企業(yè)所得稅稅款計算

1、企業(yè)所得稅稅款計算 一、應納稅所得額的確定應納稅所得額收入總額準予扣除項目金額（一）收入總額納稅人的收入總額包括： 1、生產(chǎn)、經(jīng)營收入，指納稅人從事主營業(yè)務活動取得的收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、勞務服務收入、營運收入、工程價款結(jié)算收入、工業(yè)性作業(yè)收入以及其它業(yè)務收入。2、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，指納稅人有償轉(zhuǎn)讓各類財產(chǎn)取得的收入，包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價證券、股權(quán)以及其它財產(chǎn)而取得的收入。3、利息收入，指納稅人購買各種債券、有價證券的利息，外單位欠款付給的利息以及其它利息收入。  4.租賃收入，指納稅人出租固定資產(chǎn)、包裝物，以及其它財產(chǎn)而取得的租金收入。  5.

2、特許權(quán)使用費收入，指納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)以及其它特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。   6.股息收入，指納稅人對外投資入股分得的股利、紅利收入。  7.其他收入，指除上述各項收入之外的一切收入，包括固定資產(chǎn)盤盈收入、罰款收入、因債權(quán)人緣故確實無法支付的應付款項、物資及現(xiàn)金的溢余收入、教育費附加返還款、包裝物押金收入以及其他收入。 考試時就是一個收入總額 （二）準予扣除的項目計算應納稅所得額時準予從收入總額中扣除的項目，指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費用、稅金和損失。  1、成本，即生產(chǎn)、經(jīng)營成本，指納稅人為生

3、產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務等發(fā)生的各項直接費用和各項間接費用。2、費用，指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務等所發(fā)生的銷售（經(jīng)營）費用、管理費用和財務費用。3、稅金，指納稅人按規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、城鄉(xiāng)維護建稅、資源稅、土地增值稅。教育費附加可視同稅金。 4、損失，指納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營過程中的各項營業(yè)外支出，已發(fā)生的經(jīng)營虧損和投資損失，以及其它損失。納稅人的財務、會計處理與稅收規(guī)定不一致的，應依照稅收規(guī)定予以調(diào)整，按稅收規(guī)定允許扣除的金額，準予扣除。  考試時就是一個費用總額總額下列項目，按照規(guī)定的范圍、標準扣除：（這些內(nèi)容考試容易考） 1、借款的利息支出向金融機構(gòu)借

4、款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構(gòu)借款的利息支出，納稅人之間相互拆借的利息支出，以及企業(yè)經(jīng)批準集資的利息支出，凡不高于金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額，準予扣除。其高于即超過的部分，不準予扣除。納稅人建造、購置固定資產(chǎn)，開發(fā)、購置無形資產(chǎn)，以及籌辦期間發(fā)生的利息不得扣除，應相應計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)價值或開辦費中。 例：某企業(yè)稅前會計利潤為58萬元，該企業(yè)9月初向某事業(yè)單位借款200萬元，期限1個月（金融機構(gòu)同類同期貸款月利率為16 ），月末支付借款利息5萬元，已計入當月的財務費用。同時，又向縣建行貸款500萬元，1個月歸還（利息列支標準同上），用于本企業(yè)的

5、生產(chǎn)流水線建設項目，該項目尚未竣工投入使用，月末歸還貸款利息9萬元，亦計入當2014年各行業(yè)工程師考試備考資料及真題集月的財務費用，計算該企業(yè)的應納稅所得額。  （1）計算企業(yè)向事業(yè)單位貸款利息按稅法規(guī)定標準準予扣除的金額準予扣除的金額200×163.2（萬元） （2）計算納稅調(diào)整數(shù)。企業(yè)向事業(yè)單位的借款利息超出金融機構(gòu)同類同期貸款利息標準的金額及購建固定資產(chǎn)在末投入使用前的貸款利息不能計入財務費用，應作納稅調(diào)整。  納稅調(diào)整數(shù)（53.2）910.8（萬元）（3）計算應納稅所得額 應納稅所得額5810.868.8（萬元）2.

