第04章 小企業(yè)存貨管理實務

1、第四章 存 貨 v第一節(jié)第一節(jié) 存存 貨貨 概概 述述v第二節(jié)第二節(jié) 存貨入賬價值存貨入賬價值v第三節(jié)第三節(jié) 材材 料料v第四節(jié)第四節(jié) 低值易耗品低值易耗品v第五節(jié)第五節(jié) 庫存商品庫存商品v第六節(jié)第六節(jié) 存貨期末計價存貨期末計價第一節(jié)第一節(jié) 存存 貨貨 概概 述述 v一、存貨的確認一、存貨的確認v(1)、定義、定義v 存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄞尕浭侵钙髽I(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程中或提供勞務過程中耗用的材料和在生產(chǎn)過程中或提供勞務過程中耗用的材料和物資等物資等。存貨和固定資產(chǎn)的區(qū)別存貨和固定資產(chǎn)

2、的區(qū)別 為建造工程而儲備的材料、特種儲備物資是否為建造工程而儲備的材料、特種儲備物資是否屬于存貨屬于存貨v(2)、內(nèi)容、內(nèi)容v存貨包括企業(yè)為產(chǎn)品生產(chǎn)和商品銷售而持有存貨包括企業(yè)為產(chǎn)品生產(chǎn)和商品銷售而持有的原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在的原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、商品等產(chǎn)品、產(chǎn)成品、商品等 。 (3 )、存貨具有哪些特點呢？v特點之一特點之一 ：存貨屬于有形資產(chǎn)，具有物質(zhì)實體。該特征存貨屬于有形資產(chǎn)，具有物質(zhì)實體。該特征使其與企業(yè)的許多其他無實物形態(tài)的資產(chǎn)相區(qū)別，同時也使其與企業(yè)的許多其他無實物形態(tài)的資產(chǎn)相區(qū)別，同時也將現(xiàn)金和銀行存款排除在外。將現(xiàn)金和銀行存款排除在

3、外。 v特點之二：存貨屬于流動資產(chǎn)，具有較大的流動性，但其特點之二：存貨屬于流動資產(chǎn)，具有較大的流動性，但其流動性又低于現(xiàn)金、應收賬款等其他流動資產(chǎn)。流動性又低于現(xiàn)金、應收賬款等其他流動資產(chǎn)。 v特點之三：企業(yè)持有存貨的目的在于準備在正常經(jīng)營過程特點之三：企業(yè)持有存貨的目的在于準備在正常經(jīng)營過程中予以出售；或者將在生產(chǎn)或提供勞務的過程中耗用，制中予以出售；或者將在生產(chǎn)或提供勞務的過程中耗用，制成產(chǎn)成品后再予以出售；或者仍然處在生產(chǎn)過程中。這一成產(chǎn)成品后再予以出售；或者仍然處在生產(chǎn)過程中。這一特征，使其與企業(yè)儲存的用于工程建造的各種工程物資相特征，使其與企業(yè)儲存的用于工程建造的各種工程物資相區(qū)別

4、。區(qū)別。 v特點之四：存貨具有時效性和發(fā)生潛在損失的可能性。在特點之四：存貨具有時效性和發(fā)生潛在損失的可能性。在正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中，存貨將能夠轉(zhuǎn)換為貨幣或其正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中，存貨將能夠轉(zhuǎn)換為貨幣或其他資產(chǎn)。但長期不能銷售或耗用的商品、材料等，就有可他資產(chǎn)。但長期不能銷售或耗用的商品、材料等，就有可能變?yōu)榉e壓物資或者需降價銷售，從而造成企業(yè)的損失。能變?yōu)榉e壓物資或者需降價銷售，從而造成企業(yè)的損失。 (4) 、存貨的確認條件、存貨的確認條件 v1、符合存貨的定義；、符合存貨的定義；v2、與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能、與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能 流入企流入企業(yè)；業(yè)；v3、該存貨的成本

5、能夠可靠地計量。、該存貨的成本能夠可靠地計量。 v二、存貨的范圍二、存貨的范圍(一一) 列為存貨的項目，都是列為存貨的項目，都是 企業(yè)企業(yè)為進行正常生為進行正常生產(chǎn)經(jīng)營活動而儲存的資產(chǎn)；產(chǎn)經(jīng)營活動而儲存的資產(chǎn)；（二）（二） 企業(yè)應以所有權(quán)的歸屬來確定存貨范圍。企業(yè)應以所有權(quán)的歸屬來確定存貨范圍。v三、存貨會計科目的設置及其在會計報表上的列示三、存貨會計科目的設置及其在會計報表上的列示科目設置：科目設置：v“在途物資在途物資”v“材料采購材料采購”v“材料材料”v“材料成本差異材料成本差異”v“包裝物包裝物”v“低值易耗品低值易耗品”v“庫存商品庫存商品”v“委托加工物資委托加工物資”v“發(fā)出商

6、品發(fā)出商品” 、“存貨跌價準備存貨跌價準備”v并根據(jù)需要分別設置明細賬，進行明細核算。并根據(jù)需要分別設置明細賬，進行明細核算。列示：列示：v合并計算存貨總額后，在資產(chǎn)負債表上以合并計算存貨總額后，在資產(chǎn)負債表上以“存貨存貨”項目反映其凈值。項目反映其凈值。 第二節(jié)第二節(jié) 存貨入賬價值存貨入賬價值存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本購成本、加工成本和其他成本一、外購存貨的一、外購存貨的成本成本：指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出。：指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出。存貨的采購成本按其重要程度分為存貨的采購

7、成本按其重要程度分為購貨價購貨價格和格和附帶成本附帶成本 （相關(guān)稅費（相關(guān)稅費和采購費用）和采購費用）(一一)買價買價 以發(fā)票價格為準，即企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，以發(fā)票價格為準，即企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。注意購貨折扣：已扣除商業(yè)折扣但未扣除現(xiàn)金折扣的金額，在折扣期注意購貨折扣：已扣除商業(yè)折扣但未扣除現(xiàn)金折扣的金額，在折扣期內(nèi)，所獲得的現(xiàn)金折扣計入當期費用。內(nèi)，所獲得的現(xiàn)金折扣計入當期費用。（二）、運雜費（二）、運雜費注意：一般納稅人的小企業(yè)發(fā)生運輸費并且取得運注意：一般納稅人的小企業(yè)發(fā)生

