個稅改革分析

1、李梓溪 張皎 張釗 王潤珩 吳潤澤相關信息與知識新聞背景新聞背景 中新網(wǎng)北京中新網(wǎng)北京6 6月月3030日電日電( (記者記者 張蔚然張蔚然 郭金超郭金超) )十一屆十一屆全國人大常委會第二十一次會議全國人大常委會第二十一次會議3030日表決通過關于修改日表決通過關于修改個人所得稅法的決定。法律規(guī)定，工資、薪金所得，以個人所得稅法的決定。法律規(guī)定，工資、薪金所得，以每月收入額減除費用每月收入額減除費用35003500元后的余額為應納稅所得額，元后的余額為應納稅所得額，工資、薪金所得，適用超額累進稅率，稅率為工資、薪金所得，適用超額累進稅率，稅率為3%3%至至45%45%，修改后的個稅法將于修改

2、后的個稅法將于9 9月月1 1日起施行。日起施行。我國于我國于1980年年9月頒布施行個人所得稅法，開始征收個人月頒布施行個人所得稅法，開始征收個人所得稅，同時確定了個稅所得稅，同時確定了個稅800元的起征點。元的起征點。 2005年年10月月27日，全國人大常委會通過決議，把個人所日，全國人大常委會通過決議，把個人所得稅工薪費用減除標準從得稅工薪費用減除標準從800元調整到元調整到1600元。決定將于元。決定將于2006年年1月月1日起施行。日起施行。 2007年年12月月29日，全國人大常委會表決通過了關于修改日，全國人大常委會表決通過了關于修改個人所得稅法的決定。個人所得稅起征點自個人所

3、得稅法的決定。個人所得稅起征點自2008年年3月月1日日起由起由1600元提高到元提高到2000元。元。 個人所得稅個人所得稅 個人所得稅是調整征稅機關與自然人（居民、非居民個人所得稅是調整征稅機關與自然人（居民、非居民人）之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會人）之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關系的法律規(guī)范的總稱。凡在中國境內(nèi)有住所，或者無住關系的法律規(guī)范的總稱。凡在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取所而在中國境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得所得的，以及在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而得所得的，以及在中國境內(nèi)無住所

4、又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得所得的，均在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得所得的，均為個人所得稅的納稅人。為個人所得稅的納稅人。個人所得稅稅率表個人所得稅稅率表工資、薪金所得適用個人所得稅七級超額累進稅率表工資、薪金所得適用個人所得稅七級超額累進稅率表級數(shù)級數(shù)全月應納稅所得額（含全月應納稅所得額（含稅所得額）稅所得額）稅率稅率%速算扣除數(shù)（元）速算扣除數(shù)（元）一一不超過不超過1500元元30二二超過超過1500元至元至4500元元10105三三超過超過4500元至元至9000元元20555四四超過超過9000元至元至35000元元251005五五超過超過35

5、000元至元至55000元元302755六六超過超過55000元至元至80000元元355505七七超過超過80000元元4513505上調個稅起征點的影響從經(jīng)濟學的角度來看從經(jīng)濟學的角度來看 個稅起征點的上調對稅收體系有著多重響。個稅起征點的上調對稅收體系有著多重響。它意味著工薪階層納稅比例的降低它意味著工薪階層納稅比例的降低也意味著直接稅稅種的個稅收入占稅收中收入也意味著直接稅稅種的個稅收入占稅收中收入比重降低比重降低還意味著個稅調節(jié)收入分配差距的力度可能弱還意味著個稅調節(jié)收入分配差距的力度可能弱化化起征點上調之于民生意義起征點上調之于民生意義 CPI高企、公共投入不足、社會保障制度不健全

6、等，都高企、公共投入不足、社會保障制度不健全等，都是橫亙國民生計面前的藩籬。起征點上調，免征人群擴大，是橫亙國民生計面前的藩籬。起征點上調，免征人群擴大，更多的人能自由支配手中的工薪，用于改善生活和居住水平，更多的人能自由支配手中的工薪，用于改善生活和居住水平，家庭養(yǎng)老、子女受教育、病患醫(yī)療等等，亦能得到相應的保家庭養(yǎng)老、子女受教育、病患醫(yī)療等等，亦能得到相應的保障，內(nèi)需和消費不振也會有適當?shù)木徍?。雖然障，內(nèi)需和消費不振也會有適當?shù)木徍?。雖然500元的上調元的上調幅度極為有限，但至少彰顯出國家對民生訴求的重視以及一幅度極為有限，但至少彰顯出國家對民生訴求的重視以及一種藏富于民的姿態(tài)。種藏富于民

