企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益評(píng)價(jià)分析

1、經(jīng)營(yíng)分析方法講解在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)分析方法講解之前，先引入幾個(gè)基本概念：產(chǎn)品數(shù)量量本利分析法中的產(chǎn)品數(shù)量是指生產(chǎn)量和銷售量相一致的數(shù)量，也稱產(chǎn)銷量。【實(shí)際上，在企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，一定時(shí)期的生產(chǎn)量和銷售量不盡一致，這可通過(guò)分別計(jì)算等辦法來(lái)解決。】固定成本固定成本是指成本總額在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量增減變動(dòng)影響而能保持不變的成本?！竟潭ǔ杀敬蟛糠质情g接成本，如企業(yè)管理人員的薪金和保險(xiǎn)費(fèi)、固定資產(chǎn)的折舊和維護(hù)費(fèi)、辦公費(fèi)等?！孔儎?dòng)成本變動(dòng)成本是指那些成本的總發(fā)生額在相關(guān)范圍內(nèi)隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而呈線性變動(dòng)的成本。【直接人工、直接材料都是典型的變動(dòng)成本，在一定期間內(nèi)它們的發(fā)生總額隨著業(yè)務(wù)量

2、的增減而成正比例變動(dòng)，但單位產(chǎn)品的耗費(fèi)則保持不變。】利潤(rùn)利潤(rùn)是剩余產(chǎn)品的價(jià)值。工業(yè)企業(yè)的利潤(rùn)，是在生產(chǎn)過(guò)程中創(chuàng)造、銷售過(guò)程中實(shí)現(xiàn)的?！窘?jīng)營(yíng)分析中，利潤(rùn)一般指銷售利潤(rùn)，有的亦指含稅利潤(rùn)，即銷售毛利?！坑澠胶恻c(diǎn)盈虧平衡點(diǎn)，就是指使收入減去變動(dòng)成本后與固定成本恰好相等時(shí)的銷售量。此時(shí)，企業(yè)處于不盈不虧的狀態(tài)。指數(shù)指數(shù)廣義的概念是指一切說(shuō)明社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象數(shù)量對(duì)比關(guān)系的相對(duì)數(shù)。如動(dòng)態(tài)相對(duì)數(shù)、比較相對(duì)數(shù)、計(jì)劃完成相對(duì)數(shù)等。狹義的概念是指不能直接相加和對(duì)比的復(fù)雜現(xiàn)象綜合變動(dòng)的相對(duì)數(shù)。如：零售物價(jià)指數(shù)、股票價(jià)格指數(shù)等。權(quán)數(shù)權(quán)數(shù)是指用來(lái)衡量總體中各單位標(biāo)志值在總體中作用大小的數(shù)值。權(quán)數(shù)一般有兩種表現(xiàn)形式：一是絕

3、對(duì)數(shù)表示，另一個(gè)是用相對(duì)數(shù)表示?！緳?quán)數(shù)決定指標(biāo)的結(jié)構(gòu)，權(quán)數(shù)如變動(dòng)，絕對(duì)指標(biāo)值和平均數(shù)也變動(dòng)，所以權(quán)數(shù)是影響指標(biāo)數(shù)值變動(dòng)的一個(gè)重要因素。相對(duì)數(shù)是用絕對(duì)數(shù)計(jì)算出來(lái)的百分?jǐn)?shù)（%）或千分?jǐn)?shù)（）表示的，又稱比重。平均數(shù)的大小不僅取決于總體中各單位的標(biāo)志值（變量值）的大小，而且取決于各標(biāo)志值出現(xiàn)的次數(shù)（頻數(shù)），由于各標(biāo)志值出現(xiàn)的次數(shù)對(duì)其在平均數(shù)中的影響起著權(quán)衡輕重的作用，因此叫做權(quán)數(shù)。工業(yè)經(jīng)濟(jì)效益綜合指數(shù)中的權(quán)數(shù)是根據(jù)各項(xiàng)指標(biāo)在綜合經(jīng)濟(jì)效益中的重要程度確定的。工業(yè)生產(chǎn)指數(shù)中的權(quán)數(shù)是對(duì)產(chǎn)品的個(gè)體指數(shù)在生產(chǎn)指數(shù)形成過(guò)程中的重要性進(jìn)行界定的指標(biāo)。產(chǎn)品的重要性不同，在發(fā)展速度中的作用不同，產(chǎn)品或行業(yè)占比重大的，權(quán)