8、運輸費并且取得運輸發(fā)票輸發(fā)票（三）、運輸途中的合理損耗（三）、運輸途中的合理損耗注意：不合理損耗，應區(qū)別對待：注意：不合理損耗，應區(qū)別對待：運輸單位和供貨方的原因造成短缺運輸單位和供貨方的原因造成短缺意外災害和不明原因造成短缺意外災害和不明原因造成短缺（四）、入庫前的挑選整理費（四）、入庫前的挑選整理費 （五）、相關(guān)稅費（五）、相關(guān)稅費10 需要說明的是：需要說明的是： 價內(nèi)稅價內(nèi)稅價價外外稅稅外購存貨相關(guān)稅金外購存貨相關(guān)稅金 計入存貨成本計入存貨成本取得增值稅取得增值稅 專用發(fā)票專用發(fā)票 小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人一一般般納納稅稅人人不計入存貨成不計入存貨成本本未未取得增值取得增值稅專用發(fā)票稅

9、專用發(fā)票計入存貨成本計入存貨成本v需要說明：需要說明：1、采購成本中的可歸屬于存貨采購成本的費用，如在存、采購成本中的可歸屬于存貨采購成本的費用，如在存貨貨采購過程中采購過程中發(fā)生的運輸費、倉儲費、包裝費、運輸發(fā)生的運輸費、倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、途中的合理損耗、入庫前入庫前的挑選整理費用等。這些費的挑選整理費用等。這些費用能分清負擔對象的，應直接計入存貨的采購成本；用能分清負擔對象的，應直接計入存貨的采購成本；不能分清負擔對象的，應選擇合理的分配方法，分配不能分清負擔對象的，應選擇合理的分配方法，分配計入有關(guān)存貨的采購成本。計入有關(guān)存貨的采購成本。2、從事商品流通的小企業(yè)購入商品

10、抵達倉庫前發(fā)生的運、從事商品流通的小企業(yè)購入商品抵達倉庫前發(fā)生的運輸費、倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫輸費、倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等采購費用直接計入當期前的挑選整理費用等采購費用直接計入當期“營業(yè)費營業(yè)費用用”。v乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)。本月購乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)。本月購進原材料進原材料200公斤，貨款為公斤，貨款為6000元，增值稅元，增值稅為為1020元；發(fā)生的保險費為元；發(fā)生的保險費為250元，運雜費元，運雜費100，入庫前的挑選整理費用為，入庫前的挑選整理費用為130元；驗收元；驗收入庫時發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺入庫時發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10，

11、經(jīng)查屬于運輸途，經(jīng)查屬于運輸途中合理損耗。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實際成中合理損耗。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實際成本為本為 ()元。（元。（2006年）年） 乙工業(yè)企業(yè)該批材料的實際成本乙工業(yè)企業(yè)該批材料的實際成本=6000250100 130=6480請同學們計算原材料的單位成本。請同學們計算原材料的單位成本。如果前提條件變?yōu)椋哼\輸途中發(fā)生損耗為如果前提條件變?yōu)椋哼\輸途中發(fā)生損耗為10%，其中，其中8%非正常損耗，另外非正常損耗，另外2% 為合為合理損耗。原材料的實際成本為多少？理損耗。原材料的實際成本為多少？會計分錄怎么做？會計分錄怎么做？該批原材料的實際單位成本=6480180=36該批原材料的

12、實際成本=6000（1-8%）350130=6000v二、存貨的加工成本二、存貨的加工成本 v實際成本實際成本=采購成本采購成本+加工成本加工成本+為使存貨達為使存貨達到可使用狀態(tài)所發(fā)生的其他成本。到可使用狀態(tài)所發(fā)生的其他成本。v需進一步加工取得存貨的采購成本：需進一步加工取得存貨的采購成本：是由是由所使用的原材料的采購成本轉(zhuǎn)移而來。所使用的原材料的采購成本轉(zhuǎn)移而來。v加工成本：加工成本：加工過程中發(fā)生的加工費，稅加工過程中發(fā)生的加工費，稅金，以及其它的加工費用。金，以及其它的加工費用。（1）、自行生產(chǎn)加工的存貨v實際成本=直接材料+直接人工+制造費用v備注：非正常消耗的直接材料、直接人工和制

13、造費用應計入當期損益，不得計入存貨成本。 v某企業(yè)生產(chǎn)某企業(yè)生產(chǎn)AB兩種產(chǎn)品需兩種產(chǎn)品需AB兩種材料。兩種材料。A產(chǎn)品：投入產(chǎn)品：投入80 000元元A材料，投入人工費用材料，投入人工費用20 000元。元。vB產(chǎn)品：投入產(chǎn)品：投入50 000元元B材料，投入人工費材料，投入人工費用用10 000元。元。v該車間歸集的制造費用總額該車間歸集的制造費用總額30 000元。假元。假設當月生產(chǎn)的設當月生產(chǎn)的AB兩種產(chǎn)品均完工，要求制兩種產(chǎn)品均完工，要求制造費用按生產(chǎn)工人工資比例進行分配。請造費用按生產(chǎn)工人工資比例進行分配。請計算計算AB兩種產(chǎn)品的成本并進行會計核算。兩種產(chǎn)品的成本并進行會計核算。v分

14、配率=30 000（20 000+10 000）=1vA產(chǎn)品應負擔的制造費用=1 20 000v=20 000vB產(chǎn)品應負擔的制造費用=1 10 000v=10 000vA產(chǎn)品成本=80 000+20 000+20 000v=120 000vB產(chǎn)品成本=50 000+10 000+10 000v=70 000（2）、委托外單位加工的存貨v委托加工的材料的成本委托加工的材料的成本+加工費運費裝卸費按規(guī)定計入成本的加工費運費裝卸費按規(guī)定計入成本的稅金。稅金。v注意：注意：v1、支付委托加工物資應負擔的、支付委托加工物資應負擔的增值稅增值稅應區(qū)別不同情況對待，凡屬于應區(qū)別不同情況對待，凡屬于加工物資

15、用于應稅項目并取得增值稅專用發(fā)票的一般納稅人，可將增加工物資用于應稅項目并取得增值稅專用發(fā)票的一般納稅人，可將增值稅作為進項稅額抵扣，計入值稅作為進項稅額抵扣，計入“應交稅金應交稅金增值稅（進項稅）增值稅（進項稅）”；如；如加工物資收回后用于非應稅項目或免征增值稅項目等，應將繳納的增加工物資收回后用于非應稅項目或免征增值稅項目等，應將繳納的增值稅計入加工物資的成本。值稅計入加工物資的成本。v2、消費稅消費稅：v如果收回后直接出售的，受托方代收代繳的消費稅應計入成本；如果如果收回后直接出售的，受托方代收代繳的消費稅應計入成本；如果收回后再加工的，則計入收回后再加工的，則計入“應交稅費應交稅費應交

