歷年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試試題及答案

1、歷年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試試題及答案2011年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試 會(huì)計(jì)  一、單項(xiàng)選擇題（一）甲公司庫(kù)存A產(chǎn)成品的月初數(shù)量為1 000臺(tái)，月初賬面余額為8 000萬(wàn)元；A在產(chǎn)品的月初數(shù)量為400臺(tái)，月初賬面余額為600萬(wàn)元。當(dāng)月為生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用原材料、發(fā)生直接人工和制造費(fèi)用共計(jì)15 400萬(wàn)元，其中包括因臺(tái)風(fēng)災(zāi)害而發(fā)生的儀式損失300萬(wàn)元。當(dāng)月，甲公司完成生產(chǎn)并入庫(kù)A產(chǎn)成品2 000臺(tái)，銷(xiāo)售A產(chǎn)成品2 400臺(tái)。當(dāng)月末甲公司庫(kù)存A產(chǎn)成品數(shù)量為600臺(tái)，無(wú)在產(chǎn)品。甲公司采用一次加權(quán)平均法按月計(jì)算發(fā)出A產(chǎn)成品的成本。要求：根據(jù)上述資

2、料，不考慮其他因素，回答下列第1小題至第2小題。1.下列各項(xiàng)關(guān)于因臺(tái)風(fēng)災(zāi)害而發(fā)生的停工損失會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（  ）。A.作為管理費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益 B.作為制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本C.作為非正常損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出 D.作為當(dāng)期已售A產(chǎn)成品的銷(xiāo)售成本【參考答案】C2.甲公司A產(chǎn)成品當(dāng)月末的賬面余額為（   ）。A.4 710萬(wàn)元 B.4 740萬(wàn)元 C.4 800萬(wàn)元 D.5 040萬(wàn)元【參考答案】B【答案解析】因?yàn)楸绢}甲公司采用一次加權(quán)平均法按月計(jì)算發(fā)出A產(chǎn)成品的成本，所以計(jì)算如下：（8000+600

3、+15400-300）-（8000+600+15400-300）/（1000+2000）×240023700-23700/3000×2400=4740（萬(wàn)元）注意：為了保證最后無(wú)余額，所以一般采用倒擠方式計(jì)算剩余存貨金額。（二）甲公司20×0年1月1日發(fā)行在外的普通股為27 000萬(wàn)股，20×0年度實(shí)現(xiàn)歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為18 000萬(wàn)元，普通股平均市價(jià)為每股10元。20×0年度，甲公司發(fā)生的與其權(quán)益性工具相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：（1）4月20日，宣告發(fā)放股票股利，以年初發(fā)行在外普通股股數(shù)為基礎(chǔ)每10股送1股，除權(quán)日為5

4、月1日。（2）7月1日，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，授予高管人員6 000萬(wàn)份股票期權(quán)。每份期權(quán)行權(quán)時(shí)按4元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)甲公司1股普通股，行權(quán)日為20×1年8月1日。（3）12月1日，甲公司按高價(jià)回購(gòu)普通股6 000萬(wàn)股，以備實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃之用。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第3小題至第4小題。3.甲公司20×0年度的基本每股收益是（ ）。A.0.62元 B.0.64元 C.0.67元 D.0.76元【參考答案】A【答案解析】基本每股收益=18000/(27000+27000/10-6 000×1/12)=0.6

5、24.甲公司20×0年度的稀釋每股收益是（ ）。A.0.55元 B.0.56元 C.0.58元 D.0.62元【參考答案】C【答案解析】18 00027 000+2 700-6 000×1/12+（6 000-6 000×4/10）×6/12（三）20×1年11月20日，甲公司購(gòu)進(jìn)一臺(tái)需要安裝的A設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票注明的設(shè)備價(jià)款為950萬(wàn)元，可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為161.5萬(wàn)元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付。安裝A設(shè)備時(shí)，甲公司領(lǐng)用原材料36萬(wàn)元（不含增值稅額），支付安裝人員工

6、資14萬(wàn)元。20×1年12月30日，A設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。A設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，甲公司采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第5小題至第6小題。5甲公司A設(shè)備的入賬價(jià)值是（ ）。A.950萬(wàn)元 B.986萬(wàn)元 C.1 000萬(wàn)元 D.1 111.5萬(wàn)元【參考答案】C【答案解析】950+36+14=1 000（萬(wàn)元）6.甲公司20×4年度對(duì)A設(shè)備計(jì)提的折舊是（ ）。A.136.8萬(wàn)元 B.144萬(wàn)元 C.187.34萬(wàn)元 D.190萬(wàn)元【參考答案】B【答案解析】計(jì)算

7、過(guò)程如下： 20×2年的折舊額=1000×2/5=400（萬(wàn)元）20×3年的折舊額=（1000-1000×2/5）×2/5=240（萬(wàn)元）20×4年的折舊額=（1000-400-240）×2/5=144（萬(wàn)元）（四）20×1年1月1日，甲公司支付800萬(wàn)元取得乙公司100%的股權(quán)。購(gòu)買(mǎi)日乙公司可辨認(rèn)凈值產(chǎn)的公允價(jià)值為600萬(wàn)元。20×1年1月1日至20×2年12月31日期間，乙公司以購(gòu)買(mǎi)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為50萬(wàn)元（未分配現(xiàn)金股利），持有可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值上升2

8、0萬(wàn)元。除上述外，乙公司無(wú)其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。    20×3年1月1日，甲公司轉(zhuǎn)讓所持有乙公司70%的股權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)700萬(wàn)元：甲公司持有乙公司剩余30%股權(quán)的公允價(jià)值為300萬(wàn)元。轉(zhuǎn)讓后，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。要求：根?jù)上述材料，不考慮其他因素，回答下列第 7小題至第8小題。7.甲公司因轉(zhuǎn)讓以公司70%股權(quán)再20×3 年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益是（  ）。A.91萬(wàn)元    B.111萬(wàn)元  

9、0;     C.140萬(wàn)元    D.160萬(wàn)元【參考答案】C【答案解析】100%的股權(quán)減少到30%股權(quán)，個(gè)別報(bào)表不需要相應(yīng)的調(diào)整，投資收益應(yīng)確認(rèn)的金額=700-800×70%=1408. 甲公司因轉(zhuǎn)讓以公司70%股權(quán)再20×3 年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益是（  ）。A.91萬(wàn)元    B.111萬(wàn)元        C

