持有至到期投資及長(zhǎng)期股權(quán)投資(powerpoint 92頁(yè))

1、第五章 持有至到期投資及長(zhǎng)期(chngq)股權(quán)投資狄狄 靈靈 瑜瑜第一頁(yè)，共九十四頁(yè)。掌握掌握：持有至到期投資取得的核算，攤余成本和收益核算：持有至到期投資取得的核算，攤余成本和收益核算的實(shí)際利率法，到期兌現(xiàn)的核算；長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的核的實(shí)際利率法，到期兌現(xiàn)的核算；長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的核算，成本法、權(quán)益法的核算及相互轉(zhuǎn)換。算，成本法、權(quán)益法的核算及相互轉(zhuǎn)換。理解理解：取得債券折溢價(jià)的原因，持有至到期投資攤余成本：取得債券折溢價(jià)的原因，持有至到期投資攤余成本的構(gòu)成的構(gòu)成(guchng)，減值的核算；取得長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)與被投資企，減值的核算；取得長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系，長(zhǎng)期股權(quán)投資減值

2、的核算。業(yè)的關(guān)系，長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的核算。了解了解：持有至到期投資的概念，長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念。：持有至到期投資的概念，長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念。學(xué)習(xí)目的學(xué)習(xí)目的(md)與要求與要求第二頁(yè)，共九十四頁(yè)。第一節(jié)第一節(jié) 持有至到期持有至到期(do q)投投資資第二節(jié)第二節(jié) 長(zhǎng)期長(zhǎng)期(chngq)股權(quán)投股權(quán)投資資第五章第五章 持有至到期投資持有至到期投資(tu z)及長(zhǎng)期股權(quán)投資及長(zhǎng)期股權(quán)投資(tu z)2022-4-123第三頁(yè)，共九十四頁(yè)。第一節(jié) 持有至到期(do q)投資持有至到期投資概述持有至到期投資概述1持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理22022-4-124第四頁(yè)，共九十四頁(yè)。v到

3、期到期(do q)日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期能力持有至到期(do q)的非衍生金融資產(chǎn)。的非衍生金融資產(chǎn)。v到期日固定、回收金額固定或可確定到期日固定、回收金額固定或可確定(qudng) v有明確意圖持有至到期有明確意圖持有至到期 v有能力持有至到期有能力持有至到期 v到期前處置或重分類對(duì)所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響到期前處置或重分類對(duì)所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響持有持有(ch yu)至到期投資至到期投資面值面值 利息調(diào)整利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備性性質(zhì)質(zhì)特征特征

4、賬戶賬戶設(shè)置設(shè)置一、持有至到期投資概述一、持有至到期投資概述2022-4-125第五頁(yè)，共九十四頁(yè)。第一節(jié)第一節(jié) 持有持有(ch yu)至到期投資至到期投資持有至到期投資概述持有至到期投資概述1持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理22022-4-126第六頁(yè)，共九十四頁(yè)。初始計(jì)量按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量（其中，交易費(fèi)用在“持有至到期投資利息調(diào)整”科目核算）實(shí)際支付款項(xiàng)中包含的利息，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目后續(xù)計(jì)量采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積處置處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益

5、2022-4-127第七頁(yè)，共九十四頁(yè)。借：持有至到期投資借：持有至到期投資面值面值 應(yīng)收利息應(yīng)收利息/ /持有至到期投資持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息（發(fā)行日應(yīng)計(jì)利息（發(fā)行日/ /付息期至購(gòu)買日付息期至購(gòu)買日之間分期支付的利息）之間分期支付的利息） 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整（差額，也可能利息調(diào)整（差額，也可能(knng)(knng)在貸方）在貸方） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等取取 得得借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息）借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息） 持有至到期投資持有至到期投資(tu z)(tu z)應(yīng)計(jì)利息（到期時(shí)一次還本付息債券按票面應(yīng)計(jì)利息（到期時(shí)

6、一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息）利率計(jì)算的利息） 貸：投資收益（攤余成本貸：投資收益（攤余成本實(shí)際利率）實(shí)際利率） 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整（差額，也可能在借方）利息調(diào)整（差額，也可能在借方）計(jì)計(jì) 息息2022-4-128第八頁(yè)，共九十四頁(yè)。借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價(jià)值）（重分類日公允價(jià)值） 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資 資本公積資本公積其他其他(qt)(qt)資本公積（差額，也可能在借方）資本公積（差額，也可能在借方） 重分類重分類(fn li)借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：持有至到期貸：持有至到期(do q)(do q)投資投資

7、投資收益（差額，也可能在借方）投資收益（差額，也可能在借方） 出出 售售減減 值值借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 以后價(jià)值得以恢復(fù)，應(yīng)在已計(jì)提減值準(zhǔn)備額度內(nèi)予以轉(zhuǎn)回以后價(jià)值得以恢復(fù)，應(yīng)在已計(jì)提減值準(zhǔn)備額度內(nèi)予以轉(zhuǎn)回借：持有到期投資減值準(zhǔn)備借：持有到期投資減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失2022-4-129第九頁(yè)，共九十四頁(yè)。金融資產(chǎn)的攤余成本和實(shí)際(shj)利率指該金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：指該金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1 1）扣除已償還）扣除已償還(chnghun)(chnghun)的本金；的本金

