虧損合同的賬務(wù)處理

1、一、定義虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可避免會(huì)發(fā)生的成本超過(guò)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。企業(yè)與其他單位簽訂的商品銷(xiāo)售合同、勞務(wù)合同、租賃合同等，均可能變?yōu)樘潛p合同，即待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同。 知識(shí)鏈接根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定，或有事項(xiàng)是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。常見(jiàn)的或有事項(xiàng)主要包括：未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、虧損合同、重組義務(wù)、環(huán)境污染整治、承諾等。二、確認(rèn)條件 虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。 知識(shí)鏈接預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件 （同時(shí)滿足）&#

2、160;現(xiàn)時(shí)義務(wù)與潛在義務(wù)潛在義務(wù)是指結(jié)果取決于不確定未來(lái)事項(xiàng)的可能義務(wù)。比如企業(yè)的運(yùn)輸司機(jī)，將貨車(chē)開(kāi)到路上行駛，就有可能發(fā)生交通事故，可能就會(huì)有賠償，這種義務(wù)取決于未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生與否，這就是一種潛在義務(wù)?，F(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已經(jīng)承擔(dān)的義務(wù)。比如貨車(chē)司機(jī)在運(yùn)輸途中發(fā)生交通事故，該事件發(fā)生后，企業(yè)立即承諾承擔(dān)賠償義務(wù)，但事態(tài)還在發(fā)展中，尚無(wú)法預(yù)計(jì)將要 發(fā)生的賠償費(fèi)用，這種情況下，承擔(dān)的就是一種現(xiàn)時(shí)義務(wù)。 企業(yè)沒(méi)有其他現(xiàn)實(shí)的選擇，只能履行該義務(wù)。 可能性的層次履行或有事項(xiàng)相關(guān)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性分為基本確定、很可能、可能、極小可能這幾個(gè)層次。 

3、;“基本確定”是指發(fā)生的可能性大于95%但小于100%； “很可能”是指發(fā)生的可能性大于50%但小于或等于95%； “可能”是指發(fā)生的可能性大于5%但小于或等于50%； “極小可能”是指發(fā)生的可能性大于0但小于或等于5%。 三、金額的確定 預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量應(yīng)當(dāng)反映退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補(bǔ)償或處罰兩者之中較低者。【思考】退出合同的最低凈成本如何理解？是否指不執(zhí)行合同的成本？ 【理解】退出合同有兩種情況。一種就是執(zhí)行合同，合同執(zhí)行完畢就退出了；一種就是不執(zhí)行合同，也就退出了。退出合同的最低凈成本就

4、是權(quán)衡執(zhí)行合同與不執(zhí)行合同兩種方案，選擇成本較低的方案。 若選擇執(zhí)行合同，則退出合同的最低凈成本就是執(zhí)行合同的成本或損失；若選擇不執(zhí)行合同，則退出合同的最低凈成本就是不執(zhí)行合同的處罰和補(bǔ)償。四、科目的確定 （1）待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時(shí)，合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，此時(shí)，企業(yè)通常不需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；再將預(yù)計(jì)虧損超過(guò)該減值損失的部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。（2）合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足規(guī)定條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。 【案例1】有標(biāo)的資產(chǎn)。20×3年底，甲、乙公司簽訂協(xié)議，約定20×4年2月甲公司以

5、65元/件的價(jià)格向乙公司銷(xiāo)售20萬(wàn)件A產(chǎn)品，違約金為合同價(jià)款總額的20%。至20×3年底該批產(chǎn)品已經(jīng)生產(chǎn)完畢，但因原材料價(jià)格上漲等原因，該批產(chǎn)品的成本為70元/件，該商品市場(chǎng)價(jià)格為75元/件。 【分析】甲公司執(zhí)行合同損失（7065）×20100（萬(wàn)元）；甲公司不執(zhí)行合同損失65×20×20%（7570）×20160（萬(wàn)元）；則甲公司應(yīng)選擇執(zhí)行合同，對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)計(jì)提資產(chǎn)減值損失100萬(wàn)元。分錄為：借：資產(chǎn)減值損失100 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100【思考】有標(biāo)的資產(chǎn)的情況下，何時(shí)會(huì)出現(xiàn)超過(guò)部分確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的情況？ 【理解】（