4、數(shù)就大，在指數(shù)中的作用就大?！勘敬谓?jīng)營(yíng)分析方法講解主要講解三種分析法，分別是完全成本法、量本利分析法、綜合指數(shù)法。一、量本利分析法量本利分析法也叫保本分析法或盈虧平衡分析法，是指在變動(dòng)成本計(jì)算模式的基礎(chǔ)上，以數(shù)學(xué)化的會(huì)計(jì)模型與圖示來(lái)揭示固定成本、變動(dòng)成本、銷售量或生產(chǎn)量、單價(jià)、銷售額、利潤(rùn)等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)系的一種方法。通過(guò)盈虧平衡分析，掌握盈虧變化的規(guī)律，指導(dǎo)出企業(yè)選擇能夠以最小的成本生產(chǎn)最多產(chǎn)品并可使企業(yè)獲得最大利潤(rùn)的經(jīng)營(yíng)方案。量本利分析，即分析考察企業(yè)的成本業(yè)務(wù)量（銷售收入）利潤(rùn)之間的依存關(guān)系。基本原理是：當(dāng)產(chǎn)量增加時(shí)，銷售收入成正比增加；但固定成本不增加，只是變動(dòng)成本隨產(chǎn)量的增加

5、而增加，因此，企業(yè)的總成本的增長(zhǎng)速度低于銷售收入的增長(zhǎng)速度，當(dāng)銷售收入和總成本相等時(shí)（銷售收入線與總成本線的交點(diǎn)），企業(yè)不盈也不虧，這時(shí)的產(chǎn)量稱為“盈虧平衡點(diǎn)”產(chǎn)量。（見下圖）量本利分析法的計(jì)算方法：進(jìn)行量本利分析的關(guān)鍵是確定盈虧平衡點(diǎn)，也就是說(shuō)在盈虧平衡點(diǎn)上的利潤(rùn)為零，這時(shí)銷售收入等于總成本，則盈虧平衡模型為：銷售收入 = 固定成本 + 變動(dòng)成本則盈利模型（即量本利模型）為：利潤(rùn)=銷售收入固定成本 變動(dòng)成本如果用銷售量乘以單價(jià)來(lái)代替銷售收入；用銷售量乘以單位變動(dòng)成本來(lái)代替變動(dòng)成本，則量本利模型變?yōu)椋豪麧?rùn)=銷售量 × 單價(jià)固定成本 銷售量 × 單位變動(dòng)成本由此得盈虧平衡時(shí)（

6、利潤(rùn)=0）的銷售量（即盈虧平衡點(diǎn)）公式：銷售量=固定成本/（單價(jià)-單位變動(dòng)成本）二、完全成本法完全成本法亦稱“全部成本法”、“歸納成本法”或“吸收成本法”。完全成本法就是在計(jì)算產(chǎn)品成本和存貨成本時(shí)，把一定期間內(nèi)在生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用的全部成本都?xì)w納到產(chǎn)品成本和存貨成本中去。所以這種方法也稱為“歸納（或吸收）成本法”。在完全成本法下，單位產(chǎn)品成本受產(chǎn)量的直接影響，產(chǎn)量越大，單位產(chǎn)品成本越低，能刺激企業(yè)提高產(chǎn)品生產(chǎn)的積極性。但該法不利于成本管理和企業(yè)的短期決策。采用完全成本法的原因是：雖然固定性制造費(fèi)用只是同企業(yè)生產(chǎn)能力的形成有關(guān)，不與產(chǎn)品生產(chǎn)直接相聯(lián)系