8、；（2 2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；（3 3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）期末金融資產(chǎn)的期末金融資產(chǎn)的攤余成本攤余成本= =期初攤余成本期初攤余成本+ +本期計(jì)提的利本期計(jì)提的利息（期初攤余成本息（期初攤余成本實(shí)際利率實(shí)際利率）- -本期收到的利息（分期付本期收到的利息（分期付息債券面值息債券面值票面利率）票面利率）- -減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備注：除可供出售金融資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)和負(fù)債的攤余成本注：

9、除可供出售金融資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)和負(fù)債的攤余成本即其賬面價(jià)值。即其賬面價(jià)值。實(shí)際利率實(shí)際利率：將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)：將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)為當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。為當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。 2022-4-1210第十頁(yè)，共九十四頁(yè)。例攤余成本(chngbn)的計(jì)算207年年1月月1日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入面值總額日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入面值總額為為2 000萬元的債券。購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款萬元的債券。購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款2 07898萬，另外支付交易費(fèi)用萬，另外支付交易費(fèi)用10萬元。該債券萬元。該債券發(fā)行日為發(fā)行日為207年年1 月月1日，系分期付息、到期日，

10、系分期付息、到期(do q)還本還本債券，期限為債券，期限為5年，票面年利率為年，票面年利率為5，年實(shí)際利率，年實(shí)際利率為為4，每年，每年l2月月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資素，該持有至到期投資208年年12月月31日的賬面價(jià)日的賬面價(jià)值為值為( )。 A1888.98萬元萬元 B2055.44萬元萬元C2072.54萬元萬元 D208343萬元萬元2022-4-1211第十一頁(yè)，共九十四頁(yè)。例實(shí)際利率(ll)的計(jì)算甲公司甲公司20072007年年1 1月月3

11、 3日購(gòu)入某公司于日購(gòu)入某公司于20072007年年1 1月月1 1日發(fā)行日發(fā)行的三年期債券，作為持有至到期投資。該債券票面的三年期債券，作為持有至到期投資。該債券票面(pio min)(pio min)金金額為額為100100萬元，票面利率為萬元，票面利率為1010，甲公司實(shí)際支付，甲公司實(shí)際支付106106萬元。該債券每年付息一次，最后一年還本金并付最萬元。該債券每年付息一次，最后一年還本金并付最后一次利息，假設(shè)甲公司按年計(jì)算利息后一次利息，假設(shè)甲公司按年計(jì)算利息。10 (1+r)-1 + 10 (1+r)-2110 （1r）-3106 當(dāng)當(dāng)r8時(shí)時(shí)： 10 (1+r)-1 + 10 (1

12、+r)-2110 （1r）-3 105.1542當(dāng)當(dāng)r7時(shí)：時(shí)： 10 (1+r)-1 + 10 (1+r)-2110 （1r）-3 107.873 8% 105.1542 r 106 7% 107.873 r（106105.1542）（）（107.873105.1542）（）（78）8 7.68892022-4-1212第十二頁(yè)，共九十四頁(yè)。例分期付息(f x)到期一次還本債券A公司于公司于2007年年1月月2日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司于公司于2006年年1月月1日發(fā)行的債券，該債券日發(fā)行的債券，該債券4年期年期(nin q)、票面年、票面年利率為利率為4%、每年、每年1月月

13、5日支付上年度的利息，到期日支付上年度的利息，到期日為日為2010年年1月月1日，到期日一次歸還本金和最后日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。一次利息。A公司購(gòu)入債券的面值為公司購(gòu)入債券的面值為1000萬元，實(shí)萬元，實(shí)際支付價(jià)款為際支付價(jià)款為992.77萬元，另支付相關(guān)費(fèi)用萬元，另支付相關(guān)費(fèi)用20萬萬元。元。A公司購(gòu)入后將其劃分為持有至到期投資。購(gòu)入公司購(gòu)入后將其劃分為持有至到期投資。購(gòu)入債券的實(shí)際利率為債券的實(shí)際利率為5%。假定按年計(jì)提利息。假定按年計(jì)提利息。要求：編制要求：編制A公司從公司從2007年年1月月1日至日至2010年年1月月1日上述日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄

14、。2022-4-1213第十三頁(yè)，共九十四頁(yè)。答案(d n)（1）2007年年1月月2日日借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 1000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息(lx) 40（10004%） 貸：銀行存款貸：銀行存款 1012.77 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 27.23（2）2007年年1月月5日日借：銀行存款借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 40（3）2007年年12月月31日日借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 40 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 8.64 貸：投資收益貸：投資收益 48.64 2022-4-1214第十四頁(yè)，共九十四頁(yè)。（4）200

15、8年年1月月5日日借：銀行存款借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 40（5）2008年年12月月31日日借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 40 持有至到期持有至到期(do q)投資投資利息調(diào)整利息調(diào)整 9.07 貸：投資收益貸：投資收益 49.07（6）2009年年1月月5日日借：銀行存款借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 402022-4-1215第十五頁(yè)，共九十四頁(yè)。（7）2009年年12月月31日日“持有至到期投資持有至到期投資(tu z)利息調(diào)整利息調(diào)整”=27.23-8.64-9.07=9.52萬萬投資收益投資收益=40+9.52= 49.52萬萬借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息

