第九章了解被審計(jì)單位并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

1、LOGO中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 Auditing第九章第九章 了解被審計(jì)單位并評(píng)估了解被審計(jì)單位并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)本章概要本章概要 1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述 2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來(lái)源和項(xiàng)目組內(nèi)部討論 3.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 4.了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制 5.評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)第一節(jié)第一節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述 一、含義一、含義 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是指以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境為內(nèi)容內(nèi)容，以充分充分識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為目的目的，在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序之前實(shí)施的程序。 二、總體要求二、總體要求 1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是必要程序和規(guī)定動(dòng)作;風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本理念。 2.風(fēng)險(xiǎn)

2、評(píng)估是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)收集、更新和分析信息的過(guò)程。（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的始終）第一節(jié)第一節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基本框架審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基本框架 實(shí)施實(shí)施進(jìn)一進(jìn)一步審步審計(jì)程計(jì)程序序識(shí)識(shí)別別被審計(jì)單位的性質(zhì)被審計(jì)單位的性質(zhì)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用的選擇和運(yùn)用目標(biāo)、戰(zhàn)略與相關(guān)目標(biāo)、戰(zhàn)略與相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量與評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量與評(píng)價(jià)行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素環(huán)境以及其他外部因素了解被審計(jì)單了解被審計(jì)單位及其環(huán)境位及其環(huán)境內(nèi)部控制內(nèi)部控制評(píng)評(píng)估估第二節(jié)第二節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來(lái)源和項(xiàng)目組內(nèi)部討論風(fēng)險(xiǎn)

3、評(píng)估程序、信息來(lái)源和項(xiàng)目組內(nèi)部討論 一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序與信息來(lái)源一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序與信息來(lái)源（一）詢問(wèn)被審計(jì)（一）詢問(wèn)被審計(jì)單位管理層單位管理層和和內(nèi)部其他相關(guān)人員內(nèi)部其他相關(guān)人員（二）分析程序（二）分析程序（三）觀察和檢查（三）觀察和檢查（四）其他審計(jì)程序和信息來(lái)源（四）其他審計(jì)程序和信息來(lái)源 （一）詢問(wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員（一）詢問(wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員v 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮向管理層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人詢問(wèn)下注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮向管理層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人詢問(wèn)下列事項(xiàng)：列事項(xiàng)：（1 1）管理層所關(guān)注的主要問(wèn)題。如新的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、）管理層所關(guān)注的主要問(wèn)題。如新的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、主要客戶和供應(yīng)商的

4、流失、新的稅收法規(guī)的實(shí)施以及經(jīng)主要客戶和供應(yīng)商的流失、新的稅收法規(guī)的實(shí)施以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)或戰(zhàn)略的變化等。營(yíng)目標(biāo)或戰(zhàn)略的變化等。（2 2）被審計(jì)單位最近的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金）被審計(jì)單位最近的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量流量（3 3）可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告的交易和事項(xiàng)，或者目前發(fā)）可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告的交易和事項(xiàng)，或者目前發(fā)生的重大會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。如重大的購(gòu)并事宜等。生的重大會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。如重大的購(gòu)并事宜等。（4 4）被審計(jì)單位發(fā)生的其他重要變化。如所有權(quán)結(jié)）被審計(jì)單位發(fā)生的其他重要變化。如所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)的變化，以及內(nèi)部控制的變化等。構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)的變化，以及內(nèi)部控制的變化等。v 在確定向被審計(jì)單位的哪

5、些人員進(jìn)行詢問(wèn)以及詢問(wèn)哪些問(wèn)題時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定向被審計(jì)單位的哪些人員進(jìn)行詢問(wèn)以及詢問(wèn)哪些問(wèn)題時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮何種信息有助于其識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。例如：應(yīng)當(dāng)考慮何種信息有助于其識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。例如：（1 1）詢問(wèn)治理層詢問(wèn)治理層，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師理解財(cái)務(wù)報(bào)表編制的環(huán)境；，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師理解財(cái)務(wù)報(bào)表編制的環(huán)境；（2 2）詢問(wèn)內(nèi)部審計(jì)人員詢問(wèn)內(nèi)部審計(jì)人員，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解其針對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解其針對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性而實(shí)施的工作，以及管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題是控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性而實(shí)施的工作，以及管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題是否采取適當(dāng)

6、的措施；否采取適當(dāng)?shù)拇胧?；? 3）詢問(wèn)參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工詢問(wèn)參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工，有助于注冊(cè)會(huì)，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估被審計(jì)單位選擇和運(yùn)用某項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的適當(dāng)性；計(jì)師評(píng)估被審計(jì)單位選擇和運(yùn)用某項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的適當(dāng)性；（4 4）詢問(wèn)內(nèi)部法律顧問(wèn)詢問(wèn)內(nèi)部法律顧問(wèn)，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解有關(guān)法律法規(guī)的遵循情，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解有關(guān)法律法規(guī)的遵循情況、產(chǎn)品保證和售后責(zé)任、與業(yè)務(wù)合作伙伴的安排（如合營(yíng)企業(yè)）、合同條況、產(chǎn)品保證和售后責(zé)任、與業(yè)務(wù)合作伙伴的安排（如合營(yíng)企業(yè)）、合同條款的含義以及訴訟情況等；款的含義以及訴訟情況等；（5 5）詢問(wèn)營(yíng)銷或銷售人員詢問(wèn)營(yíng)銷或銷售

7、人員，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的營(yíng)銷策，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的營(yíng)銷策略及其變化、銷售趨勢(shì)以及與客戶的合同安排；略及其變化、銷售趨勢(shì)以及與客戶的合同安排；（6 6）詢問(wèn)采購(gòu)人員和生產(chǎn)人員詢問(wèn)采購(gòu)人員和生產(chǎn)人員，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的原，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的原材料采購(gòu)和產(chǎn)品生產(chǎn)等情況；材料采購(gòu)和產(chǎn)品生產(chǎn)等情況；（7 7）詢問(wèn)倉(cāng)庫(kù)人員詢問(wèn)倉(cāng)庫(kù)人員，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解原材料、產(chǎn)成品等存貨的進(jìn)，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解原材料、產(chǎn)成品等存貨的進(jìn)出、保管和盤點(diǎn)等情況。出、保管和盤點(diǎn)等情況。 （二）實(shí)施分析程序（二）實(shí)施分析程序v分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)分析程

8、序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。分析程序還包括調(diào)關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。分析程序還包括調(diào)查識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)查識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。在實(shí)施分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)預(yù)期可在實(shí)施分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)預(yù)期可能存在的合理關(guān)系，并與被審計(jì)單位記錄的金額、能存在的合理關(guān)系，并與被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢(shì)相比較；如果發(fā)依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢(shì)相比較；如果發(fā)現(xiàn)異?；蛭搭A(yù)期到的關(guān)

