第3章審計(jì)種類與審計(jì)方法

1、第3章 審計(jì)種類與審計(jì)方法3.1 審計(jì)的種類 基本分類審計(jì)分類 其他分類審計(jì)的基本分類按審計(jì)主體分類國(guó)家審計(jì)社會(huì)審計(jì)內(nèi)部審計(jì)按審計(jì)內(nèi)容和目的分類財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)形式：檢查錯(cuò)賬實(shí)質(zhì)：受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況對(duì)違法亂紀(jì)行為的專案審計(jì)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性和效益性經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任分類依據(jù)：本質(zhì)屬性1.按照審計(jì)主體分類按照審計(jì)主體分類n國(guó)家審計(jì)：又稱政府審計(jì)，是指政府審計(jì)國(guó)家審計(jì)：又稱政府審計(jì)，是指政府審計(jì)機(jī)關(guān)依法所進(jìn)行的審計(jì)。機(jī)關(guān)依法所進(jìn)行的審計(jì)。n1.主體：審計(jì)署、廳、局和政府在地方或中央各部委設(shè)置的派出審計(jì)機(jī)關(guān)。n2.審計(jì)范圍：國(guó)務(wù)院各部門、地方各級(jí)人民政府及其各部門

2、的財(cái)政收支、國(guó)有金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)單位的的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益、國(guó)有資本占控股或主導(dǎo)的企業(yè)及金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)收支。n3.特點(diǎn)：法定性、強(qiáng)制性n社會(huì)審計(jì)社會(huì)審計(jì)n主體：社會(huì)審計(jì)組織n內(nèi)容：保證業(yè)務(wù)n 鑒證業(yè)務(wù)n 非鑒證業(yè)務(wù)n特點(diǎn)：委托性、獨(dú)立性、有償性n內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)n主體主體：本單位內(nèi)部專職的審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員n范圍范圍：本單位及下屬單位的財(cái)務(wù)收支、經(jīng) n 濟(jì)管理活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)效益n特點(diǎn)特點(diǎn)：內(nèi)向性、廣泛性、及時(shí)性、經(jīng)常性2.按審計(jì)內(nèi)容和目的分類n財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)（傳統(tǒng)審計(jì)、常規(guī)審計(jì)）：財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)（傳統(tǒng)審計(jì)、常規(guī)審計(jì)）：審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)資料的公允性及其反映的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的合

3、法性進(jìn)行的審計(jì).(eg:國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)年度審計(jì)，上市公司年底財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)).n財(cái)政收支審計(jì):財(cái)務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)各部門和下級(jí)政府的財(cái)政收支進(jìn)行的審計(jì).(國(guó)家分配范疇內(nèi)的資金)n財(cái)務(wù)收支審計(jì):審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)所進(jìn)行的審計(jì).(是從部門、企業(yè)、單位的角度)n財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì):指審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員對(duì)被審計(jì)單位和個(gè)人嚴(yán)重侵害國(guó)家資財(cái)、嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)和其他嚴(yán)重?fù)p害國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益等違法亂紀(jì)行為所進(jìn)行的專案審計(jì)。n內(nèi)容：嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的行為n條件：必須立案，是專案審計(jì)n經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)：指審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員對(duì)被審經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)：指審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其

4、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的的經(jīng)濟(jì)性經(jīng)濟(jì)性和和效益性效益性所實(shí)施的審計(jì)。所實(shí)施的審計(jì)。n 支出最少 效果 n 成本最低 利益n經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)：是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等負(fù)責(zé)人在任職期間應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。n經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是我國(guó)有別于其他國(guó)家所特有的一種審計(jì)類別。審計(jì)其他分類 按審計(jì)實(shí)施時(shí)間分 事前審計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生前的審計(jì)事中審計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生中的審計(jì)事后審計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后的審計(jì)跟蹤審計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的全過程中分階段、有重點(diǎn)按審計(jì)范圍分全部審計(jì)一定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料進(jìn)行全面的審計(jì)局部審計(jì)進(jìn)行部分的、有目的的、有重點(diǎn)的審計(jì)專項(xiàng)審計(jì)某一特定項(xiàng)目進(jìn)行的審計(jì)按審計(jì)地點(diǎn)分就地審計(jì)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員到被審單位所