10、.140萬(wàn)元    D.150萬(wàn)元【參考答案】D【答案解析】投資收益的金額=（700+300）-（800+50+20）+20=150（五）甲公司20×1 年至20×4年發(fā)生以下交易或事項(xiàng)：20×1年12月31日購(gòu)入一棟辦公樓，實(shí)際取得成本為3 000萬(wàn)元。該辦公樓預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。因公司遷址，20×4年6月30日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議。該協(xié)議約定：甲公司將上述辦公樓租賃給乙公司，租賃期開(kāi)始日為協(xié)議簽訂日，租賃2年，年租金150萬(wàn)元，每半年支付一次。

11、租賃協(xié)議簽訂日該辦公樓的公允價(jià)值為2 800萬(wàn)元。    甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。20×4年12月31日，該辦公樓的公允價(jià)值為2 200萬(wàn)元。要求：根據(jù)上述材料，不考慮其他因素，回答下列第 9小題至第10小題。9.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（ ）。A. 出租辦公樓應(yīng)于20×4年計(jì)提折舊150萬(wàn)元B. 出租辦公樓應(yīng)于租賃期開(kāi)始日確認(rèn)資本公積175萬(wàn)元C. 出租辦公樓應(yīng)于租賃期開(kāi)始日按其原價(jià)3000萬(wàn)元確認(rèn)為投資

12、性房地產(chǎn)D. 出租辦公樓20×4年去跌的75萬(wàn)元租金應(yīng)沖減投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值【參考答案】B【答案解析】因?yàn)椴捎霉蕛r(jià)值模式計(jì)量，轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值=3 000-3 000/20×2.5=2 625（萬(wàn)元）公允價(jià)值為2 800萬(wàn)元，轉(zhuǎn)換資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值，所以差額應(yīng)該計(jì)入資本公積=2 800-2 625=175（萬(wàn)元）。10.上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司20×4 年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額是（ ）。A.0    B.-75萬(wàn)元 

13、       C.-600萬(wàn)元    D.-675萬(wàn)元【參考答案】C【答案解析】轉(zhuǎn)換前折舊金額=3000/20×1/2=75（萬(wàn)元）轉(zhuǎn)換后確認(rèn)半年租金=150/2=75（萬(wàn)元）當(dāng)期末，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額即公允價(jià)值變動(dòng)=2800-2200=600（萬(wàn)元），那么綜合考慮之后=-75+75-600=-600（萬(wàn)元）。（六）20×1年度，甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）4月1日，甲公司收到先征后返的增值稅600萬(wàn)元。（2）6月30日，甲公司以8 0

14、00萬(wàn)元的拍賣(mài)價(jià)格取得一棟已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的房屋，該房屋的預(yù)計(jì)使用年限為50年。當(dāng)?shù)卣疄楣膭?lì)甲公司在當(dāng)?shù)赝顿Y，于同日撥付甲公司2 000萬(wàn)元，作為對(duì)甲公司取得房屋的補(bǔ)償。（3）8月1日，甲公司收到政府撥付的300萬(wàn)元款項(xiàng)，用于正在建造的新型設(shè)備。至12月31日，該設(shè)備仍處于建造過(guò)程中。（4）10月10日，甲公司收到當(dāng)?shù)卣芳拥耐顿Y500萬(wàn)元。甲公司按年限平均法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第11小題至第12小題。11.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）。A.收到政府撥付的房屋補(bǔ)助款應(yīng)沖減所取得房屋的成本B.收到先征

15、后返的增值稅應(yīng)確認(rèn)為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助C.收到政府追加的投資應(yīng)確認(rèn)為遞延收益并分期計(jì)入損益D.收到政府撥付用于新型設(shè)備的款項(xiàng)應(yīng)沖減設(shè)備的建造成本【參考答案】B12.甲公司20×1年度因政府補(bǔ)助應(yīng)確認(rèn)的收益金額是（）。A.600萬(wàn)元 B.620萬(wàn)元 C.900萬(wàn)元 D.3 400萬(wàn)元【參考答案】B【答案解析】先征后返增值稅600+2000/50×1/2=620（萬(wàn)元）。二、多項(xiàng)選擇題（一）甲公司20×1年度涉及現(xiàn)金流量的交易或事項(xiàng)如下：（1）因購(gòu)買(mǎi)子公司的少數(shù)股權(quán)支付現(xiàn)金680萬(wàn)元；（2）為建造廠房發(fā)行債券收到現(xiàn)金8 000元；（3）附追索權(quán)轉(zhuǎn)

16、讓?xiě)?yīng)收賬款收到現(xiàn)金200萬(wàn)元；（4）因處置子公司收到現(xiàn)金350萬(wàn)元，處置時(shí)該子公司現(xiàn)金余額為500萬(wàn)元；（5）支付上年度融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)60萬(wàn)元；（6）因購(gòu)買(mǎi)子公司支付現(xiàn)金780萬(wàn)元，購(gòu)買(mǎi)時(shí)該子公司現(xiàn)金余額為900萬(wàn)元；（7）因購(gòu)買(mǎi)交易性權(quán)益工具支付現(xiàn)金160萬(wàn)元，其中已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利10萬(wàn)元；（8）因持有的債券到期收到現(xiàn)金120萬(wàn)元，其中本金為100萬(wàn)元，利息為20萬(wàn)元；（9）支付在建工程人員工資300萬(wàn)元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1小題至第2小題。1.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司現(xiàn)金流量分類的表述中，正確的有（）A發(fā)行債券收到現(xiàn)金作為籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入B支付在建

17、工程人員工資作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流出C因持有的債券到期收到現(xiàn)金作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流入D支付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)作為籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出E附追索權(quán)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)收賬款收到現(xiàn)金作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流入【參考答案】ABCD 【答案解析】解析：選項(xiàng)E是屬于籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流入。2.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司合并現(xiàn)金流量表列報(bào)的表述中，正確的有（）A投資活動(dòng)現(xiàn)金流入240萬(wàn)元 B投資活動(dòng)現(xiàn)金流出610萬(wàn)元C經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入320萬(wàn)元 D籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出740萬(wàn)元E籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入8 120萬(wàn)元【參考答案】AB【答案解析】投資活動(dòng)現(xiàn)金流入為事項(xiàng)6產(chǎn)生的現(xiàn)金流入120+事項(xiàng)8產(chǎn)生的現(xiàn)金流入120240，選項(xiàng)A正確；