6、納稅人支付給職工的工資，按照計稅工資扣除。 計稅工資，指計算應納稅所得額時，允許扣除的工資標準，包括企業(yè)以各種形式支付給職工的基本工資、浮動工資、各類補貼、津貼、獎金等。 3.納稅人的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費分別按照計稅工資總額的2、14、2.5計算扣除  例：某企業(yè)經(jīng)核定，全年計稅工資總額為80萬元，而實際發(fā)放工資100萬元 ，職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費分別發(fā)放2萬元，14萬元、2.5萬元，其年度稅前會計利潤130萬元，計算該企業(yè)的應納稅所得額。（1）計算納稅調(diào)整數(shù)。企業(yè)的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費按計稅

7、工資總額的規(guī)定比例提取的數(shù)額，允許稅前列支。納稅調(diào)整數(shù)工資調(diào)整數(shù)職工工會經(jīng)費調(diào)整數(shù)職工福利費調(diào)整數(shù)職工教育經(jīng)費調(diào)整數(shù) （10080）（280×2）（1480×14）（2.580×2.5）23.5（萬元）（2）計算應納稅所得額應納稅所得額13023.5153.5（萬元）4.納稅人用于公益、救濟性的捐贈，在年度應納稅所得額3（金融保險企業(yè)為1.5 ，下同）以內(nèi)的部分，準予扣除。企業(yè)的公益、救濟性捐贈，在應納稅所得額3以內(nèi)的部分予以扣除，具體計算程序是：（1）調(diào)整所得額，將企業(yè)已在營業(yè)外支出中列支的捐贈額剔除，計入企業(yè)的所得額；  （2）將

8、調(diào)整后的所得額乘以3，計算出法定公益性、救濟性捐贈扣除額；（3）將調(diào)整后的所得額減去法定的公益性、救濟性捐贈扣除額，其差額為應納稅所得額。 企業(yè)當期發(fā)生的公益性、救濟性捐贈不足所得額3的，應據(jù)實扣除。5.納稅人參加財產(chǎn)保險和運輸保險，按規(guī)定繳納的保險費用準予扣除；保險公司給予納稅人的無賠款優(yōu)待，應計入當年應納稅所得額。無賠款優(yōu)待指在保險期限內(nèi)無賠款，續(xù)保時可享受無賠款減收保險費優(yōu)待。 納稅人按規(guī)定為特殊工種支付的法定人身安全保險費，準予在計算應納稅所得額時按實扣除。 6.納稅人按規(guī)定提取的壞帳準備金、呆帳準備金、商品削價準備金，準予在計算應納稅所得額時扣除。不建立

9、壞帳準備金的納稅人，發(fā)生的壞帳損失，經(jīng)報主管國稅機關(guān)核定后，按當期實際發(fā)生數(shù)扣除。納稅人已作為支出、虧損或壞帳處理的應收款項，在以后年度全部或部分收回時，應計入收回年度的應納稅所得額。 7.納稅人購買國債的利息收入，不計入應納稅所得額。 例：某企業(yè)年度稅前會計利潤為500萬元，企業(yè)在匯繳自核時發(fā)現(xiàn)其中含購買國債的利息收入35萬元，扣除了企業(yè)直接向災區(qū)的捐贈20萬元，保險公司給予企業(yè)的無賠款優(yōu)待5萬元，計算該企業(yè)年度的應納稅所得額。（1）計算納稅調(diào)整數(shù)。企業(yè)購買國債的利息收入不應計入應納稅所得額，企業(yè)直接向災區(qū)的捐贈不允許稅前扣除，保險公司給予企業(yè)的無賠款優(yōu)待應計入應納稅所得

10、額。 納稅調(diào)整數(shù)3520510（萬元）（2）計算應納稅所得額應納稅所得額50010490（萬元） 8.納稅人研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費用，以及開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)的購置費可給予直接扣除；但單臺價值在5萬元以上的測試儀器和試驗性裝置，以及購置費達到固定資產(chǎn)標準的其他設備，不得在所得稅前直接扣除企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、研制新產(chǎn)品所購置的試制用關(guān)鍵設備、測試儀器，單臺價值在10萬元以下的，可一次或分次攤?cè)牍芾碣M用，其中達到固定資產(chǎn)標準的應單獨管理，不再提取折舊。企業(yè)所得稅計算  一、收入：其他收入 二、扣除：1、有比例的：業(yè)務招待費、廣告費及業(yè)務宣傳