7、的姿態(tài)。 個稅起征點保持不變，意味著創(chuàng)紀錄的個稅起征點保持不變，意味著創(chuàng)紀錄的2323萬多條民眾意見以及萬多條民眾意見以及85%85%的不贊成比率在個稅的不贊成比率在個稅修訂開門納諫中只是華麗卻又沒有絲毫價值和修訂開門納諫中只是華麗卻又沒有絲毫價值和意義的炮灰，公眾好不容易爭取到手參與開門意義的炮灰，公眾好不容易爭取到手參與開門立法機會，到最后卻沒有一丁點決策效力。而立法機會，到最后卻沒有一丁點決策效力。而當對意見信息的處理缺乏知情權以及對公共立當對意見信息的處理缺乏知情權以及對公共立法缺乏參與權時，公眾的基本權利失去了保障，法缺乏參與權時，公眾的基本權利失去了保障，沒有權利意味著沒有博弈，自

8、然會有被玩弄欺沒有權利意味著沒有博弈，自然會有被玩弄欺騙的感覺，從這個角度來看，個稅起征點上調騙的感覺，從這個角度來看，個稅起征點上調的范本意義已經(jīng)遠遠超出了經(jīng)濟學層面，而有的范本意義已經(jīng)遠遠超出了經(jīng)濟學層面，而有著權利回歸本位的內(nèi)涵。著權利回歸本位的內(nèi)涵。 上調個稅起征點后所面臨的三個問題上調個稅起征點后所面臨的三個問題一、能否達到十二五規(guī)劃目標一、能否達到十二五規(guī)劃目標 與與GDP和和CPI的增長速度相比，免征額的增長速度相比，免征額3500元這一水平仍然元這一水平仍然過低。過低。1981年我國開始征收個人所得稅時，起征點金額為年我國開始征收個人所得稅時，起征點金額為800元，元，當時，中

9、國名義當時，中國名義GDP為為4891億元，實際億元，實際GDP為為4450億元，免征額億元，免征額是城鎮(zhèn)職工月平均工資的是城鎮(zhèn)職工月平均工資的20倍左右。三十年過去了，倍左右。三十年過去了，2010年中國年中國名義名義GDP約為約為1981年的年的80倍，實際倍，實際GDP約為約為1981年的年的20倍，倍，CPI約為約為1981年的五倍。而免征額僅僅由年的五倍。而免征額僅僅由800元上升到元上升到3500元，這顯元，這顯然與然與“十二五十二五”規(guī)劃中的規(guī)劃中的“居民收入增長不低于國內(nèi)生產(chǎn)總值居民收入增長不低于國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）增長預期）增長預期”的提法相悖。的提法相悖。二、此次個稅改革

10、能否體現(xiàn)公平？二、此次個稅改革能否體現(xiàn)公平？個稅改革促進公平一直被寄予厚望。但是，在現(xiàn)階段，要將促進公平的個稅改革促進公平一直被寄予厚望。但是，在現(xiàn)階段，要將促進公平的任務全放在個稅身上，并不現(xiàn)實。要靠個稅改革來從根本上扭轉收入分配任務全放在個稅身上，并不現(xiàn)實。要靠個稅改革來從根本上扭轉收入分配格局，暫時還只會是有心無力。格局，暫時還只會是有心無力。從修正案草案來看，此次個稅改革在調節(jié)收入分配上的作用表現(xiàn)在兩個從修正案草案來看，此次個稅改革在調節(jié)收入分配上的作用表現(xiàn)在兩個方面：一提高免征額和擴大低稅率適用范圍，都有利于提高中低收入者的方面：一提高免征額和擴大低稅率適用范圍，都有利于提高中低收入

11、者的可支配收入；二是高邊際稅率率適用范圍擴大，將增加高收入者的稅負?？芍涫杖?；二是高邊際稅率率適用范圍擴大，將增加高收入者的稅負。個稅在促進公平上能夠發(fā)揮一定作用。累進稅制下，收入高的多繳稅，個稅在促進公平上能夠發(fā)揮一定作用。累進稅制下，收入高的多繳稅，就體現(xiàn)了稅負的公平。但是，就體現(xiàn)了稅負的公平。但是，個稅改革所能促進的公平作用非常有限。個稅改革所能促進的公平作用非常有限。一一是因為，當前個稅收入占稅收總收入的比重較低，是因為，當前個稅收入占稅收總收入的比重較低，2010年僅占稅收總收入年僅占稅收總收入的的6.6%。二是因為，此次個稅改革只是全方位個稅改革中的一小步，只。二是因為，此次個稅