9、系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在識(shí)現(xiàn)異?；蛭搭A(yù)期到的關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮這些比較結(jié)果。別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮這些比較結(jié)果。 （三）觀察和檢查（三）觀察和檢查v 觀察和檢查程序可以印證對(duì)管理層和其他相關(guān)人員的詢問(wèn)觀察和檢查程序可以印證對(duì)管理層和其他相關(guān)人員的詢問(wèn)結(jié)果，并可提供有關(guān)被審計(jì)單位及其環(huán)境的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師結(jié)果，并可提供有關(guān)被審計(jì)單位及其環(huán)境的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列觀察和檢查程序：應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列觀察和檢查程序：（1 1）觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。）觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。（2 2）檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)。）檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)。（3 3）閱讀由管理層

10、和治理層編制的報(bào)告。）閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告。（4 4）實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)備。）實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)備。（5 5）追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程）追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程（穿行（穿行測(cè)試）測(cè)試）。通過(guò)追蹤某筆或某幾筆交易在業(yè)務(wù)流程中如何生成、。通過(guò)追蹤某筆或某幾筆交易在業(yè)務(wù)流程中如何生成、記錄、處理和報(bào)告，以及相關(guān)內(nèi)部控制如何執(zhí)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師記錄、處理和報(bào)告，以及相關(guān)內(nèi)部控制如何執(zhí)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以確定被審計(jì)單位的交易流程和相關(guān)控制是否與之前通過(guò)其可以確定被審計(jì)單位的交易流程和相關(guān)控制是否與之前通過(guò)其他程序所獲得的了解一致，并確定

11、相關(guān)控制是否得到執(zhí)行。他程序所獲得的了解一致，并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行。 （四）其他審計(jì)程序和信息來(lái)源v 1.1.其他審計(jì)程序其他審計(jì)程序除了采用上述程序從被審計(jì)單位內(nèi)部獲取信息以外，如果根除了采用上述程序從被審計(jì)單位內(nèi)部獲取信息以外，如果根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為從被審計(jì)單位外部獲取的信息有助于識(shí)別重大錯(cuò)據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為從被審計(jì)單位外部獲取的信息有助于識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序以獲取這些信息。報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序以獲取這些信息。v 例如，例如，詢問(wèn)被審計(jì)單位聘請(qǐng)的外部法律顧問(wèn)、專業(yè)評(píng)估師、投資詢問(wèn)被審計(jì)單位聘請(qǐng)的外部法律顧問(wèn)、專業(yè)評(píng)估師、投資顧問(wèn)和財(cái)務(wù)顧問(wèn)等。顧

12、問(wèn)和財(cái)務(wù)顧問(wèn)等。閱讀外部信息也可能有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其閱讀外部信息也可能有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。環(huán)境。2.2.其他信息來(lái)源其他信息來(lái)源注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在承接客戶或續(xù)約過(guò)程中獲取的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在承接客戶或續(xù)約過(guò)程中獲取的信息，以及向被審計(jì)單位提供其他服務(wù)所獲得的經(jīng)驗(yàn)是否有助于識(shí)別重以及向被審計(jì)單位提供其他服務(wù)所獲得的經(jīng)驗(yàn)是否有助于識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。二、項(xiàng)目組內(nèi)部的討論二、項(xiàng)目組內(nèi)部的討論（一）討論的目標(biāo)（一）討論的目標(biāo) 為項(xiàng)目組成員提供了交流信息和分享見(jiàn)解的機(jī)會(huì)。 （二）討論的內(nèi)容（二）討論的內(nèi)容 項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)討論被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)

13、務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域以及發(fā)生錯(cuò)報(bào)的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性。（三）參與討論的成員（三）參與討論的成員：項(xiàng)目組的關(guān)鍵成員及相關(guān)專家 （四）討論的時(shí)間和方式（四）討論的時(shí)間和方式 項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)的具體情況，在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中持續(xù)交換持續(xù)交換有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)可能性的信息。 第二節(jié)第二節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來(lái)源和項(xiàng)目組風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來(lái)源和項(xiàng)目組內(nèi)部討論內(nèi)部討論 第三節(jié)第三節(jié) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 一、了解的內(nèi)容一、了解的內(nèi)容（一）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；（二）被審計(jì)單位的性質(zhì)；（三）被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；（四）

14、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；（五）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；（六）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。（六）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。二、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素二、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素（一）了解的具體內(nèi)容（一）了解的具體內(nèi)容（二）實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)嵤┑娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序第三節(jié)第三節(jié) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 三、被審計(jì)單位的性質(zhì)三、被審計(jì)單位的性質(zhì) 所有權(quán)結(jié)構(gòu)所有權(quán)結(jié)構(gòu) 治理結(jié)構(gòu)治理結(jié)構(gòu) 組織結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu) 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 投資活動(dòng)投資活動(dòng) 籌資活動(dòng)籌資活動(dòng)四、被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用四、被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用 注

15、冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列重要事項(xiàng)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列重要事項(xiàng)： 重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策和行業(yè)慣例重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策和行業(yè)慣例 重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法。重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法。 在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)的領(lǐng)域，采用重要會(huì)在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)的領(lǐng)域，采用重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響計(jì)政策產(chǎn)生的影響 會(huì)計(jì)政策的變更。會(huì)計(jì)政策的變更。 被審計(jì)單位何時(shí)采用以及如何采用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和被審計(jì)單位何時(shí)采用以及如何采用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。相關(guān)會(huì)計(jì)制度。第三節(jié)第三節(jié) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 五、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)五、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略

16、以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)（1）行業(yè)發(fā)展，人力資源；（2）開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)；（3）業(yè)務(wù)擴(kuò)張；（4）新頒布的會(huì)計(jì)法規(guī)；（5）監(jiān)管要求；（6）本期及未來(lái)的融資條件；（7）信息技術(shù)的運(yùn)用。第三節(jié)第三節(jié) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 六、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)六、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列信息：（1）關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)；（2）業(yè)績(jī)趨勢(shì)；（3）預(yù)測(cè)、預(yù)算和差異分析；（4）管理層和員工業(yè)績(jī)考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策；（5）分部信息與不同層次部門的業(yè)績(jī)報(bào)告；（6）競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī)比較；（7）外部機(jī)構(gòu)提供的報(bào)告2、應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計(jì)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量所顯示的未預(yù)期到的結(jié)果或趨

17、勢(shì)、管理層的調(diào)查結(jié)果和糾正措施，以及相關(guān)信息是否顯示財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)。 3、財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量指標(biāo)的可靠性。第三節(jié)第三節(jié) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 第四節(jié)第四節(jié) 了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制一、內(nèi)部控制的內(nèi)涵一、內(nèi)部控制的內(nèi)涵 內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。 二、內(nèi)部控制的要素二、內(nèi)部控制的要素 三要素論：控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制程序 五要素論：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程 、信息系統(tǒng)和溝通、控制活動(dòng)、對(duì)控制的監(jiān)控 COSO委員會(huì)1992年內(nèi)部控制報(bào)