6、1）選擇執(zhí)行合同，合同約定了其他需要支出的款項(xiàng)。 （2）選擇不執(zhí)行合同，不執(zhí)行合同的總損失超過(guò)了標(biāo)的資產(chǎn)的減值損失。 【案例2】有標(biāo)的資產(chǎn)。甲公司2011年12月31日庫(kù)存配件100公斤，每公斤配件的賬面成本為12萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格為10萬(wàn)元。該批配件可用于加工70件A產(chǎn)品，每件加工成本尚需投入12萬(wàn)元。該A產(chǎn)品已經(jīng)簽訂一份不可撤銷(xiāo)合同，約定于2012年2月1日以每件30萬(wàn)元向丁公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品，估計(jì)銷(xiāo)售過(guò)程中每件將發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)1.2萬(wàn)元。 合同規(guī)定：如果逾期每5天（含5天）需要支付違約金10萬(wàn)元，如果撤銷(xiāo)合同需要賠償損失100萬(wàn)元。 甲公司2011

7、年12月31日生產(chǎn)A產(chǎn)品的生產(chǎn)線由于受洪水襲擊而被迫停產(chǎn)，預(yù)計(jì)恢復(fù)生產(chǎn)后交付A產(chǎn)品的時(shí)間將推遲5天。不考慮其他因素。 【分析】合同標(biāo)的資產(chǎn)為A產(chǎn)品，先判斷A產(chǎn)品是否減值。A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值70×（301.2）2016（萬(wàn)元）A產(chǎn)品成本100×1270×122040（萬(wàn)元）執(zhí)行合同的損失=（2040-2016）+10=34（萬(wàn)元）撤銷(xiāo)合同的損失=100（萬(wàn)元）所以，選擇執(zhí)行合同。 由于存在標(biāo)的資產(chǎn)，故減值測(cè)試。配件可變現(xiàn)凈值 70×（30121.2）1176（萬(wàn)元）配件成本100×121200（萬(wàn)元）配件應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備12

8、00117624（萬(wàn)元）借：資產(chǎn)減值損失24 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備24借：營(yíng)業(yè)外支出10 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債10【案例3】有標(biāo)的資產(chǎn)。東明公司與東大公司簽訂了一項(xiàng)銷(xiāo)售合同，合同約定，2014年3月31日，東明公司以500萬(wàn)元的價(jià)格向東大公司銷(xiāo)售一批服裝，如果一方違約，另一方應(yīng)按照合同總價(jià)款的30%向?qū)Ψ街Ц哆`約金。2013年由于生產(chǎn)該服裝的布料價(jià)格上漲，導(dǎo)致其生產(chǎn)成本上升為600萬(wàn)元。按照市場(chǎng)價(jià)格銷(xiāo)售，該批服裝的售價(jià)為680萬(wàn)元。至2013年年末，東明公司已經(jīng)生產(chǎn)出該服裝，假定不考慮其他因素。 【分析】執(zhí)行合同損失600500100（萬(wàn)元）；不執(zhí)行合同需要支付的違約金損失5

9、00×30%150（萬(wàn)元），按照市場(chǎng)價(jià)格銷(xiāo)售獲利金額68060080（萬(wàn)元）（即無(wú)減值），不執(zhí)行合同的損失1508070（萬(wàn)元）；執(zhí)行合同損失大于不執(zhí)行合同損失，東明公司應(yīng)該選擇不執(zhí)行合同，相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為：借：營(yíng)業(yè)外支出150 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債150總結(jié)：如何判斷是否執(zhí)行合同？待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，存在標(biāo)的資產(chǎn)的情況：要決定是執(zhí)行合同還是不執(zhí)行合同，就要比較二者的損失誰(shuí)小。計(jì)算不執(zhí)行合同的損失時(shí)，應(yīng)綜合考慮違約金損失和標(biāo)的資產(chǎn)出售獲得的凈利或者標(biāo)的資產(chǎn)存在的減值。 例如：下面的情況該怎么決策 1.執(zhí)行合同損失1200萬(wàn)，不執(zhí)行合同違約金720萬(wàn)，標(biāo)的資產(chǎn)