7、，但它仍是產(chǎn)品最終形成所必不可少的，所以應(yīng)當(dāng)成為產(chǎn)品成本的組成部分。在完全成本法下，單位產(chǎn)品成本受產(chǎn)量的直接影響，產(chǎn)量越大，單位產(chǎn)品成本越低，這樣就能刺激企業(yè)提高產(chǎn)品生產(chǎn)的積極性。（但是采用完全成本法計(jì)算出來(lái)的單位產(chǎn)品成本不僅不能反映生產(chǎn)部門的真實(shí)業(yè)績(jī)，反而會(huì)掩蓋或夸大它們的生產(chǎn)實(shí)績(jī)；在產(chǎn)銷量不平衡的情況下，采用完全成本法計(jì)算確定的當(dāng)期稅前利潤(rùn)，往往不能真實(shí)反映企業(yè)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，從而會(huì)促使企業(yè)片面追求高產(chǎn)量，進(jìn)行盲目生產(chǎn)；另外采用這種方法不便于管理者進(jìn)行預(yù)測(cè)分析、參與決策以及編制彈性預(yù)算等。）完全成本法的計(jì)算方法：完全成本法分析的關(guān)鍵是在完全成本法下,產(chǎn)品成本中包含直接材料、直接人工和為

8、生產(chǎn)產(chǎn)品而耗費(fèi)的全部制造費(fèi)用(包括變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用),其盈利模型為：利潤(rùn) = 銷售收入 總成本 = 銷售收入 - 固定成本 - 變動(dòng)成本 固定制造費(fèi)用如果用銷售量乘以單價(jià)來(lái)代替銷售收入；用銷售量乘以單位變動(dòng)成本來(lái)代替變動(dòng)成本，則量本利模型變?yōu)椋豪麧?rùn) = 銷售量 × 單價(jià)固定成本 銷售量 × 單位變動(dòng)成本 銷售量 × 單位固定制造費(fèi)用由此得盈虧平衡時(shí)（利潤(rùn)=0）的銷售量（即盈虧平衡點(diǎn)）公式：銷售量 = 固定成本/（單價(jià)-單位變動(dòng)成本-單位固定制造費(fèi)用）三、綜合指數(shù)法綜合指數(shù)法以各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)的實(shí)際值分別除以各項(xiàng)指標(biāo)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)值得出各項(xiàng)指標(biāo)的評(píng)價(jià)指數(shù)，再對(duì)

9、各項(xiàng)指標(biāo)的評(píng)價(jià)指數(shù)進(jìn)行加權(quán)算術(shù)平均，得出綜合評(píng)價(jià)值的一種方法。運(yùn)用這個(gè)方法既可以對(duì)單項(xiàng)指標(biāo)計(jì)算指數(shù)，又可以運(yùn)用計(jì)算總指數(shù)的方法對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)或其中的某個(gè)子系統(tǒng)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。引入同度量因素，使不能直接加總的指標(biāo)，過(guò)渡到可以直接加總；引入的同度量因素應(yīng)固定在同一時(shí)期水平上。綜合指數(shù)法的計(jì)算方法：數(shù)量指標(biāo)指數(shù)：（銷售量指數(shù)） K=q1p0 / q0p0 （拉氏指數(shù)）指數(shù)=報(bào)告期數(shù)量×基期價(jià)格 / 基期數(shù)量×基期價(jià)格個(gè)體指數(shù)：K=q1 / q0 指數(shù)=報(bào)告期數(shù)量 / 基期數(shù)量原則是將同度量因素固定在基期。質(zhì)量指標(biāo)指數(shù)：（價(jià)格指數(shù)）K=q1p1 / q1p0 （派氏指數(shù)）指數(shù)=報(bào)告期