18、投資活動(dòng)現(xiàn)金流出為事項(xiàng)4產(chǎn)生的現(xiàn)金流出150+事項(xiàng)7產(chǎn)生的160+事項(xiàng)9產(chǎn)生的300610，選項(xiàng)B正確（注意：事項(xiàng)1購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股東權(quán)益產(chǎn)生的現(xiàn)金流出合并報(bào)表中是要抵消的）；所給事項(xiàng)沒(méi)有涉及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流入，選項(xiàng)C不正確；籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出為事項(xiàng)5產(chǎn)生的50，選項(xiàng)D不正確；籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流事項(xiàng)2產(chǎn)生的8000+事項(xiàng)3產(chǎn)生的2008200，選項(xiàng)E不正確。（二）以下第3小題至第6小題為互不相干的多項(xiàng)選擇題。3.下列各項(xiàng)關(guān)于資產(chǎn)組認(rèn)定及減值處理的表述中，正確的有（）。A主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組是認(rèn)定資產(chǎn)組的依據(jù)B資產(chǎn)組賬面價(jià)值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定方式一致C資產(chǎn)組的

19、認(rèn)定與企業(yè)管理層對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理或者監(jiān)控方式密切相關(guān)D資產(chǎn)組的減值損失應(yīng)當(dāng)首先抵減分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組中商譽(yù)（如果有的話）的賬面價(jià)值E當(dāng)企業(yè)難以估計(jì)某單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其所屬資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額【參考答案】ABCDE4.下列各項(xiàng)關(guān)于資產(chǎn)期末計(jì)量的表述中，正確的有（）A固定資產(chǎn)按照市場(chǎng)價(jià)格計(jì)量 B持有至到期投資按照市場(chǎng)價(jià)格計(jì)量C交易性金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量 D存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值熟低計(jì)量 E應(yīng)收款項(xiàng)按照賬面價(jià)值與其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值熟低計(jì)量【參考答案】CDE【答案解析】解析：固定資產(chǎn)按照歷史成本后續(xù)計(jì)量，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；持有至到期投資按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

20、，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。5.下列各項(xiàng)交易事項(xiàng)中，不會(huì)影響發(fā)生當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的有（）A.計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 B.出售無(wú)形資產(chǎn)取得凈收益C.開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)發(fā)生符合資本化條件的支出D.自營(yíng)建造固定資產(chǎn)期間處置工程物資取得凈收益E.以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)持有期間公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)【參考答案】BCD 【答案解析】解析：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備計(jì)入資產(chǎn)減值損失科目，影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算金額，選項(xiàng)A不符合題意；以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)持有期間公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算金額，選項(xiàng)E不符合題意。6.甲公司20×0年1月1日購(gòu)入乙公司80%股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)

21、和經(jīng)營(yíng)政策實(shí)施控制。除乙公司外，甲公司無(wú)其他子公司。20×0年度，乙公司按照購(gòu)買(mǎi)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為2 000萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。20×0年末，甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中少數(shù)股東權(quán)益為825萬(wàn)元。20×1年度，乙公司按購(gòu)買(mǎi)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算的凈虧損為5 000萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。20×1年末，甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中所有者權(quán)益總額為8 500萬(wàn)元。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司20×0年度和20×1年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的表述中，正確的有（  ）A.20

22、×1年度少數(shù)股東損益為0 B.20×0年度少數(shù)股東損益為400萬(wàn)元C.20×1年12月31日少數(shù)股東權(quán)益為0 D.20×1年12月31日股東權(quán)益總額為5 925萬(wàn)元E.20×1年12月31日歸屬于母公司股東權(quán)益為6 100萬(wàn)元【參考答案】BDE【答案解析】2×01年少數(shù)股東損益金額為-5000×201000（萬(wàn)元），選項(xiàng)A錯(cuò)誤；20×0年少數(shù)股東損益為2000×20400（萬(wàn)元），選項(xiàng)B正確；20×1年少數(shù)股東權(quán)益金額8255000×20175（萬(wàn)元），選項(xiàng)C錯(cuò)誤；

23、20×1年歸屬于母公司的股東權(quán)益8500+2000×805000×806100（萬(wàn)元），選項(xiàng)E正確；20×1年股東權(quán)益總額20×1年歸屬于母公司的股東權(quán)益+ 20×1年少數(shù)股東權(quán)益（175）5925（萬(wàn)元），選項(xiàng)D正確。三、綜合題1.20×1年度和20×2年度，甲公司發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)以及相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：（1）20×1年1月1日，甲公司按面值購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的債權(quán)10萬(wàn)張，每張面值100元，票面年利率5%；同時(shí)以每股25元的價(jià)格購(gòu)入乙公司股票100萬(wàn)股，占乙公司有表決權(quán)股份的3%。對(duì)乙公

24、司不具有重大影響。甲公司將上述債券和股票投資均劃分為可供出售金融資產(chǎn)。乙公司因投資決策失誤發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，至20×1年12月31日，乙公司債券和股票公允價(jià)值分別下降為每張75元和每股15元，甲公司認(rèn)為乙公司債券和股票公允價(jià)值的下降為非暫時(shí)性下跌，對(duì)其計(jì)提價(jià)值損失合計(jì)1 250萬(wàn)元。20×2年，乙公司成功進(jìn)行了戰(zhàn)略重組，財(cái)務(wù)狀況大為好轉(zhuǎn)，至20×2年12月31日，乙公司債券和股票的公允價(jià)值分別上升為每張90元和每股20元，甲公司將之前計(jì)提的減值損失650萬(wàn)元予以轉(zhuǎn)回，并作如下會(huì)計(jì)處理：借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)   6

25、50萬(wàn)元貸：資產(chǎn)減值損失                      650萬(wàn)元（2）20×2年5月1日，甲公司與丙公司達(dá)成協(xié)議，將收取一組住房抵押貸款90%的權(quán)利，以9100萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)移給丙公司，甲公司繼續(xù)保留收取該組貸款10%的權(quán)利。根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，如果該組貸款發(fā)生違約，則違約金額首先從甲公司擁有的10%的權(quán)利中扣除，直至扣完為止。20×2年5月1日

26、，甲公司持有的該組住房貸款本金和攤余成本均為10 000萬(wàn)元（等于公允價(jià)值）。該組貸款期望可收回金額為9 700萬(wàn)元，過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)表明類似貸款可收回金額至少不會(huì)低于9 300萬(wàn)元，甲公司在該項(xiàng)金額資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易中提供的信用增級(jí)的公允價(jià)值為100萬(wàn)元。甲公司將該項(xiàng)交易作為以繼續(xù)涉入的方式轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，并作如下會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款             9 100萬(wàn)元    繼續(xù)涉入資產(chǎn)次級(jí)