11、費、捐贈、三項經(jīng)費、年金。2、應該扣除但企業(yè)沒有扣除的費用：  3、稅法不允許扣除的項目：8個（稅收滯納金、行政性的罰款、非公益性質(zhì)的捐贈、贊助支出、與收入無關(guān)的支出） 4、需要調(diào)減應納稅所得額的情況：免稅收入：國債利息收入、投資收益不征稅收入：財稅（2009）87號文稅收優(yōu)惠：三新費用（50%）、殘疾人工資（100%） 三、計算過程 1、工資薪金及三項經(jīng)費的問題 某企業(yè)2009年會計利潤總額為100萬元，實際發(fā)生的合理的工資薪金總額為200萬元，發(fā)生的職工福利費為30萬元，工會經(jīng)費為5萬元，職工教育經(jīng)費為10萬元，假設沒有其他調(diào)整事項，請計算

12、該企業(yè)的應納，2014年各行業(yè)工程師考試備考資料及真題集錦安全工程師 電氣工程師 物業(yè)管理師 注冊資產(chǎn)評估師 注冊化工工程師稅所得額。假設該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，請計算應納稅額。 職工福利費的扣除標準：200*14%=28萬元，企業(yè)實際發(fā)生30萬元，超標準30-28=2萬元，應該在會計利潤的基礎上調(diào)增2萬元； 工會經(jīng)費的扣除標準：200*2%=4萬元，企業(yè)實際發(fā)生5萬元，超標準5-4=1萬元，應該在會計利潤的基礎上調(diào)增1萬元； 職工教育經(jīng)費的扣除標準：200*2.5%=5萬元，企業(yè)實際發(fā)生10萬元，超標準10-5=5

13、萬元，應該在會計利潤的基礎上調(diào)增5萬元； 應納稅所得額=100+2+1+5=108萬元；應納稅額=應納稅所得額*稅率=108*25%=27萬元； 2、業(yè)務招待費的問題 某企業(yè)2009年會計利潤總額為100萬元，實際發(fā)生業(yè)務招待費為200萬元。2009年該企業(yè)的主營業(yè)務收入為800萬元，其他業(yè)務收入為180萬元，視同銷售收入為20萬元，債務重組收入為50萬元，營業(yè)外收入為100萬元，假設沒有其他調(diào)整事項，請計算該企業(yè)的應納稅所得額。假設該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，請計算應納稅額。業(yè)務招待費的扣除標準：實際發(fā)生額的60%=200*60%=120萬元，營業(yè)收入的0.

14、5%=（800+180+20）*0.5%=5萬元； 稅前允許列支的業(yè)務招待費=5萬元，企業(yè)實際列支200萬元，超標準200-5=195萬元，應該在會計利潤的基礎上調(diào)增。  應納稅所得額=100+195=295萬元；應納稅額=295*25%=73.75萬元。3、廣告費及業(yè)務宣傳費 ，某企業(yè)（非煙草、制藥、化妝品、非酒精類飲品）2009年會計利潤總額為100萬元，實際發(fā)生廣告費及業(yè)務宣傳費為500萬元，2009年該企業(yè)的主營業(yè)務收入為800萬元，其他業(yè)務收入為180萬元，視同銷售收入為20萬元，債務重組收入為50萬元，營業(yè)外收入為100萬元，假設沒有其他調(diào)整事項，請計

15、算該企業(yè)的應納稅所得額。假設該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，請計算應納稅額。廣告費及業(yè)務宣傳費的扣除標準：營業(yè)收入的15%=（800+180+20）*15%=150萬元； 稅前允許列支的廣告費及業(yè)務宣傳費=150萬元，業(yè)實際列支500萬元，超標準500-150=350萬元，應該在會計利潤的基礎上調(diào)增 ，應納稅所得額=100+350=450萬元； 應納稅=450*25%=112.5萬元。2010年該企業(yè)會計利潤為200萬元，發(fā)生的廣告費及業(yè)務宣傳費為100萬元，營業(yè)收入為2000萬元，計算應納稅額。 廣告費及業(yè)務宣傳費的扣除標準：營業(yè)收入的15%=2000