16、 40 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 9.52 貸：投資收益貸：投資收益 49.52（8）2010年年1月月1日日借：銀行存款借：銀行存款 1040 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本 1000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 402022-4-1216第十六頁(yè)，共九十四頁(yè)。例分期(fn q)付息到期一次還本債券【綜合】200年年1月月1日，甲公司支付價(jià)款日，甲公司支付價(jià)款1 000元（含交元（含交易費(fèi)用），從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入某公司易費(fèi)用），從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入某公司5年期債券，面年期債券，面值值1 250元，票面利率元，票面利率4.72%，按年支付利息（即，按年支付利息（即每年每年59

17、元），本金最后一次支付。甲公司在購(gòu)買該元），本金最后一次支付。甲公司在購(gòu)買該債券時(shí)，預(yù)計(jì)發(fā)行方不會(huì)提前贖回。不考慮所得稅、債券時(shí)，預(yù)計(jì)發(fā)行方不會(huì)提前贖回。不考慮所得稅、減值損失等因素減值損失等因素(yn s)。計(jì)算實(shí)際利率計(jì)算實(shí)際利率r：59（P/A,r,5）+1 250（P/F,r,5)1000由此得出由此得出r10%。2022-4-1217第十七頁(yè)，共九十四頁(yè)。年份 期初攤余成本（a）實(shí)際利息（b）（按10%計(jì)算）現(xiàn)金流入（c）期末攤余成本（d=a+b-c）2001000100591041201104110459108620210861095911362031136113591190204

18、11901191250+5902022-4-1218第十八頁(yè)，共九十四頁(yè)。（1）200年年1月月1日，購(gòu)入債券日，購(gòu)入債券借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 1 250貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 250（2）200年年12月月31日，確認(rèn)日，確認(rèn)(qurn)實(shí)際利息收入、實(shí)際利息收入、收到票面利息等收到票面利息等借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息59持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整41 貸：投資收益貸：投資收益100借：銀行存款借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 592022-4-1219第十九頁(yè)，共九十四頁(yè)。（3）201

19、年年12月月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收票面日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收票面(pio min)利息等利息等借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息59持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整45貸：投資收益貸：投資收益104借：銀行存款借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 59（4）202年年12月月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等到票面利息等借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息59 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整50貸：投資收益貸：投資收益109借：銀行存款借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 592022-4-1220第二十頁(yè)，共九十四頁(yè)。（5）203年年12月月

20、31日日借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 59持有持有(ch yu)至到期投資至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 54貸：投資收益貸：投資收益 113借：銀行存款借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 59（6）204年年12月月31日日借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息59持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 250-41-45-50-54=60貸：投資收益（差額）貸：投資收益（差額） 119借：銀行存款借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 59借：銀行存款等借：銀行存款等1250貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本12502022-4-1221第二十一頁(yè)，共九十四頁(yè)。年份期初攤余成本（a）實(shí)際

21、利息（b）（按10%計(jì)算）現(xiàn)金流入（c）期末攤余成本（dabc）2021 138*114*59+6255682035685730*59520459560625+300假定假定在在202年年1月月1日，甲公司預(yù)計(jì)本金的一半（即日，甲公司預(yù)計(jì)本金的一半（即625元）元）將會(huì)在該年末收回將會(huì)在該年末收回(shu hu)，而其余的一半本金將于，而其余的一半本金將于204年年末付清。年年末付清。遇到這種情況時(shí)，甲公司應(yīng)當(dāng)調(diào)整遇到這種情況時(shí)，甲公司應(yīng)當(dāng)調(diào)整202年年初的攤余成本，年年初的攤余成本，計(jì)入當(dāng)期損益；調(diào)整時(shí)采用最初確定的實(shí)際利率。計(jì)入當(dāng)期損益；調(diào)整時(shí)采用最初確定的實(shí)際利率。*（62559）（11

22、0%）130（110%）2（62530）（110%）31 138* 113810%114（元）（四舍五入（元）（四舍五入(s sh w r)）。）。* 6254.72%30（元）（四舍五入）。（元）（四舍五入）。2022-4-1222第二十二頁(yè)，共九十四頁(yè)。根據(jù)上述調(diào)整，甲公司根據(jù)上述調(diào)整，甲公司(n s)的賬務(wù)處理如下：的賬務(wù)處理如下： （1）202年年1月月1日，調(diào)整期初攤余成本日，調(diào)整期初攤余成本借：持有至到期投資借：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 52貸：投資收益貸：投資收益 52（2）202年年12月月31日，確認(rèn)實(shí)際利息、收回本金等日，確認(rèn)實(shí)際利息、收回本金等借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利

23、息 59持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 55貸：投資收益貸：投資收益 114借：銀行存款借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 59借：銀行存款借：銀行存款625貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本 6252022-4-1223第二十三頁(yè)，共九十四頁(yè)。（3）203年年12月月31日，確認(rèn)實(shí)際利息等日，確認(rèn)實(shí)際利息等借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息30 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 27貸：投資收益貸：投資收益 57借：銀行存款借：銀行存款30貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息30（4）204年年12月月31日，確認(rèn)實(shí)際利息、收回日，確認(rèn)實(shí)際利息、收回(shu hu)本金等