27、權(quán)益       1 000萬(wàn)元    貸：貸款                  9000萬(wàn)元        繼續(xù)涉入負(fù)債        

28、       1 100萬(wàn)元（3）20×2年12月31日，甲公司按面值100元發(fā)行了100份可轉(zhuǎn)換債券，取得發(fā)行收入總額10 000萬(wàn)元，該債券的期限為3年，票面年利率為5%，按年支付利；每份債券均可在到期前的任何時(shí)間轉(zhuǎn)換為甲公司10股普通股；在債券到期前，持有者有權(quán)利在任何時(shí)候要求甲公司按面值贖回該債券。甲公司發(fā)行該債券時(shí)，二級(jí)市場(chǎng)上與之類似但沒(méi)有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券市場(chǎng)年利率為6%。假定在債券發(fā)行日，以市場(chǎng)利率計(jì)算的可轉(zhuǎn)換債券本金和利息的現(xiàn)值為9400萬(wàn)元，市場(chǎng)上類似可轉(zhuǎn)換債券持有者提前要求贖回債券

29、權(quán)利（提前贖回權(quán)）的公允價(jià)值為60萬(wàn)元。甲公司將嵌入可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)股權(quán)和提前贖回權(quán)作為衍生工具予以分拆，并作如下會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款               10 000萬(wàn)元  應(yīng)付債券利息調(diào)整      600萬(wàn)元  貸：應(yīng)付債券債券面值        

30、;     10 000萬(wàn)元      衍生工具提前贖回權(quán)              60萬(wàn)元      資本公積其他資本公積（股份轉(zhuǎn)換權(quán)）  540萬(wàn)元甲公司20×2年度實(shí)現(xiàn)賬面凈利潤(rùn)20 000萬(wàn)元，按照凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積。

31、本題不考慮所得稅及其他因素。要求：（1）根據(jù)資料（1），判斷甲公司20×2年12月31日將可供出售金融資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由；如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，請(qǐng)編制更正的會(huì)計(jì)分錄。    （2）根據(jù)資料（2），判斷甲公司20×2年5月1日將部分住房抵押貸款轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由；如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，請(qǐng)編制更正的會(huì)計(jì)分錄。    （3）根據(jù)資料（3），判斷甲公司20×2年12月31日發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由；如果甲公司的會(huì)計(jì)處理

32、不正確，請(qǐng)編制更正的會(huì)計(jì)分錄?！緟⒖即鸢浮浚?）會(huì)計(jì)處理不正確。對(duì)于可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。更正分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失  500    貸：資本公積其他資本公積 500（2）會(huì)計(jì)處理正確 。 （3）會(huì)計(jì)處理不正確。對(duì)于嵌入可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)股權(quán)和提前贖回權(quán)不應(yīng)該作為衍生工具予以分拆。調(diào)整分錄如下：借：衍生工具提前贖回權(quán) 60貸：資本公積其他資本公積 602.甲公司20×3年度實(shí)現(xiàn)賬面凈利潤(rùn)15 000萬(wàn)元，其20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)

33、表于20×4年2月28日對(duì)外報(bào)出。該公司20×4年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)以及相關(guān)的會(huì)處理如下：（1）甲公司于20×4年3月26日依據(jù)法院判決向銀行支付連帶保證責(zé)任賠款7200萬(wàn)元，并將該事項(xiàng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整了20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表。    甲公司上述連帶保證責(zé)任產(chǎn)生于20×1年。根據(jù)甲公司、乙公司及銀行三方簽訂的合同，乙公司向銀行借款7000萬(wàn)元，除以乙公司擁有的一棟房產(chǎn)向銀行提供抵押外，甲公司作為連帶責(zé)任保證人，在乙公司無(wú)力償付借款時(shí)承擔(dān)連帶保證責(zé)任。20×3年10月，乙公司無(wú)法償還到期借款

34、。20×3年12月26日，甲公司、乙公司及銀行三方經(jīng)協(xié)商，一致同意以乙公司用于抵押的房產(chǎn)先行拍賣(mài)抵償借款本息。按當(dāng)時(shí)乙公司抵押房產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)，甲公司認(rèn)為拍賣(mài)價(jià)款足以支付乙公司所欠銀行借款本息7200萬(wàn)元。為此，甲公司在其20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)上述連帶保證責(zé)任進(jìn)行了說(shuō)明，但未確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的負(fù)債。20×4年3月1日，由于抵押的房產(chǎn)存在產(chǎn)權(quán)糾紛，乙公司無(wú)法拍賣(mài)。為此，銀行向法院提起訴訟，要求甲公司承擔(dān)連帶保證責(zé)任。20×4年3月20日，法院判決甲公司承擔(dān)連帶保證責(zé)任。假定稅法規(guī)定，企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保的損失不允許稅前扣除。（2）甲公司于20×

35、4年3月28日與丙公司簽訂協(xié)議，將其生產(chǎn)的一臺(tái)大型設(shè)備出售給丙公司。合同約價(jià)款總額為14 000萬(wàn)元。簽約當(dāng)日支付價(jià)款總額的30%，之后30日內(nèi)支付30%，另外40%于簽約后180日內(nèi)支付。甲公司于簽約日收到丙公司支付的4 200萬(wàn)元款項(xiàng)，根據(jù)丙公司提供的銀行賬戶余額情況，甲公司估計(jì)丙公司能夠按期付款，為此，甲公司在20×4年第1季度財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)了該筆銷(xiāo)售收入14 000萬(wàn)元，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本10 000萬(wàn)元。20×4年9月，因自然災(zāi)害造成生產(chǎn)設(shè)施重大毀損，丙公司遂通知甲公司，其無(wú)法按期支付所購(gòu)設(shè)備其余40%款項(xiàng)。甲公司在編制20&#

36、215;4年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，經(jīng)向丙公司核實(shí)，預(yù)計(jì)丙公司所欠剩余款項(xiàng)在20×7年才可能收回，20×4年12月31日按未來(lái)現(xiàn)金流量折算的現(xiàn)值金額為4 800萬(wàn)元。甲公司對(duì)上述事項(xiàng)調(diào)整了第1季度財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的收入，但未確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的所得稅影響。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入  5 600萬(wàn)元貸：應(yīng)收賬款     5 600萬(wàn)元（3）20×4年4月20日，甲公司收到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)返還其20×3年度已交所得稅款的通知，4月30日收到稅務(wù)部門(mén)返還的所得稅款項(xiàng)720萬(wàn)元。甲公司在對(duì)