16、消費稅應交消費稅”的借方，不列的借方，不列入委托加工物資的成本）。入委托加工物資的成本）。v甲企業(yè)發(fā)出實際成本為甲企業(yè)發(fā)出實際成本為140萬元的原材料，萬元的原材料，委托乙企業(yè)加工成半成品，委托乙企業(yè)加工成半成品，收回后用于連收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，甲企業(yè)和乙企業(yè)均為，甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，甲公司根據(jù)乙企業(yè)開增值稅一般納稅人，甲公司根據(jù)乙企業(yè)開具有增值稅專用發(fā)票向其支付加工費具有增值稅專用發(fā)票向其支付加工費4萬元萬元和增值稅和增值稅0.68萬元，另支付消費稅萬元，另支付消費稅16萬元，萬元，假定不考慮其他相關(guān)稅費，甲企業(yè)收回該假定不考慮其他相關(guān)稅費，甲企業(yè)收

17、回該批半成品的入賬價值為（批半成品的入賬價值為（ ）萬元。（）萬元。（2007年）年） 請同學們考慮會計分錄怎么做請同學們考慮會計分錄怎么做?vA144 B144.68 C160 D160.68v【答案】Av【解析】 本題考核的是存貨成本的核算。由于委托加工物資收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，所以消費稅不計入收回的委托加工物資成本。收回該批半成品的入賬價值應是140+4144（萬元）。vA、發(fā)出委托加工材料、發(fā)出委托加工材料v借：委托加工物資借：委托加工物資 140v 貸：材料貸：材料 140vB、支付加工費用和稅金、支付加工費用和稅金v應交增值稅稅額應交增值稅稅額=417%=0.68v借：委托

18、加工物資借：委托加工物資 4v 應交稅費應交稅費-應交增值稅應交增值稅-進項稅進項稅 0.68v 應交稅費應交稅費-應交消費稅應交消費稅 16v 貸：銀行存款貸：銀行存款 20.68v vC、加工完成、加工完成,收回委托加工材料收回委托加工材料v借：材料借：材料 144v 貸：委托加工物資貸：委托加工物資 144v考慮考慮:如果收回加工后材料直接用于銷售如果收回加工后材料直接用于銷售怎么處理怎么處理?vA的處理相同的處理相同vB、支付加工費用和稅金、支付加工費用和稅金v借：委托加工物資借：委托加工物資 20 （16+ 4 ）v 應交稅費應交稅費-應交增值稅應交增值稅-進項稅進項稅 0.68v

19、貸：銀行存款貸：銀行存款 20.68vC、加工完成、加工完成,收回委托加工材料收回委托加工材料v借：材料借：材料 160v 貸：委托加工物資貸：委托加工物資 1603、接受投資者投入存貨的成本、接受投資者投入存貨的成本v按投資雙方確認的價值或合同約定的價值入按投資雙方確認的價值或合同約定的價值入賬。賬。v注意：屬于增值稅一般納稅人的小企業(yè)，應注意：屬于增值稅一般納稅人的小企業(yè)，應按專用發(fā)票上注明的增值稅額，作為進項稅按專用發(fā)票上注明的增值稅額，作為進項稅額抵扣，按所占份額，計入額抵扣，按所占份額，計入“實收資本實收資本”，其差額計入資本公積。其差額計入資本公積。4、盤盈的存貨v按同類或類似存貨

20、的市場價值作為入賬成本 。v請同學們考慮，會計分錄怎么做？（直接沖減當期管理費用）v注意和企業(yè)會計制度的區(qū)別5、接受捐贈的存貨v如果捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按發(fā)票單據(jù)價格如果捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按發(fā)票單據(jù)價格+ +企業(yè)企業(yè)承擔的相關(guān)稅費作為實際成本；承擔的相關(guān)稅費作為實際成本；v如果捐贈方未提供有關(guān)憑據(jù)的，按其市價或同類、類似如果捐贈方未提供有關(guān)憑據(jù)的，按其市價或同類、類似存貨的市場價值存貨的市場價值+ +企業(yè)承擔的相關(guān)稅費作為實際成本。企業(yè)承擔的相關(guān)稅費作為實際成本。存貨的初始計價存貨的初始計價取得方式取得方式入賬價值入賬價值外購存貨外購存貨購貨價格購貨價格+ +附加成本（相關(guān)稅費）附加

21、成本（相關(guān)稅費）自制存貨自制存貨直接材料直接材料+ +直接人工直接人工+ +制造費用制造費用委托外單位委托外單位加工的存貨加工的存貨加工過程中耗用的原材料和半成品成本加工過程中耗用的原材料和半成品成本 + +加工費加工費+ +相關(guān)稅費相關(guān)稅費投資者投投資者投入的存貨入的存貨投資雙方確認的價值投資雙方確認的價值盤盈的存貨盤盈的存貨按其重置成本按其重置成本接受捐贈接受捐贈的存貨的存貨發(fā)票單據(jù)價格發(fā)票單據(jù)價格+ +企業(yè)承擔的相關(guān)稅費（能取得相企業(yè)承擔的相關(guān)稅費（能取得相關(guān)單據(jù)的）；同類存貨的市場價值關(guān)單據(jù)的）；同類存貨的市場價值+ +企業(yè)承擔的企業(yè)承擔的相關(guān)稅費（不能取得相關(guān)單據(jù)的）相關(guān)稅費（不能取

22、得相關(guān)單據(jù)的） 。第三節(jié)第三節(jié) 材材 料料 的核算的核算v一、賬戶設置一、賬戶設置v1、“材料材料”賬戶賬戶v本科目核算小企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、本科目核算小企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、燃料、包裝物。輔助材料、外購半成品、修理用備件、燃料、包裝物。v注意：注意：v（1）、低值易耗品業(yè)務少的小企業(yè)，不用設置低值易耗品）、低值易耗品業(yè)務少的小企業(yè)，不用設置低值易耗品賬戶，可以在賬戶，可以在“材料材料”賬戶中核算賬戶中核算v（2）、小企業(yè)對外進行來料加工裝配業(yè)務而收到的原材料、）、小企業(yè)對外進行來料加工裝配業(yè)務而收到的原材料、零件等，應單