16、*15%=300萬元； 稅前允許列支廣告費及業(yè)務宣傳費=300萬元，企業(yè)實際列支100萬，元，2009年還有350尚未扣除應納稅所得額=200-200=0萬元； 應納稅額=0萬元。 4、捐贈某企業(yè)2009年會計利潤總額為100萬元，發(fā)生的捐贈事項如下：通過民政局向貧困地區(qū)捐款100萬元，自己向希望小學捐款20萬元，向當?shù)毓矙C關(guān)支付贊助費10萬元，假設沒有其他調(diào)整事項，請計算該企業(yè)的應納稅所得額。假設該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，請計算應納稅額。公益性捐贈的扣除標準： 會計利潤*12%=100*12%=12萬元； 稅前允許列支的公益性捐贈=1

17、2萬元，企業(yè)實際列支120萬元，超標準120-12=108萬元，應該調(diào)增。贊助支出10萬元，不允許稅前列支，應該調(diào)增。 應納稅所得額=100+108+10=218萬元； 應納稅額=（218*25%）萬元。 5、應扣未扣的費用6、不允許扣除的項目7、調(diào)減應納稅所得額的事項加計扣除： 某企業(yè)2009年會計利潤總額為100萬元，支付給殘疾人員的工資為15萬元，另企業(yè)自行研發(fā)一項無形資產(chǎn)，研究階段的支出為50萬元，開發(fā)階段的支出為30萬元，其中符合資本化條件的金額為20萬元，該無形資產(chǎn)在2009年7月份研發(fā)成功，該資產(chǎn)預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，直線法

18、攤銷。假設沒有其他調(diào)整事項，請計算該企業(yè)的應納稅所得額。假設該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，請計算應納稅額。殘疾人工資實際發(fā)生額為15萬元，可以在會計利潤的基礎上加計扣除15萬元； 無形資產(chǎn)賬面價值20萬元，2009年攤銷的金額=20/10/2=1萬元；按照稅法規(guī)定可以攤銷的金額為1*1.5=1.5萬元；可以在會計利潤的基礎上加計扣除0.5萬元； 費用化的部分=50+10=60萬元；可以加計扣除的金額=60*50%=30萬元； 應納稅所得額=100-15-0.5-30=54.5萬元；應納稅額=54.5*25%= 四、應用某企業(yè)（非煙草、制藥、化妝品、非酒

19、精類飲品）2009年的主營業(yè)務收入為2800萬元，其他業(yè)務收入為180萬元，視同銷售收入為20萬元，債務重組收入為50萬元，營業(yè)外收入為100萬元，營業(yè)成本為2500萬元，營業(yè)稅金及附加為50萬元；2009年發(fā)生的管理費用為200萬元，其中業(yè)務招待費為80萬元；2009年發(fā)生的銷售費用為180萬元，其中廣告費及業(yè)務宣傳費為100萬元；2009年發(fā)生的財務費用為50萬元； 計入成本費用的合理的工資薪金為300萬元，職工福利費為50萬元，工會經(jīng)費為5萬元，職工教育經(jīng)費為10萬元； 發(fā)生的營業(yè)外支出為100萬元，其中通過民政局的捐款為50萬元，自己對外的捐款為10萬元，稅收滯納金為5萬元，違反環(huán)保部門的罰款為5萬元； 自行研發(fā)的一項無形資產(chǎn)在2009年1月份取得成功，賬面價值為100萬元，費用化的部分為10萬元，該資產(chǎn)預計使用年限為10年，直線法攤銷，預計凈殘值為0；企業(yè)2009年購入一臺安全生產(chǎn)設備，該設備的取得成本為100萬元，預計使年限10年，預計凈殘值為10萬元，直線法計提折舊。 假設沒有其他調(diào)整事項，請計算該企業(yè)的應納稅所得額。假設該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，請計算應納稅額。會計利潤=2800+180+20+50+100-25