37、外提供20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因無(wú)法預(yù)計(jì)是否符合有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，故全額計(jì)算交納了所得稅并確認(rèn)了相關(guān)的所得稅費(fèi)用。稅務(wù)部門(mén)提供的稅收返還憑證中注明上述返還款項(xiàng)為20×3年的所得稅款項(xiàng)，為此，甲公司追溯調(diào)整了已對(duì)外報(bào)出的20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。（4）20×4年10月1日，甲公司董事會(huì)決定將其管理用固定資產(chǎn)的折舊年限由10年調(diào)整為20年，該項(xiàng)變更自20×4年1月1日起執(zhí)行。董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要中對(duì)該事項(xiàng)的說(shuō)明為：考慮到公司對(duì)某管理用固定資產(chǎn)的實(shí)際使用情況發(fā)生變化，將該固定資產(chǎn)的折舊年限調(diào)整為20年，這更符合為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的情況。上述

38、管理用固定資產(chǎn)系甲公司于20×1年12月購(gòu)入，原值為3 600萬(wàn)元，甲公司采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)的計(jì)稅年限最低為15年，甲公司在計(jì)稅時(shí)按照15年計(jì)算確定的折舊在所得稅前扣除。在20×4年度財(cái)務(wù)報(bào)表中，甲公司對(duì)該固定資產(chǎn)按照調(diào)整后的折舊年限計(jì)算的年折舊額為160萬(wàn)元，與該固定資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)余額為40萬(wàn)元。（5）甲公司20×4年度合并利潤(rùn)表中包括的其他綜合收益涉及事項(xiàng)如下：因增持對(duì)子公司的股權(quán)增加資本公積3200萬(wàn)元；當(dāng)年取得的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值相對(duì)成本上升600萬(wàn)元，該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為取得時(shí)的成本；因以權(quán)

39、益結(jié)算的股份支付確認(rèn)資本公積360萬(wàn)元；因同一控制下企業(yè)合并沖減資本公積2400萬(wàn)元。甲公司適用的所得稅稅率為25%，在本題涉及的相關(guān)年度甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)抵減可抵扣暫時(shí)性差異的所得稅影響。甲公司20×4年度實(shí)現(xiàn)盈利，按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。要求：（1）根據(jù)資料（1）至（4），逐項(xiàng)說(shuō)明甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由。對(duì)于不正確的會(huì)計(jì)處理，編制更正的會(huì)計(jì)分錄。（2）根據(jù)資料（5），判斷所涉及的事項(xiàng)哪些不應(yīng)計(jì)入甲公司20×4年度合并利潤(rùn)表中的其他綜合收益項(xiàng)目，并說(shuō)明理由。（3）計(jì)算確定甲公司20×4年度合并利潤(rùn)表中其他綜

40、合收益項(xiàng)目的金額?！緟⒖即鸢浮浚?）資料1，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：20×4年3月20日法院判決甲公司承擔(dān)連帶擔(dān)保責(zé)任時(shí)，甲公司20×3年度的財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)對(duì)外報(bào)出，就支付的賠償款7 200萬(wàn)元不能再追溯調(diào)整20×3年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。更正的分錄：借：營(yíng)業(yè)外支出    7 200貸：以前年度損益調(diào)整20×3年度營(yíng)業(yè)外支出    7 200資料2，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：20×4年第一季度末，根據(jù)合同約定及丙公司的財(cái)務(wù)情況，銷(xiāo)售價(jià)款

41、14 000萬(wàn)元符合收入的確認(rèn)條件。9月份丙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，應(yīng)收剩余款項(xiàng)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值減少，說(shuō)明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生了減值，應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，不能沖減第一季度確認(rèn)的收入。更正的分錄：借：應(yīng)收賬款   5 600貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入    5 600借：資產(chǎn)減值損失  800貸：壞賬準(zhǔn)備   800借：遞延所得稅資產(chǎn)    200貸：所得稅費(fèi)用   200資料3，甲公司的會(huì)計(jì)

42、處理不正確。理由：企業(yè)收到的所得稅返還屬于政府補(bǔ)助，應(yīng)按政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的規(guī)定處理。在實(shí)際收到所得稅返還時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入，不得追溯調(diào)整已對(duì)外報(bào)出的20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表。更正的分錄：借：以前年度損益調(diào)整20×3年度所得稅費(fèi)用   720貸：營(yíng)業(yè)外收入       720資料4，甲公司的會(huì)計(jì)處理不完全正確：甲公司計(jì)算的年折舊額160萬(wàn)元正確，遞延所得稅資產(chǎn)余額40萬(wàn)元的處理不正確。理由：董事會(huì)決定會(huì)計(jì)估計(jì)變更自20×4年1月1日起執(zhí)行，故會(huì)計(jì)估計(jì)變更后甲公司20&

43、#215;4年度應(yīng)計(jì)提的折舊=（3 600-3 600/10×2）/（20-2）=160（萬(wàn)元）。因稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)的最低計(jì)稅年限為15年，所以甲公司改按20年計(jì)提折舊的處理稅法認(rèn)可，20×4年應(yīng)將之前確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)全部轉(zhuǎn)回，20×4年末遞延所得稅資產(chǎn)的余額應(yīng)為0。更正的分錄：借：所得稅費(fèi)用    40貸：遞延所得稅資產(chǎn)    40（2）不應(yīng)計(jì)入甲公司20×4年度合并利潤(rùn)表中的其他綜合收益項(xiàng)目。其他綜合收益之所以在利潤(rùn)表中反映，是因?yàn)樗w現(xiàn)的是潛在