18、告關(guān)注：關(guān)注：COSOCOSO委員會(huì)有關(guān)內(nèi)控的研究與報(bào)告委員會(huì)有關(guān)內(nèi)控的研究與報(bào)告目標(biāo)責(zé)任主體我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則采用了我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則采用了COSOCOSO的內(nèi)部控制框的內(nèi)部控制框架對(duì)內(nèi)控要素進(jìn)行分類。架對(duì)內(nèi)控要素進(jìn)行分類?？刂苹顒?dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制環(huán)境監(jiān)控信息與溝通所有業(yè)務(wù)活動(dòng)的核心都是人所有業(yè)務(wù)活動(dòng)的核心都是人員（他們的個(gè)人特性，包括員（他們的個(gè)人特性，包括誠(chéng)信、道德價(jià)值觀和勝任能誠(chéng)信、道德價(jià)值觀和勝任能力）以及他們開(kāi)展經(jīng)營(yíng)所處力）以及他們開(kāi)展經(jīng)營(yíng)所處的環(huán)境。他們是推動(dòng)企業(yè)發(fā)的環(huán)境。他們是推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的引擎，也是所有事情賴展的引擎，也是所有事情賴以存在的基礎(chǔ)。以存在的基礎(chǔ)。企業(yè)必須了解和應(yīng)對(duì)它所面臨企

19、業(yè)必須了解和應(yīng)對(duì)它所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。它必須設(shè)定目標(biāo)，整的風(fēng)險(xiǎn)。它必須設(shè)定目標(biāo)，整合銷售、生產(chǎn)、營(yíng)銷、財(cái)務(wù)和合銷售、生產(chǎn)、營(yíng)銷、財(cái)務(wù)和其他活動(dòng)，以便使組織協(xié)調(diào)一其他活動(dòng)，以便使組織協(xié)調(diào)一致地運(yùn)行。它還必須建立識(shí)別、致地運(yùn)行。它還必須建立識(shí)別、分析和管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制。分析和管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制。必須確立和執(zhí)必須確立和執(zhí)行控制政策和行控制政策和程序，以幫助程序，以幫助確保那些管理確保那些管理層確定的處置層確定的處置風(fēng)險(xiǎn)以實(shí)現(xiàn)企風(fēng)險(xiǎn)以實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的必要業(yè)目標(biāo)的必要活動(dòng)得以有效活動(dòng)得以有效地實(shí)施地實(shí)施。圍繞在這些活動(dòng)周圍的是信息與溝圍繞在這些活動(dòng)周圍的是信息與溝通系統(tǒng)。它們使企業(yè)的員工能夠獲通系統(tǒng)。它們使企

20、業(yè)的員工能夠獲得和交換那些執(zhí)行、管理和控制其得和交換那些執(zhí)行、管理和控制其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需的信息。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需的信息。必須對(duì)整個(gè)過(guò)程進(jìn)必須對(duì)整個(gè)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控，并在必要行監(jiān)控，并在必要時(shí)做出修改。這樣，時(shí)做出修改。這樣，該體系才能做出動(dòng)該體系才能做出動(dòng)態(tài)反應(yīng)，隨著情況態(tài)反應(yīng)，隨著情況的需要而變化。的需要而變化。第四節(jié)第四節(jié) 了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制監(jiān)監(jiān) 控控 控制環(huán)境控制環(huán)境控制控制活活 動(dòng)動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估這些要素源于管理層經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的方式，并與管理的流程整合在一起。COSO內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)第四節(jié)第四節(jié) 了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)信息

21、系統(tǒng)和溝通和溝通信息系統(tǒng)信息系統(tǒng)和溝通和溝通COSOCOSO內(nèi)部控制三目標(biāo)與五要素的關(guān)系內(nèi)部控制三目標(biāo)與五要素的關(guān)系內(nèi)部控制是一個(gè)管理過(guò)程內(nèi)部控制是一個(gè)管理過(guò)程三類目標(biāo)三類目標(biāo)遵守法律和法規(guī)遵守法律和法規(guī)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性適用的法律和規(guī)章適用的法律和規(guī)章可信賴的財(cái)務(wù)報(bào)告可信賴的財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)營(yíng)效果和效率經(jīng)營(yíng)效果和效率特有的各種交易特有的各種交易控制環(huán)境控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)控制活動(dòng)監(jiān)控監(jiān)控信息與溝通信息與溝通控制環(huán)境控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)控制活動(dòng)監(jiān)控監(jiān)控信息與溝通信息與溝通控制環(huán)境控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)控制活動(dòng)監(jiān)控監(jiān)控信息與溝通信息與溝通第四節(jié)第四節(jié) 了

22、解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制第四節(jié)第四節(jié) 了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制三、與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制三、與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制（一）為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)設(shè)計(jì)和實(shí)施的控制 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，考慮一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否與評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序有關(guān)。 （二）其他與審計(jì)相關(guān)的控制 （1）被審計(jì)單位內(nèi)部生成的信息。 （2）經(jīng)營(yíng)效率、效果的及對(duì)法律法規(guī)遵守的控制。 （3）保護(hù)資產(chǎn)的內(nèi)部控制。 四、對(duì)內(nèi)部控制了解的深度四、對(duì)內(nèi)部控制了解的深度 對(duì)內(nèi)部控制了解的深度，是指在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)對(duì)內(nèi)部控制了解的程度，包括

23、評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行。（一）評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì) 評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)是指考慮一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)。（二）評(píng)價(jià)控制的執(zhí)行 評(píng)價(jià)控制的執(zhí)行是指考慮某項(xiàng)控制存在且被審計(jì)單位正在使用。 （三）評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 第四節(jié)第四節(jié) 了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制五、內(nèi)部控制的人工和自動(dòng)化成分五、內(nèi)部控制的人工和自動(dòng)化成分 在了解內(nèi)部控制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)在了解內(nèi)部控制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位是否通過(guò)建立有效的控制，以恰當(dāng)應(yīng)對(duì)由于使用單位是否通過(guò)建立有效的控制，以恰當(dāng)應(yīng)對(duì)由于使用信息技術(shù)系統(tǒng)或人工系統(tǒng)而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。信

24、息技術(shù)系統(tǒng)或人工系統(tǒng)而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。 第四節(jié)第四節(jié) 了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（三）了解內(nèi)部控制與測(cè)試控制運(yùn)行有效性的關(guān)系 1、詢問(wèn)被審計(jì)單位的人員；、詢問(wèn)被審計(jì)單位的人員；2、觀察特定控制的運(yùn)用；、觀察特定控制的運(yùn)用；3、檢查文件和報(bào)告；、檢查文件和報(bào)告；4、追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程（穿行測(cè)試）。、追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程（穿行測(cè)試）。除非存在某些可以使控制得到一貫運(yùn)行的自動(dòng)化控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的了解并不能夠代替對(duì)控制運(yùn)行有效性的測(cè)試。 六、內(nèi)部控制的局限性六、內(nèi)部控制的局限性 內(nèi)控的固有局限性內(nèi)控的固有局限性是指，無(wú)論如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行，只能

25、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性提供合理的保證，而非絕對(duì)的保證。主要包括： 1、在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效； 2、可能兩人或更多的人員串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避；關(guān)注P268 倒數(shù)第2 段 小型被審計(jì)單位小型被審計(jì)單位由于成本效益原則的限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮一些關(guān)鍵領(lǐng)域是否存在有效的內(nèi)部控制。 第四節(jié)第四節(jié) 了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制七、對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)：從五要素論出發(fā)七、對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)：從五要素論出發(fā)（一）控制環(huán)境（一）控制環(huán)境（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（三）信息系統(tǒng)與溝通（三）信息系統(tǒng)與溝通（四）控制活動(dòng)（四）

