虧損合同的賬務(wù)處理

1、一、定義虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可避免會發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟利益的合同。企業(yè)與其他單位簽訂的商品銷售合同、勞務(wù)合同、租賃合同等，均可能變?yōu)樘潛p合同，即待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同。 知識鏈接根據(jù)或有事項準(zhǔn)則的規(guī)定，或有事項是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。常見的或有事項主要包括：未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、虧損合同、重組義務(wù)、環(huán)境污染整治、承諾等。二、確認(rèn)條件 虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計負債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負債。 知識鏈接預(yù)計負債的確認(rèn)條件 （同時滿足）&#

2、160;現(xiàn)時義務(wù)與潛在義務(wù)潛在義務(wù)是指結(jié)果取決于不確定未來事項的可能義務(wù)。比如企業(yè)的運輸司機，將貨車開到路上行駛，就有可能發(fā)生交通事故，可能就會有賠償，這種義務(wù)取決于未來不確定事項的發(fā)生與否，這就是一種潛在義務(wù)。現(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已經(jīng)承擔(dān)的義務(wù)。比如貨車司機在運輸途中發(fā)生交通事故，該事件發(fā)生后，企業(yè)立即承諾承擔(dān)賠償義務(wù)，但事態(tài)還在發(fā)展中，尚無法預(yù)計將要 發(fā)生的賠償費用，這種情況下，承擔(dān)的就是一種現(xiàn)時義務(wù)。 企業(yè)沒有其他現(xiàn)實的選擇，只能履行該義務(wù)。 可能性的層次履行或有事項相關(guān)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性分為基本確定、很可能、可能、極小可能這幾個層次。 

3、;“基本確定”是指發(fā)生的可能性大于95%但小于100%； “很可能”是指發(fā)生的可能性大于50%但小于或等于95%； “可能”是指發(fā)生的可能性大于5%但小于或等于50%； “極小可能”是指發(fā)生的可能性大于0但小于或等于5%。 三、金額的確定 預(yù)計負債的計量應(yīng)當(dāng)反映退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補償或處罰兩者之中較低者?！舅伎肌客顺龊贤淖畹蛢舫杀救绾卫斫?？是否指不執(zhí)行合同的成本？ 【理解】退出合同有兩種情況。一種就是執(zhí)行合同，合同執(zhí)行完畢就退出了；一種就是不執(zhí)行合同，也就退出了。退出合同的最低凈成本就

4、是權(quán)衡執(zhí)行合同與不執(zhí)行合同兩種方案，選擇成本較低的方案。 若選擇執(zhí)行合同，則退出合同的最低凈成本就是執(zhí)行合同的成本或損失；若選擇不執(zhí)行合同，則退出合同的最低凈成本就是不執(zhí)行合同的處罰和補償。四、科目的確定 （1）待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對標(biāo)的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，此時，企業(yè)通常不需要確認(rèn)預(yù)計負債；再將預(yù)計虧損超過該減值損失的部分確認(rèn)為預(yù)計負債。（2）合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足規(guī)定條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負債。 【案例1】有標(biāo)的資產(chǎn)。20×3年底，甲、乙公司簽訂協(xié)議，約定20×4年2月甲公司以

5、65元/件的價格向乙公司銷售20萬件A產(chǎn)品，違約金為合同價款總額的20%。至20×3年底該批產(chǎn)品已經(jīng)生產(chǎn)完畢，但因原材料價格上漲等原因，該批產(chǎn)品的成本為70元/件，該商品市場價格為75元/件。 【分析】甲公司執(zhí)行合同損失（7065）×20100（萬元）；甲公司不執(zhí)行合同損失65×20×20%（7570）×20160（萬元）；則甲公司應(yīng)選擇執(zhí)行合同，對標(biāo)的資產(chǎn)計提資產(chǎn)減值損失100萬元。分錄為：借：資產(chǎn)減值損失100 貸：存貨跌價準(zhǔn)備100【思考】有標(biāo)的資產(chǎn)的情況下，何時會出現(xiàn)超過部分確認(rèn)預(yù)計負債的情況？ 【理解】（

6、1）選擇執(zhí)行合同，合同約定了其他需要支出的款項。 （2）選擇不執(zhí)行合同，不執(zhí)行合同的總損失超過了標(biāo)的資產(chǎn)的減值損失。 【案例2】有標(biāo)的資產(chǎn)。甲公司2011年12月31日庫存配件100公斤，每公斤配件的賬面成本為12萬元，市場價格為10萬元。該批配件可用于加工70件A產(chǎn)品，每件加工成本尚需投入12萬元。該A產(chǎn)品已經(jīng)簽訂一份不可撤銷合同，約定于2012年2月1日以每件30萬元向丁公司銷售A產(chǎn)品，估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費1.2萬元。 合同規(guī)定：如果逾期每5天（含5天）需要支付違約金10萬元，如果撤銷合同需要賠償損失100萬元。 甲公司2011