44、的收益，首先它必須是計(jì)入資本公積其他資本公積的利得，其次，將來(lái)?yè)p益真正實(shí)現(xiàn)時(shí)轉(zhuǎn)入損益類科目。因增持對(duì)子公司的股權(quán)增加資本公積3200萬(wàn)元，這里的資本公積明細(xì)科目是股本溢價(jià)，不屬于利得，也不屬于其他綜合收益。因以權(quán)益結(jié)算的股份支付確認(rèn)資本公積360萬(wàn)元，這里的資本公積其他資本公積屬于利得，但未來(lái)職工行權(quán)時(shí)此項(xiàng)資本公積其他資本公積部分轉(zhuǎn)入了資本公積股本溢價(jià)，并未形成真正的損益，所以不屬于其他綜合收益。因同一控制下企業(yè)合并沖減資本公積2400萬(wàn)元，這里沖減的是資本公積股本溢價(jià)明細(xì)科目，不屬于利得，也不屬于其他綜合收益。（3）甲公司20×4年度合并利潤(rùn)表中的其他綜合收益項(xiàng)目金額=600

45、15;（1-25%）=450（萬(wàn)元）3.甲公司為我國(guó)境內(nèi)注冊(cè)的上市公司，其主要客戶在我國(guó)境內(nèi)。20×1年12月起，甲公司董事會(huì)聘請(qǐng)了新華會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其常年財(cái)務(wù)顧問(wèn)。20×1年12月31日，該事務(wù)所擔(dān)任甲公司常年財(cái)務(wù)顧問(wèn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師王某收到甲公司財(cái)務(wù)總監(jiān)李某的郵件，其內(nèi)容如下：王某注冊(cè)會(huì)計(jì)師：我公司想請(qǐng)你就本郵件的附件1和附件2所述相關(guān)交易或事項(xiàng)，提出在20×1年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的建議。所附交易或事項(xiàng)對(duì)有關(guān)稅金和遞延所得稅以及現(xiàn)金流量表的影響、合并財(cái)務(wù)報(bào)表中外幣報(bào)表折算差額的計(jì)算，我公司有專人負(fù)責(zé)處理，無(wú)需你提出建議。除所附資料提供的信息外，不考慮

46、其他因素。附件1：對(duì)乙公司、丙公司投資情況的說(shuō)明（1）我公司出于長(zhǎng)期戰(zhàn)略考慮，20×1年1月1日以1 200萬(wàn)歐元購(gòu)買(mǎi)了在意大利注冊(cè)的乙公司發(fā)行在外的80%股份，計(jì)500萬(wàn)股，并自當(dāng)日起能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。為此項(xiàng)合并，我公司另支付相關(guān)審計(jì)、法律等費(fèi)用200萬(wàn)元人民幣。乙公司所有客戶都位于意大利，以歐元作為主要結(jié)算貨幣，且與當(dāng)?shù)氐你y行保持長(zhǎng)期良好的合作關(guān)系，其借款主要從當(dāng)?shù)劂y行借入?？紤]到原管理層的能力、業(yè)務(wù)熟悉程度等，我公司完成收購(gòu)交易后，保留了乙公司原管理屋的所有成員。20×1年1月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1 250萬(wàn)歐元；歐元與

47、人民幣之間的即期匯率為：1歐元=8.8元人民幣。20×1年度，乙公司以購(gòu)買(mǎi)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算發(fā)生的凈虧損為300萬(wàn)歐元。乙公司的利潤(rùn)表在折算為母公司記賬本位幣時(shí)，按照平均匯率折算。其他相關(guān)匯率信息如下：20×1年12月31日，1歐元=9元人民幣；20×1年度平均匯率，1歐元=8.85元人民幣。我公司有確鑿的證據(jù)認(rèn)為對(duì)乙公司的投資沒(méi)有減值跡象，并自購(gòu)買(mǎi)日起對(duì)乙公司的投資按歷史成本在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)。（2）為保障我公司的原材料供應(yīng)，20×1年7月1日，我公司發(fā)行1 000萬(wàn)股普通股換到丙公司原股東持有的丙公司20%有表決權(quán)股份。我

48、公司取得丙公司20%有表決權(quán)股份后，派出一名代表作為丙公司董事會(huì)成員，參與丙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。丙公司注冊(cè)地為我國(guó)境內(nèi)某省，以人民幣為記賬本位幣。股份發(fā)行日，我公司每股股份的市場(chǎng)價(jià)格為2.5元，發(fā)行過(guò)程中支付券商手續(xù)費(fèi)50萬(wàn)元；丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為13 000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為12 000萬(wàn)元，其差額為丙公司一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)增值。該無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法攤銷(xiāo)。20×1年度，丙公司按其凈資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為1200萬(wàn)元，其中，1至6月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元；無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。我公司在本交易中發(fā)行1000萬(wàn)股股份后，

49、發(fā)行在外的股份總額為15000萬(wàn)股，每股面值為1元。我公司在購(gòu)買(mǎi)乙公司、丙公司的股份之前，在他們不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。附件2：20×1年度我公司其他相關(guān)業(yè)務(wù)的情況說(shuō)明（1）1月1日，我公司與境內(nèi)子公司丁公司簽訂租賃協(xié)議，將我公司一棟辦公樓出租給丁公司，租賃期開(kāi)始日為協(xié)議簽訂日，年租金為85萬(wàn)元，租賃期為10年。丁公司將租賃的資產(chǎn)作為其辦公樓。我公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產(chǎn)核算，并按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公樓租賃期開(kāi)始日的公允價(jià)為1660萬(wàn)元，20×1年12月31日的公允價(jià)值為1750萬(wàn)元。該辦公樓于20×0年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，其建造成

50、本為1500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。    我公司對(duì)所有固定資產(chǎn)按年限平均法計(jì)提折舊。（2）在我公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，20×1年12月31日應(yīng)收乙公司賬款500萬(wàn)元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬(wàn)元。要求：請(qǐng)從王某注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度回復(fù)李某郵件，回復(fù)要點(diǎn)包括但不限如下內(nèi)容：（1）根據(jù)附件1：計(jì)算甲公司購(gòu)買(mǎi)乙公司、丙公司股權(quán)的成本，并說(shuō)明由此發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理原則。計(jì)算甲公司購(gòu)買(mǎi)乙公司所產(chǎn)生的商譽(yù)金額，并簡(jiǎn)述商譽(yù)減值測(cè)試的相關(guān)規(guī)定。計(jì)算乙公司20×1年度財(cái)務(wù)報(bào)表折算為母公司記賬本位幣時(shí)的外幣報(bào)表折算差額。簡(jiǎn)述甲公司發(fā)行權(quán)益性