24、本金等借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 30持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 250-41-45-52-55-27=30貸：投資收益貸：投資收益60借：銀行存款借：銀行存款30貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息30借：銀行存款借：銀行存款625 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本6252022-4-1224第二十四頁(yè)，共九十四頁(yè)。年份 期初攤余成本（a）實(shí)際利息（b）（按9.05%計(jì)算）現(xiàn)金流入（c）期末攤余成本（dab-c）2001 00090.501 090.52011 090.598.6901 189.192021 189.19107.6201 296.812031 296.8111

25、7.3601 414.172041 414.17130.83*12502950假定甲公司購(gòu)買的債券不是分次付息，而是到期一次還本付假定甲公司購(gòu)買的債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不是以復(fù)利計(jì)算。此時(shí)息，且利息不是以復(fù)利計(jì)算。此時(shí)(c sh)，甲公司所購(gòu)買債券的實(shí)，甲公司所購(gòu)買債券的實(shí)際利率際利率r計(jì)算如下：計(jì)算如下：（59+59+59+59+59+1 250）（1+r）-51 000，由此，由此得出得出r9.05%。2022-4-1225第二十五頁(yè)，共九十四頁(yè)。根據(jù)上述數(shù)據(jù)，甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：根據(jù)上述數(shù)據(jù)，甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）200年年1月月1日，購(gòu)入債券日，

26、購(gòu)入債券借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本1 250貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000 持有至到期投資持有至到期投資利息利息(lx)調(diào)整調(diào)整 250（2）200年年12月月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入日，確認(rèn)實(shí)際利息收入借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 59 利息調(diào)整利息調(diào)整 31.5 貸：投資收益貸：投資收益 90.5（3）201年年12月月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入日，確認(rèn)實(shí)際利息收入借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 59 利息調(diào)整利息調(diào)整 39.69 貸：投資收益貸：投資收益 98.692022-4-1226第二十六頁(yè)，共九十四頁(yè)。（4）20

27、2年年12月月31日，確認(rèn)實(shí)際日，確認(rèn)實(shí)際(shj)利息收入利息收入借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息59 利息調(diào)整利息調(diào)整 48.62貸：投資收益貸：投資收益 107.62（5）203年年12月月31日日.確認(rèn)實(shí)際利息收入確認(rèn)實(shí)際利息收入借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 59利息調(diào)整利息調(diào)整 58.36貸：投資收益貸：投資收益 117.36（6）204年年12月月31日日借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 59 利息調(diào)整利息調(diào)整 250-31.5-39.69-48.62-58.36=71.83貸：投資收益貸：投資收益130.83借：銀行

28、存款借：銀行存款 1 545貸貸:持有至到期投資持有至到期投資成本成本 1 250 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 2952022-4-1227第二十七頁(yè)，共九十四頁(yè)。第二節(jié)第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資2022-4-1228第二十八頁(yè)，共九十四頁(yè)。第二節(jié) 長(zhǎng)期(chngq)股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量1長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量2長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置32022-4-1229第二十九頁(yè)，共九十四頁(yè)。2、核算、核算(h sun)范圍范圍1、計(jì)量、計(jì)量(jling)原則原則(1)企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y(

29、tu z)單位實(shí)施單位實(shí)施控制控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資；的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資；(2)企業(yè)持有的能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施企業(yè)持有的能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制共同控制的權(quán)益性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資；的權(quán)益性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資；(3)企業(yè)持有的能對(duì)被投資單位施加企業(yè)持有的能對(duì)被投資單位施加重大影響重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資(4)企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資

30、。可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。v按照初始投資成本入賬按照初始投資成本入賬 一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量2022-4-1230第三十頁(yè)，共九十四頁(yè)。（一）企業(yè)合并（一）企業(yè)合并(hbng)形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量2、合并、合并(hbng)分類分類1、合并、合并(hbng)概念概念v 以以合并方式合并方式為基礎(chǔ)對(duì)企業(yè)合并的分類為基礎(chǔ)對(duì)企業(yè)合并的分類v控股合并控股合并 甲甲+乙乙=甲甲+乙乙 v吸收合并吸收合并甲甲+乙乙=甲甲 v新設(shè)合并新設(shè)合并甲甲+乙乙=丙丙v以以是否在同一控制下是否在同一控制下進(jìn)行企業(yè)合并為基礎(chǔ)對(duì)企業(yè)合并的分類進(jìn)行企業(yè)合并為基礎(chǔ)

31、對(duì)企業(yè)合并的分類v同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并 ：參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方：參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方【企業(yè)集團(tuán)企業(yè)集團(tuán)】最終控制最終控制 v非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并：參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終：參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制控制 v 將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。v報(bào)告主體可能是個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)告主體，也可能是合并財(cái)務(wù)報(bào)告主體報(bào)告主體可能是個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)告主體，也可能是合并財(cái)務(wù)報(bào)告主體(控股合