10、按市價(jià)出售凈利2400萬(wàn)。 【分析】這種情況下，執(zhí)行合同損失1200萬(wàn)，不執(zhí)行合同的違約金損失=720萬(wàn)，退出合同（即不執(zhí)行合同）的最低凈成本=720-2400=-1680萬(wàn)元，即能盈利1680萬(wàn)元，應(yīng)該選擇不執(zhí)行合同。標(biāo)的資產(chǎn)未發(fā)生減值，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，企業(yè)應(yīng)將不執(zhí)行合同的違約金損失確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。借：營(yíng)業(yè)外支出720 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債7202.執(zhí)行合同損失1200萬(wàn)，不執(zhí)行合同違約金720萬(wàn)，標(biāo)的資產(chǎn)按市價(jià)計(jì)算減值為300萬(wàn)。 【分析】這種情況下，執(zhí)行合同損失1200萬(wàn)，不執(zhí)行合同的違約金損失=720萬(wàn)，退出合同的最低凈成本=720+300=1020萬(wàn)，應(yīng)該選

11、擇不執(zhí)行合同。 因存在標(biāo)的資產(chǎn)，且發(fā)生了減值，先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失300 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備300再確認(rèn)違約金損失：借：營(yíng)業(yè)外支出720 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債720【提示】若選擇執(zhí)行合同，則標(biāo)的資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)以合同價(jià)為基礎(chǔ)考慮；若選擇不執(zhí)行合同，則標(biāo)的資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)以市場(chǎng)價(jià)為基礎(chǔ)考慮。3.執(zhí)行合同損失1200萬(wàn)，不執(zhí)行合同違約金720萬(wàn)，標(biāo)的資產(chǎn)按市價(jià)計(jì)算減值為600萬(wàn)?！痉治觥窟@種情況下，執(zhí)行合同損失1200萬(wàn)， 不執(zhí)行合同的違約金損失=720萬(wàn)元，退出合同的最低凈成本=支付的違約金+按照市價(jià)計(jì)提的減值不執(zhí)行合同的損失=720+600=1320萬(wàn)，應(yīng)

12、該選擇執(zhí)行合同。因存在標(biāo)的資產(chǎn)，且發(fā)生了減值，應(yīng)對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失1 200 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1 200【案例4】無(wú)標(biāo)的資產(chǎn)。甲公司為工業(yè)制造業(yè)企業(yè)，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2014年12月與丙公司簽訂商品購(gòu)銷(xiāo)合同，合同規(guī)定甲公司在2015年3月以每件2萬(wàn)元的價(jià)格向丙公司銷(xiāo)售1 000件產(chǎn)品，若不能按時(shí)交貨，將對(duì)甲公司處以總價(jià)款20%的違約金，簽訂合同時(shí)產(chǎn)品尚未開(kāi)始生產(chǎn)，甲公司準(zhǔn)備生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)，原材料價(jià)格突然上漲，預(yù)計(jì)生產(chǎn)產(chǎn)品的成本將超過(guò)合同單價(jià)。 （1）假定一：如果產(chǎn)品預(yù)計(jì)單位成本為2.2萬(wàn)元（2）假定二：如果產(chǎn)品預(yù)計(jì)單位成本為2