10、數(shù)量×報(bào)告期價(jià)格 / 報(bào)告期數(shù)量×基期價(jià)格個(gè)體指數(shù)：K=p1 / p0 指數(shù)=報(bào)告期價(jià)格 / 基期價(jià)格原則是將同度量因素固定在報(bào)告期。綜合指數(shù)效益評(píng)價(jià)：Y=(X1/X0)·W （Y為綜合指數(shù)，X1為報(bào)告期數(shù)據(jù)，X0為基期數(shù)據(jù)，W為權(quán)數(shù)）綜合指數(shù)=（報(bào)告期 / 基期）×權(quán)數(shù)四、案例分析1. 假設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)某產(chǎn)品20000噸，銷售18000噸。生產(chǎn)成本：每噸變動(dòng)成本6000元，固定制造費(fèi)用2000萬(wàn)元，固定成本800萬(wàn)元。計(jì)算：銷售價(jià)格為8000元和9000元時(shí)的利潤(rùn)和盈虧平衡點(diǎn)銷售量。完全成本法：銷售價(jià)格8000元利潤(rùn)=（0.8-0.6-2000/2000

11、0）×18000-800=1000盈虧平衡點(diǎn)銷售量=800/（0.8-0.6-2000/20000）=8000銷售價(jià)格9000元利潤(rùn)=（0.9-0.6-2000/20000）×18000-800=2800盈虧平衡點(diǎn)銷售量=800/（0.9-0.6-2000/20000）=4000量本利分析法：銷售價(jià)格8000元利潤(rùn)=（0.8-0.6）×18000-2000-800=800盈虧平衡點(diǎn)銷售量=（2000+800）/（0.8-0.6）=14000銷售價(jià)格9000元利潤(rùn)=（0.9-0.6）×18000-2000 -800=2600盈虧平衡點(diǎn)銷售量=（2000+8

12、00）/（0.9-0.6）=9333【在銷售總成本已定的情況下，盈虧平衡點(diǎn)的高低取決于單位售價(jià)的高低。單位售價(jià)越高，盈虧平衡點(diǎn)越低；單位售價(jià)越低，盈虧平衡點(diǎn)越高。】2. 假設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)某產(chǎn)品20000噸，銷售18000噸，每噸銷售價(jià)格為8000元。生產(chǎn)成本：每噸變動(dòng)成本6000元，固定成本800萬(wàn)元。計(jì)算：固定制造費(fèi)用為1500萬(wàn)元和2000萬(wàn)元時(shí)的利潤(rùn)和盈虧平衡點(diǎn)銷售量。完全成本法：固定制造費(fèi)用為1500萬(wàn)元利潤(rùn)=（0.8-0.6-1500/20000）×18000-800=1450盈虧平衡點(diǎn)銷售量=800/（0.8-0.6-1500/20000）=6400固定制造費(fèi)用為2000萬(wàn)

13、元利潤(rùn)=（0.8-0.6-2000/20000）×18000-800=1000盈虧平衡點(diǎn)銷售量=800/（0.8-0.6-2000/20000）=8000量本利分析法：固定制造費(fèi)用為1500萬(wàn)元利潤(rùn)=（0.8-0.6）×18000-1500-800=1300盈虧平衡點(diǎn)銷售量=（1500+800）/（0.8-0.6）=11500固定制造費(fèi)用為2000萬(wàn)元利潤(rùn)=（0.8-0.6）×18000-2000 -800=800盈虧平衡點(diǎn)銷售量=（2000+800）/（0.8-0.6）=14000【在銷售收入已定的情況下，盈虧平衡點(diǎn)的高低取決于固定成本和單位變動(dòng)成本的高低。固定

14、成本越高，或單位變動(dòng)成本越高，則盈虧平衡點(diǎn)越高；反之，盈虧平衡點(diǎn)越低?！?. 假設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)某產(chǎn)品20000噸，每噸銷售價(jià)格為8000元。生產(chǎn)成本：每噸變動(dòng)本600元，固定制造費(fèi)用2000萬(wàn)元，固定成本800萬(wàn)元。計(jì)算：銷售18000噸和19000噸時(shí)的利潤(rùn)和盈虧平衡點(diǎn)銷售量。完全成本法：銷售18000噸利潤(rùn)=（0.8-0.6-2000/20000）×18000-800=1000銷售19000噸利潤(rùn)=（0.8-0.6-2000/20000）×19000-800=1100盈虧平衡點(diǎn)銷售量=800/（0.8-0.6-2000/20000）=8000量本利分析法：銷售18000噸