26、控制活動(dòng)（五）對(duì)控制的監(jiān)督（五）對(duì)控制的監(jiān)督第四節(jié)第四節(jié) 了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（一）了解控制環(huán)境（一）了解控制環(huán)境v 了解的具體內(nèi)容了解的具體內(nèi)容w 對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)w 對(duì)勝任能力的重視w 治理層的參與程度w 管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格w 組織結(jié)構(gòu)與職權(quán)和責(zé)任的分配w 人力資源政策與實(shí)務(wù)v 控制環(huán)境的評(píng)估控制環(huán)境的評(píng)估w 詢問(wèn)與觀察并用w 考慮控制環(huán)境對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響第四節(jié)第四節(jié) 了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（二）了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（二）了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估v風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源v識(shí)別經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)v評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程的設(shè)計(jì)與執(zhí)行評(píng)價(jià)風(fēng)

27、險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程的設(shè)計(jì)與執(zhí)行 在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程的設(shè)計(jì)和執(zhí)行時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定：w 管理層如何識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理層如何識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)w 如何估計(jì)該風(fēng)險(xiǎn)的重要性如何估計(jì)該風(fēng)險(xiǎn)的重要性w 如何評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性如何評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性w 如何采取措施管理這些風(fēng)險(xiǎn)。如何采取措施管理這些風(fēng)險(xiǎn)。 第四節(jié)第四節(jié) 了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制舉例：物資采購(gòu)流程的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估舉例：物資采購(gòu)流程的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估一、業(yè)務(wù)目標(biāo)：一、業(yè)務(wù)目標(biāo)：1經(jīng)營(yíng)目標(biāo)1.1 按質(zhì)按量按時(shí)和經(jīng)濟(jì)高效地滿足生產(chǎn)建設(shè)物資需求。1.2 物資采購(gòu)性能價(jià)格比最優(yōu)和總成本最低。2財(cái)務(wù)目標(biāo)2.1 會(huì)

28、計(jì)核算真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。2.2 資金支付安全。2.3 減少資金占用。3合規(guī)目標(biāo)3.1 物資采購(gòu)過(guò)程公開(kāi)、規(guī)范有序、合法合規(guī)。3.2 物資采購(gòu)合同或協(xié)議符合國(guó)家法律、法規(guī)以及國(guó)家外貿(mào)政策和公司內(nèi)部規(guī)章制度。第四節(jié)第四節(jié) 了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制二、業(yè)務(wù)流程梳理：二、業(yè)務(wù)流程梳理：1.1.物資供應(yīng)物資供應(yīng)職責(zé)界定職責(zé)界定2.2.物資計(jì)劃編物資計(jì)劃編制與審核制與審核3 3采購(gòu)渠道的采購(gòu)渠道的確定與控制確定與控制4 4采購(gòu)價(jià)格確采購(gòu)價(jià)格確定與控制定與控制5.5.采購(gòu)合同簽訂、采購(gòu)合同簽訂、審批與執(zhí)行審批與執(zhí)行6.6.采購(gòu)質(zhì)量采購(gòu)質(zhì)量控制控制7.7.供應(yīng)物流與供應(yīng)物流與儲(chǔ)備管理儲(chǔ)

29、備管理8.8.采購(gòu)資金使采購(gòu)資金使用和控制用和控制9.9.績(jī)效評(píng)價(jià)、績(jī)效評(píng)價(jià)、考核與監(jiān)督考核與監(jiān)督第四節(jié)第四節(jié) 了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制三、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別三、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別1經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)1.1 分散對(duì)外采購(gòu)，不能形成整體和批量采購(gòu)優(yōu)勢(shì)，造成采購(gòu)資金浪費(fèi)。1.2 國(guó)內(nèi)外采購(gòu)割裂，不能在全球范圍內(nèi)搜尋資源，對(duì)全球供應(yīng)市場(chǎng)行情缺乏了解、跟蹤、分析和研究，價(jià)格監(jiān)管不力，導(dǎo)致采購(gòu)性價(jià)比不合理。1.3 物資需求計(jì)劃不準(zhǔn)確、不及時(shí)，變更頻繁，不能有效滿足生產(chǎn)建設(shè)物資需求，造成物資積壓。1.4 物資采購(gòu)供應(yīng)不及時(shí)、采購(gòu)物資質(zhì)量不能滿足生產(chǎn)技術(shù)要求,影響正常生產(chǎn)建設(shè)。1.5 供應(yīng)商選擇不當(dāng)，指定或變相指

30、定供應(yīng)商，造成經(jīng)濟(jì)損失，滋生腐敗。1.6 重復(fù)儲(chǔ)備、庫(kù)存結(jié)構(gòu)不合理，儲(chǔ)備資金占用大。1.7 物資采購(gòu)合同或協(xié)議對(duì)買賣雙方的權(quán)利、義務(wù)和違約責(zé)任等表述不清，或未經(jīng)審核，變更合同或協(xié)議條款，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)糾紛和經(jīng)濟(jì)損失。 第四節(jié)第四節(jié) 了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制2財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)2.1 資金分散使用，付款時(shí)間、方式、金額不恰當(dāng)造成資金效益的流失。2.2 多記、錯(cuò)記、漏記物資入庫(kù)、庫(kù)存或應(yīng)付賬款，導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確、不完整。 3合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)3.1 制度不健全或有漏洞，執(zhí)行制度不到位和監(jiān)督考核不力,導(dǎo)致違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題發(fā)生。3.2 物資采購(gòu)合同或協(xié)議不符合國(guó)家法律、法規(guī)以及國(guó)家外貿(mào)政策和公司內(nèi)部規(guī)章制

31、度的要求，遭到處罰。 四、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估四、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估第四節(jié)第四節(jié) 了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制主要業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)估：主要業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)估：采購(gòu)：無(wú)法滿足正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要或物資積壓；采購(gòu)成本過(guò)高；應(yīng)付款管理不到位，財(cái)務(wù)費(fèi)用過(guò)高；銷售：市場(chǎng)預(yù)測(cè)失誤；價(jià)格管理不到位；信用管理不嚴(yán)格；應(yīng)收款管理不善，積壓資金甚至造成壞帳損失；生產(chǎn)管理：生產(chǎn)計(jì)劃與銷售計(jì)劃不匹配，產(chǎn)品積壓或脫銷；生產(chǎn)工藝未及時(shí)優(yōu)化調(diào)整；生產(chǎn)安全工作不到位造成事故；存貨管理：未進(jìn)行最優(yōu)庫(kù)存管理；存貨跌價(jià)損失；保管不善、未進(jìn)行必要的保險(xiǎn)、處置不當(dāng)?shù)仍?，造成損失；財(cái)務(wù)報(bào)告：會(huì)計(jì)政策選擇不恰當(dāng)；業(yè)務(wù)核算違反準(zhǔn)則或內(nèi)部會(huì)