12、改革只是全方位個稅改革中的一小步，只涉及工資薪金所得和城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶經(jīng)營所得。涉及工資薪金所得和城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶經(jīng)營所得。此前，國家稅務總局所發(fā)的關于切實加強高收入者個人所此前，國家稅務總局所發(fā)的關于切實加強高收入者個人所得稅征管的通知更值得高度關注。調節(jié)收入分配，不能只在得稅征管的通知更值得高度關注。調節(jié)收入分配，不能只在工資薪金所得中轉圈。為此，必須有針對性地從重要稅源入手。工資薪金所得中轉圈。為此，必須有針對性地從重要稅源入手。以非勞動所得為重點，加強征管，才抓住了矛盾的主要方面。以非勞動所得為重點，加強征管，才抓住了矛盾的主要方面。當前收入分配格局的形成原因是多方面的，最重要的是初次

13、當前收入分配格局的形成原因是多方面的，最重要的是初次收入分配的不合理，特別是收入分配的不合理，特別是壟斷、腐敗所帶來的灰黑色收入壟斷、腐敗所帶來的灰黑色收入，很難會為個稅所調節(jié)。從根本上來看，這應更多地通過初次分很難會為個稅所調節(jié)。從根本上來看，這應更多地通過初次分配領域的改革，要通過反腐敗，減少政府規(guī)制來解決。配領域的改革，要通過反腐敗，減少政府規(guī)制來解決。三、未來個稅的改革方向三、未來個稅的改革方向從長期來看，個人所得稅在中國稅收收入體系中的地位必然要進一步從長期來看，個人所得稅在中國稅收收入體系中的地位必然要進一步加強。當前，中國稅收收入來源主要是間接稅。加強。當前，中國稅收收入來源主要

14、是間接稅。2010年，近年，近70%的稅收的稅收來自增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關稅。其中，增值稅又是中國第一大稅來自增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關稅。其中，增值稅又是中國第一大稅種，占稅收總收入的種，占稅收總收入的40%。中國增值稅的基本稅率為。中國增值稅的基本稅率為17%，是參照西歐，是參照西歐標準設定的，這相對于亞太地區(qū)常見的標準設定的，這相對于亞太地區(qū)常見的10%或或5%的增值稅稅率顯然偏的增值稅稅率顯然偏高。高。未來的個稅將是綜合所得稅，是一種更加人性化的所得稅，在促進公平上將未來的個稅將是綜合所得稅，是一種更加人性化的所得稅，在促進公平上將發(fā)揮更多作用的所得稅，也必然是一種比現(xiàn)在的個稅更復

15、雜的所得稅。發(fā)揮更多作用的所得稅，也必然是一種比現(xiàn)在的個稅更復雜的所得稅。再加上，當前消費稅征收范圍相對較為廣泛，稅率也偏高。不少商品境再加上，當前消費稅征收范圍相對較為廣泛，稅率也偏高。不少商品境內(nèi)價格高于境外，間接稅稅負過高是一個不可忽略的因素。間接稅稅負重內(nèi)價格高于境外，間接稅稅負過高是一個不可忽略的因素。間接稅稅負重的結果是，境外購物與網(wǎng)上代購的流行，結果是本來我們要擴大的內(nèi)需變的結果是，境外購物與網(wǎng)上代購的流行，結果是本來我們要擴大的內(nèi)需變成了外需。而且，間接稅負中，也加重了企業(yè)負擔，影響了企業(yè)的國際競成了外需。而且，間接稅負中，也加重了企業(yè)負擔，影響了企業(yè)的國際競爭力。從中長期發(fā)展

16、的角度來看，以間接稅為主的中國稅制結構必須作根爭力。從中長期發(fā)展的角度來看，以間接稅為主的中國稅制結構必須作根本性的改變，即大幅度降低間接稅稅負。降低增值稅稅率，調整消費稅的本性的改變，即大幅度降低間接稅稅負。降低增值稅稅率，調整消費稅的征收范圍并調低稅率是大勢所趨。但是，間接稅稅負下調所帶來的稅收收征收范圍并調低稅率是大勢所趨。但是，間接稅稅負下調所帶來的稅收收入下降也必須通過直接稅來加以彌補。即使是以減稅聞名的美國入下降也必須通過直接稅來加以彌補。即使是以減稅聞名的美國1986年稅年稅制改革也是在保持稅收收入水平基本穩(wěn)定前提下進行的。這樣，中國的個制改革也是在保持稅收收入水平基本穩(wěn)定前提下進行的。這樣，中國的個人所得稅不僅難以取消，而且包括個人所得稅在內(nèi)的直接稅的地位還需要人所得稅不僅難以取消，而且包括個人所得稅在內(nèi)的直接稅的地位還需要進一步加強。進一步加強。 最后，我們想強調的是，我們不把最后，我