5、在地現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行審計(jì)(專程、駐在、巡回)送達(dá)審計(jì)被審單位把要審的各項(xiàng)資料送到審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)其他分類按審計(jì)主體與客體關(guān)系委托審計(jì)簽訂業(yè)務(wù)約定書的方式委托審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)指定單位進(jìn)行審計(jì)授權(quán)審計(jì)將對(duì)特定單位的審計(jì)監(jiān)督權(quán)授予特定的審計(jì)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)托審計(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)將審計(jì)事項(xiàng)轉(zhuǎn)托給其他審計(jì)機(jī)構(gòu)代為執(zhí)行按是否有明確的法律規(guī)定（動(dòng)機(jī)不同）法定審計(jì)（強(qiáng)制審計(jì)）按照法律法規(guī)的規(guī)定，必須接受審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行的審計(jì)非法定審計(jì)（任意審計(jì)）無明確的法律規(guī)定，根據(jù)自身的需要要求審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)其審計(jì)按是否預(yù)先通知預(yù)告審計(jì)審計(jì)事先通知突擊審計(jì)審計(jì)實(shí)施以前，不告知有特殊目的、內(nèi)容審計(jì)（舉報(bào)）按審計(jì)依據(jù)的基礎(chǔ)和使用的技術(shù)與方法賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)報(bào)表導(dǎo)向?qū)徲?jì)制度基

6、礎(chǔ)審計(jì)系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)3.2 審計(jì)方法n審查賬面資料的方法n證實(shí)客觀事物的方法n審查調(diào)查的方法3.2.1審計(jì)的技術(shù)方法審計(jì)方法是審計(jì)人員檢查和分析審計(jì)對(duì)象，收集審計(jì)證據(jù)，并對(duì)照審計(jì)依據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論和意見的各種專門手段的總稱，它是人們從長(zhǎng)期的審計(jì)實(shí)踐中總結(jié)和積累起來的。審查賬面資料的方法n審查賬面資料的方法是審計(jì)人員通過審查書面資料以獲取審計(jì)證據(jù)的一類審計(jì)方法。是審計(jì)工作中最常用的基本方法。n按照審查的會(huì)計(jì)資料或?qū)徲?jì)取證的順序按照審查的會(huì)計(jì)資料或?qū)徲?jì)取證的順序q順查法審查原始憑證審查記賬憑證審查會(huì)計(jì)賬簿審查財(cái)務(wù)報(bào)表按照會(huì)計(jì)核算的程序優(yōu)點(diǎn)：全面、系統(tǒng)、準(zhǔn)確缺點(diǎn)：工作量大使用范

7、圍：規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少的單位逆查法審查財(cái)務(wù)報(bào)表審查會(huì)計(jì)賬簿審查記賬憑證審查原始憑證按照與會(huì)計(jì)核算相反的程序優(yōu)點(diǎn)：有目的、有重點(diǎn)、有針對(duì)性地進(jìn)行審計(jì)，節(jié)省人力和時(shí)間，提高效率。缺點(diǎn)：不全面，容易遺漏問題，需要依賴審計(jì)人員的判斷，主觀性較強(qiáng)。一般適用于規(guī)模較大、業(yè)務(wù)量較多的單位。n按照審查的會(huì)計(jì)資料或?qū)徲?jì)證據(jù)所涉及的范圍和數(shù)量q詳查法n對(duì)被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)的全部會(huì)計(jì)資料進(jìn)行詳細(xì)而全面的審查q抽查法n從被審計(jì)單位一定時(shí)期的會(huì)計(jì)資料中選擇其中一部分或者選擇某一時(shí)期的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審查順查法逆查法按照審查的技術(shù)q審閱法q核對(duì)法q查詢法q比較法q驗(yàn)算法q分析法審查閱讀會(huì)計(jì)、管理資料(原始憑證、記賬憑證、會(huì)計(jì)