32、計(jì)制度；合并報(bào)表過(guò)程出現(xiàn)錯(cuò)誤；財(cái)務(wù)報(bào)表附注編制有誤；違反有關(guān)披露的監(jiān)管規(guī)定；etc.第四節(jié)第四節(jié) 了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（三）了解信息系統(tǒng)與溝通（三）了解信息系統(tǒng)與溝通v 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)； v 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位內(nèi)部如何對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位內(nèi)部如何對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的崗位職責(zé)，以及與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的重大事項(xiàng)進(jìn)行溝通。崗位職責(zé)，以及與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的重大事項(xiàng)進(jìn)行溝通。v 注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)了解管理層與治理層之間的溝通，以注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)了解管理層與治理層之間的溝通，以及被審計(jì)單位與外

33、部的溝通。及被審計(jì)單位與外部的溝通。 第四節(jié)第四節(jié) 了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（四）了解控制活動(dòng)（四）了解控制活動(dòng) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮一項(xiàng)控制活動(dòng)單獨(dú)或連同其他控注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮一項(xiàng)控制活動(dòng)單獨(dú)或連同其他控制活動(dòng)，是否能夠以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易制活動(dòng)，是否能夠以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報(bào)存在的重大錯(cuò)報(bào)。、賬戶余額、列報(bào)存在的重大錯(cuò)報(bào)。 （五）了解對(duì)控制的監(jiān)督（五）了解對(duì)控制的監(jiān)督v 了解對(duì)控制的持續(xù)監(jiān)督和專門評(píng)價(jià)活動(dòng)了解對(duì)控制的持續(xù)監(jiān)督和專門評(píng)價(jià)活動(dòng)v 了解對(duì)控制的持續(xù)監(jiān)督和專門評(píng)價(jià)活動(dòng)應(yīng)考慮的問(wèn)題了解對(duì)控制的持續(xù)監(jiān)督和專門評(píng)價(jià)活動(dòng)

34、應(yīng)考慮的問(wèn)題v 了解與監(jiān)督活動(dòng)相關(guān)的信息來(lái)源了解與監(jiān)督活動(dòng)相關(guān)的信息來(lái)源第四節(jié)第四節(jié) 了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制第五節(jié)第五節(jié) 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一、識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一、識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) （一）審計(jì)程序（一）審計(jì)程序v 在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的過(guò)程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各項(xiàng)列報(bào)；v 將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào)錯(cuò)報(bào)領(lǐng)域相聯(lián)系；v 考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大重大；v 考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。（二）可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情況（二）可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情況v 宏觀方面：包括所在地經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定性、市場(chǎng)情況、監(jiān)管環(huán)境、

35、行業(yè)環(huán)境等。第五節(jié)第五節(jié) 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)第五節(jié)第五節(jié) 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)方面：包括進(jìn)入新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域、采用新技術(shù)、發(fā)生收購(gòu)等重大事項(xiàng)、復(fù)雜的合營(yíng)或聯(lián)營(yíng)、復(fù)雜的融資形式等。該交易附加條件主要包括：收購(gòu)?fù)瓿珊箅p方須注冊(cè)成立新公司，總部設(shè)在澳大利亞。新公司名稱為兗煤澳大利亞有限公司，2012年底前需在澳大利亞證券交易所上市。屆時(shí)，中國(guó)兗州煤業(yè)須將其在兗煤澳大利亞有限公司中的持股比例降至70%以下。新公司須啟用澳方人員組成的管理和銷售團(tuán)隊(duì)，公司多數(shù)董事會(huì)會(huì)議須在澳大利亞召開(kāi)。新公司首席執(zhí)行官和首席財(cái)政官須多數(shù)時(shí)間居住在澳大利亞。 澳費(fèi)利克斯資源有限公司澳費(fèi)利克斯資源有

36、限公司 第五節(jié)第五節(jié) 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)方面：重大會(huì)計(jì)調(diào)整、應(yīng)用新的準(zhǔn)則或制度、會(huì)計(jì)計(jì)量過(guò)程復(fù)雜、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有重大不確定性等。 （三）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的層次（三）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的層次 v 某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與特定的某類交易、賬戶余額、某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與特定的某類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)。列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)。v 某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能余財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能余財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。影響多項(xiàng)認(rèn)定。v 控制環(huán)境對(duì)評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響控制環(huán)境對(duì)評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響 。v 控制活動(dòng)對(duì)評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響控制活

37、動(dòng)對(duì)評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響 。第五節(jié)第五節(jié) 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 在下列兩種情況下，應(yīng)考慮出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告：v 會(huì)計(jì)紀(jì)錄的狀況和可靠性存在重大問(wèn)題，不能獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；v 對(duì)管理層的誠(chéng)信存在嚴(yán)重疑慮。第五節(jié)第五節(jié) 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（四）內(nèi)部控制對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可審計(jì)性的影響（四）內(nèi)部控制對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可審計(jì)性的影響應(yīng)考慮風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)、是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法等發(fā)生重大變化有關(guān)、交易的復(fù)雜程度、是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易、需要主觀判斷的程度、是否涉及異常的重大交易 了解被審計(jì)單位與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制，評(píng)價(jià)其設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況。特別風(fēng)

38、險(xiǎn)的判定 特別風(fēng)險(xiǎn)的處理二、需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)二、需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 特別風(fēng)險(xiǎn)：需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。非常規(guī)交易非常規(guī)交易判斷事項(xiàng)判斷事項(xiàng) 第五節(jié)第五節(jié) 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)三、僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)三、僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)了解客戶的內(nèi)控實(shí)質(zhì)性測(cè)試初步評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)最終評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)控制測(cè)試進(jìn)一步評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無(wú)法將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制，并確定其執(zhí)行情況。第五節(jié)第五節(jié) 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)四、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正四、對(duì)

39、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正 v注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估應(yīng)以獲取的審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)，并可能隨著不斷獲取審計(jì)證據(jù)而做出相應(yīng)的變化。v評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與了解被審計(jì)單位及其環(huán)境一樣，也是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)地收集、更新與分析信息的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的始終。第五節(jié)第五節(jié) 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)第六節(jié)與治理層和管理層的溝通第六節(jié)與治理層和管理層的溝通v 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將注意到的內(nèi)部控制重大缺陷告知適當(dāng)層次注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將注意到的內(nèi)部控制重大缺陷告知適當(dāng)層次的管理層或治理層。的管理層或治理層。v 下列情況通常表明內(nèi)控存在重大缺陷：下列情況通常表明內(nèi)控存在重大缺陷：w 審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)了重大錯(cuò)報(bào)，而內(nèi)控沒(méi)有

40、發(fā)現(xiàn)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)了重大錯(cuò)報(bào)，而內(nèi)控沒(méi)有發(fā)現(xiàn)w 控制環(huán)境薄弱控制環(huán)境薄弱w 存在高層管理人員舞弊跡象存在高層管理人員舞弊跡象v 如果識(shí)別出被審計(jì)單位未加控制或控制不當(dāng)?shù)闹卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)如果識(shí)別出被審計(jì)單位未加控制或控制不當(dāng)?shù)闹卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，或認(rèn)為被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程存在重大缺陷，注險(xiǎn)，或認(rèn)為被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程存在重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此類內(nèi)部控制缺陷與冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此類內(nèi)部控制缺陷與治理層治理層溝通。溝通。 案例案例1 1 W W公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品的銷售以的銷售以W W公司倉(cāng)庫(kù)為交貨地點(diǎn)。公司倉(cāng)庫(kù)為交貨地點(diǎn)。W W公司日