51、證券對(duì)其所有者權(quán)益的影響，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。簡(jiǎn)述甲公司對(duì)丙公司投資的后續(xù)計(jì)量方法及理由，計(jì)算對(duì)初始投資成本的調(diào)整金額，以及期末應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額。（2）根據(jù)附件2：     簡(jiǎn)述甲公司出租辦公樓在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理及理由，并編制相關(guān)調(diào)整分錄     簡(jiǎn)述甲公司應(yīng)收乙公司賬款在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理及理由，并編制相關(guān)抵消分錄【參考答案】（1）甲公司購(gòu)買(mǎi)乙公司的成本1 200×8.810 560（萬(wàn)元）     &#

52、160; 甲公司對(duì)丙公司的投資成本2.5×1 0002 500（萬(wàn)元）     根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第四號(hào)的相關(guān)規(guī)定，甲公司合并乙公司時(shí)發(fā)生的審計(jì)、法律咨詢費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；對(duì)丙公司投資發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費(fèi)沖減股票的發(fā)行溢價(jià)（資本公積股本溢價(jià)）。     甲公司購(gòu)買(mǎi)乙公司所產(chǎn)生的商譽(yù)（1 2001 250×80）×8.81 760（萬(wàn)元）。商譽(yù)減值測(cè)試的方法：1.第一步，對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者

53、資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額，并與相關(guān)賬面價(jià)值相比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。2.第二步，再對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價(jià)值部分）與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值，再根據(jù)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。3.抵減后的各單項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額、該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量

54、的現(xiàn)值和零。4.控股合并所形成的商譽(yù)的減值測(cè)試因控股合并所形成的商譽(yù)是母公司根據(jù)其在子公司所擁有的權(quán)益而確認(rèn)的商譽(yù)，此時(shí)子公司要區(qū)分全資子公司和非全資子公司。非全資子公司的情況下，要特別考慮歸屬于少數(shù)股東的商譽(yù)并沒(méi)有在合并報(bào)表中予以確認(rèn)，所以在對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)要根據(jù)包含全部商譽(yù)的子公司的賬面價(jià)值與其可收回金額進(jìn)行比較。    乙公司20×1年財(cái)務(wù)報(bào)表折算為母公司記賬本位幣時(shí)的外幣報(bào)表折算差額1 250×91 250×8.8+300×8.852 905（萬(wàn)元）；  

55、;  甲公司發(fā)行權(quán)益性證券增加股本1 000萬(wàn)元，增加資本公積股本溢價(jià)1 450萬(wàn)元，會(huì)計(jì)分錄是：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資  2 500    貸：股本 1 000        銀行存款  50        資本公積股本溢價(jià)1 450    甲

56、公司因?yàn)橥顿Y后對(duì)丙公司實(shí)施重大影響，所以是采用權(quán)益法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。    對(duì)初始投資成本的調(diào)整金額13 000×202 500100（萬(wàn)元）；     期末應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額1 200500（13 00012 000）/5×1/2×20120（萬(wàn)元）（2）甲公司出租辦公樓在合并報(bào)表中應(yīng)該站在合并主體角度，將投資性房地產(chǎn)重新調(diào)整為固定資產(chǎn)，將公允價(jià)值變動(dòng)金額調(diào)回，并補(bǔ)提折舊。相關(guān)分錄：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

57、0; 90    貸：投資性房地產(chǎn)  90借：固定資產(chǎn)原價(jià) 1500    資本公積其他資本公積 197.5    貸：投資性房地產(chǎn) 1 660        累計(jì)折舊 37.5借：管理費(fèi)用  75    貸：累計(jì)折舊  75 &

58、#160;  甲公司應(yīng)收乙公司賬款在合并報(bào)表中站在合并主體角度，要將甲公司的應(yīng)收債權(quán)與乙公司應(yīng)付債權(quán)抵消，計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵消。借：應(yīng)付賬款 500    貸：應(yīng)收賬款 500借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 20    貸：資產(chǎn)減值損失 204、甲公司為一家機(jī)械設(shè)備制造企業(yè)，按照當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。20×1年3月，新華會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)甲公司20×0年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員關(guān)注到其20×0年以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處

59、理：（1）1月1日，甲公司與乙公司簽訂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定，甲公司將其辦公樓 以4 500萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司，同時(shí)甲公司自20×0年1月1日至20×4年12月31日止期間可繼續(xù)使用該辦公樓，但每年末需支付乙公司租金300萬(wàn)元，期滿后乙公司收回辦公樓。當(dāng)日，該辦公樓賬面原值為6000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊750萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，預(yù)計(jì)尚可使用年限為35年：同等辦公樓的市場(chǎng)售價(jià)為5500萬(wàn)元：市場(chǎng)上租用同等辦公樓需每年支付租金520萬(wàn)元。1月10日，甲公司收到乙公司支付的款項(xiàng)，并辦妥辦公樓產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。甲公司會(huì)計(jì)處理：20×0年確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出75

60、0萬(wàn)元，管理費(fèi)用300萬(wàn)元。（2）1月10日，甲公司與丙公司簽訂建造合同，為丙公司建造一項(xiàng)大型設(shè)備。合同約定，設(shè)備總造價(jià)為450萬(wàn)元，工期自20×0年1月10日起1年半。如果甲公司能夠提前3個(gè)月完工，丙公司承諾支付獎(jiǎng)勵(lì)款60萬(wàn)元。當(dāng)年，受材料和人工成本上漲等因素影響，甲公司實(shí)際發(fā)生建造成本350萬(wàn)元，預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本150萬(wàn)元，工程結(jié)算合同價(jià)款280萬(wàn)元，實(shí)際收到價(jià)款270萬(wàn)元。假定工程完工進(jìn)度按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。年末，工程能否提前完工尚不確定。甲公司會(huì)計(jì)處理20×0年確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入357萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本350萬(wàn)元，“工程施

61、工”科目余額357萬(wàn)元與“工程結(jié)算”科目余額280萬(wàn)元的差額77萬(wàn)元列入資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目中。（3）10月20日，甲公司向丁公司銷(xiāo)售M型號(hào)鋼材一批，售價(jià)為1000萬(wàn)元，成本為800萬(wàn)元，鋼材已發(fā)出，款項(xiàng)已收到。根據(jù)銷(xiāo)售合同約定，甲公司有權(quán)在未來(lái)一年內(nèi)按照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格自丁公司回購(gòu)?fù)葦?shù)量、同等規(guī)格的鋼材。截至12月31日，甲公司尚未行使回購(gòu)的權(quán)利。據(jù)采購(gòu)部門(mén)分析，該型號(hào)鋼材市場(chǎng)供應(yīng)穩(wěn)定。甲公司會(huì)計(jì)處理：20×0年，確認(rèn)其他應(yīng)付款1 000萬(wàn)元，同時(shí)將發(fā)出鋼材的成本結(jié)轉(zhuǎn)至發(fā)出商品。（4）10月22日，甲公司與戊公司合作生產(chǎn)銷(xiāo)售N設(shè)備，戊公司提供專利技術(shù)，甲公司提供廠房及機(jī)器設(shè)