23、獨設置備查賬，不在本科目核算范圍之內(nèi)。零件等，應單獨設置備查賬，不在本科目核算范圍之內(nèi)。2、“在途物資在途物資”v用于核算企業(yè)采用用于核算企業(yè)采用實際成本實際成本（或進價）進行材料（或商品）日常（或進價）進行材料（或商品）日常核算，貨款已付尚未驗收入庫的購入材料或商品的采購成本。核算，貨款已付尚未驗收入庫的購入材料或商品的采購成本。v該科目屬于資產(chǎn)類，該科目屬于資產(chǎn)類，借方借方登記企業(yè)購入的在途物資的實際成本，登記企業(yè)購入的在途物資的實際成本，貸方貸方登記驗收入庫的在途物資的實際成本，登記驗收入庫的在途物資的實際成本，余額余額在借方，表示尚在借方，表示尚未驗收入庫的在途物資的實際成本。未驗收入

24、庫的在途物資的實際成本。v該科目可按供貨單位和物品品種設置明細賬。進行明細分類核算。該科目可按供貨單位和物品品種設置明細賬。進行明細分類核算。 3、“委托加工物資委托加工物資”核算內(nèi)容核算內(nèi)容：用以核算企業(yè)委托外單位加工的各種：用以核算企業(yè)委托外單位加工的各種物資的實際成本物資的實際成本 。 借方借方登記企業(yè)發(fā)給外單位加工物資的實際成本、登記企業(yè)發(fā)給外單位加工物資的實際成本、支付加工費、運雜費等；支付加工費、運雜費等； 貸方貸方登記加工完成驗收入庫的物資和剩余的物登記加工完成驗收入庫的物資和剩余的物資的實際成本；資的實際成本； 余額余額在借方，反映企業(yè)委托外單位加工尚未完在借方，反映企業(yè)委托外

25、單位加工尚未完成物資的實際成本。成物資的實際成本。 本科目應按加工合同、受托加工單位以及加本科目應按加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進行明細核算。工物資的品種等進行明細核算。v二、取得材料的賬務處理二、取得材料的賬務處理v（一）、外購材料（一）、外購材料v1、增值稅專用發(fā)票和入庫單均有且材料入庫、增值稅專用發(fā)票和入庫單均有且材料入庫v借：材料借：材料v 應交稅金應交稅金-增值稅（進項稅）增值稅（進項稅）v 貸：相關(guān)科目貸：相關(guān)科目v2、 增值稅專用發(fā)票收到，但材料尚在運輸途中增值稅專用發(fā)票收到，但材料尚在運輸途中v （1）采購）采購 （2）入庫）入庫v3、材料收到，但增值稅專用發(fā)票未

26、到、材料收到，但增值稅專用發(fā)票未到v（1）、月底之前發(fā)票賬單到）、月底之前發(fā)票賬單到v短時間內(nèi)發(fā)票賬單可能到達，為簡化核算，在月份內(nèi)發(fā)生短時間內(nèi)發(fā)票賬單可能到達，為簡化核算，在月份內(nèi)發(fā)生的暫不進行總分類核算，待發(fā)票賬單到達后進行總分類核的暫不進行總分類核算，待發(fā)票賬單到達后進行總分類核算算v借：材料借：材料v 應交稅金應交稅金-增值稅（進項稅）增值稅（進項稅）v 貸：相關(guān)科目貸：相關(guān)科目v（2）、月底之前發(fā)票賬單未到）、月底之前發(fā)票賬單未到v月底按暫估價入賬，下月初紅字沖銷，待發(fā)票賬單到達后月底按暫估價入賬，下月初紅字沖銷，待發(fā)票賬單到達后做入庫處理做入庫處理v月末按暫估價入賬月末按暫估價入賬

27、v借：材料借：材料 暫估價暫估價v 貸：應付賬款貸：應付賬款 暫估價暫估價v下月初紅字沖銷下月初紅字沖銷v借：材料借：材料 暫估價暫估價v 貸：應付賬款貸：應付賬款 暫估價暫估價v收到發(fā)票賬單收到發(fā)票賬單v借：材料借：材料v 應交稅金應交稅金-增值稅（進項稅）增值稅（進項稅）v 貸：相關(guān)科目貸：相關(guān)科目4、采用預付賬款方式采購材料、采用預付賬款方式采購材料v預付款時預付款時v借：預付賬款借：預付賬款v 貸：銀行存款貸：銀行存款v采購時采購時v借：材料采購借：材料采購v 應交稅金應交稅金v 貸：預付賬款貸：預付賬款v補付貨款時補付貨款時v借：預付賬款借：預付賬款v 貸：銀行存款貸：銀行存款v 【

28、例【例4-1】紅太陽股份有限公司為增值稅一般納稅人，】紅太陽股份有限公司為增值稅一般納稅人，2000年年1月月15日購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票日購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為上注明的原材料價款為100000元，增值稅進項稅額為元，增值稅進項稅額為17000元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已驗收入庫。賬支付，材料已驗收入庫。v【例【例42】2000年年2月月15日，紅太陽股份有限公司購入原日，紅太陽股份有限公司購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為材料一批，取得的增值稅專用發(fā)

29、票上注明的原材料價款為200000元，增值稅進項稅額為元，增值稅進項稅額為34000元，發(fā)票等結(jié)算憑證元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，但材料尚未運到。已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，但材料尚未運到?！纠纠?3】 2000年年3月月18日，紅太陽股份有限公司購入日，紅太陽股份有限公司購入原材料一批，原材料已經(jīng)運到，并驗收入庫，但原材料一批，原材料已經(jīng)運到，并驗收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。月末，發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。月末，按暫估價按暫估價19500元入賬。元入賬。 4月月12日，取得增值稅專用發(fā)票上注明的原日，取得增值稅專用發(fā)票上注明的原

30、材料價款為材料價款為15000元，增值稅進項稅額為元，增值稅進項稅額為2250元，元，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。 v借：原材料原材料 19500v 貸：應付賬款貸：應付賬款 19500v下月初，用下月初，用紅字紅字沖回原賬務處理。沖回原賬務處理。v借：借： 原材料原材料 19500v 貸：應付賬款貸：應付賬款 19500 借：材料借：材料 15000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 2550 貸：銀行存款貸：銀行存款 17550v【例【例44】2000年年1月月20日，紅太陽股份有限公司與星光日，紅太陽股份有限公司與星光股份有限公司簽訂購銷合