41、常交易采用自公司日常交易采用自動(dòng)化信息系統(tǒng)（以下簡(jiǎn)稱系統(tǒng)）和手工控制相結(jié)合的方動(dòng)化信息系統(tǒng)（以下簡(jiǎn)稱系統(tǒng)）和手工控制相結(jié)合的方式。式。B B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)W W公司公司20208 8年度財(cái)務(wù)報(bào)告。年度財(cái)務(wù)報(bào)告。 資料一：資料一：B B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的解的W W公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下： （1 1）由于）由于20207 7年銷售業(yè)績(jī)未達(dá)到董事會(huì)制定的目標(biāo)年銷售業(yè)績(jī)未達(dá)到董事會(huì)制定的目標(biāo)，W W公司于公司于20208 8年年2 2月更換了公司負(fù)責(zé)銷售的副總經(jīng)理。月更換了公

42、司負(fù)責(zé)銷售的副總經(jīng)理。案例案例1 1 （2 2）W W公司主要產(chǎn)品的銷售模式在公司主要產(chǎn)品的銷售模式在20208 8年發(fā)生了變化年發(fā)生了變化。20208 8年之前采用代銷模式，在代理商對(duì)外銷售相關(guān)產(chǎn)年之前采用代銷模式，在代理商對(duì)外銷售相關(guān)產(chǎn)品后，品后，W W公司根據(jù)代銷清單以低于建議零售價(jià)公司根據(jù)代銷清單以低于建議零售價(jià)7%7%的出廠價(jià)的出廠價(jià)向代理商開(kāi)具代銷產(chǎn)品的銷售發(fā)票，代理商有權(quán)退回未向代理商開(kāi)具代銷產(chǎn)品的銷售發(fā)票，代理商有權(quán)退回未對(duì)外銷售的產(chǎn)品。對(duì)外銷售的產(chǎn)品。20208 8年初開(kāi)始改為經(jīng)銷模式，即由經(jīng)年初開(kāi)始改為經(jīng)銷模式，即由經(jīng)銷商（大部分是原先的代理商）以較優(yōu)惠的出廠價(jià)（平銷商（大

43、部分是原先的代理商）以較優(yōu)惠的出廠價(jià)（平均低于建議零售價(jià)均低于建議零售價(jià)13%13%）買斷相關(guān)產(chǎn)品，）買斷相關(guān)產(chǎn)品，W W公司向經(jīng)銷商公司向經(jīng)銷商發(fā)貨即開(kāi)具銷售發(fā)票，經(jīng)銷商不再享有退回未銷售產(chǎn)品發(fā)貨即開(kāi)具銷售發(fā)票，經(jīng)銷商不再享有退回未銷售產(chǎn)品的權(quán)利（產(chǎn)品質(zhì)量原因除外）。的權(quán)利（產(chǎn)品質(zhì)量原因除外）。20208 8年，年，W W公司主要原公司主要原材料價(jià)格平均上漲約材料價(jià)格平均上漲約5%5%，但主要產(chǎn)品建議零售價(jià)與上年，但主要產(chǎn)品建議零售價(jià)與上年基本相同。基本相同。案例案例1 1（3 3）W W公司主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手于公司主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手于20208 8年末紛紛推出降價(jià)促銷活年末紛紛推出降價(jià)促銷活動(dòng)。為了鞏

44、固市場(chǎng)份額，動(dòng)。為了鞏固市場(chǎng)份額，W W公司于公司于20209 9年元旦開(kāi)始全面年元旦開(kāi)始全面下調(diào)了主要產(chǎn)品的建議零售價(jià)，不同規(guī)格的主要產(chǎn)品降下調(diào)了主要產(chǎn)品的建議零售價(jià)，不同規(guī)格的主要產(chǎn)品降價(jià)幅度從價(jià)幅度從5%5%到到20%20%不等。不等。（4 4）20208 8年初，年初，W W公司將房屋建筑物折舊年限由公司將房屋建筑物折舊年限由2525年到年到3535年變更為年變更為2020年到年到3535年，機(jī)器及其他設(shè)備折舊年限由年，機(jī)器及其他設(shè)備折舊年限由8 8年到年到1212年變更為年變更為8 8年到年到1010年。殘值率仍為年。殘值率仍為3%.3%.（5 5）W W公司于公司于20208 8年

45、年7 7月完工投入使用的一個(gè)倉(cāng)庫(kù)被有關(guān)部月完工投入使用的一個(gè)倉(cāng)庫(kù)被有關(guān)部門認(rèn)定為違章建筑，被要求在門認(rèn)定為違章建筑，被要求在20209 9年年6 6月底前拆除。月底前拆除。（6 6）20208 8年初，年初，W W公司啟用新財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，并計(jì)劃同時(shí)公司啟用新財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，并計(jì)劃同時(shí)使用原系統(tǒng)使用原系統(tǒng)6 6個(gè)月。由于同時(shí)運(yùn)行兩個(gè)系統(tǒng)對(duì)個(gè)月。由于同時(shí)運(yùn)行兩個(gè)系統(tǒng)對(duì)W W公司相關(guān)公司相關(guān)部門人員的工作量影響很大，部門人員的工作量影響很大，2 2個(gè)月后，個(gè)月后，W W公司決定提前公司決定提前停用原系統(tǒng)。停用原系統(tǒng)。（7 7）20208 8年末，年末，W W公司的母公司宣布在未來(lái)公司的母公司宣布在未來(lái)

46、2 2年內(nèi)將逐步增年內(nèi)將逐步增加對(duì)加對(duì)W W公司的投資。公司的投資。案例案例1 1 資料二：資料二：B B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的W W公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：項(xiàng)目208年207年?duì)I業(yè)收入6475058480營(yíng)業(yè)成本5544046730存貨賬面原價(jià)88928723減：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備370480存貨賬面價(jià)值85228243項(xiàng)目208年年初數(shù)本年增加本年減少208年年末數(shù)固定資產(chǎn)原值房屋建筑物446115004611機(jī)器及其他設(shè)備55892301775642合計(jì)1005038017710253累計(jì)折舊：房

47、屋建筑物203114002171機(jī)器及其他設(shè)備30075161673356合計(jì)50386561675527固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備0000固定資產(chǎn)賬面價(jià)值50123806664726案例案例1 1 資料三：資料三：B B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷售與收款循環(huán)、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的控制，摘錄如下：銷售與收款循環(huán)、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的控制，摘錄如下： （1 1）銷售部門在批準(zhǔn)經(jīng)銷商的訂貨單后編制發(fā)貨通知單）銷售部門在批準(zhǔn)經(jīng)銷商的訂貨單后編制發(fā)貨通知單交倉(cāng)庫(kù)和會(huì)計(jì)部門。倉(cāng)庫(kù)根據(jù)發(fā)貨通知單備貨，在貨物裝運(yùn)后交倉(cāng)庫(kù)和會(huì)計(jì)部門。倉(cāng)庫(kù)根據(jù)發(fā)貨通知單備貨，在貨物