7、年12月31日生產(chǎn)A產(chǎn)品的生產(chǎn)線由于受洪水襲擊而被迫停產(chǎn)，預(yù)計恢復(fù)生產(chǎn)后交付A產(chǎn)品的時間將推遲5天。不考慮其他因素。 【分析】合同標(biāo)的資產(chǎn)為A產(chǎn)品，先判斷A產(chǎn)品是否減值。A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值70×（301.2）2016（萬元）A產(chǎn)品成本100×1270×122040（萬元）執(zhí)行合同的損失=（2040-2016）+10=34（萬元）撤銷合同的損失=100（萬元）所以，選擇執(zhí)行合同。 由于存在標(biāo)的資產(chǎn)，故減值測試。配件可變現(xiàn)凈值 70×（30121.2）1176（萬元）配件成本100×121200（萬元）配件應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備12

8、00117624（萬元）借：資產(chǎn)減值損失24 貸：存貨跌價準(zhǔn)備24借：營業(yè)外支出10 貸：預(yù)計負債10【案例3】有標(biāo)的資產(chǎn)。東明公司與東大公司簽訂了一項銷售合同，合同約定，2014年3月31日，東明公司以500萬元的價格向東大公司銷售一批服裝，如果一方違約，另一方應(yīng)按照合同總價款的30%向?qū)Ψ街Ц哆`約金。2013年由于生產(chǎn)該服裝的布料價格上漲，導(dǎo)致其生產(chǎn)成本上升為600萬元。按照市場價格銷售，該批服裝的售價為680萬元。至2013年年末，東明公司已經(jīng)生產(chǎn)出該服裝，假定不考慮其他因素。 【分析】執(zhí)行合同損失600500100（萬元）；不執(zhí)行合同需要支付的違約金損失5

9、00×30%150（萬元），按照市場價格銷售獲利金額68060080（萬元）（即無減值），不執(zhí)行合同的損失1508070（萬元）；執(zhí)行合同損失大于不執(zhí)行合同損失，東明公司應(yīng)該選擇不執(zhí)行合同，相關(guān)的會計分錄為：借：營業(yè)外支出150 貸：預(yù)計負債150總結(jié)：如何判斷是否執(zhí)行合同？待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，存在標(biāo)的資產(chǎn)的情況：要決定是執(zhí)行合同還是不執(zhí)行合同，就要比較二者的損失誰小。計算不執(zhí)行合同的損失時，應(yīng)綜合考慮違約金損失和標(biāo)的資產(chǎn)出售獲得的凈利或者標(biāo)的資產(chǎn)存在的減值。 例如：下面的情況該怎么決策 1.執(zhí)行合同損失1200萬，不執(zhí)行合同違約金720萬，標(biāo)的資產(chǎn)

10、按市價出售凈利2400萬。 【分析】這種情況下，執(zhí)行合同損失1200萬，不執(zhí)行合同的違約金損失=720萬，退出合同（即不執(zhí)行合同）的最低凈成本=720-2400=-1680萬元，即能盈利1680萬元，應(yīng)該選擇不執(zhí)行合同。標(biāo)的資產(chǎn)未發(fā)生減值，不計提存貨跌價準(zhǔn)備，企業(yè)應(yīng)將不執(zhí)行合同的違約金損失確認(rèn)為預(yù)計負債。借：營業(yè)外支出720 貸：預(yù)計負債7202.執(zhí)行合同損失1200萬，不執(zhí)行合同違約金720萬，標(biāo)的資產(chǎn)按市價計算減值為300萬。 【分析】這種情況下，執(zhí)行合同損失1200萬，不執(zhí)行合同的違約金損失=720萬，退出合同的最低凈成本=720+300=1020萬，應(yīng)該選

11、擇不執(zhí)行合同。 因存在標(biāo)的資產(chǎn)，且發(fā)生了減值，先對標(biāo)的資產(chǎn)計提跌價準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失300 貸：存貨跌價準(zhǔn)備300再確認(rèn)違約金損失：借：營業(yè)外支出720 貸：預(yù)計負債720【提示】若選擇執(zhí)行合同，則標(biāo)的資產(chǎn)減值測試時以合同價為基礎(chǔ)考慮；若選擇不執(zhí)行合同，則標(biāo)的資產(chǎn)減值測試時以市場價為基礎(chǔ)考慮。3.執(zhí)行合同損失1200萬，不執(zhí)行合同違約金720萬，標(biāo)的資產(chǎn)按市價計算減值為600萬?！痉治觥窟@種情況下，執(zhí)行合同損失1200萬， 不執(zhí)行合同的違約金損失=720萬元，退出合同的最低凈成本=支付的違約金+按照市價計提的減值不執(zhí)行合同的損失=720+600=1320萬，應(yīng)