32、并控股合并) 2022-4-1231第三十一頁(yè)，共九十四頁(yè)。同一控制下支付貨幣資金 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（按被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額） 貸：銀行存款 資本公積（差額） 發(fā)行權(quán)益性 證券借:長(zhǎng)期股權(quán)投資（按被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額） 貸：股本 資本公積（差額）發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等:自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn) 直接相關(guān)費(fèi)用：計(jì)入管理費(fèi)用2022-4-1232第三十二頁(yè)，共九十四頁(yè)?！纠考坠竞鸵夜就瑸榧坠竞鸵夜就瑸锳集團(tuán)的子公司，集團(tuán)的子公司，2008年年6月月1日，甲公司以銀行存款取得乙公司所有者權(quán)日，甲公司以

33、銀行存款取得乙公司所有者權(quán)益的益的80，同日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為，同日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為2000萬元。萬元。（1）若甲公司支付銀行存款）若甲公司支付銀行存款1500萬元萬元 借：長(zhǎng)期股權(quán)借：長(zhǎng)期股權(quán)( qun)投資投資 1600 貸：銀行存款貸：銀行存款 1500 資本公積資本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià) 100（2）若甲公司支付銀行存款）若甲公司支付銀行存款1700萬元萬元 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1600 資本公積資本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià) 100 貸：銀行存款貸：銀行存款 1700 A.支付(zhf)貨幣資金方式2022-4-1233第三十三頁(yè)，共九十四頁(yè)。【例例】甲公

34、司甲公司(n s)和乙公司和乙公司(n s)同為同為A集團(tuán)的子公司，集團(tuán)的子公司，2008年年8月月1日甲公司發(fā)行日甲公司發(fā)行600萬股普通股（每股面值萬股普通股（每股面值1元）作為對(duì)價(jià)取得乙公司元）作為對(duì)價(jià)取得乙公司60的股權(quán)，同日乙企業(yè)的股權(quán)，同日乙企業(yè)賬面凈資產(chǎn)總額為賬面凈資產(chǎn)總額為1300萬元。萬元。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 780 （130060%） 貸：股本貸：股本 600 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 180 B.B.發(fā)行發(fā)行(fhng)(fhng)權(quán)益性證券權(quán)益性證券(1)(1)2022-4-1234第三十四頁(yè)，共九十四頁(yè)?！纠考坠疽远ㄏ蛟霭l(fā)股票的方式購(gòu)買同

35、一集團(tuán)內(nèi)另一企甲公司以定向增發(fā)股票的方式購(gòu)買同一集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有的業(yè)持有的A公司公司80股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)2000萬股普通股，每股面值為萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價(jià)值為元，每股公允價(jià)值為5元；元；支付承銷商傭金支付承銷商傭金50萬元。取得該股權(quán)時(shí)，萬元。取得該股權(quán)時(shí)，A公司凈資產(chǎn)賬面公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為價(jià)值為9000萬元，公允價(jià)值為萬元，公允價(jià)值為12000萬元。假定甲公司萬元。假定甲公司和和A公司采用的會(huì)計(jì)政策相同公司采用的會(huì)計(jì)政策相同(xin tn)，甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)，甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積為的資本公積為( )。A5

36、 150萬元萬元 B5 200萬元萬元 C7 550萬元萬元 D7 600萬元萬元【答案答案】A【解析解析】甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積=900080%-20001-50=5150（萬元）。（萬元）。B.發(fā)行權(quán)益發(fā)行權(quán)益(quny)性證券性證券(2)2022-4-1235第三十五頁(yè)，共九十四頁(yè)。非同一控制下支付貨幣資金借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（按支付對(duì)價(jià)公允價(jià)值+直接費(fèi)用） 貸：銀行存款 支付非現(xiàn)金 資產(chǎn)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目 銀行存款（直接費(fèi)用）固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)：營(yíng)業(yè)外收支存貨：主營(yíng)業(yè)務(wù)收支、其他業(yè)務(wù)收支可供出售金融資產(chǎn)等：投資收益 發(fā)行權(quán)

37、益性 證券借:長(zhǎng)期股權(quán)投資（按支付對(duì)價(jià)公允價(jià)值） 貸：股本 資本公積（差額）發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等:自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn) 直接費(fèi)用：計(jì)入投資成本2022-4-1236第三十六頁(yè)，共九十四頁(yè)?！纠?007年年1月月1日，甲公司以一臺(tái)固定資產(chǎn)和日，甲公司以一臺(tái)固定資產(chǎn)和銀行存款銀行存款200萬元向乙公司投資（甲公司和乙公司萬元向乙公司投資（甲公司和乙公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司），占乙公司注冊(cè)資本不屬于同一控制的兩個(gè)公司），占乙公司注冊(cè)資本的的60%, 該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為8000萬元，已萬元，已計(jì)提累

38、計(jì)折舊計(jì)提累計(jì)折舊(zhji)500萬元，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)萬元，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備備200萬元，公允價(jià)值為萬元，公允價(jià)值為7600萬元。不考慮其他相萬元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。關(guān)稅費(fèi)。A.支付貨幣資金支付貨幣資金+非現(xiàn)金資產(chǎn)非現(xiàn)金資產(chǎn)(zchn)（固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)(zchn)）2022-4-1237第三十七頁(yè)，共九十四頁(yè)。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)(gdngzchn)清理清理 7300 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 500 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 8000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7800（200+760

