難會(huì)為個(gè)稅所調(diào)節(jié)。從根本上來看，這應(yīng)更多地通過初次分配領(lǐng)域的改革，要通過反腐敗，減少政府規(guī)制來解決。配領(lǐng)域的改革，要通過反腐敗，減少政府規(guī)制來解決。三、未來個(gè)稅的改革方向三、未來個(gè)稅的改革方向從長(zhǎng)期來看，個(gè)人所得稅在中國(guó)稅收收入體系中的地位必然要進(jìn)一步從長(zhǎng)期來看，個(gè)人所得稅在中國(guó)稅收收入體系中的地位必然要進(jìn)一步加強(qiáng)。當(dāng)前，中國(guó)稅收收入來源主要是間接稅。加強(qiáng)。當(dāng)前，中國(guó)稅收收入來源主要

14、是間接稅。2010年，近年，近70%的稅收的稅收來自增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅。其中，增值稅又是中國(guó)第一大稅來自增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅。其中，增值稅又是中國(guó)第一大稅種，占稅收總收入的種，占稅收總收入的40%。中國(guó)增值稅的基本稅率為。中國(guó)增值稅的基本稅率為17%，是參照西歐，是參照西歐標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定的，這相對(duì)于亞太地區(qū)常見的標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定的，這相對(duì)于亞太地區(qū)常見的10%或或5%的增值稅稅率顯然偏的增值稅稅率顯然偏高。高。未來的個(gè)稅將是綜合所得稅，是一種更加人性化的所得稅，在促進(jìn)公平上將未來的個(gè)稅將是綜合所得稅，是一種更加人性化的所得稅，在促進(jìn)公平上將發(fā)揮更多作用的所得稅，也必然是一種比現(xiàn)在的個(gè)稅更復(fù)

15、雜的所得稅。發(fā)揮更多作用的所得稅，也必然是一種比現(xiàn)在的個(gè)稅更復(fù)雜的所得稅。再加上，當(dāng)前消費(fèi)稅征收范圍相對(duì)較為廣泛，稅率也偏高。不少商品境再加上，當(dāng)前消費(fèi)稅征收范圍相對(duì)較為廣泛，稅率也偏高。不少商品境內(nèi)價(jià)格高于境外，間接稅稅負(fù)過高是一個(gè)不可忽略的因素。間接稅稅負(fù)重內(nèi)價(jià)格高于境外，間接稅稅負(fù)過高是一個(gè)不可忽略的因素。間接稅稅負(fù)重的結(jié)果是，境外購(gòu)物與網(wǎng)上代購(gòu)的流行，結(jié)果是本來我們要擴(kuò)大的內(nèi)需變的結(jié)果是，境外購(gòu)物與網(wǎng)上代購(gòu)的流行，結(jié)果是本來我們要擴(kuò)大的內(nèi)需變成了外需。而且，間接稅負(fù)中，也加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)，影響了企業(yè)的國(guó)際競(jìng)成了外需。而且，間接稅負(fù)中，也加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)，影響了企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。從中長(zhǎng)期發(fā)展

16、的角度來看，以間接稅為主的中國(guó)稅制結(jié)構(gòu)必須作根爭(zhēng)力。從中長(zhǎng)期發(fā)展的角度來看，以間接稅為主的中國(guó)稅制結(jié)構(gòu)必須作根本性的改變，即大幅度降低間接稅稅負(fù)。降低增值稅稅率，調(diào)整消費(fèi)稅的本性的改變，即大幅度降低間接稅稅負(fù)。降低增值稅稅率，調(diào)整消費(fèi)稅的征收范圍并調(diào)低稅率是大勢(shì)所趨。但是，間接稅稅負(fù)下調(diào)所帶來的稅收收征收范圍并調(diào)低稅率是大勢(shì)所趨。但是，間接稅稅負(fù)下調(diào)所帶來的稅收收入下降也必須通過直接稅來加以彌補(bǔ)。即使是以減稅聞名的美國(guó)入下降也必須通過直接稅來加以彌補(bǔ)。即使是以減稅聞名的美國(guó)1986年稅年稅制改革也是在保持稅收收入水平基本穩(wěn)定前提下進(jìn)行的。這樣，中國(guó)的個(gè)制改革也是在保持稅收收入水平基本穩(wěn)定前提下進(jìn)行的。這樣，中國(guó)的個(gè)人所得稅不僅難以取消，而且包括個(gè)人所得稅在內(nèi)的直接稅的地位還需要人所得稅不僅難以取消，而且包括個(gè)人所得稅在內(nèi)的直接稅的地位還需要進(jìn)一步加強(qiáng)。進(jìn)一步加強(qiáng)。 最后，我們想強(qiáng)調(diào)的是，我們不把最后，我