48、裝運(yùn)后編制出庫(kù)單交銷售部門、會(huì)計(jì)部門和運(yùn)輸部門。會(huì)計(jì)部門根據(jù)編制出庫(kù)單交銷售部門、會(huì)計(jì)部門和運(yùn)輸部門。會(huì)計(jì)部門根據(jù)發(fā)貨通知單和出庫(kù)單在系統(tǒng)中手工錄入相關(guān)信息并開(kāi)具銷售發(fā)發(fā)貨通知單和出庫(kù)單在系統(tǒng)中手工錄入相關(guān)信息并開(kāi)具銷售發(fā)票，系統(tǒng)自動(dòng)生成確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)分錄并過(guò)入相應(yīng)的票，系統(tǒng)自動(dòng)生成確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)分錄并過(guò)入相應(yīng)的賬簿。銷售部門每月末與倉(cāng)庫(kù)核對(duì)發(fā)貨通知單和出庫(kù)單，并將賬簿。銷售部門每月末與倉(cāng)庫(kù)核對(duì)發(fā)貨通知單和出庫(kù)單，并將核對(duì)結(jié)果交銷售部經(jīng)理審閱。核對(duì)結(jié)果交銷售部經(jīng)理審閱。 （2 2）系統(tǒng)每月末根據(jù)匯總的產(chǎn)成品銷售數(shù)量及各產(chǎn)成品）系統(tǒng)每月末根據(jù)匯總的產(chǎn)成品銷售數(shù)量及各產(chǎn)成品的加權(quán)平

49、均單位成本自動(dòng)計(jì)算主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，自動(dòng)生成結(jié)轉(zhuǎn)主的加權(quán)平均單位成本自動(dòng)計(jì)算主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，自動(dòng)生成結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的會(huì)計(jì)分錄并過(guò)入相應(yīng)的賬簿。營(yíng)業(yè)務(wù)成本的會(huì)計(jì)分錄并過(guò)入相應(yīng)的賬簿。 （3 3）會(huì)計(jì)部門每月末編制存貨的結(jié)存成本及可變現(xiàn)凈值）會(huì)計(jì)部門每月末編制存貨的結(jié)存成本及可變現(xiàn)凈值匯總表，將結(jié)存成本低于可變現(xiàn)凈值的部分確認(rèn)為存貨跌價(jià)準(zhǔn)匯總表，將結(jié)存成本低于可變現(xiàn)凈值的部分確認(rèn)為存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。備。案例案例1 1 資料四：資料四：B B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銷售與收款循環(huán)、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的控制實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銷售與收款循環(huán)、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的控制實(shí)施測(cè)試，并在審計(jì)工作底稿中記錄了測(cè)試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：測(cè)試，

50、并在審計(jì)工作底稿中記錄了測(cè)試情況，部分內(nèi)容摘錄如下： （1 1）從）從W W公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中選取公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中選取20208 8年年1212月的月的1 1筆交易，注筆交易，注意到相應(yīng)記賬憑證只附有若干銷售發(fā)票記賬聯(lián)。財(cái)務(wù)人員解釋，在審意到相應(yīng)記賬憑證只附有若干銷售發(fā)票記賬聯(lián)。財(cái)務(wù)人員解釋，在審核出庫(kù)單并據(jù)以開(kāi)具銷售發(fā)票后，已在銷售發(fā)票的記賬聯(lián)上注明出庫(kù)核出庫(kù)單并據(jù)以開(kāi)具銷售發(fā)票后，已在銷售發(fā)票的記賬聯(lián)上注明出庫(kù)單號(hào)，并將連續(xù)編號(hào)的出庫(kù)單另外裝訂存檔。審計(jì)選取了單號(hào)，并將連續(xù)編號(hào)的出庫(kù)單另外裝訂存檔。審計(jì)選取了1 1張注有張注有2 2個(gè)個(gè)出庫(kù)單號(hào)的銷售發(fā)票記賬聯(lián)，在出庫(kù)單存檔記

51、錄里找到了相應(yīng)的出庫(kù)出庫(kù)單號(hào)的銷售發(fā)票記賬聯(lián)，在出庫(kù)單存檔記錄里找到了相應(yīng)的出庫(kù)單。出庫(kù)單日期分別為單。出庫(kù)單日期分別為1212月月1414日和日和1212月月1616日，銷售發(fā)票日期為日，銷售發(fā)票日期為1212月月1616日。日。 （2 2）在抽樣追蹤）在抽樣追蹤20208 8年年1111月月1010個(gè)主要產(chǎn)品的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本在系統(tǒng)中個(gè)主要產(chǎn)品的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本在系統(tǒng)中的結(jié)轉(zhuǎn)過(guò)程時(shí)，注意到有的結(jié)轉(zhuǎn)過(guò)程時(shí)，注意到有2 2筆主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的金額存在手工錄入修改筆主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的金額存在手工錄入修改痕跡。財(cái)務(wù)人員解釋，由于新系統(tǒng)的相關(guān)數(shù)據(jù)模塊運(yùn)行不夠穩(wěn)定，部痕跡。財(cái)務(wù)人員解釋，由于新系統(tǒng)的相關(guān)數(shù)據(jù)模塊運(yùn)行不

52、夠穩(wěn)定，部分產(chǎn)成品的加權(quán)平均單位成本的運(yùn)算結(jié)果有時(shí)存在誤差，因此采用手分產(chǎn)成品的加權(quán)平均單位成本的運(yùn)算結(jié)果有時(shí)存在誤差，因此采用手工錄入方式予以修正，并且只有財(cái)務(wù)經(jīng)理有權(quán)在系統(tǒng)中錄入修正數(shù)據(jù)工錄入方式予以修正，并且只有財(cái)務(wù)經(jīng)理有權(quán)在系統(tǒng)中錄入修正數(shù)據(jù)。審計(jì)檢查了相關(guān)樣本的手工修正后產(chǎn)成品加權(quán)平均單位成本，沒(méi)有。審計(jì)檢查了相關(guān)樣本的手工修正后產(chǎn)成品加權(quán)平均單位成本，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)差異。發(fā)現(xiàn)差異。案例案例1 1要求：要求： （1 1）針對(duì)資料一（）針對(duì)資料一（1 1）至（）至（7 7）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料

53、一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并分別說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次。如果分別說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，指出相關(guān)事項(xiàng)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，指出相關(guān)事項(xiàng)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案填入答題紙表格項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案填入答題紙表格1 1內(nèi)。內(nèi)。 （2 2）針對(duì)資料三（）針對(duì)資料三（1 1）至（）至（3 3）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出上述控制主）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出上述控制主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案填入答要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)。將