31、同，購入原材料一批。根據(jù)合同股份有限公司簽訂購銷合同，購入原材料一批。根據(jù)合同規(guī)定，紅太陽股份有限公司應向星光股份有限公司預付貸規(guī)定，紅太陽股份有限公司應向星光股份有限公司預付貸款款360000元的元的80%，即，即288000元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。支付。 v1月月31日，紅太陽股份有限公司收到星光股份有限公司的日，紅太陽股份有限公司收到星光股份有限公司的原材料，并已驗收入庫。發(fā)票結(jié)算憑證己到，取得的增值原材料，并已驗收入庫。發(fā)票結(jié)算憑證己到，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為400000元，增值稅進元，增值稅進項稅額為項稅額為6

32、8000元，所欠款項元，所欠款項180000元已通過銀行轉(zhuǎn)賬支元已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付付 。（二）、（二）、 接受投資取得的原材料接受投資取得的原材料借借 ：材料（按投資各方確認的價值：材料（按投資各方確認的價值 ） 應交稅金應交稅金應交增值稅（進項稅額）（按專應交增值稅（進項稅額）（按專用發(fā)票注明的增值稅進項稅額）用發(fā)票注明的增值稅進項稅額） 貸：實收資本（按投資者應享有的小企業(yè)注冊貸：實收資本（按投資者應享有的小企業(yè)注冊資本的份額計資本的份額計 算的金額）算的金額） 貸：資本公積貸：資本公積-資本溢價資本溢價”（差額）（差額）（三）、自制材料入庫v借：材料v 貸：生產(chǎn)成本（四）、委托加工物資（

33、四）、委托加工物資v委托加工物資核算的內(nèi)容主要包括：委托加工物資核算的內(nèi)容主要包括：v發(fā)出委托加工物資；發(fā)出委托加工物資；v支付加工費用及應負擔的運雜費；支付加工費用及應負擔的運雜費； （3）支付的增值稅）支付的增值稅 （4）交納消費稅；）交納消費稅； （5）加工完成物資驗收入庫和退回剩余物資。）加工完成物資驗收入庫和退回剩余物資。42 （1）發(fā)給外單位加工材料時：）發(fā)給外單位加工材料時： 借：委托加工物資借：委托加工物資 貸：材料貸：材料 （2）支付的加工費用、應負擔的運雜費，計）支付的加工費用、應負擔的運雜費，計入委托加工物資的成本。入委托加工物資的成本。 借：委托加工物資借：委托加工物資

34、 貸：銀行存款貸：銀行存款43 （3）支付的增值稅：）支付的增值稅： 屬于委托加工物資用于應交增值稅項目并取得屬于委托加工物資用于應交增值稅項目并取得增值稅專用發(fā)票的一般納稅人，可作為增值稅的進項增值稅專用發(fā)票的一般納稅人，可作為增值稅的進項稅額，稅額，不計入委托加工物資的成本不計入委托加工物資的成本，借記，借記“應交稅應交稅金金應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）”科目；科目； 屬于委托加工物資用于非應交增值稅項目或免交屬于委托加工物資用于非應交增值稅項目或免交增值稅項目或被確定依增值稅項目或被確定依6%的征收率計繳增值稅的特定的征收率計繳增值稅的特定貨物以及未取得增值稅專用發(fā)票或取

35、得不符合規(guī)定要貨物以及未取得增值稅專用發(fā)票或取得不符合規(guī)定要求的專用發(fā)票的一般納稅人和小規(guī)模納稅人，應將這求的專用發(fā)票的一般納稅人和小規(guī)模納稅人，應將這部分增值稅部分增值稅計入委托加工物資成本計入委托加工物資成本。44 （4）繳納消費稅）繳納消費稅 按照消費稅的有關(guān)規(guī)定，如屬委托加工材料按照消費稅的有關(guān)規(guī)定，如屬委托加工材料收回后收回后直接用于銷售的直接用于銷售的，企業(yè)應將受托方代收代企業(yè)應將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工材料的成本；繳的消費稅計入委托加工材料的成本； 如屬委托加工材料收回后如屬委托加工材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，消費品，按規(guī)定應予抵扣的，企業(yè)應將受托

36、方代按規(guī)定應予抵扣的，企業(yè)應將受托方代收代繳的消費稅記入收代繳的消費稅記入“應交稅費應交稅費應交消費稅應交消費稅”科目的借方，貸記科目的借方，貸記“銀行存款銀行存款”、“應付賬款應付賬款”等科目。等科目。45 （5）委托加工完成、驗收入庫，按收回）委托加工完成、驗收入庫，按收回材料的實際成本和剩余材料成本材料的實際成本和剩余材料成本借：材料等借：材料等 貸：委托加工物資貸：委托加工物資46 【例【例47】紅太陽股份有限公司屬于一般納稅人?！考t太陽股份有限公司屬于一般納稅人。2005年年5月月1日，其委托星光股份有限公司加工材料日，其委托星光股份有限公司加工材料一批，成本一批，成本50000元；

37、元；5月月28日，紅太陽支付加工費日，紅太陽支付加工費1000元，應負擔的增值稅進項稅額為元，應負擔的增值稅進項稅額為170元、運雜元、運雜費費200元，支付消費稅款元，支付消費稅款7000元。所有款項通過銀元。所有款項通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。行轉(zhuǎn)賬支付。5月月28日收回委托加工物資。日收回委托加工物資。假定公司收回的委托加工材料假定公司收回的委托加工材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費用于繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品項目；品項目；47 1、發(fā)出委托加工物資：、發(fā)出委托加工物資： 借：委托加工物資借：委托加工物資 50 000 貸：材料貸：材料 50 000賬務處理賬務處理 2、支付運雜費及增值稅、支付運雜費及增值稅 借

38、：委托加工物資借：委托加工物資 1 200 應交稅金應交稅金應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 170 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 3703、支付消費稅：、支付消費稅： 借：應交稅金借：應交稅金應交消費稅應交消費稅 7 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 7 0004、收回委托加工物資、收回委托加工物資 借：材料借：材料 51 200 貸：委托加工物資貸：委托加工物資 51 200三、發(fā)出材料的核算三、發(fā)出材料的核算v小企業(yè)會計制度小企業(yè)會計制度規(guī)定，小企業(yè)發(fā)出材規(guī)定，小企業(yè)發(fā)出材料可采用實際成本法，即可以采用先進先料可采用實際成本法，即可以采用先進先出法、后進先出法、移動平均法、個