12、該選擇執(zhí)行合同。因存在標(biāo)的資產(chǎn)，且發(fā)生了減值，應(yīng)對標(biāo)的資產(chǎn)計提跌價準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失1 200 貸：存貨跌價準(zhǔn)備1 200【案例4】無標(biāo)的資產(chǎn)。甲公司為工業(yè)制造業(yè)企業(yè)，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2014年12月與丙公司簽訂商品購銷合同，合同規(guī)定甲公司在2015年3月以每件2萬元的價格向丙公司銷售1 000件產(chǎn)品，若不能按時交貨，將對甲公司處以總價款20%的違約金，簽訂合同時產(chǎn)品尚未開始生產(chǎn)，甲公司準(zhǔn)備生產(chǎn)產(chǎn)品時，原材料價格突然上漲，預(yù)計生產(chǎn)產(chǎn)品的成本將超過合同單價。 （1）假定一：如果產(chǎn)品預(yù)計單位成本為2.2萬元（2）假定二：如果產(chǎn)品預(yù)計單位成本為2

13、.6萬元分析：甲公司每件預(yù)計成本2.2萬元，每件售價2萬元，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同。合同因其不存在標(biāo)的資產(chǎn)，故應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負債分析：甲公司每件預(yù)計成本2.6萬元，每件售價2萬元，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同。合同因其不存在標(biāo)的資產(chǎn)，故應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負債執(zhí)行合同發(fā)生損失1 000×（2.22）200（萬元）不執(zhí)行合同的違約金損失1 000×2×20%400（萬元）因此，選擇執(zhí)行合同，確認(rèn)預(yù)計負債為：借：營業(yè)外支出200貸：預(yù)計負債200執(zhí)行合同發(fā)生損失1 000×（2.62）600（萬元）不執(zhí)行合同的違約金損失1 000×2×20%400（萬元）因

14、此，選擇不執(zhí)行合同，確認(rèn)預(yù)計負債為：借：營業(yè)外支出400貸：預(yù)計負債400產(chǎn)品完工后（實際單位成本仍為2.2萬元）：借：庫存商品2 200貸：生產(chǎn)成本2 200 借：預(yù)計負債200貸：庫存商品200 銷售商品時，確認(rèn)收入2 000萬元，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本2 000萬元支付時：借：預(yù)計負債400貸：銀行存款400【提示】不管是否存在標(biāo)的資產(chǎn)，都需要先判斷是否執(zhí)行合同。不存在標(biāo)的資產(chǎn)時，不執(zhí)行合同損失即為違約金損失。 【案例5】無標(biāo)的資產(chǎn)。20×2年12月1日，甲公司與乙公司簽訂一項不可撤銷的產(chǎn)品銷售合同，合同規(guī)定：甲公司于3個月后提交乙公司一批產(chǎn)品，合同價格（不

15、含增值稅額）為500萬元，如甲公司違約，將支付違約金100萬元。至20×2年年末，甲公司為生產(chǎn)該產(chǎn)品已發(fā)生成本20萬元，因原材料價格上漲，甲公司預(yù)計生產(chǎn)該產(chǎn)品的總成本為580萬元。 【分析】不考慮其他因素，20×2年12月31日，甲公司執(zhí)行合同的損失58050080（萬元），不執(zhí)行合同的損失100萬元，故選擇執(zhí)行合同。20×2年12月31日，甲公司因該合同確認(rèn)的預(yù)計負債802060（萬元）。【案例6】合同一部分有標(biāo)的資產(chǎn)一部分無標(biāo)的資產(chǎn)。2014年11月，A公司與丙公司簽訂一份C產(chǎn)品銷售合同，約定在2015年2月末以每件4萬元的價格向丙公司銷售3 000件C產(chǎn)品，未按期交貨的部分，其違約金為該未交貨部分合同價款的20%。至2014年12月31日，A公司只生產(chǎn)了C產(chǎn)品2 000件，每件成本4.6萬元。 其余1 000件產(chǎn)品因原材料原因停產(chǎn)，由于生產(chǎn)C產(chǎn)品所用原材料需要從某國進口，而該國出現(xiàn)金融危機，所需1 000件原材料預(yù)計2015年3月末以后才能進口，恢復(fù)生產(chǎn)的日期很可能在2015年4月以后。假定A公司銷售C產(chǎn)品不存在銷售費用?！痉治觥颗c丙公司合同一部分存在標(biāo)的資產(chǎn)，而另一部分不存在標(biāo)的資產(chǎn)。存在標(biāo)的資產(chǎn)：可變現(xiàn)凈值2 000×48 000（萬元）成本2 000×4.69 200（萬元）執(zhí)行