54、答案填入答題紙表格題紙表格2 2內(nèi)。內(nèi)。 （3 3）針對(duì)資料三（）針對(duì)資料三（1 1）至（）至（3 3）項(xiàng)，假定不考慮其他條件）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷上述控制在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷。如果存在，逐項(xiàng)判斷上述控制在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分別予以指出，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，提出改進(jìn)建議缺陷，分別予以指出，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，提出改進(jìn)建議。將答案填入答題紙表格。將答案填入答題紙表格3 3內(nèi)。內(nèi)。案例案例1 1 （4 4）針對(duì)資料四（）針對(duì)資料四（1 1）至（）至（3 3）項(xiàng)，假定不考慮其他條件以）項(xiàng)，假定不考慮其他條件以及資料三中可能存在的控制設(shè)計(jì)缺陷，逐項(xiàng)指出上述測(cè)及資料三中可能存在的控制

55、設(shè)計(jì)缺陷，逐項(xiàng)指出上述測(cè)試結(jié)果是否表明相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。如果表明試結(jié)果是否表明相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。如果表明相關(guān)內(nèi)部控制不能得到有效執(zhí)行，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。將答相關(guān)內(nèi)部控制不能得到有效執(zhí)行，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。將答案填入答題紙表格案填入答題紙表格4 4內(nèi)。內(nèi)。 （5 5）針對(duì)資料一（）針對(duì)資料一（1 1）至（）至（7 7）項(xiàng)，結(jié)合資料三和資料四，）項(xiàng)，結(jié)合資料三和資料四，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷資料三所列控制對(duì)防止假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷資料三所列控制對(duì)防止或發(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識(shí)別的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否有或發(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識(shí)別的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否有效。如果有效，指出資料三所列控制

56、與資料一的第幾個(gè)效。如果有效，指出資料三所列控制與資料一的第幾個(gè)（或者哪幾個(gè)）事項(xiàng)的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)（或者哪幾個(gè)）事項(xiàng)的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。將答案填入答題紙表格，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。將答案填入答題紙表格5 5內(nèi)。內(nèi)。案例案例1 1事項(xiàng)序號(hào)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)理由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及相關(guān)認(rèn)定（1）是關(guān)鍵管理人員的變化。由于207年銷售業(yè)績(jī)未達(dá)到董事會(huì)制定的目標(biāo)。208年就更換了銷售副總，很可能存在高估收入的風(fēng)險(xiǎn)。認(rèn)定層次營(yíng)業(yè)收入/發(fā)生應(yīng)收賬款/存在（2）是207年度的毛利率為20%，考慮其建議零售價(jià)低于207年6%以及主

57、要原材料價(jià)格平均上漲5%，那么208年的毛利率應(yīng)該在9%左右，但是208年度的毛利率為14.38%，所以有可能高估收入或者低估成本。認(rèn)定層次營(yíng)業(yè)成本/完整性、準(zhǔn)確性營(yíng)業(yè)收入/發(fā)生、準(zhǔn)確性案例案例1 1（3）是207年度的毛利率為20%，208年度的毛利率為14.38%，同時(shí)209年度開(kāi)始下調(diào)主要產(chǎn)品的售價(jià)，說(shuō)明企業(yè)存貨在208年底就可能減值的跡象；另外，分析208年度比207年度存貨減值準(zhǔn)備的計(jì)提減少了22.92%，說(shuō)明很可能少計(jì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。認(rèn)定層次存貨/計(jì)價(jià)和分?jǐn)傎Y產(chǎn)減值損失/完整性（4）是1固定資產(chǎn)年限整體下調(diào)，208年初，房屋建筑物累計(jì)折舊占其固定資產(chǎn)的45.53%，說(shuō)明調(diào)整折舊年限后

58、，很可能存在折舊年限一道，應(yīng)做固定資產(chǎn)減少的房屋建筑物，但本年房屋建筑物減少確實(shí)零，很可能存在高估固定資產(chǎn)的情況。2房屋建筑物、機(jī)器及其他折舊年限都下降了，應(yīng)該考慮其會(huì)計(jì)估計(jì)變更的合理性。認(rèn)定層次1固定資產(chǎn)/存在性營(yíng)業(yè)外支出/完整性2固定資產(chǎn)/計(jì)價(jià)和分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用/準(zhǔn)確性銷售費(fèi)用/準(zhǔn)確性案例案例1 1（5）是新建設(shè)的固定資產(chǎn)因?qū)龠`建要被拆遷，應(yīng)該計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但是實(shí)際上當(dāng)年沒(méi)有計(jì)提減值準(zhǔn)備，可能存在少計(jì)提減值準(zhǔn)備的風(fēng)險(xiǎn)。認(rèn)定層次固定資產(chǎn)/計(jì)價(jià)和分?jǐn)傎Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備/完整性（6）是財(cái)務(wù)信息的提前更換，可能存在不穩(wěn)定運(yùn)行的情況財(cái)務(wù)報(bào)表層次（7）否案例案例1 1事項(xiàng)序號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目認(rèn)定（1）營(yíng)業(yè)收

59、入發(fā)生、完整性（2）營(yíng)業(yè)成本、存貨準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?）存貨計(jì)價(jià)和分?jǐn)偘咐咐? 1事項(xiàng)序號(hào)是否存在缺陷缺陷描述理由改進(jìn)建議（1）是銷售部門將核對(duì)工作結(jié)果交給銷售部門審閱不恰當(dāng)。銷售部門應(yīng)該將核對(duì)結(jié)果出現(xiàn)的差異交給會(huì)計(jì)部門，便于會(huì)計(jì)部門進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。建議將核對(duì)結(jié)果交給會(huì)計(jì)部門進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整（2）否（3）是會(huì)計(jì)部門每月編制的存貨結(jié)存成本及可變現(xiàn)凈值匯總表沒(méi)有經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)膶徟?；將結(jié)存成本低于可變現(xiàn)凈值的部分確認(rèn)為存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不恰當(dāng)。會(huì)計(jì)部門每月編制的存貨結(jié)存成本及可變現(xiàn)凈值匯總表應(yīng)該經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)主管的審批；根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)存貨高于可變現(xiàn)凈值的部分計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1建議將每月編制的

60、存貨結(jié)存成本及可變現(xiàn)凈值匯總表經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)主管的審批；2建議根據(jù)結(jié)存存貨高于可變現(xiàn)凈值的部分計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。案例案例1 1事項(xiàng)序號(hào)是否得到有效執(zhí)行理由（1） 是（2） 否如果該系統(tǒng)有問(wèn)題，應(yīng)該更正系統(tǒng)，而不是簡(jiǎn)單的把錯(cuò)誤的地方用手工錄入的方式予以修正，這樣更正的不徹底。案例案例1 1資料三所列事項(xiàng)序號(hào)資料三所列控制對(duì)防止或發(fā)現(xiàn)資料一所列事項(xiàng)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否有效與資料一的第幾個(gè)（或哪幾個(gè)）事項(xiàng)的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān) 理由（1）是（1）、（2）該控制的目標(biāo)已登記入賬的營(yíng)業(yè)收入均有銷售發(fā)票等原始憑證（2）否（3）否案例案例1 1練習(xí)練習(xí)單選單選1.1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的目的是