39、0） 貸：固定資產(chǎn)清理（公允價(jià)）貸：固定資產(chǎn)清理（公允價(jià)） 7600 銀行存款銀行存款 200借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 300 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 300 2022-4-1238第三十八頁(yè)，共九十四頁(yè)?！纠考坠炯坠?008年年4月月1日與乙公司原投資者日與乙公司原投資者A公司簽訂公司簽訂協(xié)議，甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司。甲公司以協(xié)議，甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司。甲公司以存貨和承擔(dān)存貨和承擔(dān)A公司的短期還貸款義務(wù)換取公司的短期還貸款義務(wù)換取A持有的乙公司股持有的乙公司股權(quán)，權(quán)，2008年年7月月1日合并日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允日合并日乙公司可辨認(rèn)凈資

40、產(chǎn)公允(gngyn)價(jià)值為價(jià)值為1000萬元，甲公司取得萬元，甲公司取得70的份額。甲公司投出存貨的公的份額。甲公司投出存貨的公允價(jià)值為允價(jià)值為500萬，增值稅萬，增值稅85萬元，賬面成本萬元，賬面成本400萬，承擔(dān)萬，承擔(dān)歸還短期貸款義務(wù)歸還短期貸款義務(wù)200萬。萬。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 785785 貸：短期借款貸：短期借款 200200 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8585借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400400 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 400400B.支付非現(xiàn)金資產(chǎn)（存貨支付非現(xiàn)金資產(chǎn)（存貨(

41、cn hu)）+承擔(dān)負(fù)債承擔(dān)負(fù)債2022-4-1239第三十九頁(yè)，共九十四頁(yè)?！纠?008年年5月月1日，甲公司以一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)向日，甲公司以一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)向丙公司投資（甲公司和丙公司不屬于丙公司投資（甲公司和丙公司不屬于(shy)同一控制的兩個(gè)公同一控制的兩個(gè)公司），占丙公司注冊(cè)資本的司），占丙公司注冊(cè)資本的70%, 該可供出售金融資產(chǎn)的該可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為賬面價(jià)值為3000萬元（其中成本為萬元（其中成本為2500萬元，公允價(jià)值萬元，公允價(jià)值變動(dòng)為變動(dòng)為500萬元），公允價(jià)值為萬元），公允價(jià)值為3200萬元。不考慮其他相萬元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。關(guān)稅費(fèi)。【答案】借：

42、長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3200 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 2500 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 500 投資收益投資收益 200借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 500 貸：投資收益貸：投資收益 500C.支付支付(zhf)可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)2022-4-1240第四十頁(yè)，共九十四頁(yè)。項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值土地使用權(quán)20 000 00032 000 000專利技術(shù)8 000 00010 000 000銀行存款8 000 0008 000 000合計(jì)36 000 00050 000 000【例例】A公司公司(n s)于于206年年3月月3

43、1日取得日取得B公司公司70%的股權(quán)。的股權(quán)。合并中，合并中，A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)，在購(gòu)買日的賬面價(jià)值與公允公司支付的有關(guān)資產(chǎn)，在購(gòu)買日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值如下表所示。合并中，價(jià)值如下表所示。合并中，A公司為核實(shí)公司為核實(shí)B公司的資產(chǎn)價(jià)值，公司的資產(chǎn)價(jià)值，聘請(qǐng)有關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)該項(xiàng)合并進(jìn)行咨詢，支付咨詢費(fèi)用聘請(qǐng)有關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)該項(xiàng)合并進(jìn)行咨詢，支付咨詢費(fèi)用100萬元。萬元。本例中假定合并前本例中假定合并前A公司與公司與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。D.支付支付(zhf)貨幣資金貨幣資金+無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)2022-4-1241第四十一頁(yè)，共九十四頁(yè)。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

44、5 100 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn)(w xn z chn) 2 800 銀行存款銀行存款 900 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 1 4002022-4-1242第四十二頁(yè)，共九十四頁(yè)?！纠緼公司于公司于2008年年3月以月以4000萬元取得萬元取得B公司公司30%的股權(quán)，并對(duì)所取得的投資采用權(quán)益法核算，于的股權(quán)，并對(duì)所取得的投資采用權(quán)益法核算，于2008年確年確認(rèn)對(duì)認(rèn)對(duì)B公司的投資收益公司的投資收益100萬元。萬元。2009年年4月，月，A公司又投公司又投資資4200萬元取得萬元取得B公司另外公司另外30%的股權(quán)。假定的股權(quán)。假定A公司在取公司在取得對(duì)得對(duì)B公司的長(zhǎng)期公司的長(zhǎng)期(chngq)股權(quán)

45、投資以后，股權(quán)投資以后，B公司并未宣告發(fā)放現(xiàn)金公司并未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。股利或利潤(rùn)。A公司按凈利潤(rùn)的公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。提取盈余公積。A公司公司未對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提任何減值準(zhǔn)備。未對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提任何減值準(zhǔn)備。2009年年4月，月，再次投資之后，再次投資之后，A公司對(duì)公司對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為（）萬元。（）萬元。A.8300B.4200C.8200D.4100【答案答案】C多次交易多次交易(jioy)形成形成2022-4-1243第四十三頁(yè)，共九十四頁(yè)。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的股利）應(yīng)收