13、.6萬(wàn)元分析：甲公司每件預(yù)計(jì)成本2.2萬(wàn)元，每件售價(jià)2萬(wàn)元，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同。合同因其不存在標(biāo)的資產(chǎn)，故應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債分析：甲公司每件預(yù)計(jì)成本2.6萬(wàn)元，每件售價(jià)2萬(wàn)元，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同。合同因其不存在標(biāo)的資產(chǎn)，故應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債執(zhí)行合同發(fā)生損失1 000×（2.22）200（萬(wàn)元）不執(zhí)行合同的違約金損失1 000×2×20%400（萬(wàn)元）因此，選擇執(zhí)行合同，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債為：借：營(yíng)業(yè)外支出200貸：預(yù)計(jì)負(fù)債200執(zhí)行合同發(fā)生損失1 000×（2.62）600（萬(wàn)元）不執(zhí)行合同的違約金損失1 000×2×20%400（萬(wàn)元）因

14、此，選擇不執(zhí)行合同，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債為：借：營(yíng)業(yè)外支出400貸：預(yù)計(jì)負(fù)債400產(chǎn)品完工后（實(shí)際單位成本仍為2.2萬(wàn)元）：借：庫(kù)存商品2 200貸：生產(chǎn)成本2 200 借：預(yù)計(jì)負(fù)債200貸：庫(kù)存商品200 銷(xiāo)售商品時(shí)，確認(rèn)收入2 000萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本2 000萬(wàn)元支付時(shí)：借：預(yù)計(jì)負(fù)債400貸：銀行存款400【提示】不管是否存在標(biāo)的資產(chǎn)，都需要先判斷是否執(zhí)行合同。不存在標(biāo)的資產(chǎn)時(shí)，不執(zhí)行合同損失即為違約金損失。 【案例5】無(wú)標(biāo)的資產(chǎn)。20×2年12月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)不可撤銷(xiāo)的產(chǎn)品銷(xiāo)售合同，合同規(guī)定：甲公司于3個(gè)月后提交乙公司一批產(chǎn)品，合同價(jià)格（不

15、含增值稅額）為500萬(wàn)元，如甲公司違約，將支付違約金100萬(wàn)元。至20×2年年末，甲公司為生產(chǎn)該產(chǎn)品已發(fā)生成本20萬(wàn)元，因原材料價(jià)格上漲，甲公司預(yù)計(jì)生產(chǎn)該產(chǎn)品的總成本為580萬(wàn)元。 【分析】不考慮其他因素，20×2年12月31日，甲公司執(zhí)行合同的損失58050080（萬(wàn)元），不執(zhí)行合同的損失100萬(wàn)元，故選擇執(zhí)行合同。20×2年12月31日，甲公司因該合同確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債802060（萬(wàn)元）?！景咐?】合同一部分有標(biāo)的資產(chǎn)一部分無(wú)標(biāo)的資產(chǎn)。2014年11月，A公司與丙公司簽訂一份C產(chǎn)品銷(xiāo)售合同，約定在2015年2月末以每件4萬(wàn)元的價(jià)格向丙公司銷(xiāo)售3 000件C產(chǎn)品，未按期交貨的部分，其違約金為該未交貨部分合同價(jià)款的20%。至2014年12月31日，A公司只生產(chǎn)了C產(chǎn)品2 000件，每件成本4.6萬(wàn)元。 其余1 000件產(chǎn)品因原材料原因停產(chǎn)，由于生產(chǎn)C產(chǎn)品所用原材料需要從某國(guó)進(jìn)口，而該國(guó)出現(xiàn)金融危機(jī)，所需1 000件原材料預(yù)計(jì)2015年3月末以后才能進(jìn)口，恢復(fù)生產(chǎn)的日期很可能在2015年4月以后。假定A公司銷(xiāo)售C產(chǎn)品不存在銷(xiāo)售費(fèi)用?！痉治觥颗c丙公司合同一部分存在標(biāo)的資產(chǎn)，而另一部分不存在標(biāo)的資產(chǎn)。存在標(biāo)的資產(chǎn)：可變現(xiàn)凈值2 000×48 000（萬(wàn)元）成本2 000×4.69 200（萬(wàn)元）執(zhí)行