39、別計出法、后進先出法、移動平均法、個別計價法、加權(quán)平均法等。不同的材料可以采價法、加權(quán)平均法等。不同的材料可以采用不同的計價方法。材料的計價方法一經(jīng)用不同的計價方法。材料的計價方法一經(jīng)確定，不得所以更改。如需更改，應在會確定，不得所以更改。如需更改，應在會計報表附注中說明。計報表附注中說明。計劃成本只是可選擇計劃成本只是可選擇的一種方法，但并未直接規(guī)定。的一種方法，但并未直接規(guī)定。（一）、經(jīng)營過程中各部門領(lǐng)用材料（一）、經(jīng)營過程中各部門領(lǐng)用材料借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)車間生產(chǎn)領(lǐng)用）（生產(chǎn)車間生產(chǎn)領(lǐng)用） 制造費用制造費用（生產(chǎn)一般性消耗領(lǐng)用）（生產(chǎn)一般性消耗領(lǐng)用） 管理費用管理費用（管理部

40、門領(lǐng)用）（管理部門領(lǐng)用） 營業(yè)費用營業(yè)費用（銷售部門領(lǐng)用）（銷售部門領(lǐng)用） 貸：材料貸：材料注意：注意：發(fā)出、領(lǐng)用材料的計價方法發(fā)出、領(lǐng)用材料的計價方法 ：個別計價法、先進先出：個別計價法、先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等法、后進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等 為在建工程而領(lǐng)用原材料時，增值稅該如何處理？為在建工程而領(lǐng)用原材料時，增值稅該如何處理？工程領(lǐng)用等，進項稅不得抵扣借：應付福利費借：應付福利費 在建工程在建工程（工程領(lǐng)用）（工程領(lǐng)用） 貸：材料貸：材料 應交稅金應交稅金增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）v（二）、倉庫發(fā)出包裝物（二）、倉庫發(fā)出包裝物v1、隨同

41、商品出售但不單獨計價的包裝物、隨同商品出售但不單獨計價的包裝物v借：營業(yè)費用借：營業(yè)費用v 貸：材料貸：材料v2、隨同商品出售但單獨計價的包裝物、隨同商品出售但單獨計價的包裝物v確認收入確認收入v借：銀行存款等借：銀行存款等v 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入v 應交稅金應交稅金-增值稅（銷）增值稅（銷）v結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本v借：其他業(yè)務支出借：其他業(yè)務支出v 貸：材料貸：材料v3、出借包裝物、出借包裝物v第一次領(lǐng)用時應結(jié)轉(zhuǎn)成本第一次領(lǐng)用時應結(jié)轉(zhuǎn)成本v借：營業(yè)費用借：營業(yè)費用v 貸：材料貸：材料v4、出租包裝物、出租包裝物v出租出租包裝物可以取得租金收入，包裝物的攤銷價值可以由租金收入來補償，包

42、裝物可以取得租金收入，包裝物的攤銷價值可以由租金收入來補償，因而攤銷出租包裝物成本時，應借記因而攤銷出租包裝物成本時，應借記“其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本”科目，貸記科目，貸記“材料材料包裝物包裝物”科目。科目。v（1）、第一次領(lǐng)用時應結(jié)轉(zhuǎn)成本）、第一次領(lǐng)用時應結(jié)轉(zhuǎn)成本v借：其他業(yè)務支出借：其他業(yè)務支出v 貸：材料貸：材料v（2）、收到出租包裝物租金）、收到出租包裝物租金v借：銀行存款等借：銀行存款等v 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入v（3）、收到出租包裝物押金）、收到出租包裝物押金v借：銀行存款等借：銀行存款等v 貸：其他應付款貸：其他應付款v退還押金做相反方向處理退還押金做相反方向處理（三）

43、、出售材料v確認收入確認收入v借：銀行存款等借：銀行存款等v 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入v 應交稅金應交稅金-增值稅（銷）增值稅（銷）v結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本v借：其他業(yè)務支出借：其他業(yè)務支出v 貸：材料貸：材料（四）材料清查核算v1、盤盈、盤盈v借：材料借：材料v 貸：管理費用貸：管理費用v2、盤虧、盤虧v如果自然災害造成如果自然災害造成v借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 （差額）（差額）v 其他應收款（保險公司賠償或過失人賠償）其他應收款（保險公司賠償或過失人賠償）v 貸：材料貸：材料 （實際成本）（實際成本）v 應交稅金應交稅金增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）v如果其他原因如果其

44、他原因v借：管理費用（差額）借：管理費用（差額）v 其他應收款（保險公司賠償或過失人賠償）其他應收款（保險公司賠償或過失人賠償）v 貸：材料貸：材料 （實際成本）（實際成本）v 應交稅金應交稅金增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）第四節(jié) 低值易耗品核算v一、定義一、定義v可以周轉(zhuǎn)使用、但不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品。例如工具、可以周轉(zhuǎn)使用、但不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品。例如工具、管理用具、玻璃器皿等。管理用具、玻璃器皿等。 為了便于核算和管理，一般按低值易耗品的用途進行分類：為了便于核算和管理，一般按低值易耗品的用途進行分類： 一般工具一般工具 專用工具專用工具 替換設備

45、替換設備 管理用具管理用具 勞動保護用品勞動保護用品 其他其他 低值易耗品和固定資產(chǎn)一樣均屬于企業(yè)的勞動資料，都可以多次低值易耗品和固定資產(chǎn)一樣均屬于企業(yè)的勞動資料，都可以多次使用而不改變其原有的實物形態(tài)，在使用過程中需要進行維修，報廢使用而不改變其原有的實物形態(tài)，在使用過程中需要進行維修，報廢時有一定的殘值等。時有一定的殘值等。 但兩者又有一定的不同。從劃分標準看，低值易耗品多是些價但兩者又有一定的不同。從劃分標準看，低值易耗品多是些價值較低、使用年限較短、容易損壞的物品、設備；而固定資產(chǎn)則是價值較低、使用年限較短、容易損壞的物品、設備；而固定資產(chǎn)則是價值較高、使用年限較長的物品、設備。從價