46、股利（已宣告但尚未發(fā)放的股利） 貸：銀行存款等（買價(jià)貸：銀行存款等（買價(jià)(mi ji)(mi ji)+ +相關(guān)稅費(fèi)）相關(guān)稅費(fèi)）支付現(xiàn)支付現(xiàn)金金【例例】2008年年4月月1日，甲公司從證券市場(chǎng)上購(gòu)入丁公司發(fā)日，甲公司從證券市場(chǎng)上購(gòu)入丁公司發(fā)行在外行在外1000萬股股票作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，占丁公司注冊(cè)資萬股股票作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，占丁公司注冊(cè)資本的本的30%，每股，每股10元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金(xinjn)股利股利1元），實(shí)際支付價(jià)款元），實(shí)際支付價(jià)款10 000萬元，另支付相關(guān)稅費(fèi)萬元，另支付相關(guān)稅費(fèi)30萬元。萬元?！敬鸢复鸢浮?借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

47、9 030 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 1 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 030例例 題題（二）以企業(yè)合并以外（二）以企業(yè)合并以外(ywi)的方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投的方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資資2022-4-1244第四十四頁(yè)，共九十四頁(yè)。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（權(quán)益性證券公允價(jià)值）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（權(quán)益性證券公允價(jià)值） 應(yīng)收股利（已到付息應(yīng)收股利（已到付息(f x)(f x)期但尚未領(lǐng)取的利息）期但尚未領(lǐng)取的利息） 貸：股本貸：股本 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià)發(fā)行發(fā)行(fhng)證證券券【例例】2007年年7月月1日，甲公司發(fā)行股票日，甲公司發(fā)行股票1000萬股作為對(duì)萬股作為對(duì)價(jià)向價(jià)向A公司投資，

48、每股面值為公司投資，每股面值為1元，實(shí)際發(fā)行價(jià)為每股元，實(shí)際發(fā)行價(jià)為每股3元，元，甲公司支付了傭金甲公司支付了傭金(yngjn)和手續(xù)費(fèi)和手續(xù)費(fèi)9萬元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。萬元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3000 貸：股本貸：股本 1000 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 2000借：資本公積借：資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 9 貸：銀行存款貸：銀行存款 9例例 題題（二）以企業(yè)合并以外方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（二）以企業(yè)合并以外方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資2022-4-1245第四十五頁(yè)，共九十四頁(yè)。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（合同價(jià)、協(xié)議價(jià)）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（合同價(jià)、協(xié)議價(jià)） 貸

49、：股本貸：股本(gbn)(gbn) 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià)投資者投資者投入投入(tur)【例例】2008年年8月月1日，日，A公司接受公司接受B公司投資，公司投資，B公司將公司將持有持有(ch yu)的對(duì)的對(duì)C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資投入到公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資投入到A公司。公司。B公司持有的公司持有的對(duì)對(duì)C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為800萬元，未計(jì)提減萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。值準(zhǔn)備。A公司和公司和B公司投資合同約定的價(jià)值為公司投資合同約定的價(jià)值為1000萬元，萬元，A公司的注冊(cè)資本為公司的注冊(cè)資本為4000萬元，萬元，B公司投資持股比例為公司投資持股比例為20

50、%。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 800 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 200例例 題題（二）以企業(yè)合并以外的方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（二）以企業(yè)合并以外的方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資2022-4-1246第四十六頁(yè)，共九十四頁(yè)。按照按照(nzho)(nzho)非貨幣性資產(chǎn)交換有關(guān)規(guī)定非貨幣性資產(chǎn)交換有關(guān)規(guī)定非貨幣非貨幣性資產(chǎn)性資產(chǎn)(zchn)交交換換按照按照(nzho)債務(wù)重組有關(guān)規(guī)定債務(wù)重組有關(guān)規(guī)定債務(wù)債務(wù)重組重組（二）以企業(yè)合并以外的方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（二）以企業(yè)合并以外的方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資2022-4-1247第四十七頁(yè)，共九十四頁(yè)。取得方

51、式初始計(jì)量合并同一控制被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，付出資產(chǎn)賬面價(jià)值與享有被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額的差額計(jì)入資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的，調(diào)整留存收益 非同一控制付出資產(chǎn)的公允價(jià)值，付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。合并以外方式付出資產(chǎn)的公允價(jià)值或發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值，付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。3、初始、初始(ch sh)計(jì)量計(jì)量2022-4-1248第四十八頁(yè)，共九十四頁(yè)。與投資有關(guān)的相關(guān)費(fèi)用費(fèi)用會(huì)計(jì)(kui j)處理 項(xiàng) 目直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等發(fā)行債務(wù)性證券支付的