15、利潤(rùn)=（0.8-0.6）×18000-2000-800=800銷售19000噸利潤(rùn)=（0.8-0.6）×19000-2000 -800=1000盈虧平衡點(diǎn)銷售量=（2000+800）/（0.8-0.6）=14000【在盈虧平衡點(diǎn)不變的前提下，銷售量越大，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)便越多（或虧損越少）；銷售量越小，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)便越少（或虧損越多）?！?【在銷售量不變的前提下，盈虧平衡點(diǎn)越低，企業(yè)能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)便越多（或虧損越少）；盈虧平衡點(diǎn)越高，企業(yè)能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)便越少（或虧損越多）?！?. 建立某企業(yè)產(chǎn)品綜合指數(shù)。產(chǎn)品銷售量和產(chǎn)品價(jià)格資料產(chǎn)品名稱計(jì)量單位銷售量?jī)r(jià)格2010年（q0）201

16、1年(q1)2010年(p0)2011年(p1)產(chǎn)品A噸150002000060006500產(chǎn)品B噸3000400070006000產(chǎn)品C只700010000100150產(chǎn)品D平方米2500035000280300計(jì)算：各產(chǎn)品價(jià)格和銷售量的個(gè)體指數(shù)；四種產(chǎn)品價(jià)格和銷售量的總指數(shù)；產(chǎn)品銷售量變動(dòng)和價(jià)格變動(dòng)對(duì)某企業(yè)收入的影響。銷售量個(gè)體指數(shù)：產(chǎn)品A：K=20000 / 15000=133.33%產(chǎn)品B：K=4000 / 3000=133.33%產(chǎn)品C：K=10000 / 7000=142.86%產(chǎn)品D：K=35000 / 25000=140%銷售量總指數(shù)：K=(20000×6000+40

17、00×7000+10000×100+35000×280)/ (15000×6000+3000×7000+7000×100+25000×280) =158800000 / 118700000 =133.78%計(jì)算結(jié)果表明某企業(yè)產(chǎn)品銷售量2011年比2010年增張了33.78%。由于銷售量增長(zhǎng)而使某企業(yè)增加的銷售額為：15880000 118700000=40100000即：由于產(chǎn)品銷售量變動(dòng)使某企業(yè)收入增加4010萬(wàn)元。價(jià)格個(gè)體指數(shù)：產(chǎn)品A：K=6500 / 6000=108.33產(chǎn)品B：K=6000 / 7000=85.71

18、產(chǎn)品C：K=150 / 100=150產(chǎn)品D：K=300 / 280=107.14價(jià)格總指數(shù)：K=(20000×6500+4000×6000+10000×150+35000×300)/ (20000×6000+4000×7000+10000×100+35000×280) =16600000 / 158800000=104.53計(jì)算結(jié)果表明某企業(yè)產(chǎn)品價(jià)格2011年比2010年增張了4.53%。由于價(jià)格增長(zhǎng)而使某企業(yè)增加的銷售額為：16600000 158800000=7200000即：由于產(chǎn)品價(jià)格變動(dòng)使某企業(yè)收入增加1020萬(wàn)元。產(chǎn)品總指數(shù)：K =16600000 / 118700000=139.85%計(jì)算結(jié)果表明某企業(yè)2011年比2010年銷售額增張了39.85%。絕對(duì)增長(zhǎng)額為：16600000 118700000=47300000即：某企業(yè)2011年較2010年收入增加4730萬(wàn)元。5. 某企業(yè)2011年經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)及有關(guān)資料如下表：指標(biāo)單位本單位實(shí)際水平同行業(yè)最高水平權(quán)數(shù)20102011勞動(dòng)生產(chǎn)率元/人3600420048000.2原材料利用率%9091.45940.2生產(chǎn)能力利用率%80.982.4495.10.2資金利潤(rùn)率%8.19