46、值損耗的補償看，固定資值較高、使用年限較長的物品、設備。從價值損耗的補償看，固定資產(chǎn)以提取折舊的形式補償其價值，提取折舊的時間也比較長；低值易產(chǎn)以提取折舊的形式補償其價值，提取折舊的時間也比較長；低值易耗品的價值損耗是以攤銷的形式計入成本、費用，攤銷的期限較短，耗品的價值損耗是以攤銷的形式計入成本、費用，攤銷的期限較短，有的甚至一次攤銷。基于這種特點，會計上將其視同存貨，作為流動有的甚至一次攤銷?；谶@種特點，會計上將其視同存貨，作為流動資產(chǎn)進行核算和管理。資產(chǎn)進行核算和管理。 v二、賬戶設置二、賬戶設置v為反映低值易耗品的收發(fā)結(jié)存情況，應設置為反映低值易耗品的收發(fā)結(jié)存情況，應設置“低值低值易

47、耗品易耗品”v注意：如果低值易耗品業(yè)務較少的小企業(yè)，可不要注意：如果低值易耗品業(yè)務較少的小企業(yè)，可不要設置該賬戶，將其在設置該賬戶，將其在“材料材料”賬戶中核算。賬戶中核算。三、核算v（一）取得低值易耗品的核算（和材料核算相同）（一）取得低值易耗品的核算（和材料核算相同）v借：低值易耗品借：低值易耗品v 貸：相關(guān)科目貸：相關(guān)科目v（二）、低值易耗品的攤銷（二）、低值易耗品的攤銷v小企業(yè)會計制度小企業(yè)會計制度明確規(guī)定：小企業(yè)應當根據(jù)具體情況，對低值易明確規(guī)定：小企業(yè)應當根據(jù)具體情況，對低值易耗品采用一次或分次攤銷的方法。耗品采用一次或分次攤銷的方法。 v1、一次攤銷法、一次攤銷法v 領(lǐng)用時將其價

48、值一次性計入相應的成本費用中的攤銷方法。領(lǐng)用時將其價值一次性計入相應的成本費用中的攤銷方法。v采用這種方法采用這種方法，會計核算手續(xù)簡單，但容易造成包裝物的實際價值與，會計核算手續(xù)簡單，但容易造成包裝物的實際價值與其賬面價值不符的情況，而且當各期領(lǐng)用、或報廢包裝物在價值上不其賬面價值不符的情況，而且當各期領(lǐng)用、或報廢包裝物在價值上不均衡時，會對各期損益產(chǎn)生影響。因此這種方法均衡時，會對各期損益產(chǎn)生影響。因此這種方法一般適用一般適用于價值量較于價值量較小、使用期限較短且各期領(lǐng)用比較均衡的包裝物。小、使用期限較短且各期領(lǐng)用比較均衡的包裝物。v領(lǐng)用時領(lǐng)用時v借：制造費用等借：制造費用等v 貸：低值易

49、耗品（全部成本）貸：低值易耗品（全部成本）v報廢時收到殘料報廢時收到殘料v借：材料借：材料v 貸：制造費用等貸：制造費用等2、分次攤銷法v將低值易耗品價值按使用年限分析攤?cè)胂鄳某杀举M用的方法將低值易耗品價值按使用年限分析攤?cè)胂鄳某杀举M用的方法v（1）、領(lǐng)用時）、領(lǐng)用時v借：待攤費用（一年之內(nèi)）借：待攤費用（一年之內(nèi)）v 長期待攤費用（一年以上）長期待攤費用（一年以上）v 貸：低值易耗品貸：低值易耗品 （全部成本）（全部成本）v（2）、各月末攤銷時）、各月末攤銷時v借：制造費用等（本月攤銷額）借：制造費用等（本月攤銷額）v 貸：待攤費用貸：待攤費用v 長期待攤費用長期待攤費用v（3）、報廢時

50、，殘料價值沖減有關(guān)的成本費用）、報廢時，殘料價值沖減有關(guān)的成本費用v借：材料借：材料v 貸：制造費用等貸：制造費用等v 說明：v如果低值易耗品已經(jīng)發(fā)生毀損、遺失等，不如果低值易耗品已經(jīng)發(fā)生毀損、遺失等，不能再繼續(xù)使用的，應將其賬面價值，全部轉(zhuǎn)能再繼續(xù)使用的，應將其賬面價值，全部轉(zhuǎn)入當期的成本費用入當期的成本費用第五節(jié) 庫存商品核算v一、賬戶設置一、賬戶設置v“庫存商品庫存商品”賬戶賬戶v二、核算二、核算v（一）、從事工業(yè)生產(chǎn)的小企業(yè)的庫存商品核算（一）、從事工業(yè)生產(chǎn)的小企業(yè)的庫存商品核算v1、產(chǎn)成品完工入庫、產(chǎn)成品完工入庫v借：庫存商品借：庫存商品v 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本v2、結(jié)轉(zhuǎn)已完工產(chǎn)

51、品成本、結(jié)轉(zhuǎn)已完工產(chǎn)品成本v借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本v 貸：庫存商品貸：庫存商品（二）、從事商品流通企業(yè)的庫存商品核算（二）、從事商品流通企業(yè)的庫存商品核算 從事商品流通的小企業(yè)，其庫存商品主要指外購或從事商品流通的小企業(yè)，其庫存商品主要指外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種產(chǎn)品。為簡化核算，委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種產(chǎn)品。為簡化核算，小企業(yè)會計制度小企業(yè)會計制度對于從事商品流通的小企業(yè)，對于從事商品流通的小企業(yè)，規(guī)定了規(guī)定了庫存商品的進價金額核算法和售價金額核算法。庫存商品的進價金額核算法和售價金額核算法。計劃成本計劃成本只是可選擇的一種方法，但并未直接規(guī)定。只是可選擇的

52、一種方法，但并未直接規(guī)定。 從事商品流通的小企業(yè)，購入商品入庫前發(fā)生的運從事商品流通的小企業(yè)，購入商品入庫前發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的輸費、裝卸費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費等采購費用，應于發(fā)生時確認為當期的挑選整理費等采購費用，應于發(fā)生時確認為當期的營業(yè)費營業(yè)費用用。1、庫存商品的進價金額核算法、庫存商品的進價金額核算法v（1）小企業(yè)會計制度的相關(guān)規(guī)定）小企業(yè)會計制度的相關(guān)規(guī)定v 小企業(yè)庫存商品采用進價核算的，購入的商品在驗收入庫時，按商小企業(yè)庫存商品采用進價核算的，購入的商品在驗收入庫時，按商品進價入賬。小企業(yè)發(fā)出庫存商品，也按進價發(fā)出。