52、手續(xù)費(fèi)、傭金等長(zhǎng)期股權(quán)投資同一控制管理費(fèi)用應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)計(jì)入應(yīng)付債券初始確認(rèn)金額非同一控制成本其他方式成本交易性金融資產(chǎn)投資收益持有至到期投資成本可供出售金融資產(chǎn)成本2022-4-1249第四十九頁(yè)，共九十四頁(yè)。第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)( qun)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量1長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量2長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置32022-4-1250第五十頁(yè)，共九十四頁(yè)。合并方式同一控制成本法 非同一控制成本法 合并以外的方式（1）不具有共同控制或重大影響，并

53、且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的投資成本法；（2）共同控制或重大影響的投資權(quán)益法2022-4-1251第五十一頁(yè)，共九十四頁(yè)。1、適用范圍、適用范圍 A.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制控制控制控制是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。（1）定量：大于）定量：大于50%（2）定性：小于或等于）定性：小于或等于50%，但有實(shí)質(zhì)控制權(quán)，但有實(shí)質(zhì)控制權(quán)B.投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同(gngtng)控制或重大影響，

54、并且控制或重大影響，并且在在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量（1）定量：小于）定量：小于20%（2）定性：實(shí)質(zhì)上未達(dá)到重大影響。）定性：實(shí)質(zhì)上未達(dá)到重大影響。一、成本法一、成本法投資按成本計(jì)價(jià)投資按成本計(jì)價(jià)(j ji)的方法的方法 2022-4-1252第五十二頁(yè)，共九十四頁(yè)。2、核算、核算(h sun)A.追加或收回追加或收回(shu hu)投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本 B.被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：投資收益貸：投資收益成本法成本法投資按成

55、本計(jì)價(jià)投資按成本計(jì)價(jià)(j ji)的方法的方法 2022-4-1253第五十三頁(yè)，共九十四頁(yè)。1、含義、含義(hny)是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間(qjin)根據(jù)投資企根據(jù)投資企業(yè)享有業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法行調(diào)整的方法 二、權(quán)益法二、權(quán)益法完全權(quán)益法完全權(quán)益法【購(gòu)買法基礎(chǔ)上，消除購(gòu)買法基礎(chǔ)上，消除(xioch)內(nèi)部交易內(nèi)部交易 】2、適用范圍、適用范圍共同控制；重大影響共同控制；重大影響3、賬戶設(shè)置、賬戶設(shè)置長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資成本（投資時(shí)點(diǎn)

56、）成本（投資時(shí)點(diǎn)） 損益調(diào)整（投資后，留存收益）損益調(diào)整（投資后，留存收益） 其他權(quán)益變動(dòng)（投資后，資本公積）其他權(quán)益變動(dòng)（投資后，資本公積）2022-4-1254第五十四頁(yè)，共九十四頁(yè)。初始投資成本初始投資成本投資時(shí)應(yīng)享有投資時(shí)應(yīng)享有(xingyu)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值公允價(jià)值份額份額初始投資成本初始投資成本享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額840（8 40010%）萬）萬,商譽(yù)，不調(diào)整商譽(yù)，不調(diào)整被投資單位的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時(shí)至新增投資交易日之間公允價(jià)值的被投資單位的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時(shí)至新增投資交易日之間公允

57、價(jià)值的變動(dòng)變動(dòng) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 600 000 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 2 700 000 盈余盈余(yngy)公積公積 90 000 利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 810 000新投資的股權(quán)部分，成本新投資的股權(quán)部分，成本=1800萬萬享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額價(jià)值份額1200012%=1440,商譽(yù)，不調(diào)整商譽(yù)，不調(diào)整2022-4-1276第七十六頁(yè)，共九十四頁(yè)。例 A公司于公司于2010年年1月月1日取得日取得B公司公司10%的股權(quán)，成本為的股權(quán)，成本為500萬元，取得投資時(shí)萬元，取得投資時(shí)

58、B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為6000萬元萬元(假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，大影響且無法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，A公司對(duì)其采用成本公司對(duì)其采用成本法核算。法核算。A公司按照凈利潤(rùn)的公司按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。提取盈余公積。 2011年年3月月1日，日，A公司又以公司又以1 510萬元取得萬元取得B公司公司20%的的股權(quán)，當(dāng)日股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為7 500萬元。取萬元。取得該部分股權(quán)后，按

59、照得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與公司能夠派人參與B公公司的生產(chǎn)司的生產(chǎn)(shngchn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定A公司在取得對(duì)公司在取得對(duì)B公司公司10%股權(quán)后至新增投資日，股權(quán)后至新增投資日，B公司公司通過生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為通過生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為1 000萬元（其中萬元（其中2010年度年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬元，萬元，2011年年1月和月和2月實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)月實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬萬元），元），2010年年5月月1日，日，B公司宣告分派現(xiàn)金股利公司宣告分派現(xiàn)

60、金股利200萬元，未萬元，未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。假定不考慮投資單位和被投資單位發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。假定不考慮投資單位和被投資單位的內(nèi)部交易。的內(nèi)部交易。2022-4-1277第七十七頁(yè)，共九十四頁(yè)。要求：要求：（1）編制由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)）編制由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值值(jizh)進(jìn)行調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄（2）2011年年3月月1日日A公司支付公司支付1 510萬元取得萬元取得B公司公司20%的股權(quán)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄的股權(quán)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄2022-4-1278第七十八頁(yè)，共九十四頁(yè)。（1）對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)