8、賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表和其他資料)按照內(nèi)在聯(lián)系進(jìn)行對(duì)照檢查對(duì)內(nèi)外有關(guān)人員進(jìn)行調(diào)查和詢問數(shù)據(jù)與相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行重新計(jì)算(小計(jì)合計(jì)總計(jì)、折舊率、稅金、費(fèi)用成本的歸集)觀察、比較、分解、綜合和推理核對(duì)法核對(duì)法會(huì)計(jì)憑證原始憑證記賬憑證證證核對(duì)證證核對(duì)總 賬日記賬明細(xì)賬賬賬核對(duì)賬賬核對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表利潤(rùn)表資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金流量表表表核對(duì)表表核對(duì)賬實(shí)核對(duì)證賬核對(duì)證賬核對(duì)賬表核對(duì)賬表核對(duì)證實(shí)客觀事物的方法n審計(jì)人員搜集書面資料以外的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)人員搜集書面資料以外的審計(jì)證據(jù)，以證明和落實(shí)客觀事物的形態(tài)、性質(zhì)、存以證明和落實(shí)客觀事物的形態(tài)、性質(zhì)、存放地點(diǎn)、數(shù)量和價(jià)值等的一類審計(jì)方法。放地點(diǎn)、數(shù)量和價(jià)值等的一類審計(jì)

9、方法。觀察法盤點(diǎn)法調(diào)節(jié)法鑒定法證實(shí)客觀事物的方法n觀察法觀察法：審計(jì)人員親臨現(xiàn)場(chǎng)觀察現(xiàn)象（經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)人員親臨現(xiàn)場(chǎng)觀察現(xiàn)象（經(jīng)營(yíng)管理工作、內(nèi)部控制系統(tǒng)）工作、內(nèi)部控制系統(tǒng)）n盤點(diǎn)法盤點(diǎn)法：審計(jì)人員對(duì)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，以審計(jì)人員對(duì)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，以確定賬實(shí)是否相符（確定賬實(shí)是否相符（如：現(xiàn)金庫、材料庫、固定如：現(xiàn)金庫、材料庫、固定資產(chǎn)等）資產(chǎn)等）n調(diào)節(jié)法調(diào)節(jié)法：由于被審計(jì)單位報(bào)告日與審計(jì)日數(shù)據(jù)存由于被審計(jì)單位報(bào)告日與審計(jì)日數(shù)據(jù)存在差異或被審計(jì)單位存在未達(dá)賬項(xiàng)，通過調(diào)節(jié)有在差異或被審計(jì)單位存在未達(dá)賬項(xiàng)，通過調(diào)節(jié)有關(guān)數(shù)據(jù)，從而獲得需要證實(shí)的數(shù)據(jù)（公式）關(guān)數(shù)據(jù)，從而獲得需要證實(shí)的數(shù)據(jù)（公式）

10、n鑒定法鑒定法：邀請(qǐng)專門部門或人員運(yùn)用專門技術(shù)進(jìn)行邀請(qǐng)專門部門或人員運(yùn)用專門技術(shù)進(jìn)行 確定和識(shí)別確定和識(shí)別審查調(diào)查的方法n專題調(diào)查法n專案調(diào)查法3.2.2 審計(jì)方法的運(yùn)用n選用審計(jì)方法的原則和要求選用審計(jì)方法的原則和要求n適應(yīng)審計(jì)目的適應(yīng)審計(jì)目的n適合審計(jì)方式適合審計(jì)方式n適合被審計(jì)單位的實(shí)際適合被審計(jì)單位的實(shí)際n審計(jì)方法之間的相互關(guān)系審計(jì)方法之間的相互關(guān)系q緊密聯(lián)系，互相交叉緊密聯(lián)系，互相交叉n審計(jì)方法、審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系審計(jì)方法、審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系q不同審計(jì)目標(biāo)，需要獲取不同的審計(jì)證據(jù)，不同審計(jì)目標(biāo)，需要獲取不同的審計(jì)證據(jù)，選用的審計(jì)方法也不相同選用的審計(jì)方法也不相同案