62、備，N設(shè)備研發(fā)和制造過(guò)程中所發(fā)生的材料和人工費(fèi)用由甲公司和戊公司根據(jù)合同規(guī)定各自承擔(dān)，甲公司具體負(fù)責(zé)項(xiàng)目的運(yùn)作，但N設(shè)備研發(fā)，制造及銷(xiāo)售過(guò)程中的重大決策由甲公司和戊公司共同決定。N設(shè)備由甲公司統(tǒng)一銷(xiāo)售，銷(xiāo)售后甲公司需按銷(xiāo)售收入的30%支付給戊公司，當(dāng)年，N設(shè)備共實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入2 000萬(wàn)元。甲公司會(huì)計(jì)處理：20×0年，確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2 000萬(wàn)元，并將支付給戊公司的600萬(wàn)元作為生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)至主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。（5）12月30日，甲公司與辛銀行簽訂債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定，如果甲公司于次年6月30日前償還全部長(zhǎng)期借款本金8 000萬(wàn)元，辛銀行將豁免甲公司20&

63、#215;0年度利息400萬(wàn)元以及逾期罰息140萬(wàn)元。根據(jù)內(nèi)部資金籌措及還款計(jì)劃，甲公司預(yù)計(jì)在20×1年5月還清上述長(zhǎng)期借款。甲公司會(huì)計(jì)處理：20×0年，確認(rèn)債務(wù)重組收益400萬(wàn)元，未計(jì)提140萬(wàn)元逾期罰息。（6）12月31日，因合同違約被訴案件尚未判決，經(jīng)咨詢法律顧問(wèn)后，甲公司認(rèn)為很可能賠償?shù)慕痤~為800萬(wàn)元。20×1年2月5日，經(jīng)法院判決，甲公司應(yīng)支付賠償金500萬(wàn)元。當(dāng)事人雙方均不再上訴。甲公司會(huì)計(jì)處理：20×0年末，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債和營(yíng)業(yè)外支出800萬(wàn)元；法院判決后未調(diào)整20×0年度財(cái)務(wù)報(bào)表。假定甲公司20×0年度財(cái)務(wù)報(bào)表于20&

64、#215;1年3月31日對(duì)外公布。本題不考慮增值稅、所得稅及其他因素。要求：（1）根據(jù)資料（1）至（6），逐項(xiàng)判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明判斷依據(jù)。對(duì)于不正的會(huì)計(jì)處理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。（2）計(jì)算甲公司20×0年度財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨、營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目的調(diào)整金額（減少數(shù)以“一”表示）?！緟⒖即鸢浮浚?）事項(xiàng)一：會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤。對(duì)于售后租回交易形成經(jīng)營(yíng)租賃的情況，要分情況進(jìn)行區(qū)分， 該交易不是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)低于資產(chǎn)的公允價(jià)值，并且該損失將由低于市價(jià)的未來(lái)租賃付款額補(bǔ)償，應(yīng)將其遞延，并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法分?jǐn)傆陬A(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期內(nèi)。售價(jià)與賬面價(jià)值的75

65、0應(yīng)確認(rèn)為遞延收益，期末按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法分?jǐn)傆陬A(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期內(nèi)。調(diào)整分錄如下：借：遞延收益   750    貸：以前年度損益調(diào)整調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出   750年分?jǐn)偮?12/48=25%750×25%=187.5（萬(wàn)元）借：以前年度損益調(diào)整管理費(fèi)用    187.5    貸：遞延收益  187.5事項(xiàng)二：不正確。年末，工程是否提前完工尚不確定，那么對(duì)于60萬(wàn)元的獎(jiǎng)勵(lì)款不應(yīng)該

66、作為合同收入的一部分。本年末完工程度=350/（350+150）×100%=70%所以當(dāng)期確認(rèn)收入=450×70%=315（萬(wàn)元）當(dāng)期確認(rèn)成本費(fèi)用=350萬(wàn)元此時(shí)多確認(rèn)了收入，調(diào)減收入的金額為357-315=42借：以前年度損益調(diào)整調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入  42    貸：工程施工合同毛利   42500-450=50（萬(wàn)元），預(yù)計(jì)收入小于預(yù)計(jì)總成本，應(yīng)該確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，分錄為：借：以前年度損益調(diào)整調(diào)整資產(chǎn)損失   1550×（1-

67、70%）    貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備   15調(diào)整后工程施工的金額=350-35=315（萬(wàn)元），工程結(jié)算金額=280萬(wàn)元，所以兩者應(yīng)該按照=315-280=35（萬(wàn)元）反映到存貨項(xiàng)目中，將77-35=42（萬(wàn)元），之間的差額調(diào)整回來(lái)。事項(xiàng)三：會(huì)計(jì)處理不正確。因?yàn)樵撌酆蠡刭?gòu)是按照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格確定的，那么符合收入確認(rèn)的條件。由此調(diào)整處理如下：借：以前年度損益調(diào)整調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本  800    貸：發(fā)出商品  800借：其他應(yīng)付款 

68、0;1 000    貸：以前年度損益調(diào)整調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入   1 000事項(xiàng)四：處理不正確。調(diào)整分錄：借：以前年度損益調(diào)整調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入  600    貸：以前年度損益調(diào)整調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本  600事項(xiàng)五：處理不正確。此時(shí)未計(jì)提逾期罰息140，應(yīng)補(bǔ)提罰息。調(diào)整分錄如下：借：以前年度損益調(diào)整調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出  140    貸：預(yù)計(jì)負(fù)債  140事項(xiàng)六：會(huì)計(jì)處理不正確。日后期間判決結(jié)果已經(jīng)確定，那么應(yīng)該調(diào)整。調(diào)整分錄：借：預(yù)計(jì)負(fù)債   800     貸：以前年度損益調(diào)整調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出  300          其他應(yīng)付款  500 （2）存貨=-42+15-800=-827（萬(wàn)元）營(yíng)業(yè)收入=-42+1 000+600=1 558（萬(wàn)元）營(yíng)業(yè)成本=800+600=14