53、品進價入賬。小企業(yè)發(fā)出庫存商品，也按進價發(fā)出。v購入時：購入時：v借：庫存商品（實際成本，即進價）借：庫存商品（實際成本，即進價）v 應交稅金應交稅金-增值稅（進項稅）增值稅（進項稅）v 貸：相關(guān)科目貸：相關(guān)科目v銷售時，結(jié)轉(zhuǎn)成本，同時確認收入銷售時，結(jié)轉(zhuǎn)成本，同時確認收入v借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 （實際成本，即進價）（實際成本，即進價）v 貸：庫存商品（實際成本，即進價）貸：庫存商品（實際成本，即進價）v借：銀行存款借：銀行存款 貸：主營業(yè)務收入（售價）貸：主營業(yè)務收入（售價）2、零售價法、零售價法 在我國企業(yè)中，商品零售企業(yè)廣泛采用的一種存貨計價在我國企業(yè)中，商品零售企業(yè)廣泛采用

54、的一種存貨計價方法。方法。 在這種方法下，購入的商品驗收入庫后應按在這種方法下，購入的商品驗收入庫后應按售價計價售價計價；銷售發(fā)出的商品，平時按銷售發(fā)出的商品，平時按售價售價結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。月份終了，應結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。月份終了，應按商品的進銷差價率計算分攤本月已銷商品應分攤的進銷差按商品的進銷差價率計算分攤本月已銷商品應分攤的進銷差價。價。（1）賬戶設置）賬戶設置 “庫存商品庫存商品”：商品的入庫、出庫、結(jié)存均按：商品的入庫、出庫、結(jié)存均按售價售價計價計價 “商品進銷差價商品進銷差價”：反映商品售價與進價之間的差額，：反映商品售價與進價之間的差額，即進銷差價即進銷差價 計算進銷差價率的公式如下：計

55、算進銷差價率的公式如下：進銷差價率進銷差價率=(商品進銷差價的期初余額商品進銷差價的期初余額+本期購入商本期購入商品的進銷差價品的進銷差價)(期初存貨售價期初存貨售價+本期購貨售本期購貨售價價)100%計算本期已銷商品應分攤的進銷差價，其計算公式計算本期已銷商品應分攤的進銷差價，其計算公式如下：如下：已銷商品應分攤的進銷差價已銷商品應分攤的進銷差價=已銷商品售價總額已銷商品售價總額進銷差價率進銷差價率【例【例1】某商店】某商店2007年年5月份的期初存貨成本為月份的期初存貨成本為289 480元，售價總元，售價總額為額為360 000元，本期購貨成本為元，本期購貨成本為620 000元，售價總

56、額為元，售價總額為806 000元；本期銷售收入為元；本期銷售收入為820 000元。請計算該商店元。請計算該商店5月份的本期月份的本期銷售成本和期末存貨成本。銷售成本和期末存貨成本。期初存貨的進銷差價期初存貨的進銷差價=360 000-289 480=70 520 (元元)本期購入存貨的進銷差價本期購入存貨的進銷差價=806 000-620 000=186 000 (元元)本期發(fā)出存貨的進銷差價率本期發(fā)出存貨的進銷差價率= （70 520+186 000）（ 360 000+806 000 ）=(256 520 1 166 000)100%=22%發(fā)出存貨的進銷差價發(fā)出存貨的進銷差價=820

57、 00022%=180 400本期銷售成本本期銷售成本=820 000180 400=639 600(元元)v（2）、賬務處理）、賬務處理商品入庫商品入庫v借：庫存商品借：庫存商品 （按商品售價）（按商品售價）v 應交稅金應交稅金-增值稅（進）增值稅（進）v 貸：應付賬款或銀行存款等（按商品的進價與增值稅的進項稅之和）貸：應付賬款或銀行存款等（按商品的進價與增值稅的進項稅之和）v 商品進銷差價商品進銷差價 （售價與進價差額）（售價與進價差額）確認銷售收入確認銷售收入 借：銀行存款借：銀行存款 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 （商品售價）（商品售價） 應交稅金應交稅金增值稅（銷項稅）增值稅（銷

58、項稅）銷售發(fā)出商品，按商品售價結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本銷售發(fā)出商品，按商品售價結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本v借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 （按商品售價）（按商品售價）v 貸：庫存商品貸：庫存商品 （按商品售價）（按商品售價）月份終了，應按商品的進銷差價率計算分攤本月已銷商品應分攤的進銷差價月份終了，應按商品的進銷差價率計算分攤本月已銷商品應分攤的進銷差價借：商品進銷差價借：商品進銷差價 （已銷商品應分攤的進銷差價）（已銷商品應分攤的進銷差價） 貸：主營業(yè)務成本貸：主營業(yè)務成本v(2)核算（不考慮增值稅）核算（不考慮增值稅）商品入庫商品入庫v借：庫存商品借：庫存商品 806 000v貸：應付賬款或銀行存款等貸：應付賬款

59、或銀行存款等 620 000v 商品進銷差價商品進銷差價 186 000確認銷售收入確認銷售收入 借：銀行存款借：銀行存款 820 000v 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 820 000銷售發(fā)出商品，按商品售價結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本銷售發(fā)出商品，按商品售價結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本v借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 820 000v 貸：庫存商品貸：庫存商品 820 000月份終了，應按商品的進銷差價率計算分攤本月已銷商品應分攤的進銷差價月份終了，應按商品的進銷差價率計算分攤本月已銷商品應分攤的進銷差價本期進銷差價率率本期進銷差價率率= （70 520+186 000）（ 360 000+806 000 ）=(2

60、56 520 1 166 000)100%=22%已銷商品進銷差價已銷商品進銷差價=820 00022%=180 400本期銷售成本本期銷售成本=820 000180 400=639 600(元元)借：商品進銷差價借：商品進銷差價 180 400 貸：主營業(yè)務成本貸：主營業(yè)務成本 180 400 第六節(jié) 存貨期末計量一、存貨期末計量原則一、存貨期末計量原則 1、原則：、原則：資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計量。值孰低法計量。成本成本 可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值 按成本計量，無需進行賬務處理按成本計量，無需進行賬務處理成本可變現(xiàn)凈值成本可變現(xiàn)凈