11、例分析：案例分析： ：資料：審計(jì)人員是在資料：審計(jì)人員是在2000年年對(duì)市民政局的事業(yè)費(fèi)用支出，進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)有三對(duì)市民政局的事業(yè)費(fèi)用支出，進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)有三筆記賬憑證下沒有原始憑證。筆記賬憑證下沒有原始憑證。 （1）5月月10日有金額日有金額1000元；元； （2）6月月7日金額日金額500元；元； （3）8月月3日金額日金額200元。元。 而在后幾個(gè)月中原始憑證又發(fā)現(xiàn)這三而在后幾個(gè)月中原始憑證又發(fā)現(xiàn)這三筆金額相同的原始憑證。筆金額相同的原始憑證。請(qǐng)分析原因：（1）分析會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)人員分工，會(huì)計(jì)出納一個(gè)人；）分析會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)人員分工，會(huì)計(jì)出納一個(gè)人；（2）沒有原始單據(jù)是不能報(bào)賬的，費(fèi)用支出明細(xì)表是假

12、的。）沒有原始單據(jù)是不能報(bào)賬的，費(fèi)用支出明細(xì)表是假的。（3）重復(fù)報(bào)賬，套取現(xiàn)金。）重復(fù)報(bào)賬，套取現(xiàn)金。判斷： 違背會(huì)計(jì)法的規(guī)定，會(huì)計(jì)出納一人兼，要進(jìn)一步落實(shí)此種行為。違背會(huì)計(jì)法的規(guī)定，會(huì)計(jì)出納一人兼，要進(jìn)一步落實(shí)此種行為。 采用查詢和鑒定法，對(duì)費(fèi)用支出明細(xì)表造假的行為進(jìn)一步落實(shí)。采用查詢和鑒定法，對(duì)費(fèi)用支出明細(xì)表造假的行為進(jìn)一步落實(shí)。結(jié)論：會(huì)計(jì)采取沒有憑證，重復(fù)報(bào)賬的手段，加大費(fèi)用開支，會(huì)計(jì)采取沒有憑證，重復(fù)報(bào)賬的手段，加大費(fèi)用開支，貪污公款貪污公款1700元。元。建議： 追回公款追回公款1700元，與會(huì)計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。元，與會(huì)計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。審計(jì)人員審查某審計(jì)人員審查某科長(zhǎng)到科長(zhǎng)到郊外某

13、商店購(gòu)買兩臺(tái)英文打字機(jī)，價(jià)郊外某商店購(gòu)買兩臺(tái)英文打字機(jī)，價(jià)格為格為41,600元，價(jià)格為元，價(jià)格為56,700元（公元（公司在市內(nèi)，商店也多）司在市內(nèi)，商店也多） 分析分析：為什么不在市內(nèi)購(gòu)買？為什么不用專業(yè)人員去買？審計(jì)審計(jì)：有可能某科長(zhǎng)利用職務(wù)之便，謀取私利，收受回扣，審查后落實(shí)1500元的回扣。結(jié)論結(jié)論：落實(shí)回扣款1500元。建議建議：經(jīng)辦人員退回回扣款1500元，寫出深刻檢查，但是單位領(lǐng)導(dǎo)一定要重視會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置，要合理，堵塞漏洞。 單選n國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)三者最大的區(qū)別體現(xiàn)在（）A.審計(jì)內(nèi)容B.審計(jì)主體C.審計(jì)客體D.審計(jì)目的nBn民間審計(jì)也稱為（）A.國(guó)家審計(jì)B.部門審計(jì)C.單位審計(jì)D.社會(huì)審計(jì)nDn審計(jì)人員盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金時(shí)，通常實(shí)施（）A.定期B.不定期C.突擊D.通知nC多項(xiàng)選擇題n按審計(jì)范圍分類，可以分為（）A.全部審計(jì)B.局部審計(jì)C.送達(dá)審計(jì)D.強(qiáng)制審計(jì)E.專項(xiàng)審計(jì)nABEn就地審計(jì)按照不同的情況，可分為（）A.駐在審計(jì)B.巡回審計(jì)C.專程審計(jì)D.送達(dá)審計(jì)E.法定審計(jì)nABCn針對(duì)完整性的認(rèn)定，一般宜采用（）A.順查法B.逆查法C.詳查法D.抽查法nACn某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)耗用材料成